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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.从银广夏透视审计目标郁晓兰07财务管管理 07014412117一、案例概概述11、引子13、“神话话”的创造造2二、案例分分析31 从注册册会计师师内部分分析审计计失败的的成因：3（1）、对对客户的的经营业业务及其其状况了了解不够够3（2）、没没有重点点分析会会计舞弊弊的根源源3（3）、缺缺乏应有有的职业业怀疑态态度和专专业判断断能力3（4）、审审计程序序不当42、从注册册会计师师外部分分析审计计失败的的成因4（1）、审审计市场场过度竞竞争4(2)、中中国
2、文化化中强调调人际关关系4（3）、惩惩罚力度度不够43、减少审审计失败败的对策策5（1）.对对于注册册会计师师自身而而言5（2）、对对于注册册会计师师外部而而言5三、透视审审计目标标 6四、建立健健全相关关的制度度，保证证审计目目标的实实现 从银广夏夏事件透透视审计计目标一、案例概概述1、引子银广夏业绩绩的奇迹迹性转折折，是从从19998年发发端的。这这一年，银银广夏传传出了来来自天津津的“好消息息”。 1994年年6月117日，广广夏（银银川）实实业股份份有限责责任公司司以“银广夏夏A”的名字字在深圳圳交易所所上市。银银广夏AA被称作作第一家家来自宁宁夏的上上市公司司。上市以后，围围绕着陈陈
3、川的银银广夏高高层队伍伍亦渐次次成形。现现任银广广夏总裁裁的李有有强来自自天津。他他生于119411年，曾曾任天津津市工艺艺美术厂厂厂长，早早在19985年年就与陈陈川一起起合作创创业，119944年银广广夏进入入天津后后，长期期负责天天津业务务。而身身兼财务务总监、总总会计师师、董秘秘等多职职的丁功功民则常常驻深圳圳。 1994年年上市之之时，国国内软磁磁盘行业业竞争已已如火如如荼，转转眼间，每每生产一一张软磁磁盘就要要亏损22美分。对对以软磁磁盘为主主业的银银广夏来来说，转转型迫在在眉睫。 银广夏最知知名的项项目是在在银川西西南永宁宁县西沙沙窝（现现称征沙沙渠）治治沙种草草。治沙沙种草，为
4、为银广夏夏带来了了异常良良好的形形像，但但并没有有带来什什么效益益。银广广夏声称称前后投投资过66亿元，是是一个夸夸大的数数字。据据财经经了解解，实际际投资约约90000万元元。据说说这一项项目近期期可持平平，但要要贡献巨巨额利润润，为时时尚早。 银广夏业绩绩的奇迹迹性转折折，是从从19998年发发端的。这这一年，银银广夏传传出了来来自天津津的“好消息息”。 2、天津广广夏“独撑大大局” 1999年年，银广广夏利润润的755来自自于天津津广夏；到了220000年，这这个比例例更大 银广夏19994年年在天津津成立了了控股子子公司天天津保洁洁制品有有限公司司。保洁洁公司曾曾经在119966年通过
5、过德国西西伊利斯斯公司（CC.ILLLESSCOO.）进进口了一一套泵式式牙膏生生产设备备，这是是可查的的银广夏夏与西伊利斯斯公司最最早的往往来；此此后，银银广夏又又从西伊利斯斯公司处处订购了了一套由由德国伍伍德公司司（Krruppp Uhhde）生生产的5500立立升3二氧氧化碳超超临界萃萃取设备备。这是是传奇的的起点。 1998年年，天津津广夏接接到了来来自德国国诚信贸贸易公司司的第一一张订单单。其时时，保洁洁公司已已于19997年年12月月31日日更名为为天津广广夏（集集团）有有限公司司（下称称天津广广夏）。 银广夏当年年10月月19日日发布的的公告称称，天津津广夏与与德国诚诚信公司司签
6、订出出口供货货协议，天天津广夏夏将每年年向这家家德国公公司提供供二氧化化碳超临临界萃取取技术所所生产的的蛋黄卵卵磷脂550吨，及及桂皮精精油、桂桂皮含油油树脂和和生姜精精油、生生姜含油油树脂产产品800吨，金金额超过过50000万马马克。 几个月之后后，19999年年6月119日，在在郑州召召开的全全国农业业产业化化龙头企企业研讨讨会上，当当时的银银广夏董董事局主主席陈川川这样讲讲述这单单合同的的暴利内内涵： “德国国诚信公公司于119999年6月月12日日一次订订货总价价达56610万万马克。66月266日，一一艘载着着天津广广夏第一一批农产产品萃取取产品的的货轮起起锚离港港，远航航德国。这
