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1、企业会计准则培训教材：职工薪酬-108页一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关
2、系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本准则规范），均在本准则规范。一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围1.1.职工的范围职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计
3、划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围2.2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围p在职和离职后在职和离职后p货币性和非货币性薪酬货币性和非货币性薪酬p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等利等p以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。酬。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，
4、根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，当期费用，辞退福利辞退福利除外除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳缴纳的的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经职工
5、教育经费等费等 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量例：职工福利费的所得税核算例：职工福利费的所得税核算1.1.当期工资总额为当期工资总额为100100万元，按万元，按1414计提福利计提福利费费借：成本、费用借：成本、费用 1414 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1414账面价值计税基础账面价值计税基础2.2.据实列支，税法规定可扣除的限额据实列支，税法规定可扣除的限额规定限额以内，账面价值计税基础规定限额以内，账面价值计税基础超过规定限额，当期计税时进行纳税调整超过规定限额，当期计税时进行纳税调整 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量例：例：p当期实际发生福利费
6、当期实际发生福利费5050万元，未超过税法规定允许万元，未超过税法规定允许税前扣除的标准税前扣除的标准 会计与税收之间不存在差异会计与税收之间不存在差异p当期实际发生福利费当期实际发生福利费100100万元，超过税法规定允许税万元，超过税法规定允许税前扣除的限额前扣除的限额3030万元，假定尚未支付万元，假定尚未支付 应付职工薪酬负债的账面价值应付职工薪酬负债的账面价值100100万万 计税基础计税基础100100万万0 0100100万万 不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时调整调整 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非
7、货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按以自己生产的产品作为福利：按FVFV确定计入成本或费确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币
8、性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 例：某公司为一电器生产企业，共有职工例：某公司为一电器生产企业，共有职工200 名，名，2006年，公司以其生产的成本年，公司以其生产的成本 为为10000元的电器和外购的每台价格元的电器和外购的每台价格 为为1000元的其他产品作为福利发放给职工元的其他产品作为福利发放给职工其他资料：其他资料：电器的单位售价为电器的单位售价为14000元元 增值税税率为增值税税率为17 170名职工为车间工人名职工为车间工人 30名为管理人员名为管
9、理人员二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量视同销售视同销售=应计算交纳的增值税：应计算交纳的增值税：电器增值税销项税额电器增值税销项税额170X14000X17170X14000X17 30X14000X1730X14000X17 4046004046007140071400 476000476000 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量借：生产成本借：生产成本 27846002784600（170X14000170X14000404600404600）管理费用管理费用 491400491400（30X1400030X140007140071400）贷：应付职工薪酬贷：
10、应付职工薪酬 32760003276000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32760003276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000002800000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 476000476000借：主营业务成本借：主营业务成本 20000002000000 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量外购产品的进项税额转出：外购产品的进项税额转出：170X1000X17170X1000X1730X1000X1730X1000X17 289002890051005100 3400034000元元 二
11、、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量以购入产品用于福利的同样处理：以购入产品用于福利的同样处理：借：生产成本借：生产成本 198900 198900 管理费用管理费用 3510035100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000234000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000234000 贷：存货贷：存货 20000002000000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税转出）（进项税转出）3400034000 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量示例示例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔
12、纳汽车免费使用，该公司总部共有一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部门经理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧车每月计提折旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名副名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）员发生的费用无法认定受益对象）二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用借：管理费用 6000060000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 600006
