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1、国际会计计准则第第39号号金融工工具-确认和和计量 20011年1月月1日颁颁布 -作者：IIASCC 20006-2-228 116:119:118 来源源：国际际会计准准则委员员会 -目的本准则的的目的是是，为在在工商企企业财务务报表中中确认、计计理和披披露金融融工具制制定原则则。范围本准则应应运用于于所有企企业中除除以下之之外的各各项金融融工具；（1）按按国际际会计准准则第227号-合并报报表和在在子公司司投资的的合计、国国际会计计准则第第28号号-在联联营企业业的投资资和国国际会计计准则第第31号号-在合合营中权权益的财财务报告告核算算的在子子公司、联联营企业业和合营营中的权权益；（2
2、）国国际会计计准则第第17号号-租赁赁适用用的租赁赁合同下下的权利利和义务务；但是是，在出出租资产产负债表表上确认认的租赁赁应收款款，应遵遵循本准准则的终终止规定定（见第第35至至65段段和第1169段段（7），而而且本准准则应运运用于嵌嵌在租赁赁合同中中的衍生生工具（见见第222至266段）；（3）国国际会计计准则第第19号号-雇员员福利适适用的雇雇员福利利计划下下的雇主主资产和和负债；（4）国国际会计计准则第第32号号-金融融工具：披露和和列报定定义的保保险合同同下的权权利和义义务，但但本准则则应运用用于嵌在在保险合合同中的的衍生工工具（见见第222至266段）；（5）报报告企业业发行的的
3、权益工工具，包包括划为为报告企企业股东东权益的的期权、认认股权证证和其他他金融工工具（但但是，这这些金融融工具的的持有者者应将本本准则运运用于这这些金融融工具）；（6）要要求在债债务人不不能偿还还到期款款项时代代行支付付的金融融担保合合同，包包括信用用证（国国际会计计准则第第37号号-准备备、或有有资产和和或有负负债为为确认和和计量金金融担保保、保证证义务和和其他类类似工具具提供了了指南）。但但是，须须按特定定利证券券价格、商商品价格格、信用用等级、汇汇率、价价格或利利率指数数、或其其他变量量的变动动进行支支付的金金融担保保合同，应应遵循本本准则的的规定。而而且，本本准则要要求确认认由于第第3
4、5至至65段段设立的的终止确确认准则则而发生生或保留留的金融融担保。（7）企企业合并并中的或或有对价价合同（见见国际际会计准准则第222号-企业合合并第第65至至76段段）；（8）要要求根据据气候、地地理或其其他实物物变量进进行支付付的合同同（见第第2段），但但本准则则应运用用于嵌在在这类合合同中的的其他类类型的衍衍生工具具（见222至226段）。2要求求根据气气候、地地理或其其他实物物变量进进行支付付的合同同，通常常用作保保单。（基基于气候候变量的的合同有有时称作作天气衍衍生工具具。）在在这处情情况下，支支付的金金额根据据企业遭遭受失计计算。按按本准则则第1段段（4），保保险合同同下的权权利
5、和义义务排除除在本准准则范围围之外。理理事会认认为，根根据这类类合同中中的某些些合同支支付的款款项与企企业的损损失不相相关。尽尽管理事事会考虑虑过将这这类衍生生工具纳纳入本准准则范围围，但还还是认为为，给出出能区分分“保险型型”和“衍生型型”合同的的可操作作定义，需需作进一一步研究究。不改变与与下列各各项有关关的要求求：（1）母母公司按按国际际会计准准则第227号-合并报报表和在在子公司司投资的的会计第第29段段至311段的规规定，在在其单独独财务报报表中对对子公司司的投资资的核算算；（2）投投资者按按国际际会计准准则第228号-在联营营企业的的投资第第12至至15段段的规定定，在其其单独财财