7、这第一批批产品出出口，竟竟获利770000多万元元！” 1999年年，银广广夏利润润总额11.588亿元，其其中766即来来自于天天津广夏夏（据张张吉生一一次内部部讲话）。 3、“神话话”的创造造随后，银广广夏公告告，将再再从德国国进口两两条8000立升升萃取生生产线，后后又将计计划升级级为两条条15000立升升3和一一条35500立立升3的生生产线。计计划中的的生产能能力是天天津广夏夏现有生生产能力力的133倍之多多！一时时间，市市场为其其展现的的暴利前前景而沸沸腾。 在19999年年报报公布前前夕，220000年2月月14日日，陈川川在北京京突然遇遇疾去世世，终年年61岁岁。根据据银广夏夏
8、公告披披露，死死因是“突发性性心肌梗梗塞”。 创始人陈川川的去世世，并未未使银广广夏20000年年梦幻之之旅受到到丝毫影影响。在在2月117日进进行的董董事会改改选中，张张吉生继继任董事事会主席席，时任任天津广广夏董事事长兼总总经理的的李有强强升任公公司总裁裁。随后后银广夏夏公布了了19999年年年报，每每股盈利利0.551元，并并实行公公司历史史上首次次10转转赠100的分红红方案。 从19999年122月300日至220000年4月月19日日不到半半年间，银银广夏从从13.97元元涨至335.883元，于于20000年112月229日完完全填权权并创下下37.99元元新高，折折合为除除权前
9、的的价格775.998元，较较一年前前启动时时的价位位上涨4440。 2001年年3月，银银广夏公公布了220000年年报报，在股股本扩大大一倍的的情况下下，每股股收益增增长超过过60，达到到每股00.8227元，盈盈利能力力之强，令令人咋舌舌。 利润绝大部部分来自自天津广广夏：银银广夏全全年主营营业务收收入9.1亿元元，净利利润4.18亿亿元。银银广夏220000年1月月19日日公告称称，当年年天津广广夏向德德国诚信信公司“出口”1.11亿马克克的姜精精油、桂桂皮油、卵卵磷脂等等“萃取产产品”。今年年4月22日，审审计其财财务报表表的深圳圳中天勤勤会计师师事务所所特向记记者发来来函件，称称当
10、年追追加定单单补充合合同共计计2.11亿马克克，20000年年度实际际执行合合同金额额为1.8亿马马克（约约合7.2亿元元人民币币）。如如果按照照19999年度度年报提提供的萃萃取产品品利润率率（销售售收入2239771万元元，业务务利润1158992万元元，利润润率666）推推算，天天津广夏夏20000年度度创造的的利润将将达到44.7亿亿元。 更恢宏的利利润前景景在前头头。今年年3月，银银广夏再再度公告告，德国国诚信公公司已经经和银广广夏签下下了连续续三年、每每年200亿元人人民币的的总协议议。以此此推算，220011年银广广夏的每每股收益益将达到到2至33元，这这将使银银广夏成成为“两市
11、业业绩最好好市盈率率却最低低的股票票”。银广广夏传奇奇达到了了顶峰。 20001年66月188日：银银广夏宣宣布，一一条15500立立升3二氧氧化碳超超临界萃萃取生产产线已在在安徽省省芜湖市市建成。 二、案例分分析1 从注册册会计师师内部分分析审计计失败的的成因：（1）、对对客户的的经营业业务及其其状况了了解不够够 在“银广夏夏”案件中中，中天天勤会计计师事务务所审计计人员在在事后承承认他们们不擅长长外贸业业务。中中天勤因因不了解解银广夏夏经营状状况无法法正确判判断该客客户所具具有的营营业风险险，对银银广夏公公司干119999年变更更了主营营业务一一经营活活动没有有采取适适当的审审计程序序，进
