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1、第七章第七章第七章第七章 其他税种的为纳税筹划其他税种的为纳税筹划其他税种的为纳税筹划其他税种的为纳税筹划l l 【筹划案例】新疆某煤矿筹划案例】新疆某煤矿筹划案例】新疆某煤矿筹划案例】新疆某煤矿20102010年年年年1010月份生产销售煤炭月份生产销售煤炭月份生产销售煤炭月份生产销售煤炭50 00050 000吨，吨，吨，吨，生产天然气生产天然气生产天然气生产天然气4000m4000m，已知煤炭每吨，已知煤炭每吨，已知煤炭每吨，已知煤炭每吨950950元，天然气每千立方元，天然气每千立方元，天然气每千立方元，天然气每千立方11001100元元元元，新疆资源税采用从价定率法征收，征收率为新疆
2、资源税采用从价定率法征收，征收率为新疆资源税采用从价定率法征收，征收率为新疆资源税采用从价定率法征收，征收率为5%5%。根据税法规定，煤炭生产企业生产过程根据税法规定，煤炭生产企业生产过程根据税法规定，煤炭生产企业生产过程根据税法规定，煤炭生产企业生产过程伴生伴生伴生伴生的天然气的天然气的天然气的天然气免缴免缴免缴免缴资源资源资源资源税。税。税。税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额950500005%950500005%2 375 0002 375 000（元）（元）（元）（元）可以省税可以省税可以省税可以省税1 1004 0005%1 1004 0005%220 000220 000（元）（
3、元）（元）（元）（二）利用相关产品进行纳税筹划（二）利用相关产品进行纳税筹划（二）利用相关产品进行纳税筹划（二）利用相关产品进行纳税筹划 伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在税务伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在税务伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在税务伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在税务机关确定好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴生矿机关确定好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴生矿机关确定好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴生矿机关确定好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴生矿的税额较低，则
4、进行反向操作。的税额较低，则进行反向操作。的税额较低，则进行反向操作。的税额较低，则进行反向操作。由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳税人由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳税人由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳税人由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳税人而言而言而言而言，最好的筹划方式是尽量完善工艺最好的筹划方式是尽量完善工艺最好的筹划方式是尽量完善工艺最好的筹划方式是尽量完善工艺、引进技术引进技术引进技术引进技术，使以非精矿形式使以非精矿形式使以非精矿形式使以非精矿形式伴生出来的副产品形式出现，以达到节税目的。伴生出来的副产品形式出
5、现，以达到节税目的。伴生出来的副产品形式出现，以达到节税目的。伴生出来的副产品形式出现，以达到节税目的。伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低，伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低，伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低，伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低，以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品适用以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品适用以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品适用以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品适用的税率较低，即可达到节税的效果。的税率较低，即可
6、达到节税的效果。的税率较低，即可达到节税的效果。的税率较低，即可达到节税的效果。（三）利用这算比进行纳税筹划（三）利用这算比进行纳税筹划（三）利用这算比进行纳税筹划（三）利用这算比进行纳税筹划 资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使用数量，以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为用数量，以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为用数量，以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为用数量，以以应税
