《我国税收不遵从的现状、成因及其对策10140.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国税收不遵从的现状、成因及其对策10140.docx（19页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、论我国税收不遵遵从的现状、成成因与对策摘要:在税收收管理活动中中,征税人和和纳税人都必必须遵从税法法。征纳双方方的税法遵从从度对税收征征管制度的正正常运行至关关重要,应该该引起足够的的重视。最大大限度地减少少税收不遵从从行为的发生生,应该成为为架构和完善善税收征管制制度的出发点点和着力点以以及税收管理理的终极目标标。 关关键词:税收收不遵从;纳纳税不遵从;征税不遵从从 衡量和评价价一国或一项项税收征管制制度是否有效效,目前国际际上通行的标标准有二:一一是看税法能能否被税务机机关正确、高高效地执行;二是看税法法是否被纳税税人较好地遵遵守。 在税收管理理活动中,征征税人和纳税税人都必须以以税法为依
2、据据办理各种征征纳事项,征征纳双方的一一切行为都要要制约于税收收法制,这就就是依法治税税。1很很显然,征纳纳双方的行为为对税收征管管制度的正常常运行十分重重要,应该引引起足够的重重视。 从某种程度度上说,最大大限度地减少少税收不遵从从行为的发生生,或者说,致力于培养养和促使纳税税人遵从税法法,致力于督督促和激励征征税人遵从税税法,应该成成为架构和完完善税收征管管制度的出发发点和着力点点以及税收管管理的终极目目标。 一、税收收不遵从的含含义 税税收不遵从是是税收遵从的相对概概念。而税收收遵从的含义义又是多方面面的:从纳税税人的角度讲讲,税收遵从从就是通常所所称的纳税遵遵从,它是指指纳税人能够够依
3、照税法的的规定履行纳纳税义务,这这种义务除了了确认某种具具体的税收债债务外,还附附带着(1)给付义务,如就源扣缴缴义务、特别别征收义务等等;(2)作为义务,如纳税申报报义务、纳税税地点变更及及法人设立的的呈报义务、具具备账簿及记记账的义务等等;(3)忍受义务,如忍受检查查的义务、忍忍受财产查封封的义务和忍忍受搜索的义义务等。22设法逃避避上述义务的的行为就是纳纳税不遵从。从从税收管理的的角度看,纳纳税人和征税税人都是税收收管理活动的的主体,只不不过一方是纳纳税主体,另另一方是征税税主体。因此此,税收遵从从不仅包括纳纳税遵从,理理应覆盖征税税遵从。所谓谓征税遵从,顾名思义,就是指税务务行政机关和
4、和税务人员(简称征税人人)能够依照照税法及有关关法律正确处处理各种涉税税事项,例如如,税籍的管管理、课税资资料的采集和和管理、税款款的核计与征征收、调查和和检查、税务务案件的移送送、税收行政政救济的处理理、税法的解解释、税收行行政命令的制制定等等。凡凡是征税人不不能履行或不不能正确履行行上述职责的的行为即卸责责行为就是征征税不遵从。税税收不遵从是是纳税不遵从从和征税不遵遵从的统一体体。 二、我国国税收不遵从从的现状及其其经济影响 (一)我国税收不遵从从的类型 从我国税税收实践看,近十几年来来,税收不遵遵从现象相当当严重,其表表现形式主要要有:不办理理税务登记;税务登记没没有及时变更更、注销;纳
