财务审计案例分析njk.docx

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1、审计案例答案一：解销售与收获循环环备忘录被审计单位名称称：B公司 编制者：张张雷日期：22001215页次：会计截止日：220001231 复核者：李李豪日期：22001215索引号：X61对销售与收款循循环的描述可能存在的缺陷陷建议改进措施1.销售部门收收到顾客的订订单后，由经经理张一凡就就品种、规格格、数量、价价格、付款条条件，结算方方式等详加审审核、签章，然然后交仓库办办理发货手续续。2.仓库发运任任何商品出库库，均必须由由管理员李治治根据经批准准的订单， 填制一式四四联的销货单单。在各联上上签章后，第第一联代包装装发运单，由由工作人员依依单配货、包包装，随货交交顾客；第二二联送会计部部

2、；第三联送送 应收账款专专管员王华；第四联则由由李治按编号号顺序连同订订单一并归档档，长期保存存，作为盘存存的依据； 3.会计科收到到销货单后，根根据单列的资资料，开具一一式两联的销销货发票，其其中第一联寄寄送顾客，第第二联交王华华，作为记账账和收款的凭凭证； 4应收账款专专管员王华收收到销货发票票第二联后，将将其与销货单单第三联核对对，如无错误误，即据以登登记销货客户户明细账，然然后将两者一一并按顾客姓姓名顺序归档档，长期保存存。 1.没有根据据批准的订单单编制销售通通知单；2.销售单不应应由仓库部门门编制，也不能代替装运运凭证；货物物的发货与装装运货的职责责由同一部门门承担；3.会计部门开

3、开具销货发票票时没有核对对装运凭证、销销售单和商品品价目表；4.负责销售账账和收款不相相容的职责由一人办理理；5.没有对销售售与收款循环环的独立稽核核 。 1.销售部门门须根据批准准的订单编制制一式多联销销售通知单；分别用于批批准赊销、审审批发货与装装运货、记录录发货数量及及向顾客开具具账单；2。货物的发货货和装运货由由仓库和运输输不同的部门门办理；运输输部门须根据据巳批准的销销售单编制一一式多联的提提货单，装运运货物；仓库库部门核对经经批准的销售售单与提货单单发货；3，会计部门须须在核对装运运凭证、销售售单和商品价价目表无误的的情况下，才才能开具销货货发票；4.将收款业务务和负责销售售账的业

4、务分分开；5.设置独立稽稽核人员专门门审核销售发发票的单价、加加总，入账日日期等。 据此，张雷不准准备对B公司司销售与收款款循环进行符符合性测试。分析：一般情况况下，注册会会计师在出现现以下情况之之一时，可不不进行符合性性测试；直接接实施实质性性测试：(11)相关的内内部控制不存存在；(2)相关内部控控制虽然存在在；但注册会会计师通过了了解发现其并并未有效运行行；(3)符符合性测试的的工作量可能能大于进行符符合性测试所所减少的实质质性测试的工工作量。此案案例中，B公公司的内部控控制虽然存在在，但内部控控制本身设计计的严重缺陷陷不仅使其内内部控制不能能起到控制作作用，也可能能使符合性测测试的工作

5、量量大于进行将将合性测试所所减少的实质质性测试的工工作量，所以以，张雷不准准备对B公司司销售与收款款循环进行符符合性测试。二、解：分析： 1.根根据会计制度度规定：“到期不能收收回的带息的的应收票据，转转入“应收账款”科目核算后后，中期期末末或年度终了了时不再计提提利息。张雷雷要根据上述述规定，提请请S公司将“应收票据”中W公司开开具的30000万元到期期未能支付的的承兑汇票转转入“应收账款”核算，并应应将计提的利利息10万元元冲回进行调调整，如果SS公司拒绝调调整，张雷要要根据重要性性水平考虑发发表审计报告告的意见类型型。2.根据会计制制度规定：带带息应收票据据，应于中期期期末或年度度终了按

6、应收收票据的票面面价值和确定定的利率计提提利息，计提提的利息增加加应收票据的的账面价值，借借记应收票据据，贷记“财务费用”科目。经张张雷审验计算算M公司对DD公司的带息息承兑汇票，年年末应计利息息为:(304+112)(330)5000万万元66万万元。对此，张雷应提提请S公司进进行会计处理理调整，如果果S公司拒绝绝调整数超过过重要性水平平，应考虑出出具保留意见见审计报告。3.根据会计制制度规定：因因付款人无力力支付票款，收收到银行退回回的商业承兑兑汇票、委托托收款凭证、未未付票款通知知书或拒绝付付款证明等，按按应收票据的的账面价值，借借记“应收账款”科目，贷记记“应收票据”科目。张雷雷对于已