7、产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为课税数量。课税数量。课税数量。课税数量。据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时，不提供或不能据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时，不提供或不能据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时，不提供或不能据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时，不提供或不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同行业准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同行业准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同行业准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同行业平均回收率高折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收负担平均回收率高
8、折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收负担平均回收率高折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收负担平均回收率高折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收负担 对加工技术相对先进，产品加工生产综合回收率相对同行业较对加工技术相对先进，产品加工生产综合回收率相对同行业较对加工技术相对先进，产品加工生产综合回收率相对同行业较对加工技术相对先进，产品加工生产综合回收率相对同行业较高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的应税产品销售高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的应税产品销售高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的应税产品销售高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的
9、应税产品销售数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。二、土地增值税纳税筹划二、土地增值税纳税筹划二、土地增值税纳税筹划二、土地增值税纳税筹划 （一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划（一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划（一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划（一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划 房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断房地
10、产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断以便进行合理的纳税筹划：以便进行合理的纳税筹划：以便进行合理的纳税筹划：以便进行合理的纳税筹划：1.1.对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；2.2.对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税 3.3.土地增值税的征
11、税范围不包括未转让土地使用权、房产权行土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产权行土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产权行土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产权行为。为。为。为。房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房地产开发公司按照取得的收入和房地产开发公司按照取得的收入和房地产开发公司按照取得的收入和房地产开发公司按照取得的收入和3 3%的税率计算缴纳营业税，不的税率计算缴纳营业税，
12、不的税率计算缴纳营业税，不的税率计算缴纳营业税，不缴缴缴缴土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确定终止用户，可以土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确定终止用户，可以土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确定终止用户，可以土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确定终止用户，可以采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售缴纳采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售缴纳采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售缴纳采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售缴纳土地增值税，可以达到减轻税负的目的。土地增值税，可以达到减轻税负的目的。土地增
