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1、目录前言11 会计信息质质量保障体系系概述21.1 会计信信息质量保障障体系的定义义21.2 会计信信息质量保障障体系的基本本原则21.3 会计信信息质量保障障体系的地位位和作用21.4影响会会计信息质量量保障体系的的因素32 会计信息质质量现状分析析42.1 会计信信息质量概述述42.2 我国会会计信息质量量现状42.3 我国会会计信息质量量对社会的影响63 我国会计计信息质量保保障体系存在在的问题73.1 会计制制度本身的不不完善73.2 企业中中的产权与利利益冲突93.3 企业内内部控制不健健全104 建设我国会会计信息质量量保障体系的的建议124.1 完善会会计准则和会会计信息披露露制
2、度134.2 完善公公司治理结构构，提升会计计人员素质154.3 强化独独立审计的独独立性164.4 建立和和完善民事诉诉讼机制和民民事赔偿机制制17结束语22参考文献233附录24致谢29声明30第 45 页 共 30页前言会计信息是管理理者改善经营营管理、投资资者做出投资资决策、债权权人分析企业业偿债能力、社社会公众及政政府管理部门门评价企业财财务状况和经经营成果的重重要依据，并并且是其他利利益相关者正正确进行资源源分配的重要要工具。同时时，也影响着着国家对经济济资源的宏观观调控。会计计信息是否真真实、完整直直接影响到相相关方的利益益和社会经济济秩序。然而而近年来，国国内外上市公公司会计信
3、息息造假现象层层出不穷，严严重损害了国国家、社会公公众和相关者者的利益，扰扰乱了社会经经济秩序。目目前会计信息息质量问题不不仅是我国会会计领域的核核心问题，也也是世界众多多国家关注的的重要经济问问题。会计信息作为一一种非常重要要而有用的信信息产品，已已经现实地影影响着我们每每个人的生活活，如何提高和和保障会计信信息质量已成成为各国共同同关注的重要要问题。正是是因为会计信信息质量的重要性，从从事会计研究究的众多学者者对治理会计计信息失真的的问题进行了了多方面的探探讨研究，对对保证会计信信息的真实性性和完整性做做出了大量的的工作和贡献献。我们通过过多角度多因因素的研究使使得会计信息息质量保障体体系
4、更系统有有效的运行，并希望通过这一保障体系的有效运行，使会计信息质量得到提高。所以，对会计信息质量保障问题的研究，有着十分重要的理论意义和现实意义。1 会计信息质质量保障体系系概述 正所谓有有源之水、有有本之木，从从而使我们可可以做到知其其然也知其所所以然，前后后贯通、概念念明晰。明确保障体体系研究的各各个环节，这这样才能保证证会计质量保保障体系的科科学性、合理理性，确保会会计信息的质质量要求。在研究这个会计计信息质量保保障体系之前前，我们必须须明确什么是是会计信息的的质量保障体体系，构建这这个体系的原原则是什么，构构建这个体系系对保障会计计信息质量有有什么作用。1.1 会计信信息质量保障障体
5、系的定义义所谓会计信息质质量保障体系系，是指以提提供高质量会会计信息为核核心，合理组组织会计信息息生成、披露露的各个环节节和各部门的的活动及职能能，实现参与与会计信息质质量保障活动动的基本要素素之间相互联联系、相互制制约，从而形形成一个权责责明确、相互互协调、相互互促进的有机机整体，发挥挥会计信息质质量保障功能能的运行体系系。1.2 会计信信息质量保障障体系的基本本原则（1）目标性原原则。即建立立保障体系要要围绕质量控控制进程，实实施目标管理理。也就是说说，根据会计计信息生成、披披露的过程，合合理地筛选影影响会计信息息质量的因素素，要求会计计信息质量保保障体系的每每个环节的设设计，都是以以提升
6、会计信信息质量为目目标的。（2）持续性原原则。社会在在不断进步，经经济在不断发发展，一个体体系的建立也也要具有动态态性发展性，从从持续提高质质量的发展管管理观出发，及及时了解提升升会计信息质质量的内容、方方法、手段的的创新，不断断完善体系建建设。（3）系统性原原则。即建立立保障体系应应采取系统的的观点和方法法，全面地考考察保障会计计信息质量活活动的各个要要素，充分把把握各个要素素之间的内在在联系，在此此基础上，把把各要素合理理地统筹安排排，使其形成成有机整体，进进行全面控制制。1.3 会计信信息质量保障障体系的地位位和作用（1）构建会计计信息质量保保障体系，能能够控制会计计生产领域的的假发票、