6、务报表表中对联联营实体体的投资资的核算算；（3）合合营者按按国际际会计准准则第331号;在合营营中权益益的财务务报告第第35段段和第442段的的规定，在在合营者者或投资资者单独独财务报报表中对对合营企企业的投投资的核核算。（4）按按国际际会计准准则第226号-退休福福利计划划的会计计和报告告核算算的雇员员福利计计划。4有时时，企业业投资于于其他企企业的权权益证券券（称作作“战略投投资”），目目的在于于与被投投资企业业建立或或保持长长期经营营关系。投投资企业业应运用用国际际会计准准则第228号-在联营营企业的的投资，以以确定因因为投资资者对联联营企业业有重大大影响而而对这项项投资运运用权益益法是
7、否否恰当。类类似地，投投资者应应运用国国际会计计准则第第31号号-在合合营中权权益的财财务报告告，以以确定对对这项投投资运用用比例合合并法或或权益法法是否恰恰当。如如果权益益法和比比例合并并法均不不恰当，则则企业应应将本准准则运用用于这项项战略投投资。5本准准则应运运用于保保险公司司中除保保险合同同产生的的权利和和义务（按按第1段段（4）予予以排除除）以外外的金融融资产和和金融负负债。国国际会计计准则委委员会正正在进行行一项有有关保险险合同会会计的项项目。该该项目将将涉及保保险合同同产生的的权利和和义务。有有关嵌在在保险合合同中的的金融工工具的指指南，见见第222至266段。6本准准则应运运用
8、于允允许合同同各方用用现金或或其他金金融工具具结算的的商品合合同。但但具有以以下特征征的商品品合同不不包括在在内：（1）签签订并继继续满足足企业预预期购买买、出售售或使用用要求；（2）在在其开始始时被指指定为了了该目的的（即购购买、出出售或使使用）；（3）预预期通过过交割结结算。7如果果企业签签订的实实际上是是按净额额结算的的抵销合合同，则则不能认认为这些些合同是是满足企企业预期期购买、出出售或使使用要求求而签订订的。定义引自国际际会计准准则第332号的的定义8本准准则所使使用的下下列术语语，具有有国际际会计准准则第332号-金融工工具：列列报和披披露中中的规定定的含义义：金融工具具，指形形成
9、一个个企业的的金融资资产并形形成另一一个企业业的金融融负债或或权益工工具的合合同。金融资产产，指下下列资产产：（1）现现金；（2）从从另一个个企业收收取现金金或另一一金融资资产的合合同权利利；（3）在在潜在有有利的条条件下，与与另一个个企业交交换金融融工具的的合同权权利；（4）另另一个企企业的权权益工具具。金融负债债，指属属于下列列合同义义务的负负债：（1）向向另一个个企业交交付现金金或另一一金融资资产的合合同义务务；（2）在在潜在不不利的条条件下，与与另一个个企业交交换金融融工具的的合同义义务。权益工具具，指证证明拥有有企业资资产（扣扣除所有有负债）中中的剩余余权益的的合同（见见第111段）
10、。公允价值值，指熟熟悉情况况并自愿愿的双方方，在公公平交易易的基础础上进行行资产交交换或债债务结算算的金额额。9针对对以上定定义，国国际会计计准则第第32号号;金融融工具-列报和和披露指指出，术术语“企业”包括独独资企业业、合伙伙企业、公公司制企企业和政政府机构构。增加的定定义10本本准则使使用的下下列术语语，具有有以下特特征的金金融工具具：衍生工具具的定义义衍生工具具，指具具有以下下特征的的金融工工具；（1）其其价值随随特定利利率、证证券价格格、商品品价格、汇汇率、价价格或利利率指数数、信用用等级或或信用指指数、或或类似变变量的变变动而变变动；（2）不不要求初初始净投投资，或或与对市市场条件
11、件变动具具有类似似反应的的其他类类型合同同相比，要要求较少少的净投投资；（3）在在未来日日期结算算四类金融融资产的的定义为交易而而持有的的金融资资产或金金融负债债，指主主要为从从价格或或交易商商保证金金的短期期波动中中获利，而而购置的的金融资资产或承承担的金金融负债债。一项项金融资资产不论论因何种种原因购购置，如如果它属属于投资资组合的的组成部部分，且且有证据据说明最最近该组组合可实实际获得得短期收收益，则则该金融融资产应应归类为为交易而而持有的的金融资资产（见见第211段）。对对于衍生生金融资资产和衍衍生金融融负债，除除非它们们被指定定且是有有效的套套期工具具，否则则应认为为是为交交易而持持
