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1、第四章 行政单位资产的管理与核算41 现金及银行存款一、现金的管理1.实物管理（纸纸币、金属币币）使用保险柜，安安装防盗门窗窗、报警器，配配备保安员，减减少库存量，逐逐日清点。2.现金的使用用（现金管理理暂行条例88项）3.现金的限额额管理（35天的零星星开支）4.现金的内部部控制制度坚持内部牵制制制度；建立现金收支支的各种规程程（付款款流流程：领导审审查会计做凭凭证出纳付款款）；按现金管理条条例办理；日清日结5.违反现金管管理的处罚超限额和超范范围按超出额的100%30%处处罚；白条抵库存按凭证额的100%30%处处罚；坐支现金按坐支额的100%30%处处罚；单位之间相互互借用现金按借用额的
2、100%30%处处罚；保留账外公款款按保留额的100%30%处处罚；对现金结算比比银行更优惠惠的按交易额的100%50%处处罚；用现金购置专专控商品的按购买金额的550%100%处罚；套取现金按套取额的300%50%处处罚；公款私存按存入额的300%50%处处罚；变相发行货币币或以票券代代替人民币按发行额或流通通额的30%50%处处罚；二、现金的清查查1.原则：长款款入账、短款款赔偿2.清查出纳员：应做做到日清日结结；外部清查：定定期（每个月月）或不定期期清查；长短款会计处处理尚未查清原因前前长款借：现金 贷：暂存款现金溢余确实多出的款项项借：暂存款现金溢余 贷：其他收入短款借：暂付款现金短款
3、 贷：现现金借：现金（出纳纳人员的责任任） 经费支支出（单位原原因） 贷：暂暂付款现金短款款三、现金的账务务处理及实例例账务处理收到现金借：现金 贷：银银行存款（从从银行提取现现金） 其他收入入（清理废旧旧物资收入等等） 应缴预算算款（收到违违法乱纪罚款款） 零余额账账户用款额度度（实行国库库集中支付的的单位，提取取现金）支出：支付工工资、购买办办公品等借：经费支出 贷：现现金 出差借支及报报销借：暂付款 贷：现现金 借：经费支出 现金（退退回） 贷：暂暂付款 现金（补补足） 将多余现金存存入银行 借：银行存款 贷：现现金 实例市经贸局20008年12月月份发生下列列经济业务：例1，12月11
4、日，开出“现金支票”，从银行提提取现金20000元作为为备用金。 凭证：20088120011借：现金2000 贷：银行存款20000 例2，12月11日，用现金金50元购买买办公用品。 凭证：20088120022借：经费支出50 贷：现现金50 例3，12月11日，变卖上上月旧报纸收收入现金1000元。 凭证：20088120033借：现金100 贷：其他收入100 例4，12月11日，将现金金2000元元送存银行。 凭证：20088120044借：银行存款20000 贷：现金20000四、银行存款的的核算 银行存款的管管理按规定开户：不能多头开开户接受银行监督督：不准出租、出出借账户不能
5、签发空头头支票银行存款的核核算银行存款的增增加借：银行存款 贷：现现金（现金交交存银行） 其他收入入取得相关关收入（出售售废旧物资；出租固定资资产；国债利利息等） 应缴预算算款（收缴的的预算收入） 应交财政政专户款（收收缴的预算外外收入） 拨入经费费（上级或财财政拨入的经经费） 预算外收收入（留存单单位的预算外外收入）银行存款的减减少借：经费支出（正正常的费用开开支） 拨出经经费（转给下下级单位的经经费） 结转自自筹基建（动动用自有资金金的建设项目目） 现金 应缴预预算款（实际际缴纳预算款款） 应交财财政专户款（实实际缴纳预算算外资金） 贷：银银行存款五、银行存款的的外币业务1.人民币和外外币
6、分别核算算（外币+汇汇率）2.账务处理发生的汇总损益益记入有关支支出（经费支支出、专项支出等）例5：12月22日收到外商商捐款100000美元，当当日汇率1：7.7；月月末汇率1:7（或1：8）凭证：20088120055借：银行存款美元 777 000（$1000007.7）贷：其他收入 777 000（$1000007.7）12月31日（不不记入我们假假设的整个案案例中，这里里只是说明汇汇率变化情况况）当汇率是1：77借：经费支出汇兑损益 70000$100000（7.7-7） 贷：银银行存款美元 7000当汇率是1：88借：银行存款美元 3000 贷：经费费支出汇兑损益 30000（10