13、值税，可以达到减轻税负的目的。土地增值税，可以达到减轻税负的目的。房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作为自房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作为自房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作为自房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作为自用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将来处用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将来处用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将来处用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将来处置时，可以只交属于自己部分的土地增值税。置时，可以只交属于自己部分的土地增值税。置时，
14、可以只交属于自己部分的土地增值税。置时，可以只交属于自己部分的土地增值税。（二）利用税收优惠进行纳税筹划（二）利用税收优惠进行纳税筹划（二）利用税收优惠进行纳税筹划（二）利用税收优惠进行纳税筹划 筹划的筹划的筹划的筹划的法律依据法律依据法律依据法律依据：纳税人出售普通住宅，增值额未超过：纳税人出售普通住宅，增值额未超过：纳税人出售普通住宅，增值额未超过：纳税人出售普通住宅，增值额未超过20%20%免免免免征增值税，超过的征增值税，超过的征增值税，超过的征增值税，超过的20%20%的应就其全部增值额按规定征收增值税；纳的应就其全部增值额按规定征收增值税；纳的应就其全部增值额按规定征收增值税；纳的
15、应就其全部增值额按规定征收增值税；纳税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能享受这一免税规定。享受这一免税规定。享受这一免税规定。享受这一免税规定。纳税人既建造不同标准普通住宅
16、又从事其他房地产开发，在分纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发，在分纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发，在分纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发，在分开核算的情况下开核算的情况下开核算的情况下开核算的情况下，筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在2020%以内，以获得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣除项以内，以获得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣除项以内，以获得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣除项以内，以获
17、得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣除项目金额，二是降低普通标准住宅的售价。目金额，二是降低普通标准住宅的售价。目金额，二是降低普通标准住宅的售价。目金额，二是降低普通标准住宅的售价。筹划案例筹划案例筹划案例筹划案例p.178p.178l l（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划 土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的
18、大小按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高，缴纳按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高，缴纳按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高，缴纳按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高，缴纳的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额，房地的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额，房地的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额，房地的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额，房地产开发成本越高，增长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应尽可产开发成本越高，增长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应尽可产开发成本越高，
19、增长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应尽可产开发成本越高，增长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应尽可能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从而达能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从而达能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从而达能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行：到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行：到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行：到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行：l l 1.1.利用利息费用进行纳税筹划利用利息费用