5、纳税不申报或或申报不及时时、不准确;申报不入库库;会计记账账混乱,做假假账,账中账账,账外账;发票使用不不规范;偷、欠欠、骗、抗税税;征税人违违纪违规等。目目前,我国税税收不遵从可可分为纳税不不遵从和征税税不遵从两大大类。纳税不不遵从又可细细分为自私性性不遵从;无无知性不遵从从;性感性不不遵从;侥幸幸性不遵从。 1.自自私性不遵从从。纳税人将将自身利益与与公共利益对对立起来,且且为自身利益益千方百计逃逃避纳税义务务。偷税、骗骗税是其主要要表现形式。据据有关资料显显示,目前我我国国有企业业的偷税面为为50,乡乡镇企业是660,外资资企业是600,个人是是90。从从税种来看,近年来实收收工商税收与
6、与应收工商税税收之比:11988年为为50.544,19889年为600.50,1992年年为70.220,19994年为883.06,19955年为89.04,11996年为为86.699。从税务务稽查实际结结果来看,11997年全全国共检查纳纳税人3766.2万户,检查面为119。查出出有问题的纳纳税人1988.2万户,查补税款3331.611亿元;19998年上半半年,检查纳纳税人1677.4万户,检查面为88,发现有有问题的纳税税人89.11万户,占检检查户数的553.3。3骗税,包括骗取出出口退税、骗骗取税收优惠惠以及做虚假假账目欺骗税税务人员。在在骗税活动中中危险最大的的是骗取出口
7、口退税。据调调查,骗税手手段从伪造、涂涂改出口退税税凭证到采取取贿赂取得合合法退税凭证证;骗税人员员从少数出口口企业到专业业骗税团伙,骗税地域从从沿海地区到到偏远内陆;骗税环节从从退税环节到到征税环节,骗税产品从从高价值、高高税率的产品品发展到普通通产品等。据据最高人民检检察院等单位位统计,仅11992年全全国共查获1151家企业业骗取的税款款高达7499亿元。19995年国家家税务总局、公公安部、最高人民民检察院三家家联合在深圳圳侦破的“4420”骗税税案,单一起起案件骗取国国家出口退税税款就达上亿亿元之多。4 2.无知性性不遵从。纳纳税人主观上上没有逃避纳纳税的企图,但对税法规规定的纳税义
8、义务不了解,对履行纳税税义务的程序序不了解,往往往不能全面面、准确、及及时地履行纳纳税义务。5在税收收征管实践中中,确实存在在纳税人不懂懂税法,不清清楚自己究竟竟申报哪些税税种等而非故故意地少报、漏漏报税款以及及不缴或少缴缴税等行为。这这就是通常所所指的漏税。它它与偷税的区区别主要在于于是“无意”还还是“有意”不不缴或少缴税税款。不过,在税收管理理中,要明确确纳税人未缴缴税或少缴税税是否存在主主观意图非常常困难,因此此我国现行法法律没有使用用漏税这一概概念,而将其其归于偷税范范畴,国际上上大多数国家家对漏税基本本上也是作同同样处理。 3.情情感性不遵从从。纳税人对对与纳税相关关的一些事物物不满
9、意,包包括对政府不不满意,对财财政支出的使使用方向不满满意,对税收收制度的某些些不公平不满满意,对自身身权利缺乏保保障不满意,为发泄各种种不满情绪,有意识地逃逃避纳税。6抗税是是情感性不遵遵从的一种表表现形式。作作为我国税收收征纳矛盾的的激化表现,抗税主要发发生在无照经经营的城乡个个体工商户中中,此外在农农村也存在集集体抗缴农业业税的问题。据据统计,暴力力抗税案件,1987年年至19911年全国422个省、自治治区、直辖市市和计划单列列市共发生11417起;1992年年全国发生暴暴力抗税案22700多起起;19933年15月月,最高人民民检察院受理理此类案件33899件,立案侦察22252件,