12、有的金金融资产产和金融融负债。（见见第188段有关关为交易易而持有有的负债债的例子子）。持有至到到期的投投资，指指具有固固定或确确定金额额和固定定期限，企企业明确确打算并并能够持持有至到到期的金金融资产产（见第第80至至92段段）。企企业发起起的贷款款和应收收款项不不包括在在内。企业发起起的贷款款和应收收贷款，指指企业直直接向债债务人提提供资金金、商品品或劳务务所形成成的金融融资产。但但打算立立即或在在短期内内就转让让的贷款款和应收收款项不不包括在在内，而而应划为为为交易易而持有有的金融融资产。在在本准则则中，企企业发起起的贷款款和应收收款项不不应包括括在持有有至到期期的投资资内，而而应单独独
13、地归为为一类（见见第199至200段）。可供出售售的金融融资产，指指不属于于以下三三类的金金融资产产：（11）企业业发起的的贷款和和应收款款项；（22）持有有至到期期的投资资；（33）为交交易而持持有的金金融资产产（见第第21段段）。与确认和和计量有有关的定定义金融资产产或金融融负债的的摊余成成本，指指初始确确认时用用以计量量金融资资产或金金融负债债的金额额经以下下调整后后的余额额：（11）减去去偿还的的本金；（2）加加或减初初始确认认额与到到期金额额之差额额的累积积摊销额额；（33）减因因资产减减值或资资产不能能收回而而减记载载的价值值（直接接或通过过备抵账账户）。实际利率率法，指指用金融融
14、资产或或金融负负债的实实际利率率计算摊摊销额的的方法。其其中，实实际利率率，指将将从现在在开始至至到期日日或下一一个以市市场为基基础的重重新定价价日预期期会发生生的未来来现金支支付额，精精确地折折现为金金融资产产或金融融负债的的当前账账面净值值所运用用的利率率。这项项计算应应包括合合同各方方之间的的支付或或收到的的各项费费用和百百分点。实实际利率率有时被被称作是是至到期期日或下下一个重重新定价价日的平平均收益益率，是是该期间间金融资资产或金金融负债债的内含含收益率率（见国国际会计计准则第第18号号-收入入第331段和和国际际会计准准则第332号-金融工工具：列列报和披披露第第61段段）。交易费
15、用用，指可可直接归归属于金金融资产产或金融融负债的的购置的的新增费费用（见见第177段）。确定承诺诺，指在在确定的的未来某某日或某某几日以以确定价价格交换换确定数数量资源源的、具具有约束束力的协协议。资产的控控制，指指获得该该资产创创造的未未来经济济利益的的权力。终止确认认，指将将金融资资产或金金融负债债或它们们的某部部分从企企业的资资产负债债表中剔剔除。与套期有有关的定定义套期，从从会计的的角度看看，指指指定一项项或多项项套期工工具，使使其公允允价值变变动能全全部或部部分抵销销被套期期项目的的公允价价值或现现金流量量变动。被套期项项目，指指具有以以下特征征的资产产、负债债、确定定承诺或或预期
16、未未来交易易：（11）使企企业面临临公允价价值变动动或未来来现金流流量变动动风险；（2）在在套期会会计中，被被指定为为被套期期对象（见见第1227至1135段段有关被被套期项项目定义义的说明明）。套期工具具，（在在套期会会计中）指指被指定定的衍生生工具或或（在有有限的情情况下）另另外的金金融资产产或负债债，其公公允价值值变动或或现金流流量变动动预期抵抵销指定定的被套套期项目目的公允允价值变变动或现现金流量量变动（见见第1222至1126段段有关套套期工具具定义的的说明）。根根据本准准则，在在套期会会计中，只只有对外外汇汇率率变动风风险进行行套期时时，非衍衍生金融融资产或或负债才才可以被被指定为
17、为套期工工具。套期有效效性，指指通过套套期工具具抵销可可归属于于被套期期风险的的公允价价值或现现金流量量变动所所能达到到的程度度（见第第1466至1552段）。其他定义义证券化，指指金融资资产转化化为证券券的过程程。回购协议议，指将将金融资资产转让让给另一一方以换换取现金金或其他他对价，并并对等地地承担在在未来日日期按所所收现金金或其他他对价及及利息回回购该项项金融资资产的义义务的协协议。定义的详详细说明明权益工具具11企企业可能能有可以以通过交交付金融融资产或或自身的的权益证证券来结结算的合合同义务务。在这这各情况况下，如如果结算算该义务务所需权权益工具具的数量量，随着着其公允允价值的的变动
