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1、 第十三章 财财务报告第一节 财务务报告概述财务报告，是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的的经营成果、现现金流量等会会计信息的文文件。财务报报告包括财务务报表和其他他应当在财务务报告中披露露的相关信息息和资料。一、财务报表的的定义和构成成财务报表是对企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的结构性表表述。财务报报表至少应当当包括下列组组成部分：（11）资产负债债表；（2）利利润表；（33）现金流量量表；（4）所所有者权益（或或股东权益。下下同）变动表表；（5）附附注。财务报表可以按按照不同的标标准进行分类类：（1）按按财务报表编编报期间的不不同，可以分分
2、为中期财务务报表和年度度财务报表。中中期财务报表表是以短于一一个完整会计计年度的报告告期间为基础础编制的财务务报表，包括括月报、季报报和半年报等等。（2）按按财务报表编编报主体的不不同。可以分分为个别财务务报表和合并并财务报表。个个别财务报表表是由企业在在自身会计核核算基础上对对账簿记录进进行加工而编编制的财务报报表，它主要要用以反映企企业自身的财财务状况、经经营成果和现现金流量情况况。合并财务务报表是以母母公司和子公公司组成的企企业集团为会会计主体，根根据母公司和和所属子公司司的财务报表表，由母公司司编制的综合合反映企业集集团财务状况况、经营成果果及现金流量量的财务报表表。二、财务报表列列报
3、的基本要要求（一）遵循各项项会计准则进进行确认和计计量企业应当根据实实际发生的交交易和事项，遵遵循各项具体体会计准则的的规定进行确确认和计量，并并在此基础上上编制财务报报表。企业应应当在附注中中对遵循企业业会计准则编编制的财务报报表做出声明明，只有遵循循了企业会计计准则的所有有规定时，财财务报表才应应当被称为“遵循了企业业会计准则”。（二）列报基础础在编制财务报表表的过程中，企企业管理层应应当对企业持持续经营的能能力进行评价价，需要考虑虑的因素包括括市场经营风风险、企业目目前或长期的的盈利能力、偿偿债能力、财财务弹性以及及企业管理层层改变经营政政策的意向等等。评价后对对企业持续经经营的能力产产
4、生严重怀疑疑的，应当在在附注中披露露导致对持续续经营能力产产生重大怀疑疑的重要的不不确定因素。非持续经营是企企业在极端情情况下出现的的一种情况，非非持续经营往往往取决于企企业所处的环环境以及企业业管理部门的的判断。一般般而言，企业业存在以下情情况之一的，通通常表明企业业处于非持续续经营状态：（1）企业业已在当期进进行清算或停停止营业；（22）企业已经经正式决定在在下一个会计计期间进行清清算或停止营营业；（3）企企业已确定在在当期或下一一个会计期间间没有其他可可供选择的方方案而将被迫迫进行清算或或停止营业。企企业处于非持持续经营状态态时，应当采采用其他基础础编制财务报报表，比如破破产企业的资资产
5、应当采用用可变现净值值计量、负债债应当按照其其预计的结算算金额计量等等。在非持续续经营情况下下，企业应当当在附注中声声明财务报表表未以持续经经营为基础列列报，披露未未以持续经营营为基础的原原因以及财务务报表的编制制基础。（三）重要性和和项目列报关于项目在财务务报表中是单单独列报还是是合并列报，应应当依据重要要性原则来判判断。具体而而言：1性质或功能能不同的项目目，一般应当当在财务报表表中单独列报报，但是不具具有重要性的的项目可以合合并列报，比比如存货和固固定资产在性性质上和功能能上都有本质质差别，必须须分别在资产产负债表上单单独列报。2性质或功能能类似的项目目，一般可以以合并列报，但但是对其具
6、有有重要性的类类别应该单独独列报。比如如原材料、低低值易耗品等等项目在性质质上类似，均均通过生产过过程形成企业业的产品存货货，因此可以以合并列报，合合并之后的类类别统称为“存货”进行单独列列报。3项目单独列列报的原则不不仅适用于报报表，还是用用于附注。某某些项目的重重要性程度不不足以在资产产负债表、利利润表、现金金流量表或所所有者权益变变动表中单独独列示，但是是可能对附注注而言却具有有重要性，在在这种情况下下应当在附注注中单独披露露。4无论是企企业会计准则则第30号财务报表表列报规定定的单独列报报项目，还是是其他具体会会计准则规定定单独列报的的项目，企业业都应当予以以单独列报。重要性是判断项项