7、0000（7.7-8）六、零余额账户户用款额度与与财政应返还还款P1755资料：国库集中收收付制度账户的使用范范围：纳入财财政单一账户户制度改革的的行政事业单单位。P277财政单一账户制制度也称为国国库集中支付付制度，它是是指政府将所所有财政性资资金都纳入国国库单一账户户体系管理，收收入直接缴入入国库或财政政专户，支出出通过国库单单一账户体系系支付到商品品和劳务供应应者或用款单单位。逐步建建立和完善以以国库单一账账户体系为基基础，资金缴缴拔以国库集集中收付为主主要形式的财财政国库管理理制度，是整整个财政管理理体制改革的的有机组成部部分和主要内内容。国库单一账户由由五类账户体体系构成：一一是财政
8、部门门在中国人民民银行开设的的国库存款账账户；二是财财政部门在商商业银行开设设的预算外资资金财政专账账；三是财政政部门在商业业银行开设的的财政零余额额账户，用于于财政直接支支付和清算；四是财政部部门在商业银银行为预算单单位开设的预预算单位零余余额账户，用用于财权授权权支付和清算算；五是经政政府批准或授授权财政部门门开设特殊性性资金专户。账户的使用零余额账户用用款额度用途：该账户户用于授权支支付的行政事事业单位。结构：借：收到的授权权支付额度 贷：实实际使用的授授权支付额度度即：收到时：借：零余额账户户用款额度 贷：拨拨入经费使用时借：现金、经费费支出、库存存材料等 贷：零零余额账户用用款额度财
9、政应返还额额度用途：该账户户用于行政事事业单位年终终预算额度与与实际使用额额度的差异。结构：财政直接支付付年终未用完完的差额借：财政应返还还额度 贷：拨拨入经费财政授权支付付的零余额用用款额度未用用完的差额借：财政应返还还额度 贷：零零余额账户用用款额度财政授权支付付的零余额用用款额度尚未未拨到商业银银行的差额借：财政应返还还额度贷：拨入经费下年度恢复使使用直接支付付的差额借：经费支出等等 贷：财财政应返还额额度（差额用用完为止）授权支付恢复复使用借：零余额账户户用款额度 贷：财财政应返还额额度42 有有价证券有价证券作为代代表一定有价价物的信用凭凭证，通常分分为股票和债券两种。由由于行政单位
10、位是履行或代代行国家职能能的单位，为为维护行政单单位在履行公公务时的公正正性和独立性性，行政单位位不宜购买企企业债券或金金融债券，更更不宜于进行行股票投资。行行政单位购买买有价证券必必须遵守有关关规定。 一、有价证券的的管理只能够购买中中央财政发行行的国家公债债。制度规定定行政单位只只能购买国债债。 行政单位购买买有价证券的的资金来源，只只能使用国家家规定其有权权自行支配的的结余资金。 有价证券按取取得时的实际际成本记账。当当期有价证券券的利息以及及转让有价证证券取得的收收入与其账面面成本的差额额，记入当期期收入（其他他收入）。 购入的有价证证券应作为货货币资金妥善善保管，做到到账券相符。二、
11、有价证券的的核算P182为核算算行政单位有有价证券的购购入、转让和和收回等情况况，设置“有价证券”科目。其借借方登记购入入的各种有价价证券的实际际成本，贷方方登记出售有有价证券时或或到期收回债债券时的成本本，期末借方方余额反映尚尚未兑付的有有价证券本金金数。第103号科目目有价证券券 1.本科目核算算行政单位购购入的有价证证券。 2.购入有价证证券时，按照照实际支付的的款项，借记记本科目（实际支付的的款项），贷记“银银行存款”科科目；兑付本本息时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目(实际支付的的款项)和“其其他收入”(利息)科目。本本科目借方余余额，反映尚尚未兑付的有有价证券本金金数。例6
