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1、第十二章 存货的核算算旧教材P1999第十章存货货的核算（分分值不超过115分）第一节 存货货概述一、概念和分类类P1991、概念：存货货是指企业在在日常活动中中持有以备出出售的库存商品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在生生产过程或提提供劳务过程程中消耗的材料和物料料等。2、分类：原原材料 在产品 半成品 库存商品 商品周转材料（属属一级科目）3、【注意】不不属于存货的的三种产品：工程物资：为为工程而储备备的各种材料料特种储备专项储备二、存货的确认认条件和范围围【看看】PP201教材P201-P203原原第二节内容容删除第二节 存存货的计价方方法P2044一、存货的初始始计量 企业无无论
2、从何种途途径取得的存存货，凡与取取得存货有关关的支出，均均应计入存货货的历史成本本或实际成本本之中。企企业会计准则则第1号存货规定定：“存货应当按按照成本进行初始始计量。存货货成本包括采购成本、加工成本和和其他成本。【多多选】”1、存货的采购购成本包括【多多选】：购买价款；相关税费【指指关税】；运输费；装卸费；保险费；其他费用；运输途中的的合理损耗；入库前的挑选整理理费；2、存货的其他他成本：指除采购成本、加加工成本以外外的，使存货货达到目前场场所和状态所所发生的其他他支出。3、不计入存货货成本的有非正常消耗的的直接材料、直直接人工和制制造费用；仓储费用；【入入库后的费用】其他支出。【例】购入
3、材料料100公斤斤，单价1000元，增值值税17%，运运费100元元，包装费1100元，入入库前挑选整整理费1000元，入库实实收99公斤斤，1公斤为为运输途中合合理损耗，计计算该材料的的入账价值和和入账单价。入账价值：1000*1000+100+100+1100=100300元入账单价：100300/999=1044.04044元/公斤二、发出存货的的计价方法【考考填表计算题题】1、先进先出法法【会计算，会会填表；特点】 概念：是是假定先收到的的存货先发出出，以此计算算发出存货成成本和期末结结存存货成本本的方法。P205例100-1【要求求会编制】 特点：可以随时结结出存货发出出成本和结存存
4、存货成本，期末存货成本接近于市价。 缺点：工工作量大 【判断】在在物价持续上上升时，采用用先进先出法法会使发出存存货成本偏低低，利润偏高高。【判断】在物价价持续上升时时，采用先进进先出法计算算发出材料成成本可以：发发出去的成本本接近于市场场价。 错【判断】在物价价持续上升时时，采用先进进先出法计算算发出材料成成本可以：结结余的成本接接近于市场价价。 对2、加权平均法法【也称全月月一次加权平平均法、月末末加权平均法法】P2077 该种方方法是在月末末计算平均单单价。1）公式上述公式为：假假设平均单价价都能除尽。2）第二种情况况：假设平均均单价除不尽尽。 如果加权权平均单价是是一个除不尽尽的小数，
5、需需要保留位数数：先用乘法求求月末结存存存货成本；再用减法倒倒挤发出存货货实际成本。P208例100-2题3）优点：简化化成本计算工工作。4）缺点：平时时在存货明细细账上无法反反映发出和结结存存货的实实际成本，因因此不利于存存货成本的日日常管理与 控制。3、移动平均法法 每购货一一次就要移动动一次单价。【很很麻烦】4、个别计价法法【又称：个个别认定法、具具体辨认法、分分批实际法】【了解内容】PP209个别计价法是最最准确的计价价方法。实务务操作的工作作量繁重，困困难较大。个别计价法适用用于数量不多多、单位成本本较高的存货货计价，如房房产、船舶、飞飞机、重型设设备、珠宝、名名画等贵重物物品。第三