10、追缴税款33503万元元。7 4.侥侥幸性不遵从从。这种行为为源自于税务务机关对纳税税人违法违规规行为查处不不及时、不彻彻底、不严厉厉所形成的反反激励机制。欠欠税和避税是是侥幸性不遵遵从的典型表表现形式。 近年来来,我国每年年年末欠税余余额均在2000亿元以上上,19977年底,全国国欠税总额为为333.772亿元。8从欠税税户的类型看看,大致有以下几种种:一是破产产企业的欠税税;二是停产产企业的欠税税;三是产品品赊销借故欠欠税;四是债债务链制约的的欠税;五是是为获利故意意欠税。避税税是纳税人利利用税法规定定的优惠办法法或税法上的的疏漏,通过过财务安排或或税收筹划,在不违反税税法规定的前前提下
11、,达到到减轻税务的的目的。按其其特征可划分分为国内避税税和国际避税税。从形式上上看,避税是是纳税人对经经济利益的一一种追求,但但实际上是对对税法,对税税务机关和税税务人员管理理能力的一种种挑战。纳税税人的避税侵侵蚀了政府的的收入,造成成了税收漏损损,但在很大大程度上又不不能追究其法法律责任。政政府所能做到到的,往往是是根据避税情情况所显示出出来的税法缺缺陷和管理漏洞洞采取相应的的补救措施,对现有的税税法进行修改改和完善并加加强反避税。目目前常见的避避税方式主要要有:关联企企业通过转让让定价等不合合营业常规的的交易形式避避税;调整内内部结构避税税;收入分计计避税:人为为扭曲企业盈盈亏避税等。这这
12、些手法广泛泛存在于内外外资企业中,造成国家税税收大量流失失。 55.征管性不不遵从。这种种行为源自于于税务机关和和税务人员有有法不依、违违法不究、执执法不严。税税务机关滥用用税式支出是是其表现形式式之一。滥用用税式支出包包括擅自决定定减免税和退退税、提高起起征点与免征征额、降低税税率与滞纳金金等,其中减减免税的问题题最大。据估估计,全国每每年减免税额额达500亿亿。元,有些些地方的减免免税额占地方方财政收入的的10以上上。9近近几年的减免免税呈现出两两个明显的特特征:一是政政策性减免税税越来越多,税基受到严严重侵蚀;二二是各地对扶扶持性和困难难性减免的审审批尺度不一一,操作上随随意性很大,减免
13、税管理理权限混乱,结果出现减减免税多、散散、乱的现象象。 有有些地方在区区域利益驱动动下,以开放放搞活为借口口,制定了大大量的减免税税和税收优惠惠规定,转移移国家收入,分散国家财财力,搞地方方保护主义。极极个别地区甚甚至提出免征征一切税收,开办无税区区、无税市场场等等。税务务人员违规是是征管性不遵遵从的又一表表现形式。它它一般包括两两种情况,即即实际工作中中所谓的“吃吃税”和“包包税”。“吃吃税”是指极极少数税务人人员贪赃枉法法,利用各种种手段侵吞税税款、损公肥肥私的行为以以及税务人员员与纳税人相相互勾结、共共同偷逃国家家税收的行为为。“包税”则则是指某些地地方和税务部部门采用承包包税收定额的
14、的方法计算应应征税额,使使得纳税人实实际缴纳的税税款少于法定定应缴税款,国外称这种种现象为税收收低估。目前前在我国由于于税务人员违违规而导致税税收漏损的现现象并不少见见。比如湖南南省茶陵县税税务局腰坡税税务所原专管管员彭某在1199311995年间间,采取拖延延税款上缴等等手段,贪污污税款5.99万余元,挪挪用税款177万余元。11998年轰轰动全国的“南南宫税案”和和被称为“中中华第一税案案”的金华税税案,分别给给国家造成税税收流失1.37亿元和和9.2亿元元,其中当地地个别税务人人员失职渎职职,甚至与犯犯罪分子沆瀣瀣一气,便是是这两起大案案发生的重要要原因之一。据据中国税务务报载,1199