18、而而变化，以以致于交交付的权权益证券券的公允允价值总总额总是是与该合合同义务务的金额额相等，则则说明该该义务的的承担风风者没有有经受权权益证券券价格波波动引起起的利得得或损失失风险。这这种义务务应作为为企业的的金融负负债，因因而属于于本准则则规范的的范围（按按第1段段（5）。12企企业可能能有远期期、期权权或其他他衍生工工具，其其价值随随企业自自身的权权益主送送的市场场价格以以外的因因素的变变动而变变动，但但企业可可以选择择或被要要求用其其自身的的权益证证券结算算。在这这种民政政部下，企企业应将将这些工工具核算算为衍生生工具，而而不是权权益工具具，原因因在于这这各工具具的价值值与企业业的权益益
19、变动无无关。衍生工具具13衍衍生工具具的典型型例子是是期货合合同、远远期合同同、掉期期合同和和期权合合同。衍衍生工具具通常有有名义金金额，它它指货币币金额、股股份数量量、重量量或体积积单位数数量，或或在合同同中规定定的其他他单位的的数量。但但是，衍衍生工具具不要求求持有者者或签发发方在合合同开始始时投入入或收取取名义金金额。不不过，由由于某些些与名义义金额无无关的未未来事项项，衍生生工具可可能要求求作固定定支付。比比如，如如果六月月期伦敦敦银行同同业拆放放利率增增加1000基点点（baasiss poointts ,指利率率计算基基点，一一基点为为1%的的1%;译注），合合同可能能要求支支付固
20、定定金额110000。在这这个例子子中，没没有规定定名义金金额。14对对于买入入或卖出出非金融融资产或或负债的的承诺，如如果报告告企业打打算在企企业经营营过程中中通过实实物交割割进行结结算，同同时又不不能通过过与对方方协商或或签订抵抵销合同同进行净净额结算算，则其其不应作作为衍生生工具而而应作为为待执行行合同。净净额结算算指基于于公允价价值的变变动进行行现金支支付。15衍衍生工具具的一项项明确条条件是，相相对于对对市场条条件具有有类似反反应的其其他合同同，它要要求很少少的初始始净投资资。期权权合同符符合衍生生工具定定义，因因为期权权价格大大大小于于为获得得与期权权相关的的潜在金金融工具具所要求
21、求的投资资。16如如果企业业订立合合同购买买金融资资产，且且合同条条件明确确应在按按所涉及及市场的的规则或或惯例通通常要求求的时间间内交付付该资产产（有时时称为“正常方方式”合同），则则交易日日和结算算日之间间的固定定价格承承诺是符符合衍生生工具定定义的远远期合同同。本准准则对这这种正常常方式合合同规定定了特别别的会计计处理方方法（见见第300至344段）。17交交易费用用包括（11）支付付给代理理商、顾顾问、经经销商的的手续费费和佣金金；（22）监管管机构和和证交所所征收的的款项；（3）证证券交易易税。交交易费用用不包括括债券溢溢价或折折价、筹筹款费用用和内部部管理费费用或持持有成本本的摊销
22、销。18为为交易而而持有的的负债包包括：（11）不属属于套期期工具的的衍生负负债；（22）交付付空头卖卖方（即即卖出尚尚未拥有有的证券券的企业业）所借借证券的的义务。一一项负债债用于为为交易活活动筹措措资金，不不说明该该负债是是为交易易而持有有的负债债。企业发起起的贷款款和应收收款项19对对于因参参与另一一借出方方的贷款款所形成成的贷款款如果企企业在该该借出方方发起贷贷款的当当日就提提供了资资金，则则所取得得的贷款款属于企企业发起起的贷款款。但是是，获得得在一组组贷款或或应收款款项中的的权益（比比如，与与证券化化联系在在一起）是是购买行行为而不不是“发起”行为。因因为企业业没有直直接提供供货币