13、0000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6000060000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 其他应付款其他应付款 4000040000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利费使用等非货币性福利6000060000元元三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工
14、没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务是辞退不是提供的服务)：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）
15、企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。，并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经
16、济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债福利负债2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建
17、议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量例：例：A A公司根据新的发展战略，决定自公司根据新的发展战略，决定自20072007年年1 1月月1 1日起，以职工自愿方式，对某行业分日起，以职工自愿方式，对
18、某行业分部职工进行裁减。部职工进行裁减。相关资料：相关资料：1.1.辞退计划详细内容已与职工沟通，达成一辞退计划详细内容已与职工沟通，达成一致意见致意见2.2.辞退计划于辞退计划于20062006年年1212月月1010日经董事会批准日经董事会批准三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量所属部门所属部门职位职位 辞退数量辞退数量工龄工龄 补偿金额补偿金额彩电车间彩电车间车间主任车间主任 副主任副主任1010 1年年10年年10 10 10年至年至20年年2020 2 20年至年至30年年3030高级技工高级技工5050 1年年10年年8 8 10年至年至20年年1818 20年
19、至年至30年年2828一般技工一般技工100 100 1年年10年年5 5 10年至年至20年年1515 20年至年至30年年2525小计小计 160160三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量假定车间主任、副主任级别工龄在假定车间主任、副主任级别工龄在1010年至年至2020年的年的职工，接受辞退的数量及概率为职工，接受辞退的数量及概率为：接受辞退职工数量接受辞退职工数量 发生概率发生概率 最佳估计数最佳估计数 0 0 00 0 0 1 3%0.03 1 3%0.03 2 5%0.1 2 5%0.1 3 5%0.15 3 5%0.15 4 20%0.8 4 20%0.8 5
20、 15%0.75 5 15%0.75 6 25%1.5 6 25%1.5 7 8%0.56 7 8%0.56 9 12%1.08 9 12%1.08 10 7%0.7 10 7%0.7 合计合计 5.675.67三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量借借:管理费用管理费用 56.7056.70 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 56.7056.70将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运用确定辞退福利用确定辞退福利四、职工薪酬的列报四、职工薪酬的列报 (一一)列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”科
21、目科目,资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利（二）非货币性福利 除通过除通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算外核算外,还应在附注中应予以披露还应在附注中应予以披露 (三三)辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。准则披露。p形成原因p经济利益流出的不确定性p预计产生的财务影响 2.2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的
22、，应当在附注中披露差额较大的原因中披露差额较大的原因五、与现行规定的比较五、与现行规定的比较1.1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳酬规定的系统总结和归纳2.2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则计量原则企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付股份
23、支付的涵义和分类股份支付的涵义和分类股份支付的处理股份支付的处理企业回购股票进行职工期权激励的企业回购股票进行职工期权激励的处理处理主要规定小结主要规定小结企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付国外有关情况国外有关情况我国情况我国情况 模拟股份期权模拟股份期权 公司法、上市公司股权激励管理办公司法、上市公司股权激励管理办法法一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（一）涵义（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。u实质上属于职工薪酬的组成部分
24、，但与实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬职工薪酬规范的职工薪酬适用不同的计量原则。规范的职工薪酬适用不同的计量原则。一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（二）分类（二）分类p权益结算的股份支付：对职工或其他方最终权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等p现金结算的股份支付：对职工或其他方最终现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金要支付现金二、股份支付的处理二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理:（一）（一）授予日授予日：股份支付协议获得批准的日期：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准获得批准”是
25、指企业与职工（或其他方）双方就是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。获得股东大会或类似机构批准。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做企业在授予日均不做会计处理。会计处理。二、股份支付的处理二、股份支付的处理（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限
26、或业绩条件。业绩条件分为：p市场条件市场条件:如目标股价如目标股价p非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.处理原则处理原则p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。u计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则相关会计准则 二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.2.对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定（1 1）权益结算股份支付权益结算股