7、假假账簿、假报报表及假审计计报告，有利利于做出正确确的投资决策策，保护投资资者的利益，使使企业具有较较强的竞争力力，在市场上上立于不败之之地。（2）构建会计计信息质量保保障体系，有有利于提高政政府宏观调控控的效力。政政府进行宏观观调控离不开开经济信息，这这些经济信息息大部分是会会计信息。会会计信息质量量的低下将影影响国民生产产总值、国民民收入等统计计资料的真实实性，对凭以以制定的国家家长短期发展展规划和货币政政策、财政政政策、产业政政策等宏观调调控措施产生生误导作用。因因此，会计信信息质量保障障体系的建立立可以有效地地提升会计信信息的质量，进进而提高政府府宏观调控的的效力。（3）构建会计计信息
8、质量保保障体系，可可以提高会计计工作者的法法制观念、职职业道德观念念和专业技术术水平，使会会计人员严格格按照规章办办事、严格生生成“会计产品”。1.4 影响会计信息质质量保障体系系的因素（1）企业内部部控制不健全全导致会计信信息的失真。内部控制的的充分有效，对对防止财务信信息的虚假十十分重要。而而一些企业的的高层管理者者急功近利，片片面强调经营营，将健全内内部控制制度度抛掷脑后。因因此，企业内内部控制制度度的缺失，通通常会导致高高层管理人员员对财务报告告、会计政策策的选择和应应用持偏激态态度；公司的的经营决策、财财务决策由一一人或少数人人把持；财务务程序的执行行暗箱操作，高高层管理人员员冒险激
9、进，在在这样的内控控环境下，企企业的会计信信息质量缺失失堪忧。（2）处罚与预预期收益的不不对等诱使企企业高管操纵纵会计信息。我国刑法法、会计计法都对公公司财务造假假而承担的刑刑事责任做出出了明确规定定。但上市公公司主要负责责人因违法行行为受到刑事事处罚的较少少，量刑也较较轻。这使企企业高管产生生侥幸心理，当当一个人通过过操纵会计信信息可以得到到亿万收益的的时候，无论论是什么样的的会计准则，多多么严格的执执法力度，都都无法阻止某某些人的铤而而走险。（3）投资者本本身对会计信信息质量的要要求不高。上市公司的的大股东重视视的是上市融融资以及再融融资，在市场场上圈到钱以以后，对会计计信息的重视视度就会
10、下降降，而对于广广大市民来说说也不是太重重视会计信息息；对银行来来说，在向企企业贷款的时时候，考虑较较多的是企业业的背景、后后台、用没用用资产抵押或或担保等等，单单纯的信用贷贷款却很少，这这种种因素导导致了我国高高质量会计信信息的需求比比较低。（4）财务指标标分析的局限限性。长期以来，我我们对企业业业绩的考核评评价局限于若若干个财务指指标，而会计计信息的使用用者对财务指指标过于注重重，却忽视了了会计信息的的产生过程，从从而促使了某某些企业通过过故意遗漏、改改变会计信息息或是做误导导性陈述等方方式来粉饰财财务报表，操操纵利润空间间。会计信息息的使用者如如不能识别财财务报表中的的陷阱，就容容易造成
11、决策策失误。（5）会计师事事务所因种种种原因未能揭揭示会计信息息的失真。在现有的委委托关系下，会会计师事务所所的聘用或解解聘由被审计计单位决定，有有时会计师事事务所为了不不伤害客户，不不自觉的对可可疑的会计信信息网开一面面。在审计过过程中，会计计师事务所通通常沿用统一一的审计程序序，但有时如如警惕性不够够高，忽视了了被审计单位位的关联交易易、抵押担保保、经营过程程的中重大缺缺陷等问题，没没有就这些问问题采取进一一步审计程序序，以至于未未能在审计报报告中揭示不不确定因素或或重大风险。2 会计信息质质量现状分析析 信息是决策的的依据。因此，要使使信息具有决决策有用性，首首先必须保证证信息的真实实性
12、。但在近近几年里，我我国普遍存在在会计信息质质量低下的情情况。严重影影响了市场经经济的健康发发展。误导国国家对当前的的经济运行情情况的分析和和判断，破坏坏投资环境和和经济资源配配置。2.1 会计信信息质量概述述深入理解会计信信息质量是一一个最基本的的问题。因此此，让我们了了解什么是会会计信息质量量，从理论上上来理解会计计信息质量的的重要意义，以以及我国对会会计信息质量量特征的基本本规定。（1）会计信息息的含义及其其作用。会计计信息是一种种经济信息，它它通过一系列列专门的方法法，主要用货货币来表示，表表明企业在一一定的时点或或一定期间内内资本运动的的状况和经营营成果，并对对会计核算和和经营管理活