23、、商商品、劳劳务给予予潜在的的债务人人，也没没有在潜潜在贷款款或应收收款项发发起日，通通过与其其他借出出方共同同参与的的贷款获获得其权权益。本本质上是是购买以以前发起起的贷款款的交易易，不是是企业发发起的贷贷款。例例如，对对未合并并的特定定目的实实体的贷贷款。其其中，特特定目的的实体是是为融资资来购买买其他实实体发起起的贷款款而设立立的实体体。对于于企业合合并中取取得的贷贷款如果果被购买买企业对对其作了了类似分分类，则则该贷款款应认为为是由购购买企业业发起的的。这种种贷款应应在购买买时，按按国际际会计准准则第222号-企业合合并的的规定进进行计量量。通过过辛迪加加贷款取取得的贷贷款是发发起的贷
24、贷款，因因为各借借出方参参与了该该贷款的的发起，直直接为债债务为提提供了资资金。20由由企业购购入而非非发起的的贷款和和应收款款项，应应适当地地归类为为持有至至到期、可可供出售售或为交交易而持持有的金金融资产产。可供出售售的金融融资产21如如果金融融资产不不能适当当地归为为三种其其他类型型的金融融资产（即即为交易易而持有有的金融融资产、持持有至到到期的金金融资产产、企业业发起的的贷款和和应收款款项），则则其应归归为可供供出售的的金融资资产。如如果一项项金融资资产属于于同类资资产组合合的组成成部分，且且对该资资产组合合存在某某种交易易方式，使使企业从从价格或或交易商商保证金金的短期期波动中中获取
25、利利润，则则该项金金融资产产应归类类为为交交易而持持有的金金融资产产。嵌入衍生生工具22有有时，一一项衍生生工具可可能是包包括该衍衍生工具具和主合合同在内内的混合合（组合合）金融融工具的的组成部部分。结结果，组组合工具具的部分分现金流流量，以以类似于于单独存存在的衍衍生工具具的变动动方式变变动。这这种衍生生工具有有时称作作“嵌入衍衍生工具具”。嵌入入衍生工工具使得得本由该该合同要要求的现现金流量量的一部部分事全全部根据据特定的的利率、证证券价格格、商品品价格、汇汇率、价价格或利利率指数数，或其其他变量量等进行行修改。23嵌嵌入衍生生工具在在符合以以正月条条件时，应应与主合合同分开开，并根根据本
26、准准则的规规定作为为衍生工工具核算算；（1）嵌嵌入衍生生工具的的经济特特征和风风险与主主合同的的经济特特征和风风险没有有密切关关系；（2）与与嵌入衍衍生工具具的条款款相同的的单独工工具符合合衍生工工具的定定义；（3）混混合（组组合）工工具不按按公允价价值计量量，公允允价值的的变动也也不计入入净利润润（或亏亏损）。如果嵌入入衍生工工具被分分开，则则当主合合同本身身就是金金融工具具时，应应按本准准则的规规定核算算；如果果不是，则则按其他他适用的的国际会会计准则则的规定定核算24在在下列例例子中，嵌嵌入衍生生工具的的经济特特征和风风险与主主合同没没有密切切关系（见见第233段（11）。在在这些情情况
27、下，假假定第223段（22）和（33）的条条件也符符合，则则企业应应根据本本准则的的要求将将嵌入衍衍生工具具与主合合同分开开来核算算。（1）企企业所持持权益工工具的卖卖出期权权与主权权益工具具没有密密切关系系。（2）嵌嵌在企业业所持权权益工具具中的买买入期权权，从持持有者角角度看，与与主权益益工具没没有密切切关系（从从发行者者有权要要求这么么做入期期权是发发行方的的权益工工具。此此时，该该买入期期权应排排除出本本准则规规范的范范围）。 （3）将将债务展展期（至至到期日日）的期期权或自自动展期期条款，除除非在展展期时对对市场利利率同时时进行调调整，否否则与主主债务合合同没有有密切关关系。（4）由
28、由于内含含在主合合同和嵌嵌入衍生生工具中中的风险险不同，按按权益指指数计算算支付的的利息或或本金（即即利息或或本金按按权益股股份的价价值指数数确定），与与主债务务工具或或保险合合同没有有密切关关系。（5）由由于内含含在主合合同和嵌嵌入衍生生工具中中的风险险不同，按按商品指指数计算算支付的的利息或或本金（即即利息或或本金按按商品价价格指数数确定），与与主债务务工具或或保险合合同没有有密切关关系。（6）嵌嵌在债务务工具中中的权益益转换特特征，与与主债务务工具没没有密切切关系。（7）以以大额折折价或溢溢价发行行的债务务（不包包括可按按累积金金额买回回或卖出出的债务务，如零零息债券券）的买买入或卖卖出
