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1、成本控制制与决策策第一章 成本本控制的的起点把握握成本习习性11 成本本习性的的形态12 混合合成本分分析13 贡献献式损益益表14 本-量-利利分析基基础15 盈亏亏平衡分分析第二章 从经经营决策策的角度度计算成成本第三章 标准准成本及及经营业业绩评价价第四章 弹性性预算和和经常费费用分析析第五章 成本本与决策策51 短期期经营决决策分析析52 资本本预算决决策53 投资资决策的的进一步步分析第一章成成本控制制的起点点把握握成本习习性成本可以以根据其其习性分分类。成成本习性性是指成成本随业业务活动动水平变变化而变变化的方方式和特特性。对对成本习习性的理理解是企企业决策策的关键键所在。充分了了
2、解成本本习性的的企业管管理者，能够更更好地对对不同经经营环境境下的成成本作出出预测。通过本本章的讨讨论，我我们将会会认识到到，对成成本习性性的把握握是成本本控制的的起点。I 成成本习性性的形态态成本习性性的形态态有三种种，即可可变成本本、固定定成本、混合成成本，或或称半可可变成本本)。大多多数企业业的成本本都含有有这三种种成本形形态。每每一种成成本形态态在一个个企业中中所占比比例构成成该企业业的成本本结构。企业的的成本结结构对其其决策有有着重要要影响。一、可变变成本可变成本本总量水水平及其其在总成成本中所所占比重重随经营营活动水水平的变变化而改改变，可可变成本本由此得得名。同同时，单单位产品品
3、的可变变成本稳稳定不变变。可变成本本随业务务活动量量的变化化而变化化。业务务活动量量也可称称为成本本动因。最常用用的业务务活动量量有生产产时间、产量或或销售量量等，还还有一些些其它类类型的业业务活动动量，如如机器运运行时间间(机时)、干洗洗店处理理的衣服服重量、宾馆里里租出的的床位数数等等。为了计计划和控控制可变变成本，管理者者必须非非常熟悉悉公司里里的各种种业务活活动量。人们有有时认为为，如果果一种成成本不随随产量或或销售量量的变化化而变化化，它就就不是真真正的可可变成本本，这种种想法是是不对的的。我们们将看到到，成本本可以因因企业内内部的各各种不同同活动而而产生。一是不是是可变成成本，主主
4、要是看看它是否否因企业业的某些些重要活活动而产产生。例例如，一一位经理理在分析析一种产产品的电电话售后后服务的的成本时时，相关关的业务务活动量量就是所所接到的的服务电电话的数数量。这这种随服服务电话话数量发发生变化化的成本本就是可可变成本本。并不不是所有有的可变变成本都都具有完完全相同同的习性性。一些些可变成成本的习习性是完完全可变变或是成成比例变变动的，称为真真实可变变成本或或成比例例变动成成本；而而另一些些可变成成本却具具有分步步可变的的习性，称为分分步可变变成本。1真实实可变成成本直接材料料是真实实可变成成本或成成比例变变动成本本，这是是因为在在整个生生产过程程中，所所需的直直接材料料与
5、业务务活动水水平成正正比例关关系。同同时，那那些已购购买但还还没有用用完的材材料将作作为存货货储存起起来，为为下一个个生产周周期作准准备。2分步步可变成成本维修工人人的工资资一般被被认为是是可变成成本，但但是这种种劳动成成本的习习性与直直接材料料成本的的习性并并不完全全相同。与直接接材料不不同，维维修工人人的工作作时间不不能储存存起来用用于下一一个生产产过程。时间要要么一个个小时个小时时地被有有效利用用起来，要么就就白白地地流逝。再者，在工作作压力轻轻微时，维修人人员将会会以相对对从容的的进度工工作，而而当他们们受到的的压力逐逐渐增加加时，他他们的进进度也将将加快。因此，当维修修工作难难度在一
6、一定范围围内变化化时，完完成维修修工作所所需的维维修工人人的人数数可以保保持不变变。批量获取取的成本本(例如维维修工人人的人工工成本)，只随随着业务务活动量量的较大大变动而而变动，一些细细小的变变化则对对它没有有影响，这种成成本叫做做分步可可变成本本(见图1-1)。例如，对装修修工作的的需求只只会在销销售量发发生很大大变化的的情况下下才会改改变，而而且当生生产过程程对维修修工作的的需求增增加时，维修工工作的实实际增加加一般是是以大规规模的、不可分分割的批批量形式式进行的的。分步步可变成成本管理理的关健健是，在在每一个个分步中中尽可能能充分利利用已有有的服务务和工作作能力。图111 真真实可变变
