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1、第二篇 财务会计要素的确认与计量第四章 货币资金【教学目的】通过本章的学习，学生应该明确货币资金及各组成部分的含义。了解现金、银行存款、其他货币资金的管理方法，特别是现金收支的管理、银行存款账户的管理与使用以及汇兑损益的确认方法与会计处理的有关规定。熟练掌握现金、银行存款、其他货币资金的会计核算方法。【教学重点与难点】本章节重点难点是国家现金管理制度的现金支付范围；现金清查结果的核算；银行转账结算方式及各种方式的特点与使用时应注意的问题；银行日记账和银行对账单余额不一致的原因；银行存款余额调节表的编制；其他货币资金的内容及账务处理。 货币资金概述:一、货币资金的概念及其特征：货币性、通用性二、
2、货币资金的种类：库存现金、银行存款和其他货币资金第一节 库存现金本节主要讲解库存现金的日常管理、核算以及清查。一、现金的概念及种类1概念：有广义和狭义之分，此处仅指狭义现金2种类：人民币现金和外币现金二、库存现金的日常管理本小节主要讲解包括库存现金的使用范围和日常收支管理。（一）库存现金的使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；结算起点（1000元）以下的零星支出等（二）现金的日常收支管理企业收入现金应于当日送存开户银行；不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）；写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章；不得“白条顶库”；不得设置“小金库”等。三、库存现金的核算 库存现金的核算包括序时核算和
3、分类核算。 （一）库存现金的序时核算（二）库存现金的分类核算 1账户设置：企业应设置“现金”账户，其借方反映现金的收入金额，贷方反映现金的支出金额，月末借方余额反映月末库存现金的结余额。2会计分录：（1）.企业收入现金时借：现金贷：有关科目（2）.支出现金时借：有关科目贷：现金 注意： 1现金总账由不从事出纳工作的会计人员负责登记。 2“现金”账户可以根据现金收款凭证和付款凭证直接登记，也可以定期或月终根据汇总记账凭证、科目汇总表登记。 3月终，现金日记账应与现金总账核对，做到账账相符。四、库存现金的清查（一）核查的内容1核查内容2清查的方法：账实核对法（二）清查发生库存现金短缺或溢余的会计处
4、理1有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算（1）属于现金短缺，借 ：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金（2）属于现金溢余，借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2待查明原因后作如下处理（1）现金短缺：属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款一应收现金短缺款（现金）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）现金溢余属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现
5、金溢余(个人或单位) 属于无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余第二节 银行存款本节主要讲解银行存款的支付结算方式、银行存款的核算以及清查。一、银行存款的概念及管理企业存放在银行或其他金融机构的货币资金独立核算的企业必须在当地银行开设账户二、银行存款结算方式 结算方式的种类1银行汇票2商业汇票3银行本票4支票5信用卡6汇兑7委托收款8托收承付9信用证三、银行存款的核算银行存款的核算，包括分类核算和序时核算。（一）银行存款的序时核算银行存款序时核算是通过设置“银行存款日记账”进行的。（二）银行存款的分类核算1账户设置 一般设置“银行存款”账户，借方登记收
6、入的银行存款数额，贷方登记付出的银行存款数额，借方余额表示期末银行存款的实有数额。2账务处理（1）将款项存入银行等金融机构时借：银行存款贷：现金（2）提取或支付在银行等金融机构中的存款时借：现金贷：银行存款四、银行存款的清查企业账面结余与银行对账单余额至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调节。（一）未达账项概念及种类（二）未达账项的调整方法 银行存款余额调节表的计算公式一般有两种：补记和还原。【例4-1】某企业7月31日银行存款日记账账面余额为96000元，银行对账单所列本企业银行存款余额为98000元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账
7、项：7月30日企业送存支票一张2000元，银行尚未登记入账；7月31日企业委托银行代收利民工厂3000元，银行已经收妥入账，企业尚未收到收款通知，因而尚未入账；7月31日企业结算借款利息2500元，尚未通知企业；7月31日企业开出转账支票3500元，持票单位尚未到银行办理转账手续；根据上列未达账项，编制银行存款余额调节表，如果按补记式则如表4-1所示；如果按还原式则如表4-2所示。表4-1 企业银行余额调节表 年月日 单位：元项 目金额项 目金额银行存款日记账余额96000银行对账单余额98000加：银行已收企业未收款项3000加：企业已收银行未收款项2000减：银行已付企业未付款项2500减
8、：企业已付银行未付款项3500调整后余额96500调整后余额96500表4-2 企业银行余额调节表 年月日 单位：元项 目金额项 目金额银行存款日记账余额96000银行对账单余额98000加：企业已付银行未付款项3500加：银行已付企业未付款项2500减：企业已收银行未收款项2000减：银行已收企业未收款项3000调整后余额97500调整后余额97500 第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容 其他货币资金概念及分类： 账户设置：一般设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数；贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方反映企业其他货币资金的结存数。二、其他货币资金的账务处理 （一
9、）外埠存款 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。1开立采购专户时会计分录：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2收到供应单位发票等报销凭证时，会计分录：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3多余的外埠存款转回当地银行时，会计分录： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 （二）银行汇票存款 银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 1取得汇票后 借：其他货币资金-银行汇票存款 贷：银行存款 2企业使用银行汇票后 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 3银行汇票
10、使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票存款”科目余额 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 如果汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 （三）银行本票存款银行本票存款指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。1取得银行本票时 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 2企业使用银行本票时借：物资采购（或有关科目） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票存款 3因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款 （四）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。1企业取得银行盖章退回的交存备用金的进账单时借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 2企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时 借：管理费用业务招待费 贷：其他货币资金信用卡存款 3企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 4企业持卡人如不需要继续使用信用卡时，借：银行存款贷：其他货币资金信用卡存款 （五）存出投资款1企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款2购买股票、债券时借：短期投资贷：其他货币资金存出投资款