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1、营改增扩围政策内容素材一.金融服务业类别类别原营业原营业税税率税税率适用适用增值增值税率税率下游下游是否是否抵扣抵扣服务范围服务范围注意事项注意事项贷款服务5%6%不可抵扣包括各种资金占用，含贷款、债券、资金占用费、票据贴现、融资性售后回租。以货币资金投资收取固定利润或者保底利润，也需要按照贷款服务缴纳增值税。贷款服务相关的增值税发票，发票取得方不能抵扣。与贷款、债券相关的利息性质的收入以及投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，发票取得方均不能抵扣。营改增扩围后，融资租赁的税收政策有了较大变化，将融资租赁区分为直租和融资性售后回租，其中直租适用17%增值税率，发票取得方可以抵扣，融资性售后回租适
2、用6%的增值税，下游不能抵扣。（详见租赁服务部分）直接收费金融服务5%6%可以抵扣包括货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、财务担保、保管箱、资产管理、信托管理、基金管理、金融商品交易所、资金结算、资金清算、金融支付等活动。费用包括手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等。保险服务5%6%可以抵扣包括人身保险服务和财产保险服务。金融产品转让5%6%实际无法抵扣转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。不能开具增值税发票，因此发票取得方无法抵扣。二.现代服务业除租赁服务外，现代服务业增值税率为6%。现代服务业个别子项目范围有所调整和拓展，
3、主要的变化如下：类别类别服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。增加：专业技术服务包括气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。减少：技术转让服务调整至转让无形资产技术咨询服务调整至鉴证咨询服务技术转让服务主要是转让专利和非专利技术的所有权和使用权，归入转让无形资产，增值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。技术咨询归入鉴证咨询服务，增值税率不变。信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。增加：信息系统增值
4、服务，是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。减少：商标和著作权转让服务调整至转让无形资产商标和著作权转让服务归入转让无形资产，增值税税率由6%增加至11%，下游可抵扣。类别类别服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。增加：鉴证业务增加：职业技能鉴定、工程监理。技术咨询服务由研发和技术服务调整至鉴证咨询服务。税率均不变，下游可抵扣。减少：咨询服务中的代理记账调整至商务辅助服务。
5、物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。减少：货运客运场站服务不再包括车辆停放服务。货物运输代理服务、代理报关服务调整至商务辅助服务车辆停放服务归入租赁服务，增值税税率由6%增加至17%，下游可抵扣。货物运输代理服务、代理报关服务归入新增加的商务辅助服务，税率不变。租赁服务（详见过渡期政策）经营租赁服务增加：将不动产纳入租赁服务范围车辆停放服务由物流辅助服务调入道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费）纳入租赁服务范围。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租用于发布广告纳入经营租赁服务范围。不动产租赁增值税率1
6、1%。车辆停放服务原按物流辅助服务6%交纳增值税，改为经营租赁后改按17%缴纳增值税。道路通行服务原按照5%交纳营业税，现按不动产经营租赁11%交纳增值税。分别按照动产/不动产类别经营租赁增值税税率（动产17%、不动产11%）缴纳增值税，下游可抵扣。类别类别服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注融资租赁直租增加：将不动产纳入租赁服务范围不动产租赁增值税率11%，下游可抵扣。融资性售后回租增加：将不动产纳入租赁服务范围减少：无论动产还是不动产，融资性售后回租调整至金融服务业中的贷款服务。无论动产还是不动产，增值税率6%，下游不能抵扣。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服