27、份支付，应按授予日权益工具的公，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（2 2）现金结算股份支付现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。当期损益。二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.2.对对职工职工股份支付的价值确定股份支付的价值确定u权益工具的公允价值，应当按照权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计金融工具确认和计量
28、量确定。对于期权等权益工具：确定。对于期权等权益工具：p市场价格市场价格p参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格p采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计u选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率二、股份支付的处理二、股份支付的处理3 3预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工在等待期内的每个资
29、产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量益工具数量在可行权日，最终预计可行权权益工具数量在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致应当与实际可行权数量一致二、股份支付的处理二、股份支付的处理4 4计入成本费用的股份支付金额的计算计入成本费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和上述权益根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费
30、用金额。额，作为当期应确认的成本费用金额。例例1 1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付A A公司为上市公司。公司为上市公司。202202年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份股份期权，这些人员从份股份期权，这些人员从202202年年1 1月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，服年，服务期满时才能以每股务期满时才能以每股4 4元购买元购买100100股股A A公司股票。公公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥司估计该期权在授予日的公允价值为￥1515。第一年
31、有第一年有2020名管理人员离开名管理人员离开A A公司，公司，A A公司估计三公司估计三年中离开的管理人员比例将达到年中离开的管理人员比例将达到20%20%；第二年又有；第二年又有1010名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为例修正为15%15%；第三年又有；第三年又有1515名管理人员离开。名管理人员离开。例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）1 1费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表：表-1 单位：元2325006250015510015-170000204170
32、00090000200100(1-15%)152/3-800002038000080000200100(1-20%)151/3202累计费用累计费用当期费用当期费用计算计算年份年份例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）2 2会计处理：会计处理：（1 1）202202年年1 1月月1 1日日授予日不做处理授予日不做处理（2 2）202202年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000（3 3）203203年年1212月月3131日日借：管
33、理费用等借：管理费用等 9000090000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 9000090000例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）（4 4）204204年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 6250062500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 6250062500例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付的现金结算股份支付 202202年年1 1月月1 1日，日，B B公司为其公司为其200200名名中层以上管理人员每人授予中层以上管理人员每人授予100100份
34、现金股票增值权，这些人员从份现金股票增值权，这些人员从202202年年1 1月月1 1日起必须在该公司日起必须在该公司连续服务连续服务3 3年，即可自年，即可自204204年年1212月月3131日起根据股价的增长幅度获日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在得现金，该增值权应在206206年年1212月月3131日之前行使完毕。日之前行使完毕。B B公司公司估计，该增值权在负债结算之前估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：值权现金支出额如下：表表-2 单位：元单位：元
35、25206202120516182041520314202支付现金支付现金公允价值公允价值年份年份例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）第一年有第一年有2020名管理人员离开名管理人员离开B B公司，公司，B B公司估计公司估计三年中还将有三年中还将有1515名管理人员离开；第二年又有名管理人员离开；第二年又有1010名管理人员离开公司，公司估计还将有名管理人员离开公司，公司估计还将有1010名名管理人员离开；第三年又有管理人员离开；第三年又有1515名管理人员离开。名管理人员离开。第三年末，假定有第三年末，假定有7070人行使股票增值权取得
36、了人行使股票增值权取得了现金。现金。例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）表表3：费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元单位：元 当期费用当期费用（3）支付现金支付现金（2）负债计算负债计算（1）年份年份299500299500总额总额 140003510025=8750073500-73500=0206 205005010020=100000(200-45-70-50)10021=73500205 1050007010016=112000(200-45-70)10018=15300020483000(200-40)1
37、00152/3=16000020377000(200-35)100141/3=77000202其中：（其中：（3）=（1）-上期（上期（1）+（2）例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）2会计处理：会计处理：（1）202年年1月月1日：授予日不做处理。日：授予日不做处理。（2 2）202202年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 7700077000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 7700077000（3 3）203203年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 8300083000 贷