6、节 原原材料的核算算P210一、原材料的分分类原料及主要材材料；外购半成品品；辅助材料；燃料；修理用备件件；包装材料。二、按实际成本本计价进行的的日常核算【主主要掌握会计计分录】P22121、账户设置（在在途物资、原原材料）2、明细账原材料A材材料 B材料3、税金应交税费应应缴增值税（负负债类）借方贷方已交税金进项税额销项税额出口退税进项税额转出若有余额，尚未未抵扣的增值值税会计证需要掌握握前3个税种种。4、账务处理1）购入材料，同同时验收入库库 借：原材材料 【价款款+运费】 应应交税费应交增值税税（进项税额额） 【买买价*17%】 贷贷：银行存款 【已已付款】应付账款 【未未付款】应付票据
7、 【开开出商业汇票票】预付账款 【预预付部分货款款】 （1-4选选1种）2）购入材料，未未入库 借：在途途物资 【价价款+运费】 应应交税费应交增值税税（进项税额额） 【买买价*17%】 贷贷：银行存款 【已已付款】应付账款 【未未付款】应付票据 【开开出商业汇票票】预付账款 【预预付部分货款款】 （1-4选选1种）3、上述材料验验收入库 借：原材料料 贷贷：在途物资资看例题P2133-P21551）业务：以银银行本票支付付材料价款440000元元，增值税66800元，材材料已验收入入库。 借：原材料 400000 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 6800 贷：其其他货币资金金银行本票票
8、存款 4680002）业务：甲从从A公司购入入材料一批，入入库，货款尚尚未支付，月月末发票账单单尚未收到，按按估价850000元入账账，做出月末末暂估入账和和下月冲回的的分录。 本月末：借：原材料料 885000 贷：应付账款暂估应付付账款 855000 下月初：借：应付账账款暂估应付付账款 855000 贷：原材料 8500004、发出材料的的账务处理（PP216表格格）借：生产成本 【生产产车间生产产产品领用】 制造费费用 【生生产车间管理理部门领用】管理费用 【行政管理理部门领用】销售费用 【销售部门门领用】在建工程 【在建工程程领用】其他业务成本 【出出售多余材料料结转成本】贷：原材料
9、第四节 存存货的清查本节选择可能性性大，分录可可能性小一、账户设置二、账务处理PP2181、存货盘亏、毁毁损批准前：借：待处理财产产损溢 贷：原原材料/或库库存商品2、存货盘亏、毁毁损批准后：借：原材料 【残料料入库】 其他应应收款 【应收收赔款】管理费用 【生生产经营损失失】营业外支出 【自自然灾害损失失】贷：待处理财产产损溢3、存货盘盈批批准前借：原材料 贷：待待处理财产损损溢4、存货盘盈批批准后转销盘盈盈【冲减管理理费用】借：待处理财产产损溢 贷：管管理费用看书上P2166-P2199内容第十三章 固定资产（旧教材第111章，P2220，一类重重点，分值119分以上）第一节 固定定资产概
10、述一、固定资产的的概念及特征征1、【判断】那那些属于固定定资产：1）企业持有固固定资产的目目的，是为了了生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理的需要，而而不是直接用用于销售。2）使用寿命超超过一个会计计年度。二、固定资产的的确认1）与该固定资资产有关的经经济利益很可可能流入企业业。2）该固定资产产的成本能够够可靠的计量量。三、固定资产的的分类1、按经济用途途分类【看看看，可能选择择】 生产经营营用固定资产产、非生产经经营用固定资资产2、按使用情况况分类【多看看看】P2223-P2224 使用中的的固定资产、未未使用的固定定资产、不需需用的固定资资产使用中的固定定资产有：季节性经营或大大修理等
