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1、成 本 管 理 教 程-決策与控制概要一、成本管理的基本概念a) 会计信息系系统分为为：财务务信息系系统 成本管管理信息息系统b) 成本管理信信息系统统三大目目标： i. 提供信息，计计算出服服务，产产品和其其它管理理者所感感兴趣的的事项的的成本ii. 为计划和控控制提供供信息iii. 为决策提供供信息c) 成本管理信信息系统统的两个个子系统统：成本本会计信信息系统统 经营控控制信息息系统d) 成本分配（图图表2-7*）i. 成本定义：花费在在商品或或服务上上的现金金或现金金等价物物，它被被期望为为组织带带来现在在或未来来的收益益。费用用：已消消逝的成成本；损损失：未未产生任任何收入入的已消消
2、逝成本本；资产产：未消消逝成本本。ii. 直接追溯法法：识别别并向成成本对象象分配与与成本对对象有特特定的或或实物性性联系的的成本。iii. 动因追溯法法：利用用动因来来向成本本对象分分配成本本。动因因是引起起资源利利用量，作作业产出出，成本本和收入入变化的的因素。 两种类型的动因：资源动因和作业动因。iv. 主观分配：建立在在方便的的基础上上或假设设的关系系之上。e) 产品成本和和服务成成本i. 区别表现在在：无形形 易逝性性 不可分分割性ii. 生产成本和和非生产产成本生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用 订单获得成本 订单满足成本管理费用主要成本加工成本
3、f) 编制利润表表（图表2-11*）产品品生产成成本计算算表（图表2-12*）产品品销售成成本计算算表（图表2-10*）生产产组织的的利润表表g) 职能基础和和作业基基础成本本管理系系统作业基础管理模式：资 源作 业业绩评价动因分析产品和顾客流程观为什么？怎么样？成本观是什么？h) 职能基础和和作业基基础成本本管理系系统的比比较职能基础作业基基础产量基础动动因产量和和非产量量基础动动因更多使用主主观分配配更多使使用追溯溯狭窄和严格格的产品品成本计计算广泛的的灵活的的产品成成本计算算零星的作业业信息详细的的作业信信息集中于管理理成本集中于于管理作作业个体单位的的业绩最最大化系统范范围的业业绩最大
4、大化使用财务的的业绩指指标使用财财务和非非财务的的业绩指指标二 作业成本性性态a) 概念固定成本：在相关关范围内内，当作作业动因因水平变变动时，总总量维持持不变的的成本。变动成本：随着作作业动因因的变化化，而在在总体上上呈正比比例变化化的成本本。线性假设：这种假假设与实实际成本本函数的的近似程程度有多多高？混合成本：既有固固定成本本又有变变动成本本 Y = FF + VX成本作业动因固定成本变动成本 弹性资源 约束性性资源阶梯变动成成本（窄窄）阶梯梯固定成成本（宽宽） b) 混合成本分分解为固固定成分分和变动动成分的的三种方方法：高低点法散布图图法最小二二乘法Y = FF + VX 式式中 Y
5、Y -总总的作业业成本（因因变量） F -固定成本成分（截距参数） V -单位位作业变变动成本本（斜率率参数） X -作业产出的计量（自变量）c) 回归分析法法（图表表3-111* 3-12*回归输输出）成本方程的的可靠性性：l 参数的假设设检验 t统统计量-检验参参数不是是零这一一假设的的正确性性 pp值-显着着性水平平，越小小越高显显着。l 拟合优度指指标 样本决决定系数数R2-变动动中的%由该系系数决定定，例如如86%，则另另14%呢？考考虑多元元回归。相关系数 R2 -正正值，变变量同方方向变化化；负值值，反方方向变化化。l 置信区间 YftSSe式中 See标准误误差 t查查t分布*
6、值表（图图表3-14*） 自由度度=n-p n用用于计算算方程的的数据点点个数 p成本方方程的参参数数量量多元回归评评价成本本的性态态：Y = FF + V1X 1+ VV2X2三.产品成成本和服服务成本本计算a. 服务的特点点及其对对成本管管理系统统的影响响无形 没有存存货账户户 有很强的的道德规规范 成本必须须与整个个组织相相关不可分割性性 成本按按顾客类类型记帐帐 必须建立立鼓励可可靠质量量的系统统异质性 需要一一种强有有力的系系统手段段 持续进行行生产率率测评 全面质量量管理(TQMM)是决决定性的的易逝性 没有存存货 需要标准准化系统统来对待待回头客客b. 成本会计系系统:成本归归集
7、,成本计计算和成成本分配配的关系系成本归集成本计计量成本分分配记录成本:成本分分类:分配到到成本对对象:购买材料直接材材料装配工的工工资表直接人人工产品 11整理工的工工资表管理者的工工资表折旧间接接费用产品 22供水供电费费用财产税绿化费c. 间接费用分分配:正常成成本法1. 间接费用分分配率 = 预预算全年年间接费费用 / 预算算全年作作业水平平2. 选择作业水水平: a.生生产的产产量 b.直直接人工工工时 c.直接人人工金额额 dd.机器器工时 e.直接材材料傾向于反映顧客的需求预期作业水水平: 企业预预期下年年达到的的生产水水平 正常作业水水平: 企业在在一段很很长的时时期内实实际的