7、成本和和分步可可变成本本二、固定定成本当业务活活动量在在一定的的相关范范围内变变化时，固定成成本的总总金额将将保持不不变。显显然，由由于固定定成本的的总量保保持不变变，所以以当业务务活动量量增加时时，每单单位的固固定成本本金额将将随之逐逐渐减少少。1固定定成本种种类固定成本本有时也也叫设备备成本，是指为为了维持持基本生生产能力力而购买买的厂房房设施、机器设设备以及及其它项项目所产产生的成成本。为为对成本本进行计计划和控控制，可可以将固固定成本本进一步步细分为为约束性性固定成成本和酌酌量性固固定成本本两类。(1)约约束性固固定成本本。约束束性固定定成本与与公司的的厂房设设备等决决定公司司基本结结
8、构的投投资有关关。例如如厂房及及设备的的折旧、固定资资产税、保险及及高层管管理及销销售人员员的工资资。约束性固固定成本本的两个个重要特特征是：第一，它是长长期性的的；第二二，为了了避免严严重损害害公司的的盈利性性和长期期目标，它们不不会减少少至零。即便经经营活动动停止或或中断，约束性性固定成成本也绝绝大多数数保持不不变。比比如说，在经济济萧条时时期，公公司一般般不至于于扣减主主要管理理者的薪薪水或卖卖掉主要要设备，公司通通常必须须保持完完整的基基本结构构和设备备。约束束性固定定成本一一旦形成成就难以以改变，所以管管理部门门在作出出这类成成本决策策时应格格外小心心。购买买大宗设设备或是是承担其其
9、它约束束性固定定成本时时需具有有长期使使用的远远见。(2)酌酌量性固固定成本本。酌量量性固定定成本一一般是经经营年度度内，经经营者为为增加企企业经营营能力而而发生的的各项固固定费用用。象广广告费、调研费费、交际际费用、职工培培训费用用等，均均属于酌酌量性固固定成本本范畴。从根本上上说，酌酌量性固固定成本本与约束束性固定定成本有有两个主主要的区区别。第第一，酌酌量性固固定成本本的计划划时间比比较短，一般为为一年，而相比比之下，约束性性固定成成本涵盖盖的时间间有许多多年。第第二，在在极端萧萧条的情情况下，可以削削减短期期内的某某些酌量量性固定定成本开开支，只只要这些些削减对对公司的的长期目目标影响
10、响不大。在以上上关于固固定成本本的讨论论中，我我们在约约束性固固定成本本和酌量量性固定定成本之之间划了了一条很很明显的的的界线线。但是是在实际际操作中中，这两两类成本本之间的的界线是是比较灵灵活和相相对的。一项成成本是约约束性固固定成本本还是酌酌量性固固定成本本，在很很大程度度上取决决于高级级管理层层的观念念。2固定定成本和和相关范范围在介绍可可变成本本时提到到的相关关范围概概念，对对于固定定成本(尤其是是酌量性性固定成成本)也适用用。对大大多数公公司来说说，一般般都要在在每个会会计期初初，确定定当期生生产经营营项目并并编制相相关预算算。酌量量性固定定成本的的高低取取决于相相关生产产经营项项目
11、对酌酌量性固固定成本本投入的的需求，而这一一需求的的大小至至少部分分地取决决于整个个组织的的预计经经济活动动量。在在经济活活动量达达到很高高值时，生产经经营项目目通常扩扩大或延延伸。例例如，要要想让销销售量提提高255所需需的广告告费用肯肯定比维维持目前前销售量量所需的的广告费费多得多多。因此此，当活活动量增增加时，固定成成本也会会逐渐增增加。图图122详细描描绘了这这种情况况。虽然酌量量性固定定成本比比约束性性固定成成本更容容易变动动，上图图中所显显示的分分步模式式同样适适用于约约束性固固定成本本。当一一个公司司的活动动量增加加时，它它目前所所拥有的的装备将将不能满满足发展展需要，而且其其管
12、理队队伍一般般也需要要扩充。这必然然导致约约束性固固定成本本的增长长，因为为更新大大型装备备和设置置新的管管理位置置，都需需要增加加成本。图1-22显示的的分步模模式表明明，酌量量性固定定成本和和约束性性固定成成本都是是真正的的分步可可变成本本，起码码在某种种程度上上这种说说法是正正确的，因为从从长期看看，实际际上所有有的成本本都是变变化的。分步可变变成本(图1-11所示)与固定定成本(图122所示)有两个个主要的的区别：其一，分分步可变变成本可可以随着着条件的的变化频频繁地调调整，而而固定成成本一旦旦形成，就很难难经常变变动。其二，在在图1-1所示示的分步步可变成成本的“分步宽宽度”要比图图
13、122所示的的固定成成本的“分步宽宽度”窄得多多。“分步宽宽度”与业务务活动量量的大小小和水平平高低有有关。对对于分步步可变成成本来说说，一旦旦开始运运作，分分步宽度度一般是是40小时时或更少少的业务务活动量量。而对对固定成成本来说说，分步步宽度可可能是几几万甚至至几十万万业务活活动小时时。实质质上，由由于分步步可变成成本的分分步宽度度比较窄窄，在许许多情况况下被作作为可变变成本处处理。而而另一方方面，固固定成本本因为其其分步宽宽度非常常宽，一一般在相相关范围围内被认认为是完完全的固固定成本本。三、混合合成本混合成本本是兼有有可变成成本和不不变成本本两种特特性的成成本。混混合成本本也叫半半可变