11、原因因，暂时停用用的固定资产产； 出租给其他他单位使用的的固定资产或或内部替换使使用的固定资资产；未使用的固定定资产 企业业购建的尚待待安装的固定定资产； 经营营任务变更停停止使用的固固定资产；3、按所有权分分类 自有固固定资产、租租入固定资产产4、综合分类（七七大类）1）生产经营用用固定资产2）非生产经营营用固定资产产3）租出固定资资产4）不需用固定定资产5）未使用固定定资产6）土地（土地地使用权属于于无形资产）7）融资租入固固定资产四、固定资产核核算的科目设设置 固定资产产、累计折旧旧、工程物资资、在建工程程、固定资产产清理第二节 固固定资产的取取得P227 重点内内容取得的渠道方式式很多
12、，有外外购固定资产产、自行建造造固定资产、投投资者投入固固定资产、接接受捐赠固定定资产、融资资租入固定资资产等。一、外购的固定定资产【有变变化，必须掌掌握】1、成本确定【第第一个重点】买价；相关关税费；其他支出【多多选】（A场场地整理费、B运输费、C装装卸费、D专专业人员服务务费【注：专专业人员培训训费不计入成成本】）企业购进机器设设备等固定资资产支付的进进项税额不纳纳入固定资产产成本核算，可可以在销项税税额中抵扣。2、账户设置【重重点、必考一一种】1）不需安装的的固定资产2）需要安装的的固定资产3、账务处理【三三笔分录，重重点，必考其其中一笔】1）企业购入不不需要安装的的设备 借：固定定资产
13、 【价价格+运费+包装费】 应交税费应交增值值税（进项税税额） 【买买价*17%】 贷：银行存存款2）企业购入需需安装的设备备（三笔分录录）A、支付买价、税税金、包装费费、运杂费 借：在建建工程 【价款+包装费+运运费】 应交税费应交增值值税（进项税税额） 【价价款*17%】 贷：银行存存款B、支付安装费费 借：在建建工程 【安装费】 贷：银行存存款C、安装完毕，交交付使用 借：固定定资产 【在在建工程A+在建工程BB】 贷：在建工工程3）企业接收投投资者投入的的固定资产 借：固定定资产 【合同或协协议约定价（确确定价）】 贷：实收资资本例题1：企业接接受投资者投投入一台需要要安装的旧设设备，
14、原值110 00000元，已提提折旧4 00000元，合合同或协议确确认价为8 0000元元，另以银行行存款30000元支付安安装费，安装装完毕交付使使用。要求编编制收到投资资者投入时、支支付安装费时时及交付使用用时的会计分分录。（1）收到投资资者投入时 借：在建工程 8 00000 贷：实收收资本 88 00000（2）支付安装装费时 借：在建工程 3000 贷：银行行存款 33000（3）交付使用用时 借：固定资产 8 30000 贷：在建建工程 88 30000例题2：企业购购入不需要安安装设备一台台，价格5 0000元元，增值税88500元，运运输费4000元，包装费费500元，款款未
15、付。借：固定资产 509000 应交税税费应交增值值税（进行税税额） 8500 贷：应付付账款 594400P228-P2229书上例例题应有所改改动。第三节 固固定资产折旧旧【选择、计算、填填表、分录题题】P2299一、固定资产折折旧的概念【判判断】 固定定资产折旧，是是对固定资产产由于磨损和和损耗而转移移到成本费用用中去的那一一部分价值的的补偿。二、影响固定资资产折旧的因因素【多选】影响折旧的因素素主要有以下下几个方面：1、固定资产原原价（即固定定资产取得时时的成本）2、固定资产的的净残值【多多选】 残值收入入-清理费用用=净残值（估估计出来的数数字）3、固定资产减减值准备4、固定资产的的
16、使用寿命三、固定资产折折旧范围【必必考】P23311、除以下情况况外，对所有有固定资产都都应计提折旧旧1）已提足折旧旧仍然继续使使用的固定资资产，不再计计提折旧。2）土地3）未提足折旧旧， 提前报报废的固定资资产不再补提提折旧。2、规定【考选选择和计算题题】1）当月增加的的固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起计提折旧旧。2）当月减少的的固定资产，当当月照提折旧旧，从下月起起不再计提折折旧。3）经营租入的的固定资产在在租入方不计计提折旧，在在租出放计提提折旧。4）融资租入的的固定资产，在在租入方计提提折旧。5）尚未办理竣竣工据算，但但已达到预定定可使用状态态的固定资产产，应当计提提折旧。6）