29、期权权，与该该债务没没有密切切关系。（8）嵌嵌在主债债务工具具中并允允许一方方（“受益方方”）将资资产（企企业可能能实际拥拥有，也也可能不不实际拥拥有这项项资产）的的信用风风险转移移给另一一方（“担保方方”）的安安排（称称作信用用衍生工工具），与与主债务务工具没没有密切切关系。25另另一方面面，在以以下例子子中，嵌嵌入衍生生工具的的经济特特征和风风险与主主合同的的经济特特征和风风险有密密切关系系。在这这些情况况下，按按本准则则的规定定，企业业不应将将嵌入衍衍生工具具与主合合同分开开来核算算：（1）嵌嵌入衍生生工具与与利率或或利率指指数相联联系，其其能改变变根据主主债务合合同支付付或收取取的利息
30、息额（也也就是说说，本准准则不允允许将浮浮动利率率债务作作为具有有嵌入衍衍生工具具的固定定利率债债务处理理）。（2）债债务工具具发行时时，如果果嵌入利利率上限限等于或或高于市市场利率率，或嵌嵌入利率率下限等等于或低低于市场场利率，且且该利率率上限或或利率下下限与主主工具不不具有杠杠杆关系系，则该该嵌入的的利率下下限或上上限被认认为与债债务工具具的利率率有密切切关系。（3）嵌嵌入衍生生工具是是以外币币表示的的一串本本金或利利息支付付。这种种衍生工工具不应应与主合合同分开开，因为为国际际会计准准则第221号;外汇汇汇率变动动的影响响要求求，整个个主货币币项目的的外币折折算利得得或损失失应计入入净利
31、润润（或亏亏损）。（4）主主合同不不是金融融工具，该该合同要要求按以以下货币币进行支支付：该主合合同的重重要一方方所处的的经济环环境中的的货币；在国际际商业交交往中日日常用作作对购入入或交付付的相关关商品或或劳务进进行标价价的货币币（如对对原油交交易进行行标价的的美元）。也也就是说说，这种种合同不不应视作作是一项项嵌入了了外币衍衍生工具具的主合合同。（5）嵌嵌入衍生生工具是是预付期期权，该该期权的的执行价价格不会会形成重重大利得得或损失失。（6）嵌嵌入衍生生工具是是嵌在利利息或本本金剥离离中的预预付期权权。该嵌嵌入衍生生工具有有以下特特征：最初因因为将收收取金融融工具的的合同现现金流量量的权利
32、利分离而而形成（此此处所指指金融工工具本身身不包含含嵌入衍衍生工具具）；不包含含没有在在原主债债务合同同中所列列的条款款。（7）对对于租赁赁主合同同，嵌入入衍生工工具是指指：与通货货膨胀有有关的指指数，如如租赁付付款比消消费价格格得出的的指数（假假定该租租赁不是是通过举举债运作作的，且且该指数数与企业业自身经经济环境境中的通通货膨胀胀有关）；基于相相关销售售确定的的或有租租金。（8）嵌嵌入衍生生工具是是利率或或利率指指数，它它不会用用下列方方式改变变根据主主合同支支付的净净利息额额：持有者者将不收收回几乎乎全部账账面投资资，或（就属属于负债债的衍生生工具而而言）发发行者将将支付超超过两倍倍于开
33、始始时的市市场利率率的利率率。26如如果本准准则要求求企业将将嵌入衍衍生工具具从其主主合同中中分开，但但企业不不能在购购买时或或在随后后的财务务报告日日单独地地计量这这项嵌入入衍生工工具，则则企业应应将整个个组合合合同视作作为交易易而持有有的金融融工具。确认初始确认认27当当且仅当当成为金金融工具具合同条条款的一一方时，企企业应在在其资产产负债表表上确认认金融资资产谨金金融负债债（有关关金融资资产的“正常方方式”购买见见第300段）。28根根据第227段的的规定，企企业应将将衍生工工具隐含含的各种种权利或或合同义义务确认认为资产产或负债债。29以以下是运运用第227段中中的原则则的若干干例子：