15、5年全全国共受理群群众举报的征征税人贪污受受贿,以权谋谋取案件94476件,查查补税款177.6亿元。 (二)税收不遵从从的经济影响响 税收收具有聚财和和调控两大功功能,税收不不遵从的直接接后果就是减减少财政收入入,削弱税收收对宏观经济济运行的“内内在稳定器”作作用,使“相相机抉择”的的税收政策传传导机制失灵灵,影响税收收宏观调控的的效果。同时,税收收不遵从对GGDP和失业业率等宏观经经济指标的可可信度、税后后收入分配和和资源配置也也具有重大的的影响。其中中,最重要的的是对资源配配置效率的影影响,这主要要表现在两个个方面:一是是税收不遵从从使得同类企企业或同类产产品的税收成成本不同,引引起市场
16、价格格信号失真,优胜劣汰的的市场竞争机机制遭到破坏坏,因而社会会资源不能有有效配置;二二是人们为了了捞取税收不不遵从带来的的好处,会耗耗费大量的社社会经济资源源,却不为社社会创造任何何财富。总之之,税收不遵遵从造成了资资源配置的扭扭曲,提高了了社会的生产产成本,使经经济在生产可可能性曲线以以内运行。税税收不遵从还还将导致纳税税人之间税负负不公影响公公平竞争,降低低纳税人依法法纳税的积极极性。不仅如如此,税收不不遵从还会使使得社会财富富分配不公,贫富差距扩扩大,不利于于社会稳定。 如果对对税收不遵从从行为打击不不力,防范不不到位,会严严重削弱税收收的法律地位位,软化税法法刚性,影响响税收权威,对
17、税收制度度造成严重的的损害。 三、我国国税收不遵从从的成因 纳税人是是否遵从税法法,征税人能能否正确执行行税法,实际际上受到许多多因素的影响响。造成目前前我国税收不不遵从的主要要因素有利益益刺激、税制制缺陷、用税税机制、社会会压力等。 1.利利益刺激与税税收不遵从 本文利利用斯里尼瓦瓦森预期收入入最大化模型型和现代经济济学的寻租理理论对纳税不不遵从和征税税人违规进行行分析。 耶鲁大学学经济学家斯斯里尼瓦森(Sriniivasann)早在19973年就提提出了预期收收入最大化模模型,目的是是寻求可资借借鉴的对偷逃逃税行为的防防范措施。 借用该该模型假定:一国实行累累进税制;纳纳税人自行申申报纳税
18、;纳纳税人是风险险中性者,并并使其税后预预期收入最大大化。并令xx为纳税人实实际收入,BB为实际收入入被隐瞒的比比例,则其申申报收入为:Y=(1-B)X。纳纳税人不遵从从行为在被查查获后,纳税税人必须支付付税款和罚金金,则其预期期收入为:EE(x)=aax-T(x)-BPP(B)X+(1-dd)x-TT(Y),其中:T(x)为税收收函数;a为为被查获概率率;P(B)为罚金比率率。将这一模模型应用到对对纳税人不遵遵从行为的分分析中就会发发现,诱发纳纳税人不遵从从税法的因素素主要表现为为:(1)经济利益即即预期收入EE(x)。这这是诱发纳税税人不遵从行行为的主要刺刺激因素。一一般情况下,预期收入E
19、E(x)最大大化是每一个个理性纳税人人的追求目标标。不遵从行行为的得逞,在某种程度度上增加了纳纳税人的经济济利益,反之之,经济利益益的增加又进进一步激发了了纳税人的不不遵从动机。(2)处罚罚的形式和力力度。一般来来说,处罚的的形式和力度度与不遵从行行为的诱发力力呈负相关关关系。处罚的形式式越单一,处处罚力度P(B)越小小,对纳税人人不遵从的诱诱发力就越强强。处罚的形形式包括经济济处罚、刑事事处罚和社会会处罚,社会会处罚主要指指利用社会舆舆论贬损不遵遵从者的形象象。处罚的力力度既可以表表示为罚款的的数量,也可可以表示为监监禁的时间和和社会形象比比如名誉和地地位的降低程程度。(33)不遵从的的查获