8、平平均作业业用量傾向于反映企業的生產能力理论作业水水平: 当所有有环节都都可以完完美运转转时可以以实现的的产出实际作业水水平: 当所有有环节都都富有效效率地运运转时可可以实现现的最大大产出3. 已分配间接接费用 = 间间接费用用分配率率 x 实际发发生作业业必须强调: a.已分配配间接费费用是计计算单位位间接费费用的基基础b.已分配配间接费费用很少少会等于于该期间间的实际际间接费费用4. 间接费用差差异的处处理,两种常常用处理理方法:01. 所有的间接接费用差差异都计计入销售售成本02. 将间接费用用差异在在在产品品,产成品品和销售售成本中中进行分分配d. 分批成本法法直接材料成成本利用用领料
9、料单作作为原始始凭证分分配到一一个批次次;直接人工成成本利用用工时时卡作作为原始始凭证分分配到个个别批次次;间接费用利利用间接接费用分分配率分分配到各各批次;确认每一个个批次并并归集其其制造成成本的凭凭证是批批次成本本计算表表(参考下下页图表表4-66*).e. 分批成本法法:具体的的成本流流说明01. 材料核算,分录:1.借:原原材料 25500 贷贷:应付帐帐款 255002.借:在在产品 15500 贷贷:原材料料 115000101號材 料領料單編號金額(美元)1300220035001000原始憑証:領料單102號材 料領料單編號金額(美元)42505250500原材料(1) 250
10、0(2) 1500材料的購入在產品(1) 1500材料的發出明細帳(成本計算表)图表4-99 原材材料成本本流简要要说明批 號 6 生產單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 電子管 完工日期 2001.4.24 完工數量 100 裝運日期 2001.4.25 材 料直接人工間接費用領料單編號金額(美元)工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料 750美元 直接人工 118美元 間接費用 180美元 總成本 1048美元 單位成本 10.48美元 图表4-66 批次次成
11、本计计算表應付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產品(2)1500(3) 850人工成本02. 直接人工成成本核算算3.借:在在产品 8550 贷贷:应付工工资 8550102號人工工時卡小時數工資率 金額415101505101010025250101號人工工時卡小時數工資率 金額11510150220102003251025060600在產品明細帳(成本計算表)03. 间接费用核核算间接费用通通过预定定间接费费用分配配率流入入”在产品品”账户. 本例定定为96600/24000=44(美元元/小时),按直接接人工工工时分配配,所以工工时卡为为原始凭凭证.4.借:在在产
12、品 3440 贷:间接费费用统驭驭账户 3400实际间接费费用记入入”间接费费用统驭驭账户”5.借:间间接费用用统驭账账户 4115 贷:应付租租赁费 2000 应付付公用设设施费 50 累计计折旧-设备 1000 应付付工资 65應付費用(5) 315間接費用(4) 340在產品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發生間接費用間接費用确認102號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)254100101號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)604240在產品明細帳(成本計算表)原始憑証: 工時卡其他資料來源: 預定分配率图表4-111 间间接费用用
13、流简要要说明批 號 101 為: 房屋開發 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌 開工日期 2001.1.2 完工數量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料 1000美元 直接人工 600美元 間接費用 240美元 總成本 1840美元 單位成本 92美元 04. 图表4-112 批批次成本本计算表表的完成成(假设1001号在在1月完工工)05. 产成品核算算6.借:产产成品