34、（1）不不附条件件应收款款项和应应付款项项，应在在企业成成为合同同的一方方，从而而拥有收收取现金金的法定定权利或或承担支支付现金金的法定定义务时时，确认认为资产产或负债债；（2）由由于购买买或销售售商品或或劳务的的确定承承诺而将将予购买买的资产产和将要要承担的的负债，只只有到合合同双方方中至少少一方履履约以致致于该方方有权收收取资产产或有义义务交付付资产时时，才能能以予确确认。例例如，收收到确定定订单的的企业不不能在承承诺时就就确认一一项资产产（发出出订单的的企业也也不能确确认一项项负债），而而应延迟迟到所订订的商品品或劳务务已装运运、交会会或运出出后再行行确认。（3）但但是，与与以上（22）
35、相反反，远期期合同;在未未来日期期以确定定价格购购买或销销售特定定金融工工具或商商品（受受本准则则限定）的的承诺;应于于承诺日日确认为为资产或或负债，而而不应等等到交换换实际发发生日再再来确认认。当企企业成为为远期合合同的一一方时，权权利和义义务的公公允价值值通常相相等，结结果该远远期合同同的公允允价值净净额为零零；只有有权利和和义务的的公允价价值净额额（即不不为零的的情况）才才能确认认为资产产或负债债。但是是，合同同的任何何一方均均从合同同签订之之日起就就面临着着价格变变动风险险。无论论从买方方还是从从卖方角角度看，在在企业成成为远期期合同的的一方时时，该远远期合同同就满足足第277段的确确
36、认原则则，即使使在当日日公允价价值净额额可能为为零也是是如此，远远期合同同的公允允价值可可能在未未来成为为一项净净资产或或负债，这这要取决决于货币币的时间间价值和和该远期期合同中中标的工工具或商商品的价价值；（4）当当金融期期权的持持权者或或立权者者成为该该合同一一方时，该该金融期期权应确确认为资资产或负负债；（5）已已计划的的未来交交易，不不管其发发生的可可能性有有多大，均均不是企企业的资资产或负负债。因因为，直直到财务务报告日日，企业业没有成成为由于于未来交交易而能能够在未未来收到到资产或或要求在在未来交交付资产产的合同同的一方方。交易日会会计还是是结算日日会计30“正常方方式”购买金金融
37、资产产，应运运用第332至333段规规定的交交易日或或结算日日会计进进行确认认。所使使用的方方法对第第10段段所确定定的四类类金融资资产的每每一类，均均应一致致地运用用。金融融资产的的“正常方方式”出售，应应运用结结算日会会计予以以确认。31对对于金融融资产购购买和出出售合同同，如果果其要求求在相关关市场中中的规则则或惯例例通常约约定的时时间内该该项资产产，则该该合同（有有时称“正常方方式”合同）属属于本准准则定义义的金融融工具。交交易日和和结算日日之间的的固定价价格承诺诺，符合合衍生工工具定义义;铺铺张浪费费是远期期合同。但但是，由由于这种种承诺持持有期较较短，因因此，在在本准则则中，这这种
38、合同同不确认认为衍生生金融工工具。32交交易日是是指企业业承诺购购买资产产的日期期。交易易日会计计是指在在交易日日确认将将要收到到的资产产及因之之应承担担的负债债。在结结算日（即即所有权权转移日日）之前前，通常常不开始始确认该该资产和和相应负负债的利利息。33结结算日是是指资产产交付给给企业的的日期。结结算日会会计是指指在资产产转让给给企业的的那天确确认该项项资产。运运用结算算日会计计时，企企业根据据第1006段的的规定核核算将要要收到的的资产在在交易日日至结算算日期间间内公允允价值的的变动所所采用的的方法，应应与根据据本准则则核算购购入资产产的方法法保持一一致。也也就是说说，公允允价值的的变
39、动，对对于以成成本或摊摊余成本本入账的的资产将将不予确确认；对对划分为为为交易易而持有有的资产产，则应应计入净净利润（或或亏损）；对于划划分为可可供出售售的资产产，则应应计入净净利润（或或亏损）或或权益中中（见第第1033段）。34下下面的例例子说明明第300至333段和本本准则后后面对各各种金融融资产公公允价值值变动的的计量和和确认所所作规定定的运用用。20X11年122月299日，企企业承诺诺购买一一项金融融资产，成成交价为为10000（含含交易费费用），系系承诺（交交易）日日该金融融资产的的公允价价值。220X11年122月311日（期期末）和和20XX2年11月4日日，该金金融资产产的
