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1、) 成本本与财务务) 成本本分类与与习性) 本-量-利利分析) 成本本核算模模式) 成本本控制原原则) 成本本控制程程序) 成本本与财务务损益表项目Itemss产品销售收收入Saless reevennuess产品销售成成本Cost of gooods solld毛利Grosss maargiin销售费用Distrribuutioon eexpeensees营业毛利Markeetinng cconttribbutiion管理费用G & AA exxpennsess营业利润（美美）EBIT财务收支Finannce ressultt营业利润（中中）Operaatinng iincoome营业外收支
2、支Non ooperratiing inccomee税前利润Profiit bbefoore taxx所得税Incomme ttax净利润Net iincoome损益表百万元元1999年年2000年年项目Itemss扩大销售节约成本产品销售收收入Saless reevennuess100产品销售成成本Cost of gooods solld75毛利Grosss maargiin25销售费用Distrribuutioon eexpeensees11营业毛利Markeetinng cconttribbutiion14管理费用G & AA exxpennsess9营业利润（美美）EBIT5财务收支F
3、inannce ressultt0.5营业利润（中中）Operaatinng iincoome4.5营业外收支支Non ooperratiing inccomee0.5税前利润Profiit bbefoore taxx5所得税Incomme ttax1.65净利润Net iincoome3.35资产负债表表百万元元资产负债和所有有者权益益流动资产流动负债现金15.5应付帐款25.0短期证券3.0短期负债6.5应收帐款4.0长期债务转转入流动动负债的的部分2.0存货16.5税金12.5流动资产合合计39.0应付股利1.0不动产、厂厂房和设设备流动负债合合计47.0建筑物、机机器设备备190.00
4、其他负债6.0减：累计折折旧-19.55长期债务27.0土地5.5负债合计80.0不动产、厂厂房和设设备合计计176.00所有者权益益其他资产优先股15.0收款期在一一年以上上的应收收帐款8.5普通股45.0其他1.5附加定缴股股本20.0资产总计225.00留存收益65.0所有者权益益合计145.00负债与所有有者权益益合计225.00) 成本本分类 支出：企业业的一切切开支及及耗费 资本性、收收益性、营营业外和和利润分分配性 费用：支出出中凡同同本企业业生产经经营相关关的部分分都表现现或转化化为费用用 成本：费用用按其与与产品生生产的关关系划分分为生产产成本和和期间费费用。 生产成本：生产
5、过过程中物物化劳动动和活的的劳动耗耗费的货货币体现现 期间费用：与企业业经营活活动有关关系但与与产品生生产无直直接关系系 产品成本：按一定定的产品品加以归归集和汇汇总形成成的生产产成本按管理职能能分类 生产成本 生产过程中中为制造造产品而而发生的的成本耗耗费，包包括直接接材料、直直接人工工和制造造费用 非生产成本本 非生产业务务的耗费费，如销销售费用用、管理理费用和和财务费费用 该划分使管管理者更更清楚企企业不同同经营行行为的获获利能力力及状况况按时间归属属划分 产品成本 与特定产品品的生产产制造直直接相关关，它随随产品流流动而流流动，如如果特定定的产品品销售出出去了，其其成本就就成为产产品销
6、售售成本与与销售收收入配比比；如果果特定的的产品未未销售出出去，则则其成本本将作为为存货结结转下期期，可盘盘存成本本由此而而来 期间成本(费用) 随时间推移移而在某某一期间间发生的的成本，并并进入当当期的损损益，不不结转下下期(不不可盘存存成本)，与产产品实体体流动无无关，不不能直接接归属于于特定的的产品，而而归属于于成本发发生的生生产经营营持续期期间(即即为实现现当期收收入而发发生的成成本耗费费) 该划分使企企业当期期损益的的精确度度更高按归属的难难易程度度划分 直接成本(又称可可追溯成成本)： 可以直接计计入某特特定产品品的成本本。 间接成本(又称不不可追溯溯成本)： 不能直接计计入某特特
7、定产品品的成本本 该划分使管管理者更更清楚与与产品相相关的成成本项目目，其最最大用处处在于更更容易计计算和判判断某产产品的获获利能力力按成本习性性划分 变动成本 总额随业务务量总数数成正比比例增减减变动的的成本 固定成本 一定时期内内和一定定业务量量范围内内，成本本总额不不受业务务量增减减变动的的成本 混合成本 在实际工作作中，成成本总额额随业务务量总数数增减变变动不成成比例变变动的成成本(变变动成本本和固定定成本的的划分一一般比较较困难) 该划分更易易进行本本量利分分析，便便于决策策) 成本本分类 - 成成本习性性 成本总额对对业务量量总数的的依存关关系称为为成本习习性，或或称成本本性态或或