12、：12月33日，用结余余资金购入国国库券500000元。（注注：2.4%三年期）凭证：20088120088借：有价证券 500 000 贷：银银行存款 50 000 例7：12月33日，将尚未未到期的有价价证券出售，实实收价款为11200000元，该项有有价证券的账账面金额为1100 0000元。凭证：20088120077 借：银行存款 1220000 贷：有有价证券 11000000 其他收入入国债利息 200000 假设：该局因急急需用款，将将账面金额为为100 0000元的有有证券出售，取取得资金900 000元元。 借：银行存款 900000 其他收收入国债利息 100000 贷：
13、有有价证券 1000000小结：“有价证证券”的入账价值值.购入时的手手续费计入成成本.售出时的手手续费抵减收收入.利息收入及及差价收入作作为“其他收入”处理。43 暂暂付款一、暂付款的管管理P179暂付款款项是行政单单位在业务活活动中与其他他单位、所属属单位和本单单位职工发生生的临时性待待结算款项。一一般包括预付付的材料、设设备款、职工工预借的差旅旅费、报销单单位领用的备备用金等。1.内容预付的材料款、预预付的设备款款（对外）、职工工出差借款、领领用的备用金金等（对内）2.应注意的事事项核定预算、手手续完备、核核实支付；及时报销；备用金定额使使用，年终清清交；职工调遣费，多多退少补。二、暂付
14、款的核核算行政单位发生暂暂付款项时记记：借：暂付款(按按单位或个人人设明细账) 贷：现现金或银行存存款暂付款的结算或或收回时记： 借：经费费支出 银行存款或或现金(退款款) 贷：暂付款款 银银行存款或现现金(补付) 零零余额账户用用款额度例8：12月44日，预付给给东华公司购购买办公设备备计算机，价价款200000元。凭证：20088120088借：暂付款东华公司司 200000 贷：银银行存款 200000例9，12月55日，上例设设备到货，总总价值300000元，开开出转账支票票支付不足款款项。凭证：20088120099借：经费支出 300000 贷：暂暂付款东华公司司 220000 银
15、银行存款 100000同时记：凭证：2008112010借：固定资产计算机300000 贷：固定基基金 300000例10，12月月5日，王小小麦出差预借借差旅费8000元。凭证：20088120111 借：暂付款王小麦 8000 贷：现现金 8000例11，12月月7日，王小小麦出差归来来，报销差旅旅费28000元，余款退退回（20000+8000-28000）。凭证：20088120122 借：经费支支出 28000 贷：暂暂付款王小麦 28800例12，12月月7日，开出出现金支票一一张，局办报报销购买为宣宣传新农村建建设使用的胶胶卷等用品66000元；凭证：20088120133借：经
16、费支出 6 0000 贷：银银行存款 6 000特别要注意下例例中的政府采采购的内容资料政府采购例13，12月月7日，将2200 0000元自筹资资金划到政府府采购资金专专户，用于购购买计算机550台。凭证：20088120144借：暂付款政府采购款款 2000 0000 贷：银银行存款 2000 000例14，12月月8日，所购购计算机到货货，总价4660 0000元，财政预预算资金承担担260 0000元。设设备经验收投投入使用，根根据财政部门门开具的拨款款通知书等相相关票据记账账。凭证：20088120155借：经费支出 4460 0000 贷：暂暂付款政府采购购款 2000 0000
17、拨入经费费 2260 0000（财政直直接支付）同时记：凭证：2008112016借：固定资产-计算机 460 0000 贷：固固定基金 460 000超前：政府如何做账44 库库存材料一、库存材料的的管理P180.库存存材料是指行行政单位大宗宗购入进入库库存，并陆续续耗用的行政政用物资材料料。如备用的的修理用材料料、取暖材料料和大宗办公公用品等。行政单位在执行行预算过程中中，需要耗用用的办公用品品和材料，如如果品种不多多、数量不大大，不需大量量库存，可随随用随买，不不单独进行库库存材料核算算，按购入数数直接列支（经经费支出或专专项支出）。但但材料进出量量较大的行政政单位，则应应单独进行库库存