20、率即dd。d是指在在税务检查的的范围内,税税务人员查出出的不遵从行行为的数量与与实际发生的的不遵从行为为数量的比例例。不遵从行行为未被查获获时,纳税人人只就其申报报收入纳税,则其税后可可支配收入为为X-T(YY);不遵从从行为一旦被被查获,纳税税人不仅要就就其实际收入入Bx纳税TT(x),同同时还要缴纳纳被隐瞒收入入部分的罚金金BP(B)x,则其税税后可支配收收入为x-TT(x)-BBP(B)x。一般而而言,不遵从从的查出率越越低,对纳税税人不遵从的的诱发力就越越强。 现在根据寻寻租理论对征征税人违规行行为进行分析析。 假假设U表示“权权力效用”,即征税人一一经拥有征税税权即可为其其带来某种利
21、利益或好处;它包含U11和U2。UU1表示“权权力利他效用用”,即征税税人使用征税税权给社会带带来的利益或或好处;U22表示“权力力利己效用”,即征税人使使用征税权为为自己带来的的利益或好处处;U3表示示“利己效用用”,即征税税人职薪。为为此可建立一一个简化的征征税人违规模模型:d(UU3-Un)+(1-dd)(U3+U2)UU3。其中,Un为违规规行为被查获获后所支付的的罚金,为违违规行为被查查获的概率。由由此得出结论论:其一,在在U1/U221且U11U3的条条件下征税人人是廉洁的。不不过,当(UU1+U2)-U300时,其中大大于零的差额额部分即为“征征税人剩余”,在U3既定定情况下,增
22、增大U1或UU2均可使该该不等式成立立,但一般情情况下,征税税人在利已偏偏好的作用下下,会采取增增大U2减少少U1的措施施以维系该不不等式的成立立,况且,这这种“增与减减”的过程中中还有从表面面上掩饰U11与U2这两两种不同效用用边界的虚伪伪性,从而引引导征税人产产生冲动而进进行违纪活动动。其二,在在支付的罚金金小于违规收收盎情况下,即U2(11/d-1)Un;征征税人会产生生追求违规收收益的冲动,此即征税人人选择违规与与否的前提条条件。其三,在支付的罚罚金大于违规规收益的情况况下,即U22(1/dd-1)UUn,可遏制制征税人违规规行为的发生生。可见,征征税人是否产产生违规行为为,追求“权权
23、力利己效用用”的扩张,取决于征税税人偏好及征征税人职薪,更重要的是是取决于监控控制度的完备备程度包括对对违规行为的的处罚程度与与被查获的概概率。22.税制缺陷陷与税收不遵遵从 税税制缺陷对税税收不遵从的的刺激主要表表现在:(1)实行内内外两套企业业所得税制,税负相差很很大,而且应应税所得计算算复杂繁琐,稽核难度大大,给税收不不遵从以可趁趁之机;个人人所得税采取取分项定率、分分项扣除、分分项征收制度度,增大了采采集个人收入入信息的难度度,对工资、薪薪金、生产经经营所得实行行多级累进税税率且边际税税率过高,与与其他类别收收入的税率不不协调,容易易诱导纳税人人针对不同的的所得项目进进行收入调整整。(
24、2)税税收优惠名目目繁多,复杂杂繁琐,同时时结构失调,东部沿海多多中西部内陆陆少,外资企企业多内资企企业少,缺乏乏明确的产业业导向,这些些又会诱导征征税人与纳税税人围绕税款款的征纳进行行利益博奕。(3)增值值税、营业税税同一类型的的流转税并行行,交叉征收收,增值税税税负偏高,营营业税按税目目分项设置实实行行业差别别比例税率,在企业经营营多元化发展展情况下,容容易出现税收收征管真空。税税制缺陷的存存在会对征税税人、纳税人人的利益取向向和行为选择择产生复杂而而广泛的影响响,并最终生生成种种税收收不遵从现象象。首先,征征税人有可能能利用手中职职权与纳税人人相互勾结偷偷逃国家税收收,在征与不不征、征多