38、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 8300083000（4 4）204204年年1212月月3131日日借：管理费用等借：管理费用等 105000105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 105000105000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 1120011200二、股份支付的处理二、股份支付的处理（三）可行权日及之后（三）可行权日及之后1 1权益结算的股份支付权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未所有者权益总额进
39、行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。所有者权益内部结转，不冲减成本费用。2 2现金结算的股份支付现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。之前的公允价值变动计入当期损益。例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）沿用例沿用例1 1资料，资料，206206年年1212月月3131日（第五年末），日（第五年末），155155名管理名管理人员全部行权，人员全部行权，A A公司股
40、票面值为每股公司股票面值为每股1 1元，管理人员以每股元，管理人员以每股4 4元购买。元购买。会计处理：会计处理：206206年年1212月月3131日日借：银行存款借：银行存款 6200062000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 232500232500 贷：股本贷：股本 1550015500 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 279000279000例例2 2：附服务年限条件的：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）现金结算股份支付（续）沿沿用用例例2 2资资料料，205205年年1212月月3131日日（第第四四年年末末），有有5050人人行行使使了了股股票票增增值值权权。2
41、06206年年1212月月3131日日（第第五五年年末末），剩剩余余3535人人全部行使了股票增值权全部行使了股票增值权（1 1）205205年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2050020500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 2050020500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000（2 2）206206年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1400014000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 140
42、0014000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 8750087500 贷：银行存款贷：银行存款 8750087500三、三、企业回购股票进行职工期权企业回购股票进行职工期权激励激励的处理的处理公司法公司法143143条允许公司以回购股份形式奖励条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。职工，收购资金从公司的税后利润支付。（一）按照公司法规定预留未分配利润（一）按照公司法规定预留未分配利润 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。（二）回购股份（二）回购股份 按照回购股份的全部支出，借记按照回购股份的全部支出，借记
43、“库存股库存股”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。三、三、企业回购股票进行职工期权企业回购股票进行职工期权激励激励的处理的处理（三）确认成本费用（三）确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记成本费用，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目（四）职工行权（四）职工行权 按照企业收到的股票价款，借记按照企业收到的股票价款，借记“银行存款银行存款”等科目等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记借记“资本公积资本公积其他资本公积
44、其他资本公积”科目，按回购的科目，按回购的库存股成本，贷记库存股成本，贷记“库存股库存股”科目，按照上述借贷方科目，按照上述借贷方差额贷记差额贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目科目 四、主要规定小结四、主要规定小结1.1.现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求2.2.对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支
45、付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）的公允价值）3.3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益续公允价值变动计入当期损益企业会计准则资产减值企业会计准则资产减值适用范围适用范围减值方法减值方法可收回金额确定可收回金额确定资产组的认定及其减值资产组的认定及其减值商誉的减
46、值商誉的减值资产减值转回的规定资产减值转回的规定企业会计准则资产减值企业会计准则资产减值资产减值的计提与资产界定资产减值的计提与资产界定实务中存在的问题：实务中存在的问题：（1）计提标准）计提标准（2）盈余管理和操纵）盈余管理和操纵（3）计提方法的合理性）计提方法的合理性一、适用范围：主要是长期资产一、适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）
47、无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉商誉二、确定资产减值金额的基本方法二、确定资产减值金额的基本方法资产可收回金额低于账面价值的，应当计资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：资产减值准备资产减值准备 递延所得税资产：递延所得税资产：借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产二、确定资产减值金额的基本方法二、确定资产减值金额的基本方法可收回金额的确定：以下两者孰高可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预
48、计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值确定原则：确定原则：市场认定价值市场认定价值VSVS使用价值使用价值管理理念管理理念三、估计可收回金额的前提三、估计可收回金额的前提(I)n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低或实体已经损坏
49、，闲置、终止使用、绩效降低等等n对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试无形资产，企业应当每年进行减值测试三、估计可收回金额的前提三、估计可收回金额的前提(I)n对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试试商誉：价值不确定商誉：价值不确定使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产三三、估计可收回金额的前提（、估计可收回金额的前提（II）重要性原则的考虑：重要性原则的考虑：以前报告期间的计算结果表明
50、，资产可收回金额远高于其账面价值，以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的发生了这些减值迹象的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价