7、逾期期23个月的应应收票据要查查实情况，提提请S公司进进行会计调整整，并根据逾逾期原因和债债务方信用情情况，评价可可收回性；如如果被审计单单位拒绝调整整应根据重要要性水平发表表适当审计意意见。三、解：张雷买买施以下程序序实施审计： 1.向向S公司发出出询证函。2.查阅Y公司司和S公司签签章确认的购购货合同、经经Y公司管理理当局批准的的发货凭证和和经S公司的的收货验收证证明等。 3.评价Y公公司偿付贷款款的能力。 分析：1.“应收账款款”项目核算反反映企业因销销售产品、材材料、提供劳劳务等业务，应应向购货单位位或接受劳务务单位收取的的款项。在确确认这项35500万元的的应收账款时时，由于S公公司

8、是投资方方，首先要确确认S公司所所欠Y公司的的款项是否为为正常商业信信用。如果SS公司确实与与Y公司具有有货款往来关关系，下一步步需要对应收收账款项目的的存在性和所所有权归属性性予以确认，设设计函证程序序或替代性审审计程序(查查验有无对方方出具的具有有法律效力的的书面文书或或对方的收货货验收证明、运运输部门出具具的合法运输输凭证或近期期的双方对账账记录等)确确认其存在性性；最后，还还要通过观察察近期还款情情况和了解对对方现金流量量及财务状况况，确认其可可收回性。即即使注册会计计师确认了SS公司和Y公公司之间的往往来款项属于于正常的结算算债权债务关关系，也要注注意Y公司是是否在财务报报表附注中适

9、适当披露此关关联交易。2.张雷如果不不能取得被审审计单位提供供的S公司正正常偿付贷款款的有效文书书，根据职业业判断，应考考虑Y公司与与S公司之间间是否已有抽抽逃资金的默默契。审计人人员应根据其其具体情况和和数额的大小小，选择应发发表的适当审审计意见。四、解： 购货与付款款循环备忘被审计单位名称称：B公司 编制制者：张雷日日期：20000/215 页次次：会计期间或截止止日：19999年12月31日 复核核者：李豪日日期：20000/2/115 索引号：x77l对购货与付款循循环的描述 存在的的缺陷 改善措措施 1.购货由采采购部门负责责，根 据自己填制的采采购单采购，货货物进厂后由由隶属于采购

10、购部门的验收收部门负责验验收； 2.如果货物验验收合格，验验收 部门就在“采购购单”上盖“货 已验讫”的印章章，交给会计计 部门付款； 3.对于验收不不合格的货物物由 验收部门直接退退给供货商， 验收部门不负责责开验收报告告 单； 4.验收后的货货物直接堆放放 在机器旁准备加加工。 1.采购部门根根据自己编制制的采购单采采购；验收部部门属于采购购部门； 2.验收部门门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为为验收完毕的的证明；进行行会计账务处处理和开票付付款不相容的的职责都由会会计部门办理理； 3.验收部门不不办理有关 手续，退货货过于草率； 4.验收货物不不能直接堆放放在机器旁。 1.采购部门

11、的的采购应根据据存储或其他他授权部门填填制的诸购单单采购； 验收部门应独立立于采购、存存储部门； 2，验收部门应应在验收完毕毕后填制一式式多联的验收收报告单，在在报告单上预预留空格，注注明完全合格格或拒收数量量及原因。验验收报告单分分送采购、存存储、会计等等部门；应由由会计部门编编制付款凭单单通过财务部部门开票付款款； 3.验收部门应应在验收报告告单中注明退退回数量，并并请供应商签签名后方可退退货； 4.货物应先经经存储部门点点验和检查后后签收，再凭凭完善的发货货控制系统，进进行领料加工工。 据此，张雷不准准备对B公司购货与与付款循环进进行符合性测测试。 分析： 1.一一般，注册会会计师在出现