13、活动产生影响响的会计数据据。会计信息质量对对使用会计信信息的有关各各方能否做出出正确的投资资决策起着决决定性作用。会会计信息可为为企业管理当当局提供作为为经营决策的的信息，为投投资者以及社社会潜在投资资者提供作为为认定责任和和投资决策的的信息；为贷贷款者和债权权人提供作为为认定受托责责任和信用决决策的信息；为政府有关关部门提供作作为制定财税税政策并实施施宏观调控以以及检查监督督的信息；为为证券交易所所、律师和会会计师组织、管管制或注册机机关以及财务务分析人员或或财务顾问提提供各种相关关决策所需要要的信息。（2）我国对会会计信息质量量要求的基本本规定。研究究提高我国会会计信息质量量问题，首先先应
14、从衡量我我国会计信息息质量的标准准会计信信息质量要求求入手。会计计信息质量要要求是对企业业财务报告中中所提供会计计信息质量的的基本要求，是是使财务报告告中所提供会会计信息对投投资者等使用用者决策有用用应具备的基基本特征。根根据我国企企业会计准则则基本准准则规定：“会计信息息质量要求包包括可靠性、相相关性、可理理解性、可比比性、实质重重于形式、重重要性、谨慎慎性和及时性性”。可靠性、相关性性、可理解性性和可比性是是会计信息的的首要质量要要求，是企业业财务报告中中所提供会计计信息应具备备的基本质量量特征；实质质重于形式、重重要性、谨慎慎性和及时性性是会计信息息的次级质量量要求，是对对可靠性、相相关
15、性、可理理解性和可比比性等首要质质量要求的补补充和完善，尤尤其是在对某某些特殊交易易或者事项进进行处理时，需需要根据这些些质量要求来来把握其会计计处理原则。2.2 我国会会计信息质量量现状所谓会计信息失失真，是指会会计信息未能能真实地反映映客观的经济济活动，给决决策者的相关关决策带来不不利影响的一一种现象。随随着市场经济济的发展，会会计信息的内内在价值日益益为人们所认认识。会计人人员遵循真实实客观的原则则、以法定规规则与程序归归集而成的会会计数据，成成为政府部门门、企事业单单位乃至整个个社会公众经经济管理和投投资决策的重重要依据。因因此，会计信信息质量为人人们所普遍关关注。（1）上市公司司会计
16、信息失失真情况。上上市公司提供供虚假会计信信息主要存在在以下情况：提供虚假信信息，骗取上上市资格。为为达到证券法法对公司上市市的资格要求求，一些企业业和中介机构构联手包装、粉粉饰公司，在在招股说明书书中极力美化化企业以往的的经营业绩、修修改财务报表表、虚报资产产、甚至伪造造相关文件，以以求上市“圈圈钱”。一旦旦上市成功，之之前所做的种种种承诺成了了一场空，投投资者的钱也也就打水漂了了。虚列投资项项目，骗取配配股资格。自自从我国股票票市场设立以以来，我国上上市公司的配配股条件就一一直由监管部部门规定，并并且配股规定定也是一再修修改：19993年12月月17日发布布的关于上上市公司送配配股的暂行规
17、规定，19994年9月月28日发布布的关于执执行规范上市市配股的通知知，19996年1月224日发布的的关于19996年上市市公司配股工工作的通知，1999年3月17日发布的关于上市公司配股工作有关问题的通知以及2001年2月25日发布的上市公司新股发行管理办法和2001年3月15日发布的关于做好上市公司新股发行工作的通知。而在现实中的情况是，大批的上市公司为了获取配股、增发资格，在会计操作中伪造企业信息，虚列投资项目。山东巨力及相关人员因涉嫌虚增1999年度利润16，145.7万元，骗取配股资格，并于2001年在深交所配股1，149万股，共募集资金15，971.1万元，在2005年1月25日
18、被提起公诉。利用关联关系，将上市公司作为控股股东圈钱的工具。根据上市公司新股发行管理办法和中国证监会股票发行审核委员会关于上市公司新股发行审核工作的指导意见中的明确规定，上市公司和控股股东之间必须保证“人员独立、财务独立、资产完整”，控股股东不得违规占用上市公司的资金、资产和其他资源，包括无偿占用和有偿使用。而在现实资本市场中，大股东可以随意支配上市公司，把上市公司作为自己圈钱的工具。虚列资产、少计收入、多列成本，侵害国家利益。对一般企业而言，为了少交税金，倾向于隐瞒企业的利润。通常现象是少计收入，多转成本，或者利用会计和税法上的差异，故意减少利润。这一部分以锦州港造假事件为例。2001年91