25、与与征少之间以以及税率高低低之间,任意意自由裁量,采用低税率率,选择不征征或少征。其其次,纳税人人也会利用自自己的信息优优势避开税务务征管,比如如钻政策空子子,攫取税收收优惠,改变变收入性质或或调整入账时时间,化整为为零,“合法法”地少纳税税或不纳税。需需要强调的是是,若某一纳纳税人利用税税制缺陷“合合法”地少纳纳税或不纳税税,很快就会会有另外的纳纳税人争相效效仿,使税收收不遵从产生生“倍数效应应”。 3.用税机机制与税收不不遵从 公民的税收收遵从度与政政府用税机制制关系极大。税税收使用是国国家财政管理理的重要组成成部分。对税税收使用的决决策权和监督督权实际上就就是对国家财财政支出的决决策权和
26、监督督权。 国家的财政政支出过程主主要是对纳税税人缴纳的税税收的使用过过程。我国用用税机制的不不健全、不完完善主要表现现在:(11)国家财政政支出范围既既“越位”又又“缺位”。支支出“越位”,主要是指财财政支出中的的生产经营性性支出,如直直接从事私人人物品的生产产和经营。支支出“缺位”,是指财政本本应管好的公公共产品和服服务,如农业业、基础设施施建设、教育育、环保、基基础研究、灾灾害防范、国国家安全等,却因资金紧紧张,投入明明显不足,发发展受到限制制。当纳税人人对公共产品品和服务的要要求得不到最最低限度满足足时,不可避避免地产生纳纳税对立情绪绪和对税收取取向的不信任任感,客观上上造成了税收收不
27、遵从。 (2)公共支出的的效益不理想想。中国存在在一个庞大的的公共部门,它每年都要要消耗巨额财财政资源,据据估计约占GGDP总量的的1/4,但但支出效益却却几乎是个“黑黑箱”。不要要说一般纳税税人不知情,大多数财政政专家也难以以说个究竟。没没有任何一个个信息系统向向纳税人报告告公共部门的的支出使用效效益情况。经经济改革以来来,中国的公公共支出在总总体上严重缺缺乏效益。有有些学者曾以以“1/3的的支出效益大大于零,1/3的支出效效益等于零,1/3的支支出效益小于于零”来概括括中国公共支支出的效益格格局。8这意味着中中国公共支出出的2/3、GGDP的1/6被公共部部门浪费掉了了,而且是每每年都在重
28、复复的一笔全国国性的最大浪浪费。造成这这种状况的原原因主要是:分散购买中中的浪费;低低效率的管制制性支出;制制度外运作的的公共资金数数量巨大,财财政收入大量量依赖非税方方式筹措。在在非税收入中中,不正规的的乱收费与乱乱摊派又占了了相当大部分分,而且大多多未纳入财政政收支预算。在在这种情况下下,要确保财财政支出向纳纳税人负责是是不可能的。(3)监督督财政支出制制度的缺失。我我国缺乏对财财政进行监督督的足够法律律依据;还没没有一个对财财政实施全面面监督的法定定机构,同时时也缺乏比较较完备的法定定监督手段,缺乏对政府府及其工作人人员违法行使使财政权力进进行责任追究究的实体性规规定和程序性性规定;财政
29、政支出行为的的实施很不规规范,大部分分处于不公开开、不透明的的状态。一句句话,纳税人人对政府如何何用税既无知知情权,也无无发言权、监监督权。 4.社会会压力与税收收不遵从 社会压力力,即因税收收不遵从而被被不信任和遭遭他人鄙视给给纳税人和征征税人造成的的影响,往往往要大于对其其进行的法律律制裁。由此此可见,社会会压力对税收收不遵从的威威慑力。社会会压力缺失对对纳税人的影影响是逃避社社会义务和公公民责任,更更有甚者公然然藐视税法,抗税不缴,围攻、殴打打,谩骂税务务人员,干扰扰税收执法;对征税人的的影响必然也也是为国征税税责任不强,甚至有可能能假公济私、化化公为私。由由于长期封建建观念及习俗俗的影