12、而而为审计计失败埋埋下祸根根（2）、没没有重点点分析会会计舞弊弊的根源源 促使银银广夏会会计舞弊弊和错报报的条件件齐备，比比如上市市、配股股、增发发股票的的资格给给银广夏夏的经营营业绩带带来不小小的压力力，公司司为了暂暂时提高高企业获获利水平平和投资资者信任任作假等等。中天天勤会计计师事务务所的审审计人员员没有重重视这些些舞弊和和错报的的条件，仅仅仅以财财务报表表表面的的结果草草草得出出错误的的审计结结论，这这与现代代风险导导向审计计理论的的要求相相距甚远远。（3）、缺缺乏应有有的职业业怀疑态态度和专专业判断断能力 琼琼民源119966年利润润总额和和净利润润较19995年年分别增增长8448
13、倍和和12990倍，资资本公积积在一年年中增加加657亿元元达到lll亿之之多，股股价也在在不到一一年的时时间内升升幅高达达l6倍。琼琼民源220066年琼民民源公司司在短短短一年的的时间内内有如此此惊人的的业绩略略有会计计常识的的人都会会质疑其其真实性性，海南南中华会会计师事事务所如如果能够够保持其其应有的的职业谨谨慎态度度对此予予以充分分关注，发发现琼民民源会计计舞弊就就不会是是个难题题。（4）、审审计程序序不当 中中天勤在在天津广广夏审计计中未能能有效执执行查询询及函证证程序，也也未执行行有效的的分析性性程序测测试。比比如会计计师事务务所对天天津广夏夏19999年、20000年年末的银银
14、行存款款余额未未实施有有效的检检查及函函证程序序；天津津广夏119999年的水水电费才才20万元元，20000年年才700万元，萃萃取是高高温高压压高耗电电，水电电费如此此之少，连连新闻记记者都怀怀疑了其其真实性性，而审审计人员员却没有有进行怀怀疑。注注册会计计师不遵遵守执业业准则，有有效地执执行审计计程序为为上市公公司会计计舞弊创创造了机机会，由由此可见见全面有有效的执执行分析析程序是是发现会会计舞弊弊的重要要方法。2、从注册册会计师师外部分分析审计计失败的的成因（1）、审审计市场场过度竞竞争 我国审审计市场场集中度度的偏低低，一些些会计师师事务所所采用不不正当手手段争揽揽业务。拉拉关系影影
15、响审计计的独立立性，有有损审计计质量；低价揽揽客行为为使事务务所不得得不减少少必要的的审计程程序降低低审计成成本，由由于多个个事务所所争抢同同一笔业业务，客客户对注注册会计计师提高高审计质质量的行行动并不不积极配配合，致致使注册册会计师师在很大大程度上上需要迁迁就客户户。(2)、中中国文化化中强调调人际关关系 我我国注册册会计师师一般比比较注重重人际关关系，以以取得社社会和注注册会计计师团体体内部的的认可和和尊重。这这就导致致在处理理审计问问题时，大大多数人人为避免免矛盾激激化都采采用渐进进式的方方法。例例如，在在银广夏夏案件发发生之前前，竟然然没有一一个内部部股东、高高层管理理者及注注册会计
16、计师对该该项审计计提出质质疑。（3）、惩惩罚力度度不够 对对于出具具虚假报报告给利利害关系系人造成成重大经经济损失失或产生生恶劣社社会影响响的审计计事件，我我国给予予注册会会计师最最严重的的处罚是是吊销注注册会计计师证，给给予事务务所得则则是暂停停执业或或吊销营营业执照照，以及及处以一一定得经经济赔偿偿。相关关注册会会计师和和事务所所在经济济利益方方面直接接损失与与弄虚作作假所得得和对社社会危害害程度相相比显然然微不足足道，这这也是注注册会计计师所无无所有恃恃无恐的的一个重重要原因因。3、减少审审计失败败的对策策 通通过上述述审计失失败案例例的分析析，我们们可以得得出审计计失败是是由注册册会计
17、师师内部和和外部因因素共同同作用的的结果。针针对导致致审计失失败的原原因，我我们可以以采取如如下措施施：（1）.对对于注册册会计师师自身而而言 提高注注册会计计师自身身的业务务素质 注注册会计计师的执执业水平平对审计计报告的的质量起起着关键键的作用用。注册册会计师师一方面面通过深深入了解解被审计计单位的的经营状状况，另另一方面面可以通通过加强强注册会会计师在在职专业业教育，努努力提高高注册会会计师的的执业水水平可以以有效地地将这种种审计风风险降低低到很低低的程度度。注册册会计师师应将不不断提高高专业胜胜任能力力贯穿于于注册会会计师的的整个执执业生涯涯。 保持职职业谨慎慎态度 审计业业务是一一项