19、2月份，财政部对该公司2000年及以前年度执行会计法情况进行了检查。检查结果认为，该公司2000年及以前年度多确认收入36，717万元。公司将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4，945万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导致2000年度少计提折旧780万元，相应地少计主营业务成本780万元。此外，公司对在建工程确认不准确，19982000年多列资产11，939万元。（2）年报会计信息披露问题。按照CAS37对金融工具中涉及公允价值的信息披露的规定，上市公司应当披露：确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃
20、市场中的报价或采用估值技术等。公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。按此规定，上市公司大连友谊的披露情况可以作为一个较好的示例：大连友谊年初持有交通银行有限售条件流通股4，179，900股，上述股份将于2008年5月15日解除限售，公司将其认定为可供出售金融资产。该公司年报披露指出公允价值的确定依据和方法为：采用2007年12月28日市价，即15.62元/股。因此，该公司确认可供出售金融资产65，290，038元。但是，从2007年年报所提供的信息中发现，能够详尽披露公允价值取得情况的上市公司是少之又少。与大连
21、友谊相比，大多数上市公司年报中存在着很大的公允价值披露问题，主要集中在披露中准则照搬现象严重。2.3 我国会会计信息质量量对社会的影影响会计信息是企业业管理决策及及国家经济调调控的重要工工具。会计信信息质量的低低下对社会的的影响有以下两两个方面：（1）会影响资资源的配置及及社会生产效效率。从微观看，会会计信息影响响生产经营活活动的全部过过程，包括投投资、融资及及利润分配的的决策。一个个完善的市场场经济是在合合法公平的竞竞争机制下运运作。会计信信息失真破坏坏了市场运行行的秩序，干干扰了市场资资源的配置，对对经济造成较较大损失。安安然公司因虚虚报近6亿美美元的盈利和和隐瞒26亿亿美元债务而而破产。
22、世界界通讯在 55年间虚报了了 38 亿亿美元的利润润，办公室设设备公司施乐乐也在5年间间虚报利润达达14亿美元元。这些损失失不但危害企企业的投资者者，使他们投投资失利；对对于企业的债债权人来说，有有可能收不到到应有的利息息，甚至形成成坏帐，产生生金融风险；对于企业的的经营管理者者，虚假的会会计信息影响响他们做出正正确的决策，使使企业蒙受金金钱和商誉损损失；对于企企业的员工来来说，虚假的的业绩间接影影响员工的分分红及奖赏，从从安然的案例例中，安然透透过“4011K法例”以以员工的退休休金购买自己己的股票，最最后引致巨大大损失。（2）观经济运运行从宏观角角度来看，会会计信息质量量的低下不但但使国
23、家税收收流失、扰乱乱经济秩序、诱诱发经济犯罪罪，更会影响响国民经济生生产总值、国国民收入等统统计资料的计计算，从而误误导国家长、短短期发展计划划和宏观经济济调控政策。宏宏观调控下的的工业结构、物物价水平、税税负、利率、汇汇率等经济杠杠杆，以及对对外贸易及本本土经济成份份的分配都需需要在充分正正确无误的会会计信息下运运作，如果会会计信息失真真，就会导致致宏观和微观观决策失误，造造成严重的不不良后果。另另外，会计信信息失真将严严重削弱国家家财经法规的的权威性，会会计法和税税法是国家家财税政策的的基石，企业业为了一己私私利，指使会会计人员作假假，一定程度度上也降低了了国家宏观经经济政策的调调控力度。
24、3 我国会计信息质质量保障体系系存在的问题题3.1 会计制制度本身的不不完善会计制度本身的的不完善。制制度经济学认认为，组织中中的个体有各各自的利益，每每个个体都将将寻求自身利利益的最大化化。但是，个个体不可能无无限地扩大自自身的利益，因因为个体利益益最大化的前前提在于组织织中的其他个个体行为不影影响该个体寻寻求自身的最最大利益。因因此，个体在在追求自身利利益最大化的的同时，必须须对组织中的的其他个体的的利益影响最最小。这种由由于不同个体体寻求自身利利益最大化导导致产生的个个体的最优行行为解的集合合就是规则，规规则的集合形形成制度。可可见，制度的的实质就是合合同，一个关关于组织内个个体行为及其