14、 18840 贷贷:在产品品 18440在產品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品(6) 1840完工產品的轉移图表4-113 产产品成本本流简要要说明图表4-114 招牌系列公公司产成成品成本本表20011年1月31日 (单位:美元)直接材料期初原材料料存货0加:本月购购入原材材料25000可使用的原原材料总总额25000减:期末原原材料10000本月耗用的的原材料料15000直接人工8500制造费用:租赁费2200公用设施费费50折旧费1100间接人工65415减:少分配配间接费费用75已分配间接接费用3400当期生产成成本26990加:期初在在产品0减:期
15、末在在产品(8550)产品成本1844006. 销售成本核核算7a.借:销售成成本 18840 贷:产成品品 184407b.借:应收帐帐款 27760 贷:销售收收入 227600间接费用差差异一般般在年末末才能转转入销售售成本8.借:销销售成本本 755 贷:间接费费用统驭驭账户 755编制销售成成本明细细表招牌系列公公司销售售成本表表20011年1月31日 (单单位:美元)期初产成品品存货0产成品成本本18440可销售的产产品18440减:期末产产成品存存货0 正常销售成成本18440加:少分配配间接费费用75 已调整销售售成本1911507. 非制造成本本核算发生如下事事项:广告宣传品
16、品75销售佣金1255办公人员工工资5000办公设备折折旧50做分录如下下:借:销售费费用2000 管理理费用5500 贷:应付帐帐款75 应付付工资6255 累计计折旧-办公设设备5008. 以上是使用用单一间间接费用用分配率率,会造成成成本的的扭曲,从而产产生错误误的决策策. 因此此,可考虑虑采用多多重间接接费用分分配率解解决此一一问题.分配不只考考虑一个个动因(此例为为直接人人工工时时).四.产品成成本和服服务成本本计算:分步成成本法a. 基本特征1. 同类产品经经过一系系列相似似的流程程;2. 每道流程的的每件产产品承担担相似分分量的制制造成本本;3. 给定期间内内的制造造成本按按流程
17、归归集;4. 每道流程都都有一个个在产品品账户;5. 制造成本流流及其相相关分录录一般与与分批成成本法相相似;6. 部门生产报报告是追追踪制造造作业和和成本流流的关键键凭证;7. 单位成本是是由期间间内的部部门成本本除以期期间内的的产量计计算所得得.直接材料直接人工已分配的間接費用采 集制成膠囊裝 瓶完工產品b. 成本流1.借:在在产品-加工成成囊 6000 贷:在产品品-采集 80002.借:在在产品-加工成成囊 4000 3.借借:在产品品-装瓶 8800 贷:材料 1100 贷:在产品品-加工成成囊 8000 工资 1125在產品采集部DM 350DL 100OH 200600EI 50
18、在產品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產品裝瓶部800DM 200DL 751200EI 200OH 325完工產品1200 间接费费用 1775c. 编制生产成成本报告告步骤:1. 物流分析;2. 约当产量的的计算;3. 单位成本的的计算;4. 存货的估价价(转出产产品和期期末在产产品);5. 成本核对.d. 先进先出法法(案例)图表5-66 埃斯斯特里拉拉公司混混合部生生产和成成本数据据:100月份产量:在产品,110月1日,完工程程度700%*100000完工并转出出产品600000在产品,110月31日,完工程程度400%*200000成本:在产
19、品,110月1日:材料10000加工成本3500在产品总额额13550当期成本:材料1226000加工成本30550当期成本总总额156650* 对加工工成本来来说,材料的的完工程程度为1100%,因为为材料是是在生产产之初投投入的.步骤一: 物流分分析图表5-77 物流流表:混合部部应入帐的产产品数量量:产品数量,期初在在产品10000010月份投投入生产产的产品品数量700000应入帐的产产品总量量800000已入帐的产产品数量量:完工并转出出的产品品数量:本期投入生生产并完完工500000期初在产品品本期完完工100000600000期末在产品品数量(完工程程度400%)200000已入
20、帐的产产品总量量800000步骤二: 约当产产量的计计算图表5-88 约当当产量: 先进进先出法法材料加加工成本本本期投入生生产并完完工的产产量500000500000加: 期初初在产品品数量xx完工百百分比:100000x0% 材材料-100000x300% 加加工成本本30000加: 期末末在产品品数量xx完工百百分比:200000x1000% 材料200000200000x400% 加工成成本- 80000约当产量700000610000步骤三: 单位成成本的计计算单位材料成成本 = 1226000 / 700000 = 00.188 美元元单位加工成成本 = 30050 / 66100