7、务、发行服务和播映（含放映）服务。无变化商务辅助服务经企业管理服务全部均为新增。企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。企业管理服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。经纪代理服务除货物运输代理、代理报关、代理记账外为新增。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、代理记账、拍卖等。除货物运输代理、代理报关、代理记账外，经纪代理服务原按照5%交纳营业税，现商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。货物运输代理（由物流辅助符合
8、调入）、代理报关（由物流辅助符合调入）、代理记账（由鉴证咨询服务符合调入），税率不变，下游可抵扣。类别类别服务内容服务内容与原政策范围调整与原政策范围调整备注备注人力资源服务全部均为新增。人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。人力资源服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。安全保护服务全部均为新增。安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。安全保护服务原按照5%交纳营业税，现按商务辅助服务6%交纳增值税，下游可抵扣。类别类别租租赁赁
9、形式形式过过渡期渡期规规定定原增原增值值税税率税税率修修订订增增值值税率税率下游是否抵扣下游是否抵扣备备注注有形有形动产动产租租赁赁经营经营租租赁赁/融资租赁融资租赁直租直租无无变变化化17%17%可以抵扣可以抵扣仍属于租仍属于租赁赁服服务务。融融资资性售性售后回租后回租营营改增前存改增前存续续合同合同17%17%可以抵扣可以抵扣在租在租赁赁合同期内，仍可合同期内，仍可以按照以按照现现有有营营改增政策改增政策执执行，下游可以抵扣。行，下游可以抵扣。新新签签署合同署合同17%6%不可抵扣不可抵扣纳纳入入贷贷款服款服务务，下游不，下游不能抵扣。能抵扣。租租赁赁服服务务按照合同按照合同签订时间设签订
10、时间设定了定了过过渡期，具体政策如下：渡期，具体政策如下：类别类别租租赁赁形式形式过过渡期渡期规规定定原增原增值值税税税税率率修修订订增增值值税率税率下游是否抵下游是否抵扣扣备备注注不动产租赁经营租赁营改增前取得不动产原按照5%交营业税11%或5%（简易计税办法，不能抵扣进项）可以抵扣房租纳入抵扣范围。可以选择简易计税方法，按5%征收率交纳。如选择一般计税方法，按3%预征率在所在地预征，在机构所在地纳税申报。营改增后取得不动产原按照5%交营业税11%可以抵扣房租纳入抵扣范围。3%预征率在不动产所在地预征，再行机构所在地纳税申报。融资租赁直租无原按照5%交营业税11%可以抵扣融资性售后回租无原按
11、照5%交营业税6%不可抵扣不动产也可纳入融资租赁范围。纳入贷款服务，下游不能抵扣。注注1：营改增前存续合同是指在：营改增前存续合同是指在2016年年4月月30日前签署的合同。日前签署的合同。注注2：在营改增试点前（依纳入试点时间而定，全国整体纳入市：在营改增试点前（依纳入试点时间而定，全国整体纳入市2013年年8月月1日）签订的未执日）签订的未执行完毕有形动产租赁合同，行完毕有形动产租赁合同，可以可以选择简选择简易征收，按易征收，按3%缴纳增值税。缴纳增值税。类类别别计计算方算方法法原原营营业业税税税率税率适用适用增增值值税率税率下游是否下游是否抵扣抵扣适用条件适用条件跨地域跨地域预缴规预缴规
12、定定一一般般计计税税方方法法销项销项税税额额-进项进项税额税额3%11%可以抵扣可以抵扣所有所有项项目目收入扣除分包款后的金收入扣除分包款后的金额额（不是（不是销项销项税税额额-进项税额）进项税额），按照，按照2%税率在建筑服税率在建筑服务发生地预交。务发生地预交。在机构所在地在机构所在地纳纳税申税申报报。简简易易计计税税方方法法全部价全部价款扣除款扣除支付的支付的分包款分包款后的余后的余额为销额为销售售额额，不能抵不能抵扣扣进项进项税税额额3%3%可以抵扣可以抵扣满满足以下条件足以下条件项项目可目可选择选择采用：采用：（1）以清包工方式提供建筑服以清包工方式提供建筑服务务。清包。清包工方式是
13、指施工方不采工方式是指施工方不采购购建筑所需的材建筑所需的材料或者只采料或者只采购辅购辅助材料，并收取人工助材料，并收取人工费费、管理管理费费或者其他或者其他费费用的建筑服用的建筑服务务。（2）为为甲供工程提供的建筑服甲供工程提供的建筑服务务。甲供。甲供工程是指全部或者部分工程是指全部或者部分设备设备、材料、材料、动动力由工程力由工程发发包方自行采包方自行采购购的建筑工程。的建筑工程。（3）为为建筑工程老建筑工程老项项目提供建筑服目提供建筑服务务。建筑工程老建筑工程老项项目是指目是指建筑工程施工建筑工程施工许许可可证证或者建筑工程承包合同注明的开或者建筑工程承包合同注明的开工日期在工日期在20