18、具有有高风险险的工作作，因此此注册会会计师应应加强风风险教育育、增强强风险意意识，使使审计风风险降低低到尽可可能小的的程度 注册会会计师不不但严格格遵循专专业标准准的要求求，制定定适当的的审计程程序，而而且要建建立、健健全会计计师事务务所的质质量控制制制度，对对于非正正常交易易，要严严格控制制审计风风险等措措施减少少审计失失败。（2）、对对于注册册会计师师外部而而言社会各级级共同努努力改善善注册会会计师的的审计环环境 我我国注册册会计师师协会有有责任优优化注册册会计师师的审计计环境，防防止过度度竞争，保保障注册册会计师师获得合合理的收收入，坚坚决制止止采用不不正当手手段争揽揽业务；社会各各界也
19、有有义务为为注册会会计师营营造一个个良好的的审计氛氛围，不不因各种种不良动动机引诱诱注册会会计师作作假，或或用不付付全费要要挟注册册会计师师。证监监会等主主管部门门也应对对提供虚虚假信息息的上市市公司、会会计师事事务所及及相关责责任人员员加大处处罚，净净化审计计环境。 加强对对事务所所的审核核和注册册会计师师能力的的考查 会计师师事务所所是否按按照准则则执行审审计，注注册会计计师具有有专业胜胜任能力力和应有有的道德德素质直直接关系系到审计计质量。加加强对会会计师事事务所的的审核和和注册会会计师能能力的考考查，能能够有效效地降低低审计风风险，极极大地减减少审计计失败案案例。有有关部门门应该对对事
20、务所所定期进进行审查查和不定定期的抽抽查，对对于不符符合要求求的事务务所责令令停止经经办业务务；组织织注册会会计师进进行再学学习和业业务考试试，只有有合格者者才能从从事审计计，不合合格者待待符合标标准再上上岗。结论：审计计失败使使注册会会计师行行业遭遇遇了前所所未有的的信用危危机 也降低低了资本本市场的的效率，损损害了社社会利益益。因此此，研究究注册会会计师审审计失败败的原因因、探讨讨审计失失败的防防范措施施具有十十分重要要的现实实意义。三、透视审审计目标标 -披披露重大大错弊是是我国审审计的总总目标之之一根据据我国独独立审计计准则，独独立审计计的总目目标是对对被审计计单位会会计报表表的合法法
21、性、公公允性和和一贯性性表示意意见。其其中，公公允性是是指被审审计单位位会计报报表在所所有重大大方面是是否公允允地反映映了被审审计单位位的财务务状况、经经营成果果和资金金变动情情况。如如果被审审计单位位的会计计报表存存在重大大错弊，必必定不能能在所有有重大方方面公允允地反映映被审计计单位的的财务状状况、经经营成果果和资金金变动状状况，投投资者据据此必然然作出错错误的投投资决策策。由此此可见，我我国审计计的总目目标实际际上已经经暗含了了查出重重大错弊弊这一子子目标。独独立审计计具体准准则的88号错误与与舞弊中中，也明明确要求求“注册会会计师在在编制和和实施审审计计划划时，应应充分关关注可能能存在
22、的的导致会会计报表表严重失失实的错错误和舞舞弊”。我我国目前前的独立立审计基基本发展展到制度度基础审审计阶段段，即基基于内部部控制基基础上的的审计。注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要只是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的从报表向总账、明细账、记账凭证以及原始凭证与经济业务的事实真相一致。而在很多情况下，注册会计师要面对上市公司高级管理人员的合谋，甚至还可能面对公司与外部经济活动相关主体的共谋与压力。试想，如果公司采取伪造原始凭证（如伪造销售合同、销售发票等）的方法进行舞弊或恶意欺诈，那么这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败，这种审计对投资者而言，也只有误