7、目是否单独独列报的重要要标准。企业业在进行重要要性判断时，应应当根据所处处环境，从项项目的性质和和金额大小两两方面予以判判断：一方面面，应当考虑虑该项目的性性质是否属于于企业日常活活动、是否对对企业的财务务状况和经营营成果具有较较大影响等因因素；另一方方面，判断项项目金额大小小的重要性，应应当通过单项项金额占资产产总额、负债债总额、所有有者权益总额额、营业收入入总额、净利利润等直接相相关项目金额额的比重加以以确定。（四）列报的一一致性可比性是会计信信息质量的一一项重要质量量要求，目的的是使同一企企业不同期间间和同一期间间不同企业的的财务报表相相互可比。为为此，财务报报表项目的列列报应当在各各个
8、会计期间间保持一致，不不得随意变更更，这一要求求不仅只针对对财务报表中中的项目名称称，还包括财财务报表项目目的分类、排排列顺序等等等方面。在以下规定的特特殊情况下，财财务报表项目目的列报是可可以改变的：（1）会计计准则要求改改变；（2）企企业经营业务务的性质发生生重大变化后后，变更财务务报表项目的的列报能够提提供更可靠、更更相关的会计计信息。（五）财务报表表项目金额间间的相互抵销销财务报表项目应应当以总额列列报，资产和和负债、收入入和费用不能能相互抵销，即即不得以净额额列报，但企企业会计准则则另有规定的的除外。比如如，企业欠客客户的应付款款不得与其他他客户欠本企企业的应收款款相抵销，如如果相互
9、抵销销就掩盖了交交易的实质。下列两种情况不不属于抵销，可可以以净额列列示：（1）资资产项目按扣扣除减值准备备后的净额列列示，不属于于抵销。对资资产计提减值值准备，表明明资产的价值值确实已经发发生减损，按按扣除减值准准备后的净额额列示，才反反映了资产当当时的真实价价值。（2）非非日常活动的的发生具有偶偶然性，并非非企业主要的的业务，从重重要性来讲，非非日常活动产产生的损益以以收入扣减费费用后的净额额列示，更有有利于报表使使用者的理解解，也不属于于抵销。（六）比较信息息的列报企业在列报当期期财务报表时时，至少应当当提供所有列列报项目上一一可比会计期期间的比较数数据，以及与与理解当期财财务报表相关关
10、的说明，目目的是向报表表使用者提供供对比数据，提提高信息在会会计期间的可可比性，以反反映企业财务务状况、经营营成果和现金金流量的发展展趋势，提高高报表使用者者的判断与决决策能力。在财务报表项目目的列报确需需发生变更的的情况下，企企业应当对上上期比较数据据按照当期的的列报要求进进行调整，并并在附注中披披露调整的原原因和性质，以以及调整的各各项目金额。但但是，在某些些情况下，对对上期比较数数据进行调整整是不切实可可行的，则应应当在附注中中披露不能调调整的原因。（七）财务报表表表首的列报报要求财务报表一般分分为表首、正正表两部分，其其中，在表首首部分企业应应当概括地说说明下列基本本信息：（11）编报
11、企业业的名称，如如企业名称在在所属当期发发生了变更的的，还应明确确标明；（22）对资产负负债表而言，须须披露资产负负债表日，而而对利润表、现现金流量表、所所有者权益变变动表而言，须须披露报表涵涵盖的会计期期间；（3）货货币名称和单单位，按照我我国企业会计计准则的规定定，企业应当当以人民币作作为记账本位位币列报，并并标明金额单单位，如人民民币元、人民民币万元等；（4）财务务报表时合并并财务报表的的，应当予以以标明。（八）报告期间间企业至少应当编编制年度财务务报表。根据据中华人民民共和国会计计法的规定定，会计年度度自公历1月月1日起至112月31日日止。因此，在在编制年度财财务报表时，可可能存在年
12、度度财务报表涵涵盖的期间短短于一年的情情况，比如企企业在年度中中间（如3月月1日）开始始设立等，在在这种情况下下，企业应当当披露年度财务报报表的实际涵涵盖期间及其其短于一年的的原因，并应应当说明由此此引起财务报报表项目与比比较数据不具具可比性这一一事实。第二节 资产产负债表一、资产负债表表的内容及结结构（一）资产负债债表的内容资产负债表是指指反映企业在在某一特定日日期财务状况况的会计报表表。它反映企企业在某一特特定日期所拥拥有或控制的的经济资源、所所承担的现时时义务和所有有者对净资产产的要求权。通通过资产负债债表，可以提提供某一日期期资产的总额额及其结构，表表明企业拥有有或控制的资资源及其分布