14、16年年4月月30日之前的建筑工程日之前的建筑工程项目。项目。全部价款扣除支付的分包全部价款扣除支付的分包款后的余款后的余额额按照按照3%税率税率在建筑服务发生地预交。在建筑服务发生地预交。三.建 筑 业建筑建筑业业包括工程服包括工程服务务、安装服、安装服务务、修、修缮缮服服务务、装、装饰饰服服务务和其他建筑服和其他建筑服务务，税，税率率11%。按照国务院有关行业税负不能增加原则，特定条件下可以选择采用。按照国务院有关行业税负不能增加原则，特定条件下可以选择采用简易计税方法按照简易计税方法按照3%征收率交纳增值税。征收率交纳增值税。类类别别原原营营业业税税税率税率适用增适用增值值税率税率下游是
15、下游是否抵扣否抵扣特殊规定特殊规定跨地域跨地域预缴规预缴规定定房房地地产产老老项项目目5%11%（一般（一般计税方计税方法）法）可以抵可以抵扣扣取得的全部价款，扣除受取得的全部价款，扣除受让让土地向政府支付的土地土地向政府支付的土地出出让让价款，按照价款，按照11%交纳增值税。（不含支付其他单交纳增值税。（不含支付其他单位土地转让价款）。位土地转让价款）。3%税率不税率不动产动产所在地所在地预预征，征，剩余部分在机构所在地申剩余部分在机构所在地申报报。预缴预缴环节环节不能扣除土地价款不能扣除土地价款5%5%（简易（简易计税方计税方法）法）可以抵可以抵扣扣无，无，不能抵扣土地出让价款不能抵扣土地
16、出让价款无无房房地地产产新新项项目目5%11%可以抵可以抵扣扣取得的全部价款，扣除受取得的全部价款，扣除受让让土地向政府支付的土地土地向政府支付的土地出出让让价款，按照价款，按照11%交纳增值税。（不含支付其他单交纳增值税。（不含支付其他单位土地转让价款）。位土地转让价款）。3%税率不动产所在地预征，税率不动产所在地预征，剩余部分在机构所在地申报。剩余部分在机构所在地申报。预缴预缴环节环节不能扣除土地价款不能扣除土地价款四.销 售 不 动 产销销售不售不动产动产和和销销售土地使用售土地使用权权税率均税率均为为11%。（一一）房地产开发房地产开发企企业销业销售房地售房地产项产项目目类别类别原原营
17、营业业税税税率税率适用增适用增值值税率税率下游下游是否是否抵扣抵扣特殊规定特殊规定跨地域跨地域预缴规预缴规定定非非自建自建不动产不动产房地房地产老产老项目项目5%11%（一般（一般计税方计税方法）法）可以可以抵扣抵扣按照收到全部价款按照收到全部价款-购置原价，按照购置原价，按照11%税率交纳。税率交纳。5%税率不税率不动产动产所在地所在地预预征，剩征，剩余部分在机构所在地申余部分在机构所在地申报报。预预缴缴环节环节可以可以扣除扣除购置原价购置原价。5%5%（简（简易计税易计税方法）方法）可以可以抵扣抵扣按照收到全部价款按照收到全部价款-购置原价，按照购置原价，按照5%税率交纳。税率交纳。5%税
18、率不税率不动产动产所在地所在地预预征，剩征，剩余部分在机构所在地申余部分在机构所在地申报报。预预缴缴环节环节可以可以扣除扣除购置原价购置原价。房地房地产新产新项目项目5%11%可以可以抵扣抵扣按照收到全部价款按照收到全部价款-购置原价，按照购置原价，按照11%税率交纳。税率交纳。5%税率不税率不动产动产所在地所在地预预征，剩征，剩余部分在机构所在地申余部分在机构所在地申报报。预预缴缴环节环节可以可以扣除扣除购置原价购置原价。自建自建不动产不动产房地房地产老产老项目项目5%11%（一般（一般计税方计税方法）法）可以可以抵扣抵扣按照收到全部价款，按照收到全部价款，11%征税率交纳。征税率交纳。5%
19、税率不税率不动产动产所在地所在地预预征，剩征，剩余部分在机构所在地申余部分在机构所在地申报报。5%5%（简（简易计税易计税方法）方法）可以可以抵扣抵扣可以可以选择选择按照收到全部价款，按照收到全部价款，5%征税率交纳。征税率交纳。5%税率不税率不动产动产所在地所在地预预征，剩征，剩余部分在机构所在地申余部分在机构所在地申报报。房地房地产新产新项目项目5%11%可以可以抵扣抵扣按照收到全部价款，按照收到全部价款，11%征税率交纳。征税率交纳。5%税率不税率不动产动产所在地所在地预预征，剩征，剩余部分在机构所在地申余部分在机构所在地申报报。（二二）非房地产非房地产开开发发企企业销业销售售不动产不动
20、产注注1：房地产老项目，是指：房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年年4月月30日前的房地产项目。日前的房地产项目。五五.生活服生活服务务生活服生活服务务包括文化体育服包括文化体育服务务、教育医、教育医疗疗服服务务、旅游、旅游娱乐娱乐服服务务、餐、餐饮饮住宿服住宿服务务和居民日常服和居民日常服务务。增。增值值税税率税税率为为6%。类别类别服服务务范范围围服服务细务细分分下游是否抵扣下游是否抵扣备备注注文化体育文化体育服服务务文化服文化服务务可以抵扣可以抵扣体育服体育服务务可以抵扣可以抵扣教育医教育医疗疗服服务务教育服教育服务务学