12、现以下情况之之一时，可不不进行符合性性测试，直接接实施实质性性测试：(1)相关的内内部控制不存存在；(2)相关内部控控制虽然存在在，但注册会会计师通过了了解发现其并并未有效运行行；(3)符合性性测试的工作作量可能大于于进行符合性性测试所减少少的实质性测测试的工作量量。对于B公司的内部部控制虽然存存在，但内部部控制本身设设计的严重缺缺陷不仅使其其内部控制不不能起到控制制作用，而且且可能使符合合性测试的工工作量大于进进行符合性测测试所减少的的实质性测试试的工作量，所所以，张雷不不准备对B公司购货与与付款循环进进行符合性测测试。 2。张张雷在“购货与付款款循环备忘”中记录的B公司的内部部控制的缺陷陷

13、及其改进措措施，应以适适当的方式告告知B公司管理当当局。五、解：分析：根据财政部部1998年年2月23日日财基字1199844号文颁发的的基本建设设财务管理若若干规定第第四十六条的的规定“已具备竣工工验收条件的的项目，3个个月内不办理理竣工验收和和固定资产移移交手续的，视视同项目已正正式投产”。行业会计计制度规定：“已投入使用用尚未办理移移交手续的固固定资产，可可先行估计价价值记账，待待确定实际价价值后，再进进行调整”。由于Y单单位未按规定定及时结转固固定资产，不不仅使资产的的结构不能如如实反映，且且又未能及时时通过计提折折旧使资金及及时得到补偿偿。因此，注册会计计师的审计处处理为： 1.应应

14、根据审验情情况扩大审计计范围，结合合对被审计单单位“在建工程”项目的审计计，确认在建建工程项目是是否存在类似似的情况，如如有类似情况况应一并要求求被审计单位位进行补充会会计处理并调调整会计报表表相应项目的的数额审计案案例答案; 2.应应将审验情况况和被审计单单位的调整情情况，详细记记录于审计工工作底稿; 3.如如被审计单位位拒绝调整，审审计人员应出出具保留或否否定意见的审审计报告。六、答：张雷认认为A公司存存在低估负债债的可能，且且因此而影响响到该公司利利润的真实性性。 分析：按照会计制制度规定，如如果购销双方方在价格上没没有达成协议议，那么公司司在核算上只只能以计划价价暂估入账，而而不能不入

15、账账或以自己确确认的价格入入账，待达成成协议后再做做调整。因此此，A公司随随意冲销应付付账款是不妥妥的。注册会会计师应提请请其纠正，并并调整相应的的报表项目。如如果被审计单单位拒绝，注注册会计师要要根据其重要要性判断如何何在审计报告告中披露。七、答：分析：审计人员对对被审计单位位的“存货”进行审计，按按规定必须履履行监盘或抽抽查的审计程程序，根据监监盘或抽查的的结果发表审审计意见。由由于N公司所所属于公司的的存货过度分分散，审计人人员可考虑采采取以下审计计程序： 1.建建议被审计单单位对“存货”数额较大的的所属子公司司,委托附近近会计师事务务所进行审计计。审计人员员可根据独独立审计具体体准则第

16、133号利用其他他注册会计师师的工作的的规定使用其其审计结果； 2.如如在时间和条条件允许的情情况下，审计计人员也可派派出一定人员员对被审计单单位所提供的的存货清单进进行抽查，根根据抽查情况况发表意见。 如果上上述的程序均均无法实施，这这意味着审计计范围受到限限制，无法履履行必要的审审计程序，因因此，审计人人员应根据被被审计单位的的具体情况，出出具保留意见见说明情况。八、答：分析：不论H公司司采用计划价价格核算材料料成本还是采采用实际价格格核算材料成成本，当数量量为“0”或为正数时时，其金额都都不应出现红红数。其产生生的原因不外外是“错误”或“舞弊”行为所导致致的多转成本本或费用，影影响当期经

17、营营成果。因此，相应的审审计处理为： 1 .审审计人员应结结合“存货计价测测试”查明该品种种期间材料成成本的计算过过程，对差转转、错转部分分，根据其结结果提请被审审计单位进行行会计处理的的补充更正，并并应对会计报报表相关项目目数额进行调调整。审计人人员应将被审审计单位的调调整处理情况况，记录反映映于审计工作作底稿； 2.被被审计单位如如拒绝调整或或仅对部分事事项进行调整整，审计人员员应根据具体体情况考虑出出具保留意见见或否定意见见的审计报告告，并在审计计报告中对其其问题和影响响给予适当的的披露。九、答：分析：根据审计人人员对Y公司司V产品的计计价性测试分分析，不论YY公司发出商商品采用何种种计