21、00 = 0.05 美元单位成本 = 单单位材料料成本 + 单单位加工工成本 = 00.188 + 0.005 = 0.23 (美元元/盎司)步骤四: 存货的的估价期末在产品品成本:本期投投入生产产并完工工的产品品(0.23xx500000)115500材料(0.18xx200000)36000本期完完工的期期初在产产品:加工成本(0.005x880000)4000上一期期的成本本13550总计40000.本期发发生的成成本(00.055x30000)150015000总计130000步骤五: 成本核核对制造成本核核对如下下(单位:美元):应入帐的成成本:已入帐帐的成本本:期初在产品品1355
22、0转出产产品:本期发生的的:本期完完工的期期初在产产品15000 材料126600本期投投入生产产并完工工的产品品115500 加工成成本30550156650期末在在产品40000应入帐的成成本总额额170000已入帐帐的成本本总额170000分录: 11.借:在产品品-混合部部126600贷:材料1266002.借:在在产品-混合部部305503.借:在产品品-制成药药片部门门130000贷:加工成成本30550贷:在产品品-混合部部130000图表5-99 埃斯斯特里拉拉公司混混合部110月份份的生产产报告(先进先先出法)产量信息应入帐的产产品已入帐帐的产品品期初在产品品100000完工
23、产产品600000本期投入生生产的产产品700000期末在在产品200000应入帐的产产品总量量800000已入帐帐的产品品总量800000约当产产量材料加工成成本本期投入生生产并完完工的产产品500000500000期初在产品品-30000期末在产品品20000080000约当产量700000610000成本信息息应入帐的成成本:材料加加工成本本总计期初在产品品的成本本10000350013550本期发生的的成本12660030550156650应入帐的成成本总额额13660034000170000每一约当单单位的成成本:当期成本12660030550除以约当产产量700000610000每
24、一约当单单位的成成本0.118 0.005 0.223 已入帐的成成本:转出产品:期初在产品品:从上一期转转入13550本期发生(0.005x330000)1500本期投入生生产并完完工的产产品(00.233x5000000)115500130000期末在产品品:材料(2000000x0.18)36000加工成本(80000x00.055)4000 40000已入帐的成成本总额额170000e. 加权平均法法如果各期生生产成本本稳定,则无需需将上一一期的产产出和成成本与当当期的产产出和成成本分开开,将起初初存货成成本及相相应的约约当产出出当做是是当期发发生的,即使用用加权平平均法.步骤1.物物
25、流分析析物流表-混混合部(同先进进先出法法)步骤2.约约当产量量的计算算图表5-111 约约当产量量:加权平平均法材料加加工成本本完工产品数数量600000600000加:期末在在产品数数量x完工百百分比: 2000000x1000%200000 2000000x400%80000约当产量800000680000步骤3.单单位成本本计算单位材料成成本 = (110000美元+1126000美元元) / 8000000 = 0.117美元元单位加工成成本 = (3350美美元+330500美元) / 6680000 = 0.05美美元单位成本总总额 = 0.17 + 00.055 = 0.222
26、美元步骤4.存存货的估估价转出产品成成本 = 0.22美美元 xx 6000000 = 132200美美元期末在产品品成本如如下:材料0.17xx20000034000加工成本0.005x8800004000成本总额38000步骤5.成成本核对对全部制造成成本的记记录如下下:(单位位:美元)应入帐的成成本:期初在产品品13550本期发生的的成本156650应入帐的成成本总额额170000已入帐的成成本:转出产品132200期末在产品品38000已入帐的成成本总额额170000生产报告:产量信息息应入帐的产产品已入帐帐的产品品期初在产品品100000完工产产品600000本期投入生生产的产产品7
27、00000期末在在产品200000应入帐的产产品总量量800000已入帐帐的产品品总量800000约当产量量材料加加工成本本完工产品600000600000期末在产品品20000080000约当产量总总额800000680000成本信息息应入帐的成成本:材料加加工成本本总计期初在产品品的成本本10000350013550本期发生的的成本12660030550156650应入帐的成成本总额额13660034000170000除以约当产产量/8000000/6880000每一约当单单位的成成本0.1170.0050.222已入帐的成成本:转出产品(600000xx0.222美元元)132200期末