17、更新改造工工程中停止使使用的固定资资产，不再计计提折旧。7）大修理停用用的固定资产产应当照提折折旧。8）企业一般按按月计提折旧旧，应当按照照月初固定资资产的价值计计提折旧。练习题：以下状状况是否计提提折旧？1、当月增加2、当月减少3、经营租入4、经营租出5、融资租入6、融资租出7、土地8、已提足折旧旧继续使用9、未提足折旧旧，提前报废废10、未使用，不不需用机器设设备11、未使用，不不需用房屋建建筑物12、更新改造造停用13、大修理停停用四、固定资产的的折旧方法【重重点计算、填填表】P2332开始1、年限平均法法【需要考虑虑净残值】1）求年折旧额额2）月折旧额3）年折旧率4）月折旧率5）月折旧
18、额 月折旧额=原值*月折折旧率看书上例题P2233例111-42、工作量法 看书，会做做题即可。3、双倍余额递递减法P2334看书上公式P2234月折旧额=固定定资产净值*月折旧率净值=原值-累累计折旧年折旧额=固定定资产净值*年折旧率月折旧额=年折折旧额/122注意：倒数第22年时，折旧旧采用直线法法。P234例题补补充计算过程程：1）双倍直线折折旧率=2/5*1000%=40%2）各年折旧额额计算如下：第一年折旧额额=800000*40%=320000（元）第二年折旧额额=（800000-322000）*40%=119200（元元）第三年折旧额额=（800000-322000-119200
19、）*40%=111520（元元）第四、五年折折旧额=（880000-320000-192000）-30000/22=71400（元）4、年数总和法法P235（考考虑净残值，要要求会计算填填表）年折旧率如上题题，可用5年年第1年：5/115第2年：4/115第3年：3/115第4年：2/115第5年：1/115月折旧率=年折折旧率/122月折旧额=（原原值-预计净净残值）*月月折旧率双倍余额递减法法和年数总和和法均为加速速折旧法。PP236加速折旧法的特特点有：P2236前期多提折旧旧，后期少提提折旧，能使使企业在较短短时间内收回回大部分固定定资产投资，减减少因科学技技术的进步、生生产力水平的的
20、提高和通货货膨胀的影响响而发生的无无形损耗。加快固定资产产的更新换代代。加速折旧法的缺缺点有：【防防止判断题】运用加速折旧法法，会造成企企业在固定资资产使用前期期少纳所得税税，后期补齐齐，但国家财财政损失了缓缓交税款的时时间价值。五、固定资产折折旧的账务处处理P23771、账户设置“坏账准备”是是“应收账款”的备抵调整整账户。“累计折旧”是是“固定资产”的备抵调整整账户。2、会计分录借：制造费用 【生产车间间计提折旧】管理费用 【行行政管理部门门计提折旧】销售费用 【销销售部门计提提折旧】在建工程 【自自行建造固定定资产过程中中使用的固定定资产计提折折旧】其他业务成本 【经营租租出固定资产产计
21、提折旧】贷：累计折旧P237书上例例题11-88第四节 固固定资产的后后续支出P2238【掌握握分录】 固定资资本的后续支支出，是指企企业的固定资资产投入使用用后，为了适适应新技术发发展的需要，或或者为了维护护或提高固定定资产的使用用效能，而对对现有固定资资产进行维护护、修理、改改造、扩建或或改良等所发发生的各项必必要支出。 固定资资产的后续支支出分为资本本化和费用化化两种。资本本化指：改建建、扩建、改改良；货币化化指：维护、修修理。一、资本化后续续支出1、满足哪几个个条件确认为为资本化的后后续支出？1）延长了厂房房等固定资产产的使用寿命命。2）提高了单位位时间内产出出数量，提高高了固定资产产