13、布情况，使用用者可以一目目了然地从资资产负债表上上了解企业在在某一特定日日期所拥有的的资产总量及及其结构；可可以提供某一一日期的负债债总额及其结结构，表明企企业未来需要要用多少资产产或劳务清偿偿债务以及清清偿时间；可可以反映所有有者所拥有的的权益，据以以判断资本保保值、增值的的情况以及对对负债的保障障程度。此外外，资产负债债表还可以提提供进行财务务分析的基本本资料，如将将流动资产与与流动负债进进行比较，计计算出流动比比率；将速动动资产与流动动负债进行比比较，计算出出速动比率等等，可以表明明企业的变现现能力、偿债债能力和资金金周转能力，从从而有助于报报表使用者作作出经济决策策。（二）资产负债债表
14、的结构在我国，资产负负债表采用账账户式结构，报报表分为左右右两方，左方方列示资产各各项目，反映映全部资产的的分布及存在在形态；右方方列示负债和和所有者权益益各项目，反反映全部负债债和所有者权权益的内容及及构成情况。资资产负债表左左右双方平衡衡，资产总计计等于负债和和所有者权益益总计即“资产=负债+所有者权益益”。此外，为了使使使用者通过过比较不同时时点资产负债债表的数据，掌掌握企业财务务状况的变动动情况及发展展趋势，企业业需要提供比比较资产负债债表，资产负负债表还就各各项目再分为为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填填列。资产负负债表的具体体格式如表1133所示。二、金融资产和和金融负债允允许
15、抵销和不不得相互抵销销的要求该段内容为2007年教材“第二十八章 金融工具列报，第四节 金融资产和金融负债的相互抵销”的内容。（一）金融资产产和金融负债债相互抵销的的条件金融资产和金融融负债应当在在资产负债表表内分别列示示，不得相互抵抵销。但是，同同时满足下列列条件的，应应当以相互抵抵销后的净额额在资产负债债表内列示：1企业具有抵抵销已确认金金额的法定权权利，且该种种法定权利现现在是可执行行的；2企业计划以以净额结算，或或同时变现该该金融资产和和清偿该金融融负债。不满足终止确认认条件的金融融资产转移，转转出方不得将将已转移的金金融资产和相相关负债进行行抵销。例如，甲公司与与乙公司有长长期合作关
16、系系，为简化结结算，甲公司司和乙公司合合同明确约定定，双方往来来款项定期以以净额结算。这这种情况满足足金融资产和和金融负债相相互抵销的条条件，应当在在资产负债表表中以净额列列示相关的应应收款项或应应付款项。（二）不符合相相互抵销条件件，不能将相相关金融资产产和金融负债债相互抵销的的情形1企业将浮动动利率长期债债券与收取浮浮动利息、支支付固定利息息的互换组合合在一起，合合成为一项固固定利率长期期债券。这种种组合的各单单项金融工具具形成的金融融资产或金融融负债不能相相互抵销。2企业将某项项金融资产充充作金融负债债的担保物，该该金融资产不不能与被担保保的金融负债债抵销。3企业与外部部交易对手进进行多
17、项金融融工具交易，同同时签订“总抵销协议议”。根据该该协议，一旦旦某单项金融融工具交易发发生违约或解解约，企业可可以将所有金金融工具交易易以单一净额额进行结算，以以减少交易对对手可能无法法履约造成损损失的风险。在在这种情况下下，只有交易对对手违约或解解约时，相关关的金融资产产和金融负债债可以相互抵销销；否则，不不得相互抵销销。4保险公司在在保险合同下下的应收分保保保险责任准准备金，不能能与相关保险险责任准备金金抵销。三、资产负债表表的填列方法法（一）年初余额额栏的填列方方法资产负债表“年年初余额”栏栏内各项数字字，应根据上上年末资产负负债表“期末末余额”栏内所列数数字填列。如如果上年度资资产负
18、债表规规定的各个项项目的名称和和内容同本年年度不相一致致，应对上年年年末资产负负债表各项目目的名称和数数字按照本年年度的规定进进行调整，填填入表中“年初余额”栏内。（二）期末余额额栏的填列方方法资产负债表“期期末余额”栏栏内各项数字字，一般应根根据资产、负负债和所有者者权益类科目目的期末余额额填列。主要要包括以下方方式：1根据总账科科目余额填列列。资产负债债表中的有些些项目，可直直接根据有关关总账科目的的余额填列，如如“交易性金融融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪薪酬”等项目；有有些项目则需需根据几个总总账科目的期期末余额计算算填列，如“货币资金”项目，需根根据“库存现金”、“