18、材料的核核算。 在库存材料的核核算中，行政政单位对购入入、有偿调入入的库存材料料，分别以购购进价、调拨拨价作为入账账价格。材料采购、运输输过程中发生生的差旅费、运运杂费等不计计入库存材料料价格，直接接列入有关支支出科目核算算。但是，由由于同种库存存材料每次进进料的来源不不同和质量等等级的差异，单单位价格也可可能不完全一一致，这样，当当领用或发出出材料时，材材料管理部门门就必须对材材料价格进行行计算，一般般采取先进先先出法和加权权平均法确定定其价值。1. 库存材料料的含义（与与企业的区别别）一次购入，多多次领用消耗耗的物资；包括低值易耗耗品2.材料采购的的管理：按计计划、预算采采购；应配备备专兼
19、职的采采购人员；3.材料收发的的管理严格执行验收、入入库、保管、出出库等制度；4.材料库存的的管理保证材料的安全全完整；分别别管理；摆放放整齐；5.库存材料会会计核算的管管理对于品种不多多、数量不大大，不需大量量库存，可随随用随买，直直接列支(经经费支出等)。材料采购、运运输过程中发发生的差旅费费、运杂费等等不计入库存存材料价格，直直接列入有关关支出科目核核算。二、库存材料的的核算第105号科目目库存材料料1.本科目核算算行政单位大大宗购入、需需要库存的物物资材料等。行行政单位办公公材料随买随随用或没有大大宗购入，不不需要库存的的，可以不设设本科目。2.购入、有偿偿调入的材料料，分别以购购价、
20、调拨价作为入入账价格。材材料采购、运运输过程中发发生的差旅费费、运杂费等等不计入库存存材料价格，直直接列入有关关支出科目核核算。3.购入材料并并已验收入库库时，借记本本科目，贷记记“银行存款”等有关科目目；领用出库库时，贷记本本科目，借记记有关支出科科目。本科目借方余额额，反映行政政单位库存材材料的实际库库存数。4.本科目应按按库存材料的的类别、品种种等有关项目目设置明细账账，并根据库库存材料入库库单、出库单单逐笔登记。5.行政单位的的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理：盘盈时，借记本本科目，贷记记有关支出科
21、目；盘亏时，借记有有关支出科目目，贷记本科科目，属于非非正常性的毁毁损，应按规规定的程序报报经批准后处处理。库存材料变价处处理。变价发发生损溢，相相应增减当期期支出（变卖卖收入冲减支支出不记收入入）。库存材料的增增加1.付款购买（钱钱货两清）借：库存材料品种种 贷：银银行存款2.赊购借：库存材料品种种 贷：暂暂存款单位3.预付采购（政政府采购）预付款时：借：暂付款政府采购款款（单位自筹筹） 贷：银银行存款验收入库时：借：库存材料品种种 贷：暂暂付款政府采购购款 银行存款款 拨入经费费（上级拨款款）收到退款借：银行存款 贷：暂暂付款政府采购购款库存材料的减减少1.发出材料的的方法：一般般按实际成
22、本本借：经费支出 贷：库库存材料品种2.盘亏：查清清原因借：经费支出（单单位管理原因因） 现金（个个人原因） 贷：库库存材料品种盘盈：做相反反的会计分录录借：库存材料 贷：经经费支出材料的变价处处理盈亏相应增减支支出（经费支支出等）若变价收入大大于成本借：现金 贷：经经费支出（盈盈余不作收入入，冲减支出出） 库存材料料品种种若变价收入小小于成本借：现金 经费支支出（亏损，增增加支出） 贷：库库存材料品种案例购买与领用材料料：例15，12月月8日，将330 0000元自筹资金金划到政府采采购资金专户户，用于购买买计算机打印印纸。凭证：20088120177借：暂付款政府采购款款 300 000
23、贷：银银行存款 30 000例16，12月月9日，所购购打印纸到货货，验收入库库。总价600 000元元，单位承担担20 0000元，财政政预算资金支支出40 0000元，根根据拨款通知知书入账。凭证：20088120188借：库存材料打印纸 660 0000 贷：暂暂付款政府采购购款 200 000 拨入经费费 440 0000例17，12月月10日，采采购机关将节节约资金100 000元元，划回经贸贸局，根据收收款通知入账账。凭证：20088120199借：银行存款 10 000 贷：暂暂付款政府采购购款 100 000 例18，12月月10日，购购入办公用耗耗材一批（圆圆珠笔10000+