18、价方法，上上述计价过程程均属错计错错报。此结论论期末单价2267元既高高于本月入库库单价2466元，也高于于期初单价2258元，明明显可以判断断Y公司在计计价过程中存存有错误或舞舞弊的可能。 根据YY公司账面数数值，计算： (1)加权平均法法应计数额为为：(9033000663960000)（35000260000）2447.4233元 2477.42327500068044152元，少少转成本399152元。 (2)先进先出法法应计数额为为：9030000（2275003500）2466807000元，少转成本42000元。 (3)后进先出法法应计数额为为：63966000十(2750002

19、60000)258667830000元，少转转成本180000元。 为此，注注册会计师的的审计处理为为：1.根据审验情情况，提请被被审计单位根根据既定的会会计政策对该该产品成本的的结转情况，进进行补充会计计处理并调整整会计报表相相关项目数额额； 2.审计人员员除应将被审审计单位调整整情况记录于于审计工作底底稿外，并应应追加审计程程序审验其他他主要产品成成本的结转是是否有类似情情况，如存在在类似情况应应要求被越审审计单位一并并调整处理；3.如被审计单单位拒绝调整整处理，审计计人员应根据据其错报数额额对会计报表表的影响程度度发表适当的的审计意见。十、答：分析：根据制度规规定：“被投资单位位发生亏损

20、时时，确认本公公司应分担的的份额，一般般应以本科目目账面价值减减至零为限；如果以后各各期被投资单单位实现利润润，公司应在在计算的收益益分享额与未未确认的亏损损额相等后，才才能将分享的的利润再恢复复投资的账面面价值，按实实际恢复投资资的金额借记记长期股权投投资，贷记投资收益”因此，DD公司应将本本期M单位实实现的净利润润应分享的份份额200万万元30660万元扣除除以前年度未未确认结转的的30万元(600万30-1150万=330万)以后，将差差额30万元元恢复长期股股权投资的账账面价值。 对此，注注册会计师的的审计处理为为： 1.应应根据制度的的规定提请被被审计单位进进行补充会计计处理，并调调

21、整会计报表表相关项目数数额。D公司司的正确会计计处理应为： 借：长长期股权投资资D公司 3000000 贷：投投资收益3000000 相应的的调整分录为为：借：长期股权投投资D公司 3000000 贷：投投资收益 3000000相应D公司的会会计报表中，长长期股权投资资调增30万万元，净利润润调增30万万元。2.应将审验情情况和被审计计单位调整情情况详细记录录于审计工作作底稿。3.如被审计单单位拒绝调整整，审计人员员应根据对会会计报表的影影响程度考虑虑出具保留意意见或否定意意见的审计报报告。十一、答：分析析：根据制度度规定“采用权益法法核算的公司司，如果长期期股权投资取取得时的成本本与其在被投

22、投资单位所有有者权益中所所占的份额有有差额，应在在长期股权投投资科目中设设置“股权投资差差额”核算，并应应在年度终了了分期平均摊摊销，计入损损益。股权投投资差额的摊摊销期限，合合同规定了投投资期限的，按按投资期限摊摊销；没有规规定投资期限限的，借方差差额一般按不不超过10年年的期限摊销销，贷方差额额一般按不低低于10年的的期限摊销”。故此，CC公司应将取取得时投资成成本与其所占占份额的所有有者权益数额额的差额l 500万元元(160000万-144500万=1500万万)计入“股权投资差差额”。会计处理应为：借：长期股权投投资股票投资资160000万元；贷：长期股权投投资股权投资资差额l 55

23、00万元银行存款145500万元(注：计算差额额时，可以年年初W上市公公司披露的会会计报表所有有者权益数据据为依据)。 对此，注册册会计师的审审计处理为：1.应根据制度度规定提请被被审计单位补补充会计处理理(包括“股权投资差差额”的摊销)，并并调整会计报报表相关项目目数额。相应应的调整分录录为：借：长期股权投投资股票投资资 11500万元元 贷：长期股股权投资股权投资差差额 l 5000万元借：长期股权投投资股权投资资差额 150万万元 贷：投资收收益 150万元元2.应将审验情情况和被审计计单位调整情情况详细记录录于审计工作作底稿；3.如被审计单单位拒绝调整整，审计人员员应考虑出具具保留意见