19、银行存款”、“其他货币资资金”三个总账科科目的期末余余额的合计数数填列。2根据明细账账科目余额计计算填列。如如“应付账款款”项目，需需要根据“应应付账款”和“预付款项”两个科目所所属的相关明明细科目的期期末贷方余额额计算填列；“应收账款”项目，需要要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所所属的相关明明细科目的期期末借方余额额计算填列。3根据总账科科目和明细账账科目余额分分析计算填列列。如“长期期借款”项目目，需要根据据“长期借款”总账科目余余额扣除“长期借款”科目所属的的明细科目中中将在一年内内到期、且企企业不能自主主地将清偿义义务展期的长长期借款后的的金额计算填填列。4根据有关科科目余额减
20、去去其备抵科目目余额后的净净额填列。如如资产负债表表中的“应收账款”项目，应当当根据“应收账款”科目的期末末余额减去“坏账准备”科目余额后后的净额填列列。“固定资产”项目，应当当根据“固定资产”科目的期末末余额减去“累计折旧”、“固定资产减减值准备”备抵科目余余额后的净额额填列等。5综合运用上上述填列方法法分析填列。如如资产负债表表中的“存货货”项目，需需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物物资”、“周转材材料”、“材材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差差异”等总账科目目期末余额的的分析汇总数数，再减去“存货跌价准准备”科目余额后后的净额填列列。四、资产负债表表编制示例
21、【例131】2007年教材为【例141】。 天华股股份有限公司司206年12月月31日的资资产负债表（年年初余额略）及2007年12月31日日的科目余额额表分别见表表131和表132。假设设天华股份有有限公司2007年度除计计提固定资产产减值准备导导致固定资产产账面价值与与其计税基础础存在可抵扣扣暂时性差异异外，其他资资产和负债项项目的账面价价值均等于其其计税基础。假假定天华公司司未来很可能能获得足够的的应纳税所得得额用来抵扣扣可抵扣暂时时性差异，适适用的所得税税税率为255%2007年教材中税率为33%。表131 资资产负债表 会企01表编制单位：天华华股份有限公公司 206年12月31日
22、单位：元资 产期末余额年初余颧负债和股东权益益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金1 406 3300 短期借款300 0000 交易性金融融资产15 000 交品性金融融负债0 应收票据246 0000 应付票据200 0000 应收账款299 1000 应付账款953 8000 预付款项100 0000 预收款项0 应收利息0 应付职工薪薪酬110 0000 应收股利0 应交税费36 600 其他应收敦敦5 000 应付利息1 000 存货2 580 0000 应付股利0 一年内到期期的非流动资资产0 其他应付款款50 000 其他流动资资产100 0000 一年内到期期的非流动
23、动动负债1 000 0000流动资产合计4 751 4400 其他流动负负债0非流动资产：流动负债合计2 651 4400 可供出售金金融资产0非流动负债： 持有至到期期投资0 长期借款600 0000 长期应收款款0 应付债券0 长期股权投投资250 0000 长期应付款款0 投资性房地地产0 专项应付款款0 固定资产1 100 0000 预计负债0 在建工程1 500 0000 递延所得税税负债0 工程物资0 其他非流动动负债0 固定资产清清理0非流动负债合计计600 0000 生产性生物物资产0负债合计3 251 4400 油气资产0股东权益： 无形资产600 0000 实收资本（或股本
24、）5 000 0000 开发支出0 资本公积0 商誉0 减：库存股股0 长期待摊费费用0 盈余公积100 0000 递廷所得税税资产0 未分配利润润50 000 其他非流动动资产200 0000 股东权益合合计5 150 0000非流动资产合计计3 650 0000 资产总计8 401 4400负债和股东权益益总计8 401 4400表132 科目余余额表 单单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行存款805 8311应付票据100 0000其他货币资金7 300应付账款953 8000交易性金融资产产0其他应付款50 000应收票据66 000应付职