40、公允允价值分分别为110022和10003。该该项金融融资产的的入账金金额，将将依据对对其如何何划分、以以及是运运用交易易日会计计还是结结算日会会计等而而定。图图示如下下：结算日会会计余额持有至到到期日的的投资;按摊余余成本入入账可供出售售的资产产��重重新计量量至公允允价值，且且公允价价值变动动在权益益中反映映为交易而而持有和和可供出出售的资资产��重新计计量至公公允价值值，且公公允价值值变动有有利润或或亏损中中反映20X11/122/299金融资产产负债-20X11/122/311应收款项项金融资产产负债权益（公允价价值调整整）留存收益益（通过净净利润或或亏损）-
41、2-（2）-2-（2）20X22/1/14应收款项项金融资产产负债权益（公允价价值调整整）留存收益益（通过净净利润或或亏损）-10000-10033-（3）-10033-（3） 终止确认认金融资产产的终止止确认35当当且当对对构成金金融资产产或金融融资产的的一部分分的合同同权利失失去控制制时，企企业应终终止确认认该项金金融资产产或该项项金融资资产的一一部分。如如果企业业行使了了合同中中规定的的获利权权利、这这些权利利逾期或或企业放放弃了这这些权利利，则表表明企业业对这些些权利失失去了控控制。36如如果某金金融资产产转让给给了另外外的企业业，但该该转让不不符合第第35段段规定的的终止确确认条件件
42、，则出出让方应应将此交交易确认认为抵押押借款，在在这种情情况下，出出让方回回购已转转让资产产的权利利不是衍衍生工具具。37判判断企业业是否已已对金融融资产失失去控制制，即要要看该企企业（出出让方）的的情况，还还要看受受让方的的情况。如如果任何何一方的的情况表表明出让让方对已已转让资资产仍然然保留控控制，则则出让方方不应将将该资产产从其资资产负债债表上剔剔除。38如如果出现现以下情情况，则则说明出出让方尚尚未失去去对已转转让资产产的控制制，因此此不能终终止确认认该资产产：（1）出出让方有有权回购购已转让让资产，除除非已转转让资产产易于在在市场上上购得或或回购价价格正是是回购当当时的公公允价值值；
43、（2）在在实际上上给受让让方提供供为换取取转让资资产而收收到的资资产上的的“出售者者回报”时，出出让方不不公被赋赋予权利利同时承承担义务务回购或或赎回已已转让资资产。“出售者者回报”相当于于受让方方贷款给给转让方方，财时时要求转转让方用用已转让让资产全全额担保保的情况况下，受受让方所所能获得得的回报报。（3）已已转让资资产不易易从市场场上获得得，且出出让方通通过与受受让方之之间的总总回报掉掉期保留留了几乎乎全部所所有权风风险和报报酬，或或出让方方通过受受让方持持有的不不附条件件的已转转让资产产卖方期期权保留留了几乎乎全部所所有权风风险（总总回报掉掉期给转转让的一一方提供供市场回回报和信信用风险
44、险的同时时，也给给另一方方提供以以利息指指数为基基础的支支付，如如伦敦银银行同业业拆借利利率支付付。交易日会会计余额持有至到到期日的的投资;按摊余余成本入入账可供出售售的资产产 重新新计量至至公允价价值，且且公允价价值变动动在权益益中反映映为交易而而持有和和可供出出售的资资产 重重新计量量至公允允价值，且且公允价价值变动动有利润润或亏损损中反映映20X11/122/299金融资产产负债10000（10000）10000（10000）10000（10000）20X11/122/311应收款项项金融资产产金融负债债权益（公允价价值调整整）留存收益益（通过净净利润或或亏损）-10000（10000）-10022（10000）（2）-210033（10000）-（2）20X22/1/14应收款项项金融资产产负债权益（公允价价值调整整）留存收益益（通过净净利润或或亏损）-10000-10033-（3）-10033-（3） 39在在第388段（11）的情情况下，如如果出让让方有权权按固定定价格回回购已转转让资产产，但因因该固定定价格不不一定就就是回购购当时的的公允价价值，从从而使该该项资产产在市场场上不易易获得，则则不