25、其后果的合同同，而制度的的形成是多方方博弈的结果果。（1）经济学制制度根源。制度经济学学认为，产权权是“主体拥拥有的对物和和对象的最高高的排他的权权力”。产权权安排实际上上规定了人与与人的相互交交往中必须遵遵守的与物有有关的行为规规范。产权在在组织中表现现为制度，具具体表现为建建立在一定的的生产资料所所有制基础之之上，对财产产占有、使用用、收益和处处分过程中所所形成的各类类产权主体的的地位、行为为权利、责任任、相互关系系加以规范的的法律制度。在在现代企业制制度下，企业业所有权和经经营权分离，形形成企业中客客观存在两个个控制主体，即即企业所有者者和受托经营营者。经营者者和所有者在在经济上的利利益
26、不一致，从从而形成了信信息不对称的的问题。此外外，我国产权权制度方面还还存在着其他他诸多问题，如如国有股“一一股独大”、国国有法人股主主体缺位现象象、“内部人人控制”等。产产权制度的不不完善、信息息不对称、激激励机制的不不健全可能导导致经营者心心理上的不平平衡或物质上上的不满足，成成为实施违规规行为的动机机。根据科斯的“契契约理论”，企企业是一个在在其框架中由由相互合作的的大量生产要要素所有者达达成的书面或或非书面的契契约。通过契契约，委托人人授权代理人人为他们的利利益而从事某某些活动，其其中包括授予予代理人一定定的决策权力力。在契约关关系中，由于于资产的所有有权与经营权权分离，委托托人和代理
27、人人之间的利益益目标不对称称，不可避免免出现委托人人与代理人的的效用函数不不一致的情况况。委托人和和代理人都是是有限理性的的经济人，都都会追求自身身效用的最大大化，但委托托人追求效用用最大化的目目标与企业价价值最大化的的目标是一致致的，而代理理人除了寻求求以货币衡量量的物质报酬酬以外，还追追求一些非物物质性因素以以实现其效用用最大化，如如要求增加休休闲时间、谋谋求政治资本本等等，这一一目标可能背背离企业价值值最大化的目目标。委托人人和代理人双双方中任何一一方要求实现现效用最大化化的目标均会会损害另一方方效用最大化化目标的实现现，因而始终终无法达到帕帕累托最优状状态。经营者者作为有限理理性的经济
28、人人，为追求契契约利益或为为实现其自身身效用的最大大化，未必会会提供所有者者决策所需的的全部真实可可靠的会计信信息，甚至制制造虚假的会会计信息以欺欺骗所有者。（2）会计准则则和会计核算算制度背景。我国正处于于会计改革的的过程中，会会计准则和会会计核算制度度作为会计核核算和报告的的基本规范，其其本身固有的的局限性是导导致会计信息息失真的制度度原因。主要要表现为:第第一，会计准准则和会计核核算制度的滞滞后性是引起起会计信息失失真的重要原原因。会计准准则和会计核核算制度作为为一种规范，往往往落后于经经济业务的发发展。当某种种新的经济业业务或现象在在社会经济生生活中经常发发生，需要对对其核算和披披露进
29、行规范范时，国家相相关部门会着着手进行调查查研究，制定定相关准则和和制度常常落落后于会计实实践的发展和和会计方式的的创新。第二二，会计准则则和会计核算算制度固有的的估计和专业业判断会引起起会计信息失失真。会计学学本身不是一一门精算科学学，允许有大大量的估计和和专业判断，这这种学科属性性反映在会计计准则和会计计核算制度中中，就留下了了大量的估计计和判断空间间，使得会计计信息或多或或少不能真实实、准确地反反映会计主体体实际经营成成果和财务状状况。第三，会会计准则和会会计核算制度度中规定的历历史成本计量量属性也会引引起会计信息息失真。现行行会计准则和和会计核算制制度长期以来来规定的计量量属性都是历历
30、史成本。在在科技进步迅迅猛、产品更更新换代极快快、物价波动动幅度大的社社会背景下，历历史成本难以以反映会计主主体资产的现现行价值，往往往高估资产产价值，造成成潜亏而使会会计信息失真真。第四，会会计准则和会会计核算制度度中会计核算算方法的可选选择性也会引引起会计信息息失真。在会会计准则和会会计核算制度度中都规定了了可供选择的的多种会计核核算方法。不不同会计核算算方法所反映映会计主体的的财务状况和和经营成果不不相同。可供供选择的方法法越多，会计计主体就越倾倾向于选择对对反映其财务务状况和经营营成果有利的的方法，而不不论该方法是是否能客观、公公允地反映其其财务状况和和经营成果;可供选择的的方法越多，
31、会会计主体就越越可能频繁地地变更会计核核算方法，而而不论这种变变更是否合理理、合规，这这在一定程度度上也会导致致会计信息失失真。（3）税收制度度背景企业提提供虚假的会会计信息也往往往出于避税税目的。合理理避税之所以以成为可能，一一方面是由于于我国的税法法体系还不十十分完善，税税收优惠政策策颇多。如上上市公司的税税率一般较其其他企业要低低，因而上市市公司的控股股股东就会通通过关联交易易把集团公司司中的其他企企业的利润转转移给上市公公司，以达到到合理避税的的目的。另一一方面是由于于公司管理者者在会计政策策和会计方法法的选用上有有较大的灵活活性，对企业业管理者而言言，税法的规规定便为其调调节利润提供