20、进行纳税筹划利用利息费用进行纳税筹划利用利息费用进行纳税筹划 对于资金对于资金对于资金对于资金较少较少较少较少、主要依靠主要依靠主要依靠主要依靠负债负债负债负债筹资的房地产公司筹资的房地产公司筹资的房地产公司筹资的房地产公司，按照房地产开按照房地产开按照房地产开按照房地产开发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据实扣发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据实扣发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据实扣发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据实扣除，节约税收。除，节约税收。除，节约税收。除，节约税收。允许扣除的三项费用利息支出允许扣除的三
21、项费用利息支出允许扣除的三项费用利息支出允许扣除的三项费用利息支出 （取得土地使用关支付的金额（取得土地使用关支付的金额（取得土地使用关支付的金额（取得土地使用关支付的金额房地产开发成本）房地产开发成本）房地产开发成本）房地产开发成本）5%5%对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少，对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少，对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少，对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少，合乎逻辑的做法是：不提供银行贷款利息证明，不按照开发的房地合乎逻辑的做法是：不提供银行贷款利息证明，不按照开发的房地合乎逻辑的做法是：不提供
22、银行贷款利息证明，不按照开发的房地合乎逻辑的做法是：不提供银行贷款利息证明，不按照开发的房地产项目分摊费用，可以多扣除开发费用，减少增值税税金支出。产项目分摊费用，可以多扣除开发费用，减少增值税税金支出。产项目分摊费用，可以多扣除开发费用，减少增值税税金支出。产项目分摊费用，可以多扣除开发费用，减少增值税税金支出。允许扣除的三项费用允许扣除的三项费用允许扣除的三项费用允许扣除的三项费用 （取得土地使用关支付的金额（取得土地使用关支付的金额（取得土地使用关支付的金额（取得土地使用关支付的金额房地产开发成本）房地产开发成本）房地产开发成本）房地产开发成本）10%10%2.2.充分使用房地产开发企业
23、可以按照取得土地所有权支付的金充分使用房地产开发企业可以按照取得土地所有权支付的金充分使用房地产开发企业可以按照取得土地所有权支付的金充分使用房地产开发企业可以按照取得土地所有权支付的金额和房地产开发成本之和的额和房地产开发成本之和的额和房地产开发成本之和的额和房地产开发成本之和的20%20%，计算加计扣除项目金额，增加扣，计算加计扣除项目金额，增加扣，计算加计扣除项目金额，增加扣，计算加计扣除项目金额，增加扣除项目金额，减少增值额，进而降低增长率，减少税金流出，达到除项目金额，减少增值额，进而降低增长率，减少税金流出，达到除项目金额，减少增值额，进而降低增长率，减少税金流出，达到除项目金额，
24、减少增值额，进而降低增长率，减少税金流出，达到节税的目的。节税的目的。节税的目的。节税的目的。三、印花税纳税筹划三、印花税纳税筹划三、印花税纳税筹划三、印花税纳税筹划 （一）利用纳税人进行纳税筹划（一）利用纳税人进行纳税筹划（一）利用纳税人进行纳税筹划（一）利用纳税人进行纳税筹划 印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划方法印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划方法印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划方法印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划方法就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人，使当事人总体税负就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人，使
25、当事人总体税负就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人，使当事人总体税负就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人，使当事人总体税负下降，从而达到少缴税的目的下降，从而达到少缴税的目的下降，从而达到少缴税的目的下降，从而达到少缴税的目的。（二）分别税目核算进行纳税筹划（二）分别税目核算进行纳税筹划（二）分别税目核算进行纳税筹划（二）分别税目核算进行纳税筹划 同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，如分别记载金额的，应分别计
26、算应纳税额，相加后按合计金额贴花如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计金额贴花如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计金额贴花如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计金额贴花纳税；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人应具体了纳税；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人应具体了纳税；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人应具体了纳税；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人应具体了解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如，对由受托方解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如，对由受托方解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如