25、工薪酬180 0000应收账款600 0000应交税费226 7311坏账准备-1 800应付利息0预付账款100 0000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期的长长期负债0材料采购275 0000长期借款1 160 0000原材料45 000股本5 000 0000周转材料38 050盈余公积124 7700.4库存商品2 122 4400利润分配（未分分配利润）218 0133.75材料成本差异4 250其他流动资产100 0000长期股权投资250 0000固定资产2 401 0000累计折旧-170 0000固定资产减值准准备-30 0000工程物资300 0000
26、在建工程428 0000无形资产600 0000累计摊销-60 0000递延所得税资产产7 500其他长期资产200 0000合计8 095 5531合计8 095 5531根据上述资料，编编制天华股份份有限公司2207年112月31日日的资产负债债表，见表133。表133 资产负债债表 会企企01表编制制单位：天天华股份有限限公司 2077年12月331日 单位位：元资 产期末余额年初余额负债和所有者权权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金815 13111 406 3300 短期借款50 000300 0000续表资 产期末余额年初余额负债和所有者权权益（或股东权
27、益）期末余额年初余额 交易性金融融资产015 000 交易性金融融负债00 应收票据66 000246 0000 应付票据100 0000200 0000 应收账款598 2000299 1000 应付账款953 8000953 8000 预付款项100 0000100 0000 预收款项00 应收利息00 应付职工薪薪酬180 0000110 0000 应收股利00 应交税费226 731136 600 其他应收款款5 0005 000 应付利息01 000 存贷2 484 77002 580 0000 应付股利32 215.850 一年内到期期的非流动资资产00 其他应付款款50 0005
28、0 000 其他流动资资产100 0000100 0000 一年内到期期的非流动负负债01 000 0000 流动资资产合计4 169 00314 751 4400 其他流动负负债00非流动资产：流动负债合计1 592 7746.8552 651 4400 可供出售金金融资产00非流动负债： 持有至到期期投资00 长期借款1 160 0000600 0000 长期应收款款00 应付债券00 长期股权投投资250 0000250 0000 长期应付款款00 投资性房地地产00 专项应付款款00 固定资产2 201 00001 100 0000 预计负债00 在建工程428 00001 500 0
29、000 递延所得税税负债00 工程物资300 00000 其他非流动动负债00 固定资产清清理00非流动负债合计计1 160 0000600 0000 生产性生物物资产00负债合计2 752 7746.8553 251 4400 油气资产00所有者杈签（或或股东权益）： 无形资产540 0000600 0000 实收资本（或股本）5 000 00005 000 0000 开发支出00 资本公积00 商誉00 减：库存股股00 长期待摊费费用00 盈余公砜 124 7700.4100 0000 递延所得税税资产7 5000 未分配利润润218 0133.7550 000 其他非流动动资产200
30、0000200 0000 所有者权益益（或股东权益益）合计5 342 7784.1555 150 0000非流动资产合计计3 926 55003 650 0000资产总计8 095 55318 401 4400负债和所有者权权益（或股东权益）总计8 095 55318 401 4400第三节 利 润 表一、利润表的内内容及结构（一）利润表的的内容利润表是反映企企业在一定会会计期间的经营成果果的会计报表表。利润表的的列报必须充充分反映企业业经营业绩的的主要来源和和构成，有助助于使用者判判断净利润的的质量及其风风险，有助于于使用者预测测净利润的持持续性，从而而作出正确的的决策。通过过利润表，可可以