32、供了弹性空间间。管理者会会通过选用适适当的会计政政策和方法调调减应纳税所所得额，从而而有资格按照照顾性税率缴缴纳所得税。（4）会计监督督制度背景。企业外部监监管体系因多多头管理和职职能不清未能能充分发挥作作用。从政府府监督看，由由于人力、财财力等多种原原因，政府很很难对企业实实行全面监督督。相关中介介机构(会计计师事务所和和资产评估事事务所)运作作中也存在缺缺陷。从我国国社会中介审审计机构的现现状看，本来来以独立、客客观、公证为为核心的注册册会计师职业业道德是注册册会计师立足足社会的基石石，但在激烈烈的市场竞争争中，由于经经营者和审计计人是利益上上不能制衡的的两人，注册册会计师为了了谋取更多的
33、的经济利益，在在审计业务的的约定、收费费事项上，不不得不依附于于经营者这位位“衣食父母母”，这使注注册会计师受受经济利益的的驱动，在相相当程度上丧丧失了自己的的独立性，并并未真正起到到对会计造假假行为的外部部防线作用。3.2 企业中中的产权与利利益冲突（1）企业产权权中各行为主主体的利益冲冲突。经济学学假定入是有有理性的，理理性的个体追追求自身利益益(或效用)最大化。制制度经济学进进一步考虑了了交易成本之之后，假定个个体只有有限限理性，每个个个体都在他他所依存的体体制所允许的的有限的范围围内最大化自自己的效用。由由于个体利益益的不同，在在组织中将产产生不同的利利益主体。部分企业经营者者为了在任
34、职职期内取悦上上级主管部门门，或应付承承包考核，或或谋取私利等等目的，肆意意违反财会法法规和制度，授授意、指使、强强迫财务人员员弄虚作假，追追求账面利润润或偷税漏税税，骗取巨额额收益，截留留收入。有的的会计人员由由于重视工资资、奖金等报报酬，听其上上级领导的指指使，提供虚虚假的会计信信息。（2）激励与约约束机制的不不对称。激励励与约束机制制是企业中极极为重要的两两大机制。制制度经济学认认为，产权结结构影响组织织中个体的行行为，即不同同产权结构可可以导致同一一个体作出不不同的行为。产产权指的是人人们所接受的的、与物的使使用有关的人人与人之间的的行为关系。产产权安排实际际上规定了人人在与他人的的相
35、互交往中中必须遵守的的与物有关的的行为规范。违违背这种行为为规范的人必必须为此付出出代价。产权权在组织中的的具体表现为为制度。制度度框架通过影影响个体获得得的报酬及其其违规应付的的代价来具体体影响个体行为。企业主要经营营者法制观念念淡薄。部分企业经经营者法制观观念淡薄，轻轻视财会工作作，在日常的的工作中，以以权利、行政政命令代替法法律、法规，指指使和强迫会会计人员按他他们的意图去去办理会计事事务，数字的的大小变化全全在领导的手手中。一定程程度上，有很很多企业领导导注重的是会会计人员是否否按自己的授授意去做了，很很少考虑到会会计工作的严严谨繁杂和重重要性。财务务人员如果违违背领导的意意图，会被认
36、认为能力低、工工作灵活性差差，轻则受到到打击报复、受受冷遇、排挤挤，重则经济济受损，调离离财会岗位，甚甚至离职，这这使许多财会会人员不得不不违规地处理理经济业务。企企业经营者漠漠视财会法律律法规，有法法不依，知法法犯法，是会会计信息造假假的又一原因因。对“一把手”财财权缺乏有效效监督。企业主要领领导“财务一一支笔”本无无可厚非，从从一定程度上上来说有利于于企业加强收收支管理，也也有利于企业业的发展。但但同时也反映映出一些不容容忽视的问题题，那就是“一一把手”的财财权过大，缺缺乏监督，集集企业生产经经营、财务管管理于一身，企企业领导集体体决策发挥不不够。而那些些企业“一把把手”则在利利益驱使下指
37、指使胁迫强令令授意会计人人员违反有关关会计法规和和制度来办理理经济业务，从从而导致会计计信息失真，使使国家经济严严重受损。会计人员职业业道德意识不不强，道德自自律不够。目前我国会会计人员的职职业道德问题题较为突出。部部份会计人员员的法律意识识荣辱观念日日益淡薄，不不能做到熟悉悉法规，坚持持原则，依法法办事，不敢敢依法行使自自己的神圣职职责，不能做做到知情报告告和保守秘密密;一些会计计师事务所由由于利益驱动动，见利忘义义，出具虚假假的资产评估估报告和审计计报告。其次次是会计人员员结构比例失失衡，专业会会计人员后继继乏人，年轻轻的会计人员员未受过专业业系统地的会会计知识培训训，年龄较大大的会计人员