24、喷墨55000），价价款6 0000元，发生生运杂费6000元。以银银行存款支付付。凭证：20088120200借：库存材料圆珠笔10000 喷墨 55000 经费支支出 600 贷：银银行存款66000 例19，12月月10日，局局办公室领用用喷墨一个，价价值10000元。 凭证：20088120211借：经费支出 1000 贷：库库存材料喷墨10000材料盘盈、盘盘亏的核算 例20：12月月10日，盘盘盈打印纸110箱，每件件估价20元元，盘亏喷墨墨一个，每件件单价10000元。 1 盘盈打印纸材料料： 凭证：20088120222借：库存材料打印纸200 贷：经经费支出2200 2 盘亏
25、喷墨： 凭证：20088120233借：经费支出1000 贷：库库存材料喷墨11000 材料变价处理理的核算行政单位不需用用的材料，出出售时。对变变价处理过程程中产生的损损溢，应增减减当期支出。 例21：12月月10日，将将库存不需用用的色带全部部对外出售，取取得现金3000元。 凭证：20088120244借：现金 300 经费支支出2200 贷：库库存材料色带 500例22，12月月10日，外外经贸局在完完成上级交付付的专项任务务之后，将不不需用的稿纸纸及便笺变价价出售给外单单位，取得现现金600元元。 凭证：20088120255借：现金600 贷：库库存材料稿纸及便笺笺5000 经费支
26、出出 10045 固固定资产P183固定资资产是指使用用年限在一年年以上，单位价值在在规定标准以以上，并在使使用过程中基基本保持其原原来物质形态态的资产。单单价虽不足标标准，但耐用用时间在一年年以上的大批批同类财产，也也应视为固定定资产进行管管理。一、固定资产的的管理固定资产的标标准固定资产是指使使用年限在一一年以上，单单位价值在规规定标准以上上，并在使用用过程中基本本保持其原来来物质形态的的资产。单价价虽不足标准准，但耐用时时间在一年以以上的大批同同类财产，也也应视为固定定资产进行管管理。固定资产的分分类按用途和自然然属性分：房屋及建筑物、专专用设备、一一般设备、文文物和陈列品品、图书、其其
27、他固定资产产。按使用情况分分：使用中、未未使用、不需需用按用途：办公公用、非办公公用按所有权分：自有、租入入二、固定资产的的原始计量行政单位固定资资产的计价。PP1841.购入、调入入的固定资产产，按实际支支付的买价、调调拨价以及运运杂费、保险险费、安装费费、车辆购置置附加费记账账（不包括差差旅费记入支出出）。2.自行建造的的固定资产，应应按建造过程程中实际发生生的全部支出出记账。3.在原有固定定资产基础上上进行改建、扩扩建的固定资资产，应按改改建、扩建发发生的支出，减去改改建、扩建过过程中发生的的变价收入后的的净增加值，增增记固定资产产。4.接受捐赠的的固定资产，应应当按照同类类固定资产的的
28、市场价格或或者有关凭据据记账。接受受固定资产时时发生的相关关费用（不包包括差旅费），应应当记入固定定资产价值。 5.无偿调入的的固定资产，应应当按有关凭凭据确定的价价值或估计价价值记账。6.盘盈的固定定资产，应当当按照重置完完全价确定固固定资产价值值7.已投入使用用但尚未办理理移交手续的的固定资产，可可先按估计价价值记账，待待确定实际价价值后，再进进行调整。注：购置固定资资产过程中发发生的差旅费费，不计入固固定资产价值值（记入支出出）。三、固定资产的的核算 P185账户设置：“固固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”属属资产类科目目，核算行政政单位固定资资产的原价。其借方方登记固定资资产的
29、增加数数，贷方登记记固定资产的的减少数，期期末借方余额额反映单位实实有固定资产产的原值（购购建时的实际际成本价+费+税）。“固定基金”属属净资产类科目目，核算行政政单位固定资资产所占用的的基金。其借借方登记固定定资产的减少少数、贷方登登记固定资产产的增加数，期期末贷方余额额反映行政单单位拥有的固固定基金总值值。固定资产是固定定基金的占用用，固定基金金是固定资产产的来源，二二者在数量上上相等，同增增同减，记账账方向相反。固定资产的增增加的核算1.购建及有偿偿调入借：经费支出 贷：银银行存款（钱钱货两清）暂付款单位位（先预付，现现冲减）拨入经费（上级级拨入）零余额账户用款款额度同时：借：固定资产*