31、反映企业业一定会计期期间的收入实实现情况，如如实现的营业业收入有多少少、实现的投投资收益有多多少、实现的的营业外收入入有多少等等等；可以反映映一定会计期期间的费用耗耗费情况，如如耗费的营业业成本有多少少、营业税费费有多少、销销售费用、管管理费用、财财务费用各有有多少、营业业外支出有多多少等等；可可以反映企业业生产经营活活动的成果，即即净利润的实实现情况，据据以判断资本本保值、增值值情况。将利利润表中的信信息与资产负负债表中的信信息相结合，还还可以提供进进行财务分析析的基本资料料，如将赊销销收入净额与与应收账款平平均余额进行行比较，计算算出应收账款款周转率；将将销货成本与与存货平均余余额进行比较
32、较，计算出存存货周转率；将净利润与与资产总额进进行比较，计计算出资产收收益率等，可可以表现企业业资金周转情情况以及企业业的盈利能力力和水平，便便于报表使用用者判断企业业未来的发展展趋势，作出出经济决策。（二）利润表的的结构常见的利润表结结构主要有单单步式和多步步式两种。在在我国，企业业利润表采用用的基本上是是多步式结构构，即通过对对当期的收入入、费用、支支出项目按性性质加以归类类，按利润形形成的主要环环节列示一些些中间性利润润指标，分步步计算当期经经损益。利润表主要反映映以下几方面面的内容：（11）营业收入入，由主营业业务收入和其其他业务收入入组成。（22）营业利润润，营业收入入减去营业成成本
33、（主营业业务成本、其其他业务成本本）营业税金金及附加、销销售费用、管管理费用、财财务费用、资资产减值损失失，加上公允允价值变动收收益、投资收收益，即为营营业利润。（33）利润总额额，营业利润润加上营业外外收入，减去去营业外支出出，即为利润润总额。（44）净利润，利利润总额减去去所得税费用用，即为净利利润。（5）每每股收益，普普通股或潜在在普通股已公公开交易的企企业，以及正正处于公开发发行普通股或或潜在普通股股过程中的企企业，还应当当在利润表中中列示每股收收益信息，包包括基本每股股收益和稀释释每股收益两两项指标。此外，为了使报报表使用者通通过比较不同同期间利润的的实现情况，判判断企业经营营成果的
34、未来来发展趋势，企企业需要提供供比较利润表表，利润表还还就各项目再再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填填列。利润表表具体格式见见表135。二、利润表的填填列方法（一）上期金额额栏的填列方方法利润表“上期金金额”栏内各各项数字，应应根据上年该该期利润表“本本期金额”栏栏内所列数字字填列。如果果上年该期利利润表规定的的各个项目的的名称和内容容同本期不相相一致，应对对上年该期利利润表各项目目的名称和数数字按本期的的规定进行调调整，填入利利润表“上期金额”栏内。（二）本期金额额栏的填列方方法利润表“本期金金额”栏内各各项数字一般般应根据损益益类科目的发发生额分析填填列。三、利润表编制制示例【例1
35、32】 2007年教材为【例142】。天华股份有有限公司2007年度有有关损益类科科目本年累计计发生净额如如表134所示。表134 天华股股份有限公司司损益类科目目207年度累计发生净额额 单单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1 250 0000主营业务成本750 0000营业税金及附加加2 000销售费用20 000管理费用157 1000财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用85 300根据上述资料，编编制天华股份份有限公司2207年度利润润表，如表1135所示。表135 利 润 表 会企企02表
36、编制单位；天华华股份有限公公司 207年 单单位：元项 目本期金额上期金额（略）一、营业收人1 250 0000 减：营业成成本750 0000 营营业税金及跗跗加 2 000 销销售费用20 000续表项 目本期金额上期金额（略） 管管理费用157 1000 财财务费用41 500 资资产减值损失失30 900 加：公允价价值变动收益益（损失以“-”号填列）0 投投资收整（损失以“-”号填列）31 500 其其中：对联营营企业和合营营企业的投资资收益0二、营业利铜（亏损以“-”号填列）280 0000 加：营业外外收入50 000 减：营业外外支出19 700 其其中：非流动动资产处置损损失