28、在产品品:材料(2000000x0.17美美元)34000加工成本(80000x00.055美元)400038000已入帐的成成本总额额170000f. 先进先出法法与加权权平均法法比较01 两个关键: (11)如何何计算产产出; (2)计算期期间单位位成本时时用什么么成本02 在各期之间间投入成成本变化化非常大大的情况况下用加加权平均均法会导导致错误误03 本例材料成成本0.17美美元被低低估0.01美美元,使用这这种单位位成本信信息.可能会会产生错错误的决决策04 加权平均法法还会将将当期的的业绩和和上一期期的业绩绩合并05 先进先出法法理论上上更具吸吸引力,但加权权平均法法优点是是简单g
29、. 转入产品的的处理01. 这种材料成成本等于于前一部部门计算算的转出出产品的的成本02. 若两部门产产出指标标是一对对一的关关系,则下一一部门生生产的产产品同前前一部门门转出产产品是相相对应的的03. 若对产品的的计量不不同,那么转转入产品品必须转转换成第第二个部部门的产产量计算算方法计计量h. 经营成本法法被用来来归集每每一批产产品的生生产成本本.(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1物流特征:材 料完工產品在產品-流程3在產品-流程2在產品-流程1(e)825(j)650(j)650(i)250(h)400(
30、e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300成本流特征征:五.辅助生生产部门门的成本本分配1. 步骤:A. 将企业分为为几个部部门;B. 将每一个部部门确立立为辅助助部门或或生产部部门;C. 将企业所有有的间接接费用追追溯到一一个辅助助部门或或一个生生产部门门;D. 将辅助部门门的成本本分配到到生产部部门;E. 计算生产部部门的预预定间接接费用分分配率;F. 用预定间接接费用分分配率将将间接费费用分配配到每一一种产品品上.2. 分配目标:A. 获得一致同同意的价价格;B. 计算生产线线的盈利利性;C. 预测计
31、划和和控制的的经济效效果;D. 对存货估价价;E. 激励管理人人员.3. 指导方针:因果关关系, 受益, 公平以以及承受受能力.4. 费用率(单单一费用用率/双重费费用率)固定成本分分配遵循循三步程程序:A. 预算固定辅辅助服务务成本的的确定;B. 分配比率的的计算 分配配率 = 生产产部门能能力 / 能力力总额C. 分配 分分配额 = 分分配比率率 x 预算固固定辅助助服务成成本变动分配率率取决于于随着作作业动因因变化而而变化的的成本.5. 预算用量与与实际用用量应当分配预预算辅助助部门成成本,理由有有两个:A. 计算产品的的成本,期初计计算,还没发发生实际际成本;B. 用于业绩评评价. 由
32、于实实际成本本包含辅辅助部门门有效率率和无效效率的部部分,因此,生产部部门不应应受其效效率水平平的影响响.*注意: 使用预预算数据据,单一分分配率和和双重分分配率产产生的分分配是相相同的.6. 固定基础与与变动基基础A. 使用正常能能力或实实际能力力来分配配固定辅辅助服务务成本是是采用固固定基础础;B. 按实际用量量或预期期实际用用量的比比例分配配固定成成本是变变动基础础,存在如如下问题题: 允许许一个部部门的行行动影响响分配到到另外部部门的成成本金额额.7. 成本分配法法:直接分分配法 顺序分分配法 交互分分配法維修部動力部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門A. 直接分配法法示意图图組
33、裝部研磨部步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修部動力部B. 顺序分配法法示意图图C. 交互分配法法步骤一: 辅助部部门总成成本 = 直接接成本+分配成成本 确定辅辅助部门门总成本本(联立方方程组解解)步骤二: 将辅助助部门总总成本分分配到生生产部门门PM45%45%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動力部交互分配法法示意图图P = 直接成本(動力) + 0.1MM = 直接成本(維修) + 0.2PD. 三种方法的的比较1. 坚持成本-效益原原则,必须权权衡更准准确的分分配带来来的效益益和因采采取理论论上更准准确的方方法所增增加的成成本;2. 必须考虑一一个因素素是技术术