21、学历历教育服教育服务务可以抵扣可以抵扣大部分学大部分学历历教育服教育服务务免税，免税，实际实际无法抵扣无法抵扣非学非学历历教育服教育服务务可以抵扣可以抵扣教育教育辅辅助服助服务务可以抵扣可以抵扣医医疗疗服服务务可以抵扣可以抵扣公立医院大部分免征，无公立医院大部分免征，无进项进项可以抵扣。可以抵扣。旅游旅游娱乐娱乐服服务务旅游服旅游服务务可以抵扣可以抵扣1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。、纳税人的交际应酬消费属于个人消费，个人消费相关不能抵扣。2、门票大多免征增值税，无进项可以抵扣。、门票大多免征增值税，无进项可以抵扣。3、旅游服务单位可以选择差额征税，扣除需支付的住宿
22、费、餐饮、旅游服务单位可以选择差额征税，扣除需支付的住宿费、餐饮费、门票费、其他接团旅游企业费用等，这部分费用向客户收取费、门票费、其他接团旅游企业费用等，这部分费用向客户收取时，只能开具普通发票，无法抵扣。时，只能开具普通发票，无法抵扣。娱乐娱乐服服务务不能抵扣不能抵扣餐餐饮饮住宿住宿服服务务餐餐饮饮服服务务不能抵扣不能抵扣住宿服住宿服务务可以抵扣可以抵扣纳纳税人的交税人的交际应际应酬消酬消费费属于个人消属于个人消费费，个人消，个人消费费相关不能抵扣。相关不能抵扣。居民日常居民日常服服务务居民日常服居民日常服务务不能抵扣不能抵扣六六.销销售无形售无形资产资产类别类别原原营业营业税税率税税率适
23、用增适用增值值税率税率下游是否抵扣下游是否抵扣备备注注专专利技利技术术和非和非专专利利技技术术按按6%交纳增值税交纳增值税6%可以抵扣可以抵扣原按原按现现代服代服务业务业研发和技术服务交纳增值研发和技术服务交纳增值税，税率为税，税率为6%，现在仍按，现在仍按6%交纳增值税。交纳增值税。商商标标、著作、著作权权、商、商誉誉按按6%交纳增值税交纳增值税6%可以抵扣可以抵扣原按原按现现代服代服务业务业文化创意服务交纳增值税，文化创意服务交纳增值税，税率为税率为6%，现在仍按，现在仍按6%交纳增值税。交纳增值税。土地使用土地使用权权5%11%可以抵扣可以抵扣其他自然其他自然资资源使用源使用权权探探矿权
24、矿权和采和采矿权矿权5%交纳营业税，交纳营业税，其他不征税其他不征税6%可以抵扣可以抵扣包括海域使用包括海域使用权权、探、探矿权矿权、采、采矿权矿权、取水、取水权权和其他自然和其他自然资资源使用源使用权权。其他其他权权益性无形益性无形资资产产不征税不征税6%可以抵扣可以抵扣包括基包括基础设础设施施资产经营权资产经营权、公共事、公共事业业特特许权许权、配配额额、经营权经营权(包括特许经营权、连锁经营包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权权、其他经营权)、经销权、分销权、代理、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名
25、权、转会费等。域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。七七.其他有关其他有关规规定定本次营改增在增值税管理理念上有巨大突破，对于纳税人税收管理提出了新的挑战。本次营改增在增值税管理理念上有巨大突破，对于纳税人税收管理提出了新的挑战。1 1、抵扣时限约定、抵扣时限约定20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣，第一年年从销项税额中抵扣，第一年抵扣
26、比例为抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。2、留抵税额抵扣限制原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截
27、止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。3 3、净值抵扣、净值抵扣原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：的进项税额：可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值固定资产、无形资产、不动产净值/（1+1+适用税率）适用税率）适用适用税率税率上述可以抵扣的进项
28、税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。4 4、过渡期税款退款和补缴、过渡期税款退款和补缴纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。纳税人纳发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
29、业税政策规定补缴营业税。5 5、征管机构、征管机构销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，由国家税务局委托地方税务销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，由国家税务局委托地方税务局代为征收。其他营业税改征的增值税，均由国家税务局负责征收。局代为征收。其他营业税改征的增值税，均由国家税务局负责征收。谢 谢！人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