38、员知识老化，对对新业务不能能熟练操作，甚甚至不懂新的的业务知识。会计人员是会计计工作的主要要承担者，经经济越发展会会计工作越重重要。高素质质的会计人员员是经济持续续发展的必要要条件。因此此，全面提高高会计人员的的素质，己成成为广大企业业及相关部门门的当务之急急。（3）企业中存存在着委托代理关系。由由于委托、代代理双方各自自的利益不同同，导致双方方的目标不同同，代理人不不可能完全按按委托人的意意图进行企业业行为，利益益冲突是个体体使会计信息息失真的直接接动机；而双双方信息不对对称，使得代代理人有机会会进行一些危危害委托人利利益而增加自自己利益的行行为，从而为为会计信息失失真提供了可可能性。3.3
39、 企业内内部控制不健健全内部控制作为管管理当局为履履行管理目标标而建立的一一系列规则、政政策和组织实实施程序，与与公司治理及及公司管理是是密不可分的的。在现代企企业制度的公公司治理机制制下，公司内内部控制的目目的必须要保保证公司政策策的贯彻和公公司管理目标标的实现，内内部控制框架架在公司制度度安排中担任任内部管理监监控的角色，成成为公司管理理中不可缺少少的部分。尽尽管内部控制制的目标呈多多元化趋势，但但会计控制(含财务控制制)始终是内内部控制的核核心，其基本本目标是维护护资源的安全全、保证信息息可靠、提高高经营的效率率和效益。从从企业实践看看，内部控制制制度建设过过程正是围绕绕会计控制这这一核
40、心来抓抓的:从保证证资产安全和和信息真实着着手做好基础础工作，在此此基础上采用用预算管理、内内部审计等控控制措施保证证管理的科学学性和经营目目标的实现。因因此，良好的的内部控制可可以提高会计计信息质量，反反之，控制环环境不良、分分工不明确、缺缺少防护措施施、缺少独立立监督、缺少少合理授权程程序等，即内内部控制机制制不健全，必必然会出现会会计信息失真真和舞弊现象象。我国目前前企业普遍存存在法人治理理结构本身不不完善，内部部控制混乱，导导致会计数据据被任意操纵纵，从而出现现了严重的会会计信息失真真问题。当前前我国企业内内部控制乏力力的主要表现现在以下几个个方面：（1）公司治理理结构不完善善，内部人
41、控控制现象严重重。由于公司司治理结构的的不完善、内内部人控制现现象严重，导导致缺乏必要要的约束，领领导的意志经经常会凌驾于于企业的内部部控制制度之之上，使设计计良好的内部部控制制度经经常失效。与与美国、英国国等西方国家家的股权结构构相比，我国国企业主要是是国有企业的的股权比较集集中，国有股股一股独大，虽虽然股权集中中较之股权分分散的决策速速度要迅速，但但是，过度的的股权集中容容易损害其他他非控股股东东的利益，控控股大股东常常常操纵股东东大会、董事事会、监事会会。关键人常常常集控制权权、执行权、监监督权于一身身，具有较大大的任意权力力，他们这些些人为了少数数人的利益，极极有可能向外外界提供虚假假
42、的、令人误误解的会计报报告。（2）没有形成成系统科学的的内部控制概概念，缺乏公公认的内部控控制标准体系系。有相当多多的企业对内内部控制的认认识存在较大大偏差，对内内部控制的认认识不足，导导致在企业的的经营过程当当中，领导自自身不能遵守守有关的内部部控制，就会会在实践中形形成一种不重重视内部控制制的文化氛围围，也导致了了经济业务的的不真实性，从从而据此编制制的财务会计计报告毫无可可靠性。我国的规范制度度中，只有独独立审计准则则第9号企企业内部控制制与审计风险险和新修订订的会计法法正式提出出了若干与内内部控制相关关的要求，但但立足点和出出发点分别是是从报表审计计的角度和对对企业内部控控制的规定的的
43、角度来进行行规范的。中中国证监会22000年111月发布了了公开发行行证券公司信信息披露编报报规则，要要求公开发行行债券的商业业银行、保险险公司、证券券公司应建立立健全内部控控制制度，但但没有对上市市公司提出类类似要求。中中国证监会于于2000年年2月颁发了了证券公司司内部控制指指引，对证证券公司内部部控制机制与与制度做出了了具体要求，并并强调会计事事务所必须对对证券公司的的内部控制进进行审计。但但该指引只只针对证券公公司。内部控控制标准体系系权威性不高高，对于内部部控制的完整整性、合理性性及有效性更更是缺乏一个个公认的标准准体系。2008年6月月我国第一部部企业内部部控制基本规规范的发布布标