34、的快速速更新问问题.8. 部门间接费费用分配配率和产产品成本本计算这个分配率率用分配配服务成成本与直直接追溯溯到该生生产部门门的间接接费用之之和除以以某种作作业指针针计算得得到.这样得到的的产品成成本准确确程度如如何? 很大程程度取决决于间接接费用分分配的准准确程度度. 因此此间接费费用分配配到产品品所用的的驱动因因素和辅辅助成本本分配到到生产部部门所用用的驱动动因素之之间的相相关程度度决定了了准确程程度有多多高!六.联产品品和副产产品的成成本计算算1. 联产品和副副产品的的区别仅仅取决于于它们售售价的相相对重要要性. 副产品品是次要要产品. 联产产品是分分离点之之前同时时生产出出来的一一种或
35、更更多种的的产品.2. 联产品成本本计算A. 受益法实物量分配配法: 以实物物指针为为基础分分配到产产品. 缺点: 高高等级产产品的销销售可能能反映出出高利润润, 低等等级产品品的销售售反映低低利润或或损失. 可能能导致错错误的管管理决策策.忽略了并不不是所有有的成本本都与实实物单位位直接相相关这一一事实.加权平均法法: 利用用权重因因子确定定加权数数,再用实实物量分分配法分分配.优点:能使使会计人人员更多多的关注注几种影影响,导致更更合理的的分配缺点:危险险是使用用这些权权重时,可能一一开始就就不合理理,或随时时间推移移变得不不合理.B. 相对市价法法分离点销售售价值分分配法: 基于于分离点
36、点市场价价值的权权重因子子概念上上与实物物量分配配法下的的权重因因子相同同.净实现价值值法:若无分分离点单单个产品品的市场场价格,而需进进一步加加工,则通过过从最终终市场价价减去所所有可区区分的加加工成本本,获得一一种联产产品的假假设销售售价值,再根据据假设销销售价值值份额按按比例分分配联合合成本.固定毛利率率法: 净实现现价值法法假定进进一步加加工的成成本没有有利润,而固定定毛利率率法确认认分离点点后发生生的成本本是为实实现预期期利润所所发生的的全部成成本的一一部分,从而修修正了净净实现价价值法的的缺陷.问题:1.成本与与价值之之间是否否有”直接关关系”? 22.这种种关系对对分离点点前后联
37、联合生产产的所有有产品是是否必须须相同? 实践践趋向于于认为这这种假设设无效.相对销售生生产比率率法:一种承承受能力力法,销售最最多的产产品分得得当期生生产联合合成本的的份额更更大.产品销销量百分分比产量百百分比销量-产量比比率百分比比按销量量/产量分分配的成成本(美元)A100101.00000019.9333819993388B200151.33333326.5777826557788C155250.66000011.9600311996033D400301.33333326.5777826557788E155200.77500014.9500414995044100010005.0016
38、661000.0001100000001注意:所所有的销销售价格格法都受受到一个个重要限限制: 如果成成本由价价格确定定, 价格格就不能能由成本本确定.3. 副产品成本本计算A. 不计副产品品成本法法i. 当期副产品品的净销销售额列列在利润润表的”其它收收入”或”杂项收收入”部分适用如下企企业: 副产品品价值小小或不确确定;更详细细的方法法花费太太高;由主要要产品负负担副产产品的成成本不会会造成可可觉察的的影响.缺点: 错错报资产产负债表表的存货货价值;发生收收入同成成本不配配比的现现象;导致企企业不用用付出努努力去控控制副产产品存货货.ii. 将副产品收收入从主主要产品品成本中中扣除法法缺点
39、: 倾倾向于低低估主要要产品成成本B. 副产品核算算的成本本法重置成本法法: 工厂厂内副产产品成本本用购买买或重置置所讨论论产品的的机会成成本来估估价;成本总额减减副产品品标准价价格法;联合成本比比例分配配法.4. 联合生产成成本对成成本控制制和决策策的影响响产出决策: 取决决于改变变联合产产出比例例的管理理能力; 进一一步加工工决策; 联产产品的定定价,盈利指指标是边边际贡献献; 以进进一步生生产的成成本为基基础的定定价.七.为计划划和控制制而编制制预算反饋比較實際和計划數控 制:長期目標生產,服務和銷售預 算短期目標經 營:戰略規划計 划:1. 全面预算(massterr buudgeet)及及其相互互联系(图表8-1)2. 全面预算可可分为经经营预算算(opperaatinng bbudggetss)和财财务预算算(fiinannciaal bbudggetss)(單位成本)長期銷售預測產成品預算研發費用預算銷售費用預算直接人工預算管理費用預算間接費用預算直接材料預算生產預算銷售預算图表8-22 全面面预算的的各个组组成部分分現金預算現金流量預算表資產負債預算表資本預算預計利潤表銷售成本預算3. 编制经营预预算01. 销售预算销售预算算20011年12月31日季度