8、成本特特性 成本分类：产品生产成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动成本固定成本往那儿放呢？变动成本 成本总额随随业务量量总数成成正比例例增减变变动的成成本 例如：某商商店以每每件5元元购进衬衬衣，并并以每件件10元元销售。假假定第一一次购进进衬衣110000件；第第二次购购进衬衣衣20000件，第第三次购购进衬衣衣30000件。变变动成本本与业务务量之间间有什么么样的数数量关系系？批次业务总量（件件）购货总成本本（元）购货单位成成本（元元/件）1231000200030005000100000150000555 两点结论： 业务量总数数增加，相相应的购购货总成成本成正正比例
9、增增加 每一件衬衣衣的单价价固定不不变(单单位变动动成本是是固定不不变的) 财务会计中中的直接接材料、直直接人工工、变动动制造费费用、营营业税等等都属于于变动成成本。 基于变动成成本的特特性，要要降低变变动成本本多盈利利，着眼眼点不在在扩大业业务量，而而在于降降低单变变动成本本，如降降低材料料消耗量量和商品品进价等等，因为为变动成成本总额额的降低低不会使使单位产产品的利利润或利利润率增增加变动成本总额, bxy业务量(件), x成本金额(元)单位变动成本（b）业务量(件), xy成本金额(元)固定成本 在一定时期期和一定定业务量量范围内内，成本本总额不不受业务务量增减减变动的的影响。 假定商店
10、每每月需支支付房屋屋租金6600元元，其它它条件不不变。固固定成本本(租金金)与业业务量之之间有什什么样的的数量关关系？批次业务总量（件件）购货总成本本（元）租金（元）衬衣租金成成本（元元/件）12310002000300050001000001500006006006000.600.300.20 两点结论： 业务量增加加，租金金不变 当业务量不不断增加加，固定定成本总总额保持持不变时时，每件件衬衣的的租金成成本从00.600元下降降到0.20元元(单位位固定成成本随业业务量增增加而减减少) 在财务会计计中，房房屋租金金、保险险费、广广告费、管管理人员员薪金、按按直线法法计算的的固定资资产折旧
11、旧费等 都属于于固定成成本。 根据管理行行为能否否改变支支出数额额可将固固定成本本分为约约束性和和选择性性两种 约束性固定定成本-管理者者的决策策行动不不能改变变其支出出数额的的固定成成本，如如固定资资产折旧旧费、管管理人员员薪金、租租金、财财产税等等，只要要企业存存在就必必须开支支，对企企业有很很大的约约束性。要要降低只只能从合合理利用用企业生生产能力力，提高高产量或或扩大产产品销量量上着手手，相对对减少每每个业务务量所含含单位固固定成本本。 选择性固定定成本-管理者者的决策策行动可可以改变变其支出出数额的的固定成成本，如如广告费费、研究究和开发发费、推推销费、员员工培训训费等，支支出这部部
12、分费用用对企业业有好处处，但支支出数额额可以根根据管理理者的决决策而改改变的。要要降低选选择性固固定成本本，除扩扩大业务务量外，还还应精打打细算，厉厉行节约约，杜绝绝浪费，从从减少绝绝对额入入手。固定成本总额（a）业务量（件），x成本金额(元)业务量（件），x单位固定成本（a/x）成本金额(元)总成本及其其模型总成本= 固定定成本总总额 + 变动动成本总总额 = 固定定成本总总额 + 单位位变动成成本业务量量即 yy = a + bxx业务量(件), x成本金额(元)y相关范围bxay=a+bx) 本-量-利利分析 本-量-利利分析有有假设前前提 本-量-利利基本计计算公式式有两类类： 计算保
13、本点点 计算实现目目标利润润 保本点：销销售收入入总额与与销售成成本总额额处于同同一点上上的业务务量水平平(实物物或额)业务量(件), x成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=a+bx销售总收入线销售总成本线保本点BEP盈利区亏损区本-量-利分析图解法基本型价格提高但但销售量量不变现在情况价格提高2.5% 5% 10%销售额总成本600000570000615000570000630000570000660000570000利润投入资本投资利润率率 3000020000015 4500020000022.5% 6000020000030% 9000020000045%价格提高55%销售售
14、量减少少现在情况销售量减少少不变 100% 200%销售额材料人工固定费用600000360000120000 90000630000360000120000 90000567000324000108000 90000504000288000 96000 90000利润投入资本投资利润率率 3000020000015 6000020000030% 4500020000022.5% 3000020000015%价格降低55%销售售量增加加现在情况销售量增加加不变 100% 200%销售额材料人工固定费用600000360000120000 90000570000360000120000 9000