27、，对由受托方解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如，对由受托方提供原材料加工、定做的合同，凡合同中分别记载加工费金额和原提供原材料加工、定做的合同，凡合同中分别记载加工费金额和原提供原材料加工、定做的合同，凡合同中分别记载加工费金额和原提供原材料加工、定做的合同，凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按材料金额的，应分别按材料金额的，应分别按材料金额的，应分别按“加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同”和和和和“购销合同购销合同购销合同购销合同”计税，合计数计税，合计数计税，合计数计税，合计数即为应纳税额。合同未分别纳税各自金额的，应全部依照加工承揽即为应纳税额。合
28、同未分别纳税各自金额的，应全部依照加工承揽即为应纳税额。合同未分别纳税各自金额的，应全部依照加工承揽即为应纳税额。合同未分别纳税各自金额的，应全部依照加工承揽合同贴花纳税。再如，由委托方提供原料及主要材料、受托方只提合同贴花纳税。再如，由委托方提供原料及主要材料、受托方只提合同贴花纳税。再如，由委托方提供原料及主要材料、受托方只提合同贴花纳税。再如，由委托方提供原料及主要材料、受托方只提供辅料的加工合同，不论加工费和辅料金额是否分别记载，均已辅供辅料的加工合同，不论加工费和辅料金额是否分别记载，均已辅供辅料的加工合同，不论加工费和辅料金额是否分别记载，均已辅供辅料的加工合同，不论加工费和辅料金
29、额是否分别记载，均已辅料和加工费合计数计税贴花，委托方提供的材料不计税贴花。料和加工费合计数计税贴花，委托方提供的材料不计税贴花。料和加工费合计数计税贴花，委托方提供的材料不计税贴花。料和加工费合计数计税贴花，委托方提供的材料不计税贴花。筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：加工承揽应该分别核算，使合同上的不同税目的金加工承揽应该分别核算，使合同上的不同税目的金加工承揽应该分别核算，使合同上的不同税目的金加工承揽应该分别核算，使合同上的不同税目的金额适用不同税率，以达到节税的目的。额适用不同税率，以达到节税的目的。额适用不同税率，以达到节税的目的。额适用不同税率，以达到节税的目的。（三）利用
30、金额不确定的纳税筹划（三）利用金额不确定的纳税筹划（三）利用金额不确定的纳税筹划（三）利用金额不确定的纳税筹划 印花税的计税依据是合同记载的金额印花税的计税依据是合同记载的金额印花税的计税依据是合同记载的金额印花税的计税依据是合同记载的金额，金额不确定的经济合同金额不确定的经济合同金额不确定的经济合同金额不确定的经济合同可在签订是按可在签订是按可在签订是按可在签订是按5 5元贴花元贴花元贴花元贴花。当事人在签订数额较大的合同时，可以有意当事人在签订数额较大的合同时，可以有意当事人在签订数额较大的合同时，可以有意当事人在签订数额较大的合同时，可以有意使合同所记载的金额是不确定的，以便到最终结算时
31、再缴纳印花税使合同所记载的金额是不确定的，以便到最终结算时再缴纳印花税使合同所记载的金额是不确定的，以便到最终结算时再缴纳印花税使合同所记载的金额是不确定的，以便到最终结算时再缴纳印花税以获取货币时间价值，且筹划简单、不担风险。以获取货币时间价值，且筹划简单、不担风险。以获取货币时间价值，且筹划简单、不担风险。以获取货币时间价值，且筹划简单、不担风险。（四）利用缩小计税金额进行纳税筹划（四）利用缩小计税金额进行纳税筹划（四）利用缩小计税金额进行纳税筹划（四）利用缩小计税金额进行纳税筹划 纳税人的双方或多方可以经过合理筹划，使各项费用及材料等纳税人的双方或多方可以经过合理筹划，使各项费用及材料等
32、纳税人的双方或多方可以经过合理筹划，使各项费用及材料等纳税人的双方或多方可以经过合理筹划，使各项费用及材料等的金额通过一定途径从合同中减除（例如辅料如果委托方无法提供的金额通过一定途径从合同中减除（例如辅料如果委托方无法提供的金额通过一定途径从合同中减除（例如辅料如果委托方无法提供的金额通过一定途径从合同中减除（例如辅料如果委托方无法提供或者无法剪除，可由受托方提供），从而减少合同表面金额，达到或者无法剪除，可由受托方提供），从而减少合同表面金额，达到或者无法剪除，可由受托方提供），从而减少合同表面金额，达到或者无法剪除，可由受托方提供），从而减少合同表面金额，达到节税目的。节税目的。节税目的
33、。节税目的。（五）利用合同角色转换方式进行纳税筹划（五）利用合同角色转换方式进行纳税筹划（五）利用合同角色转换方式进行纳税筹划（五）利用合同角色转换方式进行纳税筹划 施工企业将自己承包的合同分包或转包出去，需要在第一次贴施工企业将自己承包的合同分包或转包出去，需要在第一次贴施工企业将自己承包的合同分包或转包出去，需要在第一次贴施工企业将自己承包的合同分包或转包出去，需要在第一次贴花的同时，为转包或分包合同再贴一次花。为此，这种纳税筹划的花的同时，为转包或分包合同再贴一次花。为此，这种纳税筹划的花的同时，为转包或分包合同再贴一次花。为此，这种纳税筹划的花的同时，为转包或分包合同再贴一次花。为此，
34、这种纳税筹划的核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少可能书立的应税凭核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少可能书立的应税凭核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少可能书立的应税凭核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少可能书立的应税凭证，以达到节税的目的。证，以达到节税的目的。证，以达到节税的目的。证，以达到节税的目的。四、房产税的纳税筹划四、房产税的纳税筹划四、房产税的纳税筹划四、房产税的纳税筹划 （一）利用征税范围进行纳税筹划（一）利用征税范围进行纳税筹划（一）利用征税范围进行纳税筹划（一）利用征税范围进行纳税筹划 房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，此范房产税的