30、名称称 贷：固固定基金2.无偿调入借：固定资产*名称称 贷：固固定基金借：经费支出 贷：拨拨入经费3.接受捐赠借：固定资产（原原价+除差旅旅费以外的费费用）*名称称 贷：固固定基金借：经费支出（支支付的除差旅旅费以外的费费用） 贷：银银行存款4.盘盈借：固定资产（重重置完全价）*名称 贷：固固定基金政府采购固定定资产的核算算行政单位将自自筹资金划入入政府采购资资金专户借：暂付款政府采购款款（自筹部分分） 贷：银银行存款收到采购的固固定资产借：经费支出 贷：暂暂付款政府采购购款（自筹部部分） 拨入经费费（上级拨入入部分）增加固定资产产借：固定资产*名称称 贷：固固定基金收到政府采购购退款借：银行
31、存款 贷：暂暂付款政府采购购款补款做相反的分分录借：暂付款政府采购款款 贷：银行存款固定资产的减减少的核算1. 调拨(销销售)的固定定资产行政单位固定资资产的调拨，分分为无偿调拨拨和有偿调拨两种种方式。经主主管部门批准准，若调给外外系统的单位位则一般实行行有偿调拨，有有偿调拨可视视同为出售（取取得的收入记记入其他收入入）；若调给给本系统的单单位，则可以以无偿调拨。有偿、无偿调出出的固定资产产，都要按其其账面价值销销账。无偿调拨注销账面固定资资产借：固定基金 贷：固固定资产*名称有偿调拨（相相当于销售）除了上述会计分分录外，同时时：借：银行存款（实际收到的价款） 贷：其其他收入2. 固定资产产的
32、毁损报废废销账借：固定基金 贷：固固定资产*名称取得少量收入入：增加其他他收入借：现金（银行行存款） 贷：其其他收入发生清理费用用：增加支出出借：经费支出 贷：现金金（银行存款款）3.盘亏：一般般无收入查清原因，经批批准。借：固定基金 贷：固固定资产*名称案例购入、调入固固定资产 例23，12月月11日，购购买办公台一一套，价款110000元元，用支票付付讫，货已到到。 凭证：20088120266借：经费支出专项支出出10 000 贷：银银行存款 10 0000 同时：凭证：22008122027借：固定资产办公台 110 0000 贷：固固定基金 110 0000 政府采购购新固定资产的核
33、算自建固定资产产 例24，12月月11日，自自制会议桌220个，共耗耗木料价值22 000元元通过银行结结算，以现金金支付人工费费800元，现现已全部制成成，经验收合合格，交付使使用。 1 支付料工费时 凭证：20088120288借：暂付款材料商及工工人22800 贷：银银行存款20000 现金 8800 2 制成交付使用时时 凭证：20088120299借：经费支出经常性支支出 28800 贷：暂付付款材料商及及工人28000 3 同时：凭证：20088120300借：固定资产会议桌2800 贷：固定基金28000 接受捐赠的固固定资产例25，12月月11日，收收到捐赠的AA设备一台，同同
34、类设备的市市场价格为110000元元，同时，该该单位支付运运杂费20000元，差旅旅费500元元以银行存款款支付。 凭证：20088120311借：经费支出25000 贷：银银行存款25000 同时：凭证：22008122032借：固定资产A设备120000（100000+20000） 贷：固固定基金 120000 固定资产盘亏亏盘亏的固定资产产经批准后，按按账面原值销销账借：固定基金 贷：固固定资产 例26，12月月11日，在在财产清查中中，发现盘亏亏办公家具一一批，其账面面原值为1000 0000元。 凭证：20088120333借：固定基金 1000 0000 贷：固固定资产办公家具 1
35、000 0000 固定资产的毁毁损、报废行政单位的固定定资产由于损损耗或其他原原因致使固定定资产不能再再使用时，应应进行清理，办办理报废、毁毁损手续。报报废、毁损的的固定资产，按按规定的程序序报经批准后后，按减少固固定资产的账账面价值销账账。报废、毁损固定定资产清理过过程中发生的的净收入记入入“其他收入”科目，清理理过程中所发发生的费用，作作为当期支出出，记入“经费支出”科目。 固定资产处理变变价，按收入入入账： 借：银行存款 贷：其其他收入同时按账面价值值记： 借：固定基金 贷：固固定资产例27：12月月12日，经经批准报废计计算机20台台,原价2000000元元，变价收入入100 0000