30、响,就就全社会而言言,我国对税税收不遵从进进行抵制和鄙鄙视的社会风风气还未形成成,税收不遵遵从的社会压压力还不够,依法治税的的社会环境还还没有真正建建立。 四、防范税税收不遵从行行为的对策 1.构构建有效的税税收稽查机制制和税收处罚罚机制,加大大纳税人不遵遵从的成本 有效的的税收稽查机机制有利于及及时掌握纳税税人的纳税情情况,发现不不遵从行为;有效的税收收处罚机制能能使不遵从行行为及时地受受到应有的处处罚,使任何何不遵从行为为得不偿失,从利益机制制上促使纳税税人依法纳税税。新制度经经济学认为,一个制度实实施机制是否否有效,主要要看违约成本本的高低。有有效的实施机机制使违约成成本极高,从从而使任
31、何违违约行为都得得不偿失,即即违约成本大大于违约收益益。从纳税人人不遵从的情情况看,有些些人之所以选选择不遵从,并不在于这这些纳税人的的基本动机与与别人有什么么不同,而是是在于不遵从从的收益与成成本之间存在在着诱人的差差额。目前,我国一方面面是必须从法法律上对有关关罚则进行调调整和修改,应从法律上上规定,对不不遵从行为不不论是有意还还是无意一律律予以罚款,而且要改变变目前处罚标标准偏低、数数量界限模糊糊、弹性太大大的状况,要要让处罚使不不遵从者“一一遭被蛇咬,十年怕草绳绳”;另一方方面必须强化化执法人员的的执法力度,坚决克服以以补代罚,以以罚代刑等错错误做法,加加强对处罚中中“人治”行行为的约
32、束。 对不遵遵从行为的重重大案件,要要在证据确凿凿的条件下,加大公开曝曝光的力度,在新闻媒体体大造舆论使使纳税人不遵遵从行为的经经济成本和社社会成本加大大,从而促进进纳税人遵从从水平的提升升。 22.建立完整整的监督程序序制度和责任任追究制度,遏制征税人人违纪违规 征税人人具有“双重重人格”,一一方面代表国国家行使征税税权,是国家家行政权力的的象征;另一一方面作为现现实的消费者者也会追求自自身效用的最最大化。征税税人的效用可可以是商品收收入、财富、社社会地位、权权利、荣誉等等利己因素,亦可为慈善善、友谊、和和平、社会进进步等利他因因素。征税人人在追求公共共利益等利他他因素时,难难以排除利己己因
33、素的存在在,尤其在缺缺乏有效制度度约束下,将将很难避免会会为实现自身身效用最大化化而损害税收收,导致税收收不遵从。对对征税人违纪纪违规可考虑虑通过如下措措施进行有效效约束:一是是全面推行税税收执法责任任制,明确执执法人员职责责,规范执法法程序;二是是加强评议考考核,建立科科学、完善的的评议考核体体系,做到定定性与定量相相结合;三是是实行责任追追究制度,对对不履行职责责或执法不当当的行为人依依法追究责任任;四是加强强督查,建立立健全全面执执法检查、专专项执法检查查、专案执法法检查和日常常执法检查相相配合的一整整套执法检查查制度。唯有有如此,才能能大大提高征征税人违纪违违规的风险成成本,使征税税人
34、违纪违规规的风险高于于收益,从利利益上限制征征税人违纪违违规的动机和和行为。 3:完善善现行税制,减少税法漏漏洞,为纳税税人遵从打造造一个公平的的制度平台 完善增增值税,尽快快将现行的“生生产型”增值值税制度改为为各国通行的的“消费型”增增值税制度,适时适当降降低增值税的的基本税率;完善营业税税,适时合理理调整征收范范围,将交通通运输业和建建筑安装业纳纳入增值税的的征收范围,随着第三产产业的发展适适当增加征税税项目;完善善企业所得税税,将现行的的两套企业所所得税合并为为统一的法人人所得税,扩扩大征税范围围,以进一步步统一税法、简简化税制、公公平税负,促促进竞争;完完善个人所得得税,为了实实现合