35、征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，此范房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，此范房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，此范围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节从节围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节从节围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节从节围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节从节税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县城或建制镇或工矿区税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县城或建制镇或工矿区税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县城或建制镇或工矿区税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县
36、城或建制镇或工矿区等房地产课税范围以外的区域，可能为企业带来不尽收益因为房地等房地产课税范围以外的区域，可能为企业带来不尽收益因为房地等房地产课税范围以外的区域，可能为企业带来不尽收益因为房地等房地产课税范围以外的区域，可能为企业带来不尽收益因为房地产税不论企业盈亏，需要按年计征房产税，如果把企业设在乡、村产税不论企业盈亏，需要按年计征房产税，如果把企业设在乡、村产税不论企业盈亏，需要按年计征房产税，如果把企业设在乡、村产税不论企业盈亏，需要按年计征房产税，如果把企业设在乡、村所在地，则无需缴纳房产税此项筹划，可给企业带来可观的收益。所在地，则无需缴纳房产税此项筹划，可给企业带来可观的收益。所
37、在地，则无需缴纳房产税此项筹划，可给企业带来可观的收益。所在地，则无需缴纳房产税此项筹划，可给企业带来可观的收益。另外，城市土地的价值及使用费高于建制镇和工矿区及乡村，另外，城市土地的价值及使用费高于建制镇和工矿区及乡村，另外，城市土地的价值及使用费高于建制镇和工矿区及乡村，另外，城市土地的价值及使用费高于建制镇和工矿区及乡村，设立在乡村的企业可以减少城市污染、有比较廉价的劳动力，为降设立在乡村的企业可以减少城市污染、有比较廉价的劳动力，为降设立在乡村的企业可以减少城市污染、有比较廉价的劳动力，为降设立在乡村的企业可以减少城市污染、有比较廉价的劳动力，为降低成本和今后扩建发展提供机遇。低成本和
38、今后扩建发展提供机遇。低成本和今后扩建发展提供机遇。低成本和今后扩建发展提供机遇。（二）利用征税对象进行纳税筹划（二）利用征税对象进行纳税筹划（二）利用征税对象进行纳税筹划（二）利用征税对象进行纳税筹划 房产税的征税对象是房产，房产之外的各类不动产不征房产税房产税的征税对象是房产，房产之外的各类不动产不征房产税房产税的征税对象是房产，房产之外的各类不动产不征房产税房产税的征税对象是房产，房产之外的各类不动产不征房产税纳税主体在建造仓库、停车场等设施时，如果建成室内仓库和停车纳税主体在建造仓库、停车场等设施时，如果建成室内仓库和停车纳税主体在建造仓库、停车场等设施时，如果建成室内仓库和停车纳税主
39、体在建造仓库、停车场等设施时，如果建成室内仓库和停车场，因其符合房屋定义，无疑需要缴纳房产税，在不影响使用效果场，因其符合房屋定义，无疑需要缴纳房产税，在不影响使用效果场，因其符合房屋定义，无疑需要缴纳房产税，在不影响使用效果场，因其符合房屋定义，无疑需要缴纳房产税，在不影响使用效果的前提下，如果采用露天仓库、停车场等形式，则可免交房产税。的前提下，如果采用露天仓库、停车场等形式，则可免交房产税。的前提下，如果采用露天仓库、停车场等形式，则可免交房产税。的前提下，如果采用露天仓库、停车场等形式，则可免交房产税。（三）利用税基进行纳税筹划三）利用税基进行纳税筹划三）利用税基进行纳税筹划三）利用税
40、基进行纳税筹划 基本方法：基本方法：基本方法：基本方法：一是在固定资产购置环节，准确划分房屋与其他固一是在固定资产购置环节，准确划分房屋与其他固一是在固定资产购置环节，准确划分房屋与其他固一是在固定资产购置环节，准确划分房屋与其他固定资产的购置成本，合理计量房屋价值；二是在房屋经营租赁环节定资产的购置成本，合理计量房屋价值；二是在房屋经营租赁环节定资产的购置成本，合理计量房屋价值；二是在房屋经营租赁环节定资产的购置成本，合理计量房屋价值；二是在房屋经营租赁环节合理界定、核算租金收入与其他费用，以免因对税基确认计量不合合理界定、核算租金收入与其他费用，以免因对税基确认计量不合合理界定、核算租金收
41、入与其他费用，以免因对税基确认计量不合合理界定、核算租金收入与其他费用，以免因对税基确认计量不合理而增加房产税负担。理而增加房产税负担。理而增加房产税负担。理而增加房产税负担。筹划案例筹划案例筹划案例筹划案例：P212P212 （四）利用房产托外投资联营进行纳税筹划（四）利用房产托外投资联营进行纳税筹划（四）利用房产托外投资联营进行纳税筹划（四）利用房产托外投资联营进行纳税筹划 房地产税是房产的计税价值或房产租金房地产税是房产的计税价值或房产租金房地产税是房产的计税价值或房产租金房地产税是房产的计税价值或房产租金，实行从价（从租）定实行从价（从租）定实行从价（从租）定实行从价（从租）定率计征率