23、导，所以要实现独立审计的总目标，改进审计方法是注册会计师行业的当务之急。四、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现独立审计质量要求与社会需求审计目标紧密联系在一起，缺乏以经济为基础的健全的市场机制，仅仅靠补充审计或监管机构的惩罚，难以从根本上解决独立审计质量的问题。因此，要保证审计目标的实现，必须建立健全相关的制度。对此，应做到以下几点：（一）努力提高上市公司的质量以前，我国公司上市采取审批制，带有政府的行政干预，因此出现了政府官员的寻租行为，导致很多企业包装上市，上市后出现“一年盈利，两年持平，三年亏损”的状况，这些公司不得不通过财务报表的舞弊来欺骗投资者。因此，减少欺诈舞弊的源头在于提高上
24、市公司的质量。我国已于2001年4月份开始实行上市的审核制，相信通过上市的逐渐市场化可以提高上市公司质量并减少财务报表的欺诈舞弊。（二）加大对造假者的惩处力度会计报表的欺诈舞弊之所以屡禁不绝，原因在于其欺诈舞弊的收益远远大于成本；在贯彻新的会计法过程中，必须使企业管理当局对会计信息失真、弄虚作假、欺骗股东和公众及政府的行为负起主要责任，并加大对造假者的惩处力度，使其欺诈舞弊的收益小于成本，这样才有可能从源头上减少会计报表的欺诈舞弊。（三）对券商和机构投资者进行规范现在我国的综合类券商既承担上市公司的辅导上市、承销业务，又进行股票的自营业务，由此容易和上市公司联合作假，欺骗中小投资者。以银广厦为
25、例，正当广大中小投资者状告银广厦如火如荼之时，重仓持有银广厦的机构投资者却未见有所动作，没有加入原告大军。为什么会这样？某业内人士指出，机构投资者之所以这样，原因有多种，但也有可能是其与上市公司联合作假操纵股价盈利。因此，我们必须规范券商和机构投资者的行为，为整个市场树立理性投资的理念，才能为实现审计目标创造一个较好的环境。（四）不断完善审计准则在国际上，比较大型的会计师事务所为了解决管理层舞弊的问题，在会计报表审计理念和方法上作了重大变革，在传统的账目基础审计方法基础上，强调关注公司的经营能力和风险，强调要对管理层的道德风险和个人品质作评估，强调要关注内部人控制对会计报表的影响。我国现在的审
26、计假设前提是财务报表中无串通舞弊和其他不正常的舞弊行为，在目前欺诈舞弊盛行的情况下，必须对其进行修改。中天勤一位主办银广厦业务的会计师表示，“对银广厦提供材料的真实性有所忽略，因此导致审计失败。”这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题重实质性审计，轻符合性审计，即忽略了对企业管理当局的品质以及对企业内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。相反，如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等进行交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费
27、者、类似产品的市场竞争者等外部环境进行调查。通过如此全面的调查取证，即使像ST黎明那样通过虚开增值税发票以虚增收入的造假行为亦不难发现。现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因此，我们必须完善审计准则，修改审计假设及审计方法和程序，以适应我国证券市场不够规范的现实。（五）加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度在我国，会计师事务所面临的是一个较为“宽松”的环境：事务所民事赔偿责任几乎为零；资本市场公众投资者不能起诉（法院不受理或即使以后受理但证据收集困难）或不愿起诉（赔偿责任太低），使得我国会计市场上的违规成本几乎为零。因此，为了保证审计目标的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行，加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度【参考文献献】【1】黄世世忠上上市公司司会计信信息质量量面临的的挑战与与思考会计研究，220011(100)2谢荣荣，吴建建友现现代风险险导向审审计理论论研究与与实务发发展会计研究究，20004(4)3高青青云风风险导向向审计与与独立审审计准则则的运用用审计计研究，20006(33)