44、志着中国国会计审计领领域的又一重重大改革。基基本规范界定定了内部控制制的内涵，强强调内部控制制的目标是合合理保证企业业经营管理合合法合规、资资产安全、财财务报告及相相关信息真实实完整，提高高经营效率和和效果，促进进企业实现发发展战略。但但基本规范22009年77月1日起方方能在上市公公司实施，并并有待在实施施中继续完善善。 （3）企业内内部审计机构构定位不清，审审计工作弱化化。我国公公司法和审审计法均未未对内部审计计做出法律规规定，会计计法虽然提提出了内部审审计方面的法法律要求，但但未对内部审审计机构的设设置做出具体体规定。目前前企业中关于于内部审计机机构的设置情情况不一，有有些上市公司司同时
45、设立审审计委员会和和审计部，大大部分企业只只设立审计部部。只设立审审计部的企业业，审计部的的定位有以下下几种情况:第一，由监监事会领导;第二，由董董事会领导;第三，接受受总会计师或或主管财务的的副总经理领领导。内部审审计目前需解解决以下两个个问题:内部部审计机构的的设置和内部部审计机构的的定位。如果果只设置审计计部并将其置置于总经理的的领导之下，董董事会对总经经理的领导就就缺乏监控措措施，无法保保证会计法法规定的单单位负责人对对单位会计工工作和会计资资料的真实性性、完整性负负责这一条款款落到实处。内部审计工作的的主要职责即即是监督内部部控制的执行行情况，借此此发现有关领领域的薄弱环环节，提出改
46、改进措施，内内部审计是对对内部控制的的再控制。而而在当前，内内部审计工作作始终没有得得到有效的开开展。其原因因首先是企业业的领导人不不重视内部审审计工作，认认为内部审计计机构的设置置和人员的配配备会给企业业增加不必要要的负担，在在这样的理念念下，要么就就不设内部审审计机构，要要么设立的内内部审计机构构不独立，以以至于不能有有效的开展工工作。再者，内内部审计人员员对内部审计计工作的职责责不明确。我我国的内部审审计工作把重重点大部分放放在检查有关关会计记录上上，仅仅是翻翻阅帐证表而而已，只对有有关数据进行行简单的技术术性核对，内内部审计没有有走到企业的的每一个角落落。内部审计计人员的素质质普遍偏低
47、，缺缺乏应有的专专业训练，对对内部审计工工作方法不熟熟悉，导致内内部审计工作作只是走过场场而己。内部部审计工作对对内部控制具具有十分重要要的促进作用用，严格的内内部审计工作作是内部控制制的监视器，对对有关人员具具有极强的威威慑作用，切切不可忽视。4 建设我国会会计信息质量保障障体系的建议议真实的会计信息息是中国市场场经济稳定和和快速发展的的必要保障。中中国目前正处处于社会主义义初级阶段，市市场经济也刚刚刚经历了三三十几年的风风风雨雨，而而企业作为市市场经济的参参与者，其发发展的好坏将将直接影响到到市场经济的的稳定。那么么能够反映企企业经营成果果、财务状况况、现金流量量的会计信息息是否真实就就显
48、得尤为重重要。这一点点可从会计信信息失真对证证券市场的影影响中体现出出来。一些公公司为上市，不不惜编造财务务报表，美化化公司的财务务状况和经营营业绩。而一一旦上市后，为为了取得配股股权，避免被被sT、PT乃至摘牌牌退市，上市市公司往往长长期隐瞒夸大大信息或提供供虚假信息。2007年据调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的占845，基本可信的占2698，部分可信舶占4517，认为基本不可信的占1610，完全不可信的占314（如图4-1）。对100家机构投资者的调查表明，没有一家机构认为财务数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资者占5454（如图4-2）。这显示，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足。可见真实的会计信息是企业吸引投资者的有力保障，而其对我国证券市场的发展也具有深远的影响。因此，有必要通过建立会计信息质量保障体制来规范会计信息，使社会资源合理配置、市场经济稳定、快速的发展。图4-1 对个个人投资者关关于上市公司司财务信息可可信度的调查查图4-2 对机机构投资者关于上市公司司财务信息可可信度的调查查4.1 完善会会计准则和会会计信息披露露制度会计准则规范了了会计信息的的内容实质，对对会计信息披披露的规范起起着关键作用