42、计征率计征率计征。从价计征按照房屋原价减除从价计征按照房屋原价减除从价计征按照房屋原价减除从价计征按照房屋原价减除1030%1030%后余额为依据按年计后余额为依据按年计后余额为依据按年计后余额为依据按年计征，从租计征按租金收入的征，从租计征按租金收入的征，从租计征按租金收入的征，从租计征按租金收入的12%12%计征。两者计算口径不同，适用税计征。两者计算口径不同，适用税计征。两者计算口径不同，适用税计征。两者计算口径不同，适用税率不同，往往会出现一些房龄较长的旧房可能出现按余值计征房产率不同，往往会出现一些房龄较长的旧房可能出现按余值计征房产率不同，往往会出现一些房龄较长的旧房可能出现按余值
43、计征房产率不同，往往会出现一些房龄较长的旧房可能出现按余值计征房产税税负较低，按租金计征税款税负较高的情况；而一些新房屋可能税税负较低，按租金计征税款税负较高的情况；而一些新房屋可能税税负较低，按租金计征税款税负较高的情况；而一些新房屋可能税税负较低，按租金计征税款税负较高的情况；而一些新房屋可能出项的情况相反。设房产余值为出项的情况相反。设房产余值为出项的情况相反。设房产余值为出项的情况相反。设房产余值为X X，租金为，租金为，租金为，租金为Y Y，则有：，则有：，则有：，则有：X*1.2%=Y*12%X*1.2%=Y*12%解之得解之得解之得解之得 0.012X=0.12Y 0.012X=
44、0.12Y 从上式可知：房产余值是房产租金从上式可知：房产余值是房产租金从上式可知：房产余值是房产租金从上式可知：房产余值是房产租金1010倍时，两者的税负相同，倍时，两者的税负相同，倍时，两者的税负相同，倍时，两者的税负相同，如果房产余值大于租金如果房产余值大于租金如果房产余值大于租金如果房产余值大于租金1010倍，则按余值计税负担较重；如果房产余倍，则按余值计税负担较重；如果房产余倍，则按余值计税负担较重；如果房产余倍，则按余值计税负担较重；如果房产余值小于租金值小于租金值小于租金值小于租金1010倍，则按余值计税负担较轻。倍，则按余值计税负担较轻。倍，则按余值计税负担较轻。倍，则按余值计
45、税负担较轻。根据上述关系，纳税人在以房产金信联营投资时，对被投资方根据上述关系，纳税人在以房产金信联营投资时，对被投资方根据上述关系，纳税人在以房产金信联营投资时，对被投资方根据上述关系，纳税人在以房产金信联营投资时，对被投资方的分红情况和房产租赁市场情况事先进行评估，在不考虑其他利益的分红情况和房产租赁市场情况事先进行评估，在不考虑其他利益的分红情况和房产租赁市场情况事先进行评估，在不考虑其他利益的分红情况和房产租赁市场情况事先进行评估，在不考虑其他利益关系的前提下，用上述倍数进行衡量就可以找出正确的节水方法。关系的前提下，用上述倍数进行衡量就可以找出正确的节水方法。关系的前提下，用上述倍数
46、进行衡量就可以找出正确的节水方法。关系的前提下，用上述倍数进行衡量就可以找出正确的节水方法。筹划案例筹划案例筹划案例筹划案例：某公司用价值某公司用价值某公司用价值某公司用价值400400万元房产向另一公司进行投资万元房产向另一公司进行投资万元房产向另一公司进行投资万元房产向另一公司进行投资，市市市市场上房产租金占房产原值为场上房产租金占房产原值为场上房产租金占房产原值为场上房产租金占房产原值为5%5%，当地政府规定房产税按原值减原，当地政府规定房产税按原值减原，当地政府规定房产税按原值减原，当地政府规定房产税按原值减原值的值的值的值的20%20%比例计算。比例计算。比例计算。比例计算。按房产余
47、值应缴房产税按房产余值应缴房产税按房产余值应缴房产税按房产余值应缴房产税400400(1(120%)1.2%20%)1.2%3.843.84（万元（万元（万元（万元 按租金缴纳房产税按租金缴纳房产税按租金缴纳房产税按租金缴纳房产税4004005%5%12%12%2.42.4（万元）（万元）（万元）（万元）本例中纳税人应选择取得固定收入对外进行投资，这样可以少本例中纳税人应选择取得固定收入对外进行投资，这样可以少本例中纳税人应选择取得固定收入对外进行投资，这样可以少本例中纳税人应选择取得固定收入对外进行投资，这样可以少缴房产税缴房产税缴房产税缴房产税1.441.44万元（万元（万元（万元（3.8
48、43.842.42.4）。）。）。）。提请注意提请注意提请注意提请注意：如果按照取得分红收入在扣除所得税后比房产税的：如果按照取得分红收入在扣除所得税后比房产税的：如果按照取得分红收入在扣除所得税后比房产税的：如果按照取得分红收入在扣除所得税后比房产税的税款多时，按取得租金进行的方式进行投资不一定是最佳的节税选税款多时，按取得租金进行的方式进行投资不一定是最佳的节税选税款多时，按取得租金进行的方式进行投资不一定是最佳的节税选税款多时，按取得租金进行的方式进行投资不一定是最佳的节税选择。择。择。择。这个节税平衡点的选择同样适用于不同租赁型的纳税筹划这个节税平衡点的选择同样适用于不同租赁型的纳税筹
49、划这个节税平衡点的选择同样适用于不同租赁型的纳税筹划这个节税平衡点的选择同样适用于不同租赁型的纳税筹划。l l 五、城镇土地使用税的纳税筹划五、城镇土地使用税的纳税筹划五、城镇土地使用税的纳税筹划五、城镇土地使用税的纳税筹划 （一）利用地区差别税额进行纳税筹划（一）利用地区差别税额进行纳税筹划（一）利用地区差别税额进行纳税筹划（一）利用地区差别税额进行纳税筹划 如果纳税人尚无核发土地使用证如果纳税人尚无核发土地使用证如果纳税人尚无核发土地使用证如果纳税人尚无核发土地使用证，纳税人纳税人自己申报的土纳税人纳税人自己申报的土纳税人纳税人自己申报的土纳税人纳税人自己申报的土地面积缴纳土地使用税，待发
50、证后进行调整，但利用获得的纳税时地面积缴纳土地使用税，待发证后进行调整，但利用获得的纳税时地面积缴纳土地使用税，待发证后进行调整，但利用获得的纳税时地面积缴纳土地使用税，待发证后进行调整，但利用获得的纳税时间差以对企业也是有利无弊的。间差以对企业也是有利无弊的。间差以对企业也是有利无弊的。间差以对企业也是有利无弊的。（二）利用征税范围进行纳税筹划（二）利用征税范围进行纳税筹划（二）利用征税范围进行纳税筹划（二）利用征税范围进行纳税筹划 城镇土地使用税征收范围是有限的，纳税筹划主体可以通过选城镇土地使用税征收范围是有限的，纳税筹划主体可以通过选城镇土地使用税征收范围是有限的，纳税筹划主体可以通过