24、或或否定意见的的审计报告。十二、答：张张雷应实施以以下的审计程程序： 1.审审查D公司长长期借款是否否经公司董事事会批准，有有无会议记录录； 2.查查明长期借款款合同中的所所有限制条件件； 3.验证证长期借款利利息费用和应应计利息的计计算是否正确确，复核相关关会计记录是是否健全、完完整； 4.计计算债务和所所有者权益之之比，核实是是否低于5：3的比例； 5.抽查查商品明细账账记录中有无无“充分担保”的记录。张雷通过以上的的审计，证实实了长期借款款及其相关的的财务费用，应应详细记录于于审计工作底底稿中。编制制审计报告时时，应考虑出出具带解释说说明段的审计计报告，向报报表使用者披披露了该项长长期借

25、款相关关的商品抵押押和发放股利利的限制条件件。分析： 1.注册册会计师审计计长期借款，重重点要关注：(1)长期期借款的合法法性和有效性性；(2)长长期借款是否否按规定用途途使用；(33)长期借款款的抵押情况况是否真实；(4)长期期借款利息处处理是否适当当；(5)长长期借款的偿偿付是否及时时，是否办理理延期；(66)是否有将将一年或超过过一个营业周周期以内即将将到期的长期期借款列入资资产负债表中中的长期负债债下，借以隐隐瞒流动负债债。2.注册会计师师在编制审计计报告时，应应考虑对长期期借款的抵押押、限制等条条件的充分披披露，以提请请报表使用者者关注。十三、答： 应收账款款函证情况分分析表 被审计

26、计单位名称：H公司 编制者：张张雷日期：22000/22/15 页次：会计期间或截止止日：19999年12月月31日 复核者者：李豪 日日期：200002115 索引引号：A43 收到回回函 未收到回函 函证单位账面余额 直接确认 实施追加程 序后确认 通过替代程 序确认未确认金额 备 注 J公司 16000 0000 16 000 000 已于次年度的11月 3日收回人账 W公司 18 000 000 15 6800 000 23200000元为串户 记账错误 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 -150 0000 150 0000 调整 D公司 100 000 10

27、00 000 合计 9l 400 000 410000 000 200000 000 300000 000 400 000 抽取样本占总总户数45，抽取取样本占期末末总额的比例例为：78，可确确认金额占样样本总额的比比例 为：99.533 调整分分录：借：预预收账款 1500000 贷：应收账账款 1550000 十四、答：1、分析：会计计制度规定已已作为坏账损损失处理的欠欠款，为全面面反映欠款单单位的信用程程度和经济事事项发生的全全过程，应在在收到还款时时借记“银行存款”科目，贷记记“应收收款”科目。同时时，借记“应收账款”科目，贷记记“坏账准备”。D公司的的会计处理，虽虽对会计报表表的数额

28、未产产生影响，但但不属于规范范的会计行为为。因此，张张雷应提请被被审计单位有有关人员按照照制度规定调调整原有会计计分录，补记记相关会计处处理。2、 分析：根根据财政部财财会字19999355号文的规定定：“下列各种情情况不能全额额提取坏账准准备：(1)当年发生的的应收款项，以以及未到期的的应收款项；(2)计划划对应收款项项进行债务重重组，或以其其他方式进行行重组的；(3)与关联联方发生的应应收款项，特特别是母子公公司交易或事事项产生的应应收款项；(4)其他已已逾期，但无无确凿证据不不能收回的应应收款项。”因此，A上市公公司的处理是是不符合上述述规定的，应应予纠正。张张雷应提请被被审计单位进进行

29、重新计算算调整有关项项目数额，并并将审计结果果和被审计单单位调整情况况在工作底稿稿中详细记录录反映。如果果被审计单位位拒绝调整，张张雷应根据其其数额的大小小及对会计报报表 的影影响程度决定定所表示的审审计意见，并并适当地予以以披露。3、 分析：1.根据应应收账款账龄龄的长短提取取不同的坏账账淮备是属于于被审计单位位的会计估计计责任。注册册会计师在审审计中要关注注会计估计的的合理性：(1)评价会会计估计所依依据的数据，考考虑会计估计计所依据的假假设；(2)检查会计估估计所涉及的的计算过程；(3)如有有可能，将前前期会计估计计与这些期间间的实际结果果进行比较；(4)检查查被审计单位位管理当局对对会