36、元，开开出现金支票票支付清理费费2000元元，现已清理理完毕。 按账面原值销账账：凭证：200881203334借：固定基金2000000 贷：固固定资产计算机2000000 收到变价收入时时：凭证：20088120355借：银行存款100 000 贷：其其他收入变价收入100 000 支付清理费用时时；凭证：20088120366借：经费支出20000 贷：银银行存款20000固定资产的调调拨 行政单位固定资资产的调拨，分分为无偿调拨拨和有偿调拨拨两种方式。经经主管部门批批准，若调给给外系统的单单位则一般实实行有偿调拨拨，有偿调拨拨可视同为出出售；若调给给本系统的单单位，则可以以无偿调拨。
37、有偿、无偿调出出的固定资产产，都要按其其账面价值销销账，借记 “固定基金”科目贷记记“固定资产”科目。有偿偿调出的固定定资产还要按按实际收到的的价款，借记记“银行存款”，贷记“其他收入”。 例28，12月月12日，经经主管部门批批准，将一台台原值为1550000元元的旧汽车无无偿调拨给下下属县经贸局局。凭证：20088120377 借：固定基金 1550 0000 贷：固固定资产汽车 150 000 例29，12月月12日，将将50台原值值3000000元的计算算机有偿调拨拨给市教育局局，取得价款款100 0000元。凭证：20088120388 借：固定基金300 000 贷：固固定资产*计
38、算机机3000 0000 凭证：20088120399借：银行存款100 000 贷：其他收收入1100 0000第五章 行政单单位负债的管管理与核算P191行政单单位负债是行行政单位承担担的能以货币币计量，需要要以资产偿付付的债务。政政单位的负债债主要有：应应缴预算款、应应交财政专户户款、暂存款款等。会计科目应缴预算款应缴财政专户款应付及暂存款项暂存款负债的内容应缴未缴款项51 应应缴预算款一、应缴预算款款的核算内容容与管理内容应缴预算款是指指行政单位在在业务活动中中按规定取得得的应交财政政预算的各种种款项。这类类款项主要有有： 纳入预算管理理的政府性基基金。行政性收费收收入。指按照国家规定
39、定，行政管理理部门为发放放各种证照、簿簿册而向有关关的个人和单单位收取的工工本费、手续续费、商标注注册费等。 罚没收入和没没收财物变价价款。指国家各级司法法机关、行政政执法机关和和经济管理部部门依法查处处应上缴国库库的各项罚没没收入和没收收财物的变价价收入等。 无主财物变价价款。 赃款和赃物变变价款。管理要求对于以上款项的的管理是要加加强监管及时时入库。应缴预算款的管管理要求是：应交预算收入是是行政单位按按规定应该上上缴政府预算算的收入，应应按下列要求求加强管理。 依法收取。不得分成、提提留、坐支。及时、足额上上缴。二、应缴预算款款的账务处理理P193实行国国库集中收支支后，一般行行政单位不需
40、需要进行账务务处理，只需需要设置备查查账即可。或或做：借：应缴预算款款（按应缴预预算款项的类类别设置明细细账） 贷：应应缴预算款（按按应缴预算款款项的类别设置明细细账）未实行国库集中中收支的单位位为了核算行行政单位按规规定取得并缴缴入政府预算算的款项，设设置“应缴预算款款”科目。收到到应交预算的的款项时，负负债形成，记记贷方，上缴缴时，负债清清偿，记借方方，平时贷方方余额反映应应交未缴数。年年终全部上缴缴后，本科目目应无余额。收到应交未缴缴的预算款借：银行存款 贷：应缴缴预算款（按按应缴预算款款项的类别设置明细细账）实际缴款借：应缴预算款款（按应缴预预算款项的类类别设置明细细账） 贷：银银行存款案例例30，12月月13日，追追回的赃物变变价出售后取取得30000元的收入存存入银行。凭证：20088120400 借：银行存款30000 贷：应应缴预算款赃物变价价款30000 例31，12月月14日，将将上述应缴预预算款上缴财财政。凭证：20088