35、理负担担,公平税负负,应当尽快快推行综合征征收与分项征征收相结合的的征收方式。要要逐步创造条条件,将各类类应当纳税的的个人所得都都纳入个人所所得税的征税税范围;按照照WTO的要要求和发展对对外贸易合作作的需要,继继续逐步降低低进口关税的的税率;尽可可能地减并税税收优惠,不不必要的税收收优惠规定应应该取消。实实行产业政策策为主,区域域政策为辅、产产业政策与区区域政策相结结合的原则。 对内外外资企业实行行基本相同的的优惠待遇;借鉴国际上上反避税的通通行做法,总总结国内反避避税的实践经经验,颁布单单行的反避税税条例,对关关联企业的界界定、转让定定价的确认、调调整转让定价价的方法、举举证责任等予予以明
36、确。 4.构构建监督政府府用税制度,提高税收遵遵从度 为了保证纳纳税人能够真真正行使对税税收使用的决决策和监督的的权利,必须须建立健全纳纳税人对国家家财政支出的的民主监督制制度,以立法法的形式明确确规定财政预预算执行公开开化、透明化化和规范化的的保障程序,明确规定民民主监督的内内容、范围、程程序和方法,明确规定财财政预算执行行者的行政责责任、法律责责任和经济责责任,以及对对行政机关工工作人员失职职、渎职行为为应给予的惩惩处措施等。与与税收征收的的整个过程需需要公开一样样,税收支出出的整个过程程也需要公开开,以便让纳纳税人及其代代表有充分的的知情权、监监督权、批评评权和建议权权。 诸诸如建立制度
37、度化的财政支支出决策听证证制度,纳税税人质询制度度,向社会定定期公布财政政支出预算执执行情况及重重大财政事项项进展情况制制度,财政支支出审计情况况公布制度等等,把公共资资金支出的信信息及时予以以公布,使信信息公开化、本本地化、社区区化,在纳税税人、立法者者、管理者之之间建立顺畅畅的信息交流流渠道,以增增强政府用税税的透明度。 5.培培养纳税人遵遵从的社会环环境 这这是提高纳税税人遵从水平平的必要条件件。因为,一一个国家或地地区在纳税问问题上的社会会风气和环境境起着重要的的舆论导向作作用。只有培培养积极向上上的税收环境境,才能促使使大家都来遵遵从税法。为为此要致力于于形成不利于于税收不遵从从者的
38、社会舆舆论和机制。一一方面,对于于税收不遵从从者在给以处处罚的同时,通过新闻媒媒体予以曝光光,另一方面面,把税收与与个人就业、升升职、执照、出出国、消费、继继续深造等联联系起来,使使税收不遵从从者在名誉、地地位等方面受受到损失,承承受巨大的社社会压力。从从而逐步形成成税收不遵从从者受到普遍遍责难的社会会环境。 参考文献献: 1李大明明.税务管理理M.北北京:中国财财政经济出版版社,19995. 2国家家税务总局税税收科学研究究所.西方税税收理论MM.北京:中国财政经经济出版社,1997. 33马国强.税收政策与与管理研究论论文集c.北京:经经济科学出版版社,19999. 4贾绍绍华.税收流流失与治理对对策J.财政研究,1999,(4). 56,同同3. 7李国强,李李华.关于税税收的流失及及对策J.山东经济济,19977,(1). 88谢永清.论税收流失失与加强税收收征管J.财经论丛丛,20000,(2). 99王柯敬,李双成.迈迈入2l世纪纪的中国经济济M.北北京:中国财财政经济出版版社,20000. 作者者:阮家福来源:当代代财经2000501