22、的生产能力力。3）大大提高了了产品的精确确度。（即提提高了质量）4）大大降低了了产品的成本本。2、固定资产资资本化后续支支出的账务处处理（三笔分分录）1）将固定资产产的账面价值值（净值）转转入“在建工程”借：在建工程 【原原值-累计折折旧】 累计折折旧 【已计提提的累计折旧旧】 贷：固固定资产 【原原值】2）更新改造过过程中发生的的支出借：在建工程 贷：银银行存款3）更细改造完完毕，达到预预定可使用状状态借：固定资产 贷：在在建工程P239例题111-9二、费用化的后后续支出的核核算（大、中中、小修理） 借：管理费费用 【生产车车间，行政管管理部门固定定资产修理费费】 销销售费用 【销销售部门
23、固定定资产修理费费】 其其他业务成本本 【经营租租出固定资产产修理费】 贷贷：银行存款款【注意】所有修修理费均要计计入当期损益益，不是成本本类。书上例题11-10第五节 固固定资产的处处置一、账户设置（出出售、报废、毁毁损） 【可可以是简答】固定资产清理转入清理固定定资产账面价价值售价收入清理费残料入库或变变价收入出售不动产应应交营业税应收赔款处置处置1、简答题：固固定资产处置置的基本程序序有那些？PP2421）将出售、报报废和毁损的的固定资产转转入清理。2）核算发生的的清理费用。3）核算出售收收入和残料。4）核算保险赔赔偿。5）核算清理净净损益。二、账务处理将出售报废或或毁损的固定定资产转入
24、清清理借：固定资产清清理 【原值值-累计折旧旧】 累计折折旧 【已计提提的累计折旧旧】 贷：固固定资产 【原原价】支付清理费借：固定资产清清理 贷：银银行存款计算应交营业业税（仅出售售不动产时有有） 借：固定定资产清理 贷：应交税税费应交营业业税取得出售固定定资产售价收收入借：银行存款 贷：固固定资产清理理残料入库或取取得变价收入入 借：原材材料 【残料入入库】 银行存款 【变价价收入】 贷：固定资资产清理应收保险公司司或责任人赔赔偿借：其他应收款款 贷：固固定资产清理理清理完毕将借借方合计与贷贷方合计进行行比较A：若借方合计计贷方合计计，即：借方方差额（净损损失） 借：营业业外支出非流动资产
25、产处置损失 【生生产经营损失失】 非常损失失 【自然灾灾害损失】 贷：固定资产清清理B：若贷方合计计借方合计计，即：贷方方差额（净收收益） 借：固定定资产清理 贷：营业外收入入非流动资资产处置利得得P243例题111-11、111-12；P244例例题11-113、11-14折旧要会计算，后后续支出要注注意，特别是是第一个。处置题一般7-9/题【重点题】1、一项固定资资产原值366 00000元，已提折折旧12 55000元，现现将其出售，取取得售价199 60000元，以现金金支付清理费费800元，要要求编制：1）转入清理、22）支付清理理费、3）取取得价款存入入银行、4）结结转净损益的的会
26、计分录1）固定资产转转入清理时：借：固定资产清清理 23 50000 累计折折旧 112 50000 贷：固固定资产 36 000002）支付清理费费用借：固定资产清清理 800 贷：库存存现金 88003）取得价款存存入银行时借：银行存款 199 60000 贷：固固定资产清理理 199 600004）结转净损益益借：营业外支出出非流动资资产处置损失失 33 98000 贷：固固定资产清理理 3 98002、一项固定资资产，原值663 00000元，已提提折旧45 0000元元，因生产需需要，决定对对其进行更新新改造。在更更新改造过程程中，以银行行存款支付改改造费用700 00000元，改造后后可增加收回回金额1200 00000元，可延长长寿命5年。要要求编制：1）转入更新改改造、2）发发生后续支出出、3）交付付使用的会计计分录。1）转入更细改改造时： 借：在建建工程 18 00000 累计折旧 455 00000 贷：固定资资产 63 000002）发生后续支支出时借：在建工程 700 00000 贷：银银行存款 700 000003）交付使用时时：借：固定资产 888 00000 贷：在在建工程 88 0000