30、计估计的的批准情况。根根据以上程序序，注册会计计师对被审计计单位做出的的会计估计的的合理性做出出最终的评价价。 2.根据据财政部财会会字1999935号号文规定：“除有确凿证证据表明该项项应收款项不不能收回，或或收回的可能能性不大外(如债务单位位破产、资不不抵债、现金金流量严重不不足、发生严严重的自然灾灾害等导致停停产而在短时时间内无法偿偿付债务的，以以及其他足以以证明应收款款项可能发生生损失的证据据和应收款项项逾期5年以以上)，下列列各种情况不不能全额提取取坏账准备：”。根据上上述规定，注注册会计师认认为B公司对对上述3户所所采用的计提提比例应考虑虑调整提高。因因此，张雷应应提出建议要要求被

31、审计单单位提高对上上述3个单位位计提坏账准准备的比例，并并相应对有关关项目数额进进行调整。如如果被审计单单位拒绝调整整，审计人员员应考虑出具具保留意见的的审计报告。4、分析：根据据财政部11999财财会字35号号文的规定，计计提坏账准备备的应收款项项包括应收账账款和其他应应收款。R公公司计提坏账账准备未包括括其他应收款款，显然不符符合上述规定定。因此，张张雷应提请被被审计单位对对“其他应收款款”部分补提坏坏账准备，并并调整相关项项目数额。如如果被审计单单位拒绝调整整，审计人员员应根据应提提数额的大小小，考虑是否否出具保留意意见的报告。十六、解：（一）：假如不不考虑会计报报表项目的重重要性水平，

32、CCPA应建议议被审计单位位调整如下会会计分录：1、 注册会计计师建议的调调整分录为： 借借：管理费用用 33500000 营业业外支出非常损失 500000 贷：待处处理财产处理理 44000000 2、注册会计计师建议的调调整分录为： 借借：管理费用用折旧费 411800 贷：累累计折旧 4l 800 3、注册会会计师建议的的调整分录为为： 3-11：应收票据据 550000 贷：销售收收入 500000 3-22：借：销售售成本 350000 贷：产成品 350000 4、注册会计计师建议的调调整分录为： 借：待待摊费用 l 22000000 贷贷：销售费用用 112000000 5、注

33、册会计计师建议的调调整分录为： 5-11：借：应收收账款 200000000 贷：预收账款 2000000000 5-2： 借：管理理费用提取坏账账准备 55000000 (122000万0.5-10万) 贷贷：坏账准备备 550000006、注册会计师师建议的调整整分录为： 6-1： 借：固定定资产 400000000 财财务费用 800000贷：在建工程 4000800000 6-22：借：管理理费用折旧费 1000000 贷：累计折旧 10000007.仅考虑上述述超过会计报报表项目重要要性水平的核核算差异的调调整对税金、利利润的影响， 需要作调整分录录：7-1：调整所所得税，借：本年利

34、润 399600(1120000033) 贷：应应交税金应交所得税税 3396007-2：调整未未分配利润，借：本年利润 800400(11200000396000) 贷：未分配配利润 8040007-3：调整利利润分配相关关项目，借：未分配利润润 112060(80400015) 贷贷：盈余公积积 112060（二）、假如考考虑会计报表表项目重要性性水平，上述述1、4、55-2、6-1、6-22、7-1、77-2、7-3核算差异异应汇总到调整分录汇总总表，2、33-1、3-2应汇总到到未调整不符符事项汇总表表，5-1应应汇总到重分分类分录汇总总表。（三）、1、 调整分录录汇总表被审计单位：A

35、A公司 编制：李李豪 281/2000 索引引号：z9会计期间：19999年 复核核：张哲 28/120000 页次：序 号 调整内内容及项目 索引 调整金额 影响利 备注 号 借方 贷方 润十() 1 管理费用 E2 3500000 -3500000 仅调表 营业外支出非常损失 500000 -500000 待处理财产处理理 4000000 2 待摊费用 A8 12000000 销售费用 12000000 (+)ll 2000000 3 固定资产 A11 400000000 财务费用 800000 (-)800000 在建工程 40080000 4 管理费用折折旧费 A10 1000000 (-)1000000 累计折旧 10000000 5 管理费用提提取坏账准备备A15 5000000 (-)5000000 坏账准备 5000000 6 本年利润 396600 (-)396000 应交税金应应交所得税 396600 7 本年利润 804400 未分配利润 804400 8 未分配利润 120060 盈余公积