37、（略）三、利澜总颤（亏损总额以以“-”号填列） 310 3000 减：所得税税费用85 300四、净利润（净净亏损以“-”号填列）225 0000五、每股收益：（略） （一）基本本每股收益 （二）稀释释每股收益第四节 现金金流量表一、现金流量表表的内容及结结构（一）现金流量量表的内容现金流量表，是是指反映企业业在一定会计计期间现金和和现金等价物物流入和流出出的报表。从从编制原则上上看，现金流流量表按照收收付实现制原原则编制，将将权责发生制制下的盈利信信息调整为收收付实现制下下的现金流量量信息，便于于信息使用者者了解企业净净利润的质量量。从内容上上看，现金流流量表被划分分为经营活动动、投资活动动
38、和筹资活动动三个部分，每每类活动又分分为各具体项项目，这些项项目从不同角角度反映企业业业务活动的的现金流入与与流出，弥补补了资产负债债表和利润表表提供信息的的不足。通过过现金流量表表，报表使用用者能够了解解现金流量的的影响因素，评评价企业的支支付能力、偿偿债能力和周周转能力，预预测企业未来来现金流量，为为其决策提供供有力依据。（二）现金流量量表的结构在现金流量表中中，现金及现现金等价物被被视为一个整整体，企业现现金形式的转转换不会产生生现金的流入入和流出。例例如，企业从从银行提取现现金，是企业业现金存放形形式的转换，并并未流出企业业，不构成现现金流量。同样，现现金与现金等等价物之间的的转换也不
39、属属于现金流量量，例如，企企业用现金购购买三个月到到期的国库券券。根据企业业业务活动的的性质和现金金流量的来源源，现金流量量表在结构上上将企业一定定期间产生的的现金流量分分为三类：经经营活动产生生的现金流量量、投资活动动产生的现金金流量和筹资资活动产生的的现金流量。现现金流量表的的具体格式见见表136。二、现金流量表表的填列方法法（一）经营活动动产生的现金金流量经营活动是指企企业投资活动动和筹资活动动以外的所有有交易和事项项。各类企业业由于行业特特点不同，对对经营活动的的认定存在一一定差异。对对于工商企业业而言，经营活动主要要包括销售商商品、提供劳劳务、购买商商品、接受劳劳务、支付税税费等。对
40、于于商业银行而而言，经营活活动主要包括括吸收存款、发发放贷款、同同业存放、同同业拆借等。对对于保险公司司而言，经营活活动主要包括括原保险业务务和再保险业业务等。对于于证券公司而而言，经营活活动主要包括括自营证券、代代理承销证券券、代理兑付付证券、代理理买卖证券等等。在我国，企业经经营活动产生生的现金流量量应当采用直直接法填列。直直接法，是指指通过现金收收入和现金支支出的主要类类别列示经营营活动的现金金流量。（二）投资活动动产生的现金金流量投资活动是指企企业长期资产产的购建和不不包括在现金金等价物范围围内的投资及及其处置活动动。长期资产产是指固定资产产、无形资产产、在建工程程、其他资产产等持有期
41、限限在一年或一一个营业周期期以上的资产产。这里所讲讲的投资活动动，既包括实实物资产投资资，也包括金金融资产投资资。这里之所所以将“包括在现金金等价物范围围内的投资”排排除在外，是是因为已经将将包括在现金金等价物范围围内的投资视视同现金。不不同企业由于于行业特点不不同，对投资资活动的认定定也存在差异异。例如，交交易性金融资资产所产生的的现金流量，对对于工商业企企业而言，属于投投资活动现金金流量，而对对于证券公司司而言，属于经经营活动现金金流量。（三）筹资活动动产生的现金金流量筹资活动是指导导致企业资本本及债务规模模和构成发生生变化的活动动。这里所说说的资本，既既包括实收资资本（股本），也也包括资
42、本溢溢价（股本溢溢价）；这里里所说的债务务，指对外举举债，包括向向银行借款、发发行债券以及及偿还债务等等。通常情况况下，应付账账款、应付票票据等商业应应付款等属于于经营活动，不不属于筹资活活动。此外，对于企业业日常活动之外外特殊的、不不经常发生的的特殊项目，如如自然灾害损损失、保险赔赔款、捐赠等等，应当归并并到相关类别别中，并单独独反映。比如如，对于自然然灾害损失和和保险赔款，如如果能够确指指属于流动资资产损失，应应当列入经营营活动产生的的现金流量；属于固定资资产损失，应应当列入投资资活动产生的的现金流量。（四）汇率变动动对现金及现现金等价物的的影响编制现金流量表表时，应当将将企业外币现现金流量以及及境外子公司司的现金流量量折算成记账账本位币。外外币现金流量量以及境外子子公司的现金金流量，应当当采用现金流流量发生日的的即期汇率或或按照系统合合理的方法确确定的、与现现金流量发生生日即期汇率率近似的汇率率折算。汇率率变动对现金金的影响额应应当作为调节节项目，在现现金流量表中中单独列报。汇率变动对现金金的影响