15、0712500450000150000 90000855000540000180000 90000利润投入资本投资利润率率 300002000001502000000% 2255020000011.255% 4500020000022.5%价格不变但但销售量量增加现在情况销售量增加加10 220% 330%销售额材料人工固定费用600000360000120000 90000660000396000132000 90000720000432000144000 90000780000468000156000 90000利润投入资本投资利润率率300020000015%420020000021%5
16、40020000027%660020000033%利润长期与短期期利润计计划书，收收集一切切与产品品有关的的信息（社社会、科科技、竞竞争对手手等），以以帮助你你制订利利润目标标。这其其中当然然包括单单品的定定价和利利润。利润目标和和企业的的过去与与未来有有亲密的的关系。过过去的利利润趋势势能证明明企业的的能力和和帮助它它来制订订将来的的目标。一一个企业业必须很很清楚的的了解价价格、利利润和成成本这33者之间间的关系系才能正正确的制制订未来来的利润润计划书书。昨天固然重重要，但但明天比比它还要要重要！价格，销售售量和成成本较高的固定定费用需需要较高高的销售售量才能能取得利利润，相相反的较较低的固
17、固定费用用只需少少量的销销售额就就能获得得利润，所所有的企企业必须须考虑价价格、销销售量和和利润这这3者的的关系。1）定价与与销售量量，一个个较低的的价钱能能带来较较高的销销售额与与目标利利润，如如果不是是的话怎怎样定价价才能带带来和目目标符合合的利润润。2）根据以以上的定定价和销销售量，企企业必须须把牢牢牢地控制制住约定定的成本本才能达到到约定的的利润。市场企业产品价值=价钱+所值$计算保本点点的公式式 销售收入=销售成成本 单位售价保本销销售量=固定成成本+单单位变动动成本保本销销售量 保本销售量量=固定定成本(单位位售价-单位变变动成本本) 引入一个概概念：边边际贡献献，又称称边际利利润
18、，即即销售收收入超过过其变动动成本的的差额，有有两种表表示形式式：一是是单位边边际贡献献(即单单位售价价-单位位变动成成本)，另另一种是是总额(即销售售收入减减去变动动成本总总额)，即即保本点点上的边边际贡献献总额等等于固定定成本总总额 保本销售量量=固定定成本单位边边际贡献献 保本额=单单位售价价保本销销售量或 保本额=固固定成本本边际贡贡献率 边际贡献率率=单位位边际贡贡献单位售售价=边边际贡献献总额销售收收入计算目标利利润的公公式 销售额-费费用总额额=利润润 销售额=变变动费用用+固定定费用+利润 单位产品售售价销售量量=单位位变动成成本销售量量+固定定成本+利润 实现目标利利润的销销
19、售量=(固定定成本+目标利利润)/(单位位售价-单位变变动成本本)=(固定成成本+目目标利润润)/单单位边际际贡献=盈亏平平衡销售售量+纯纯产生利利润的销销售量 实现目标利利润的销销售额=单位售售价实现目目标利润润的销售售量=(固定成成本+目目标利润润)/边边际贡献献率) 成本本核算模模式成本核算中中心直接成本间接成本变动成本原材料？销售员的奖奖金？固定成本某个产品的的模具？工厂厂长的的工资？由于环境和和管理模模式的不不同，成成本核算算主要有有3大模模式。- 传统的总成成本法：如果企企业的产产品是带带有一定定的标准准化，并并且处在在一个竞竞争激励励的市场场时。- 直接成本法法：如果果企业细细化
20、市场场，我们们会注重重边际贡贡献的概概念。- 标准成本法法：主要要用于由由预算控控制的企企业，这这种方法法对产品品标准化化的程度度要求很很高。成本核算模式根据性质所有费用总成本法部分费用直接成本法法根据计算时时间预定标准成本法法实际核算方法优点限制总成本法 可以计算出出总成本本 太复杂，太太“沉重” 不够精确 不能作为分分析各种种产品赢赢利能力力的依据据直接成本法法保本点变动成本法法 简单 方便 更加“公平平”地评估估每一个个产品 不能算出每每种产品品的最终终利润标准成本法法 简单 目标的概念念 要求一个很很稳定的的系统 主要用于制制造业) 成本本控制原原则 经济原则-重中之之重、根根源责任任人纠正正措施、例例外管理理 因地制宜原原则-适适合企业业、部门门、岗位位和成本本项目实实际 管理层重视视和全员员参与原原则 要求管理层层重视支支持、并并制定客客观准确确的成本本控制标标准，适适当地激激励，并并严格控控制自身身的责任任成本 要求员工养养成节约约习惯，关关心成本本控制的的全部、正正确理想想成本控控制的信信息，合合作协作作，降低低成本 循序渐进和和坚持不不懈原则则 成本控制是是一项目目长远和和短期相相结合的的管理活活动) 成本本控制程程序1.成本预测2.成本计划3.成本决策4.实施成本控制计划5.成本分析6.成本考核