14、成成本。混混合成本本的习性性如图11-3所所示。图图中混合合成本线线是条直直线，可可用方程程式说明明混合成成本与活活动量之之间的关关系：Ya十十bx其中，Y混合合成本领领a固定定成本总总量(直线的的垂直截截距)b单位位活动量量的可变变成本(直线的的斜率)x业务务活动量量 混混合成本本分析在日常生生活中，混合成成本的例例子几乎乎随处可可见。例例如，医医院里为为病人提提供x光治疗疗的成本本就是混混合成本本。设备备的折旧旧与放射射师和技技术人员员的工资资属固定定成本，但是XX光胶片片和电力力等都属属于可变变成本。航空公公司的维维护成本本也是一一种混合合成本。其中，租用维维修设备备的费用用、雇用用熟练
15、的的技术人人员的工工资，均均属于固固定成本本，但是是购买零零配件、润滑油油等材料料的成本本，就要要随着公公司飞机机起降的的次数及及飞机的的飞行里里程而变变化了。混合成本本中的固固定部分分代表着着提供一一项服务务所需的的最基本本的成本本，而混混合成本本中的可可变成本本则代表表着此项项服务的的实际消消耗量。可变部部分在混混合成本本中所占占的比例例随着服服务量的的多少而而变化。管理人员员怎样估估算混合合成本中中的固定定成本与与可变成成本呢?比较理理想的方方法是每每登录一一笔账时时，就把把它分成成固定成成本和可可变成本本两个部部分。但但在实际际操作中中，即使使有可能能作这种种细致的的划分，所花费费的人
16、力力和物力力也会非非常大。事实上上，可以以通过分分析以往往各种业业务活动动水平上上混合成成本的变变化规律律，估算算其中两两种成本本成分。一、高低低点法高低点法法是通过过研究业业务活动动量达到到相关范范围内最最大值和和最小值值时成本本的不同同情况，进而分分析混合合成本的的方法。混合成成本在高高低两个个端点的的差额除除以业务务活动量量在高低低两个端端点的差差额，可可得可变变成本金金额。下面以利利安医院院维修费费用的变变化为例例说明这这种方法法。该医医院的相相关活动动量范围围为50000至至80000个病人人天。月份活动动量(病人。天) 维修修费用(元)1 556000 7790002 771000
17、 8850003 550000 7740004 665000 8820005 773000 9910006 880000 9980007 662000 778000运用高低低点法，首先找找出活动动最高和和最低的的时期，这里是是6月和3月。下下面运用用这两个个月活动动量计算算可变成成本的比比例：成本差额额可变成本本 活活动量差差额已计算出出维护成成本中的的可变成成本是每每天每个个病人oo80元，再用活活动量最最高或最最低时的的总成本本额减去去当时的的可变成成本额，就可以以计算出出固定成成本额。在下面面的计算算中，我我们用活活动量最最高时的的总成本本来计算算固定成成本量：固定成本本总成成本可变成成
18、本98000元(0080元病人天80000病人人天)34000元这样，可可变成本本和固定定成本均均已求得得。在所分析析的相关关范围内内的维修修成本可可以表示示为34400元元加上0080元病人天，有有时我们们把这一一表述叫叫做“成本公公式”。即在在500008000病人天的相相关范围围内的维维修成本本34400元元固定成成本+0080元病人天，这这个成本本公式也也可以表表示成为为一个线线性方程程式：Y34400元元十080XX维修成本本病人天数上述方程程式中的的数据可可以用图图l44表示。对此有有三点需需要说明明： Y用坐标标图的纵纵轴表示示，成本本是因变变量。活动量量x(在这这里指每每天的病
19、病人数)作为坐坐标图的的横轴，业务活活动量是是自变量量。在运用用成本公公式时一一定要注注意，对对于相关关范围之之外的图图中的点点，此公公式不适适用。图144 成成本分析析的高低低点法有时，业业务活动动量的最最高最低低点不一一定同成成本的最最大最小小值一致致。例如如，拥有有活动量量最高值值的区域域内不一一定含有有成本的的最大值值。但是是，活动动量的最最高最低低值照样样可用来来分析混混合成本本。高低点法法容易掌掌握，但但是它有有一个致致命的缺缺点，就就是只运运用两个个点的数数据。一一般来说说，在成成本分析析中，两两个点的的数据不不足以产产生准确确的结果果。另外外，业务务活动量量偶尔低低或是偶偶尔高
20、的的区段也也会导致致不正确确的结果果。运用用这些非非正常区区域里的的数字得得出的成成本公式式将与在在正常区区域里得得出的真真实的成成本关系系大相径径庭。管管理者使使用高低低点法的的时候，应该充充分了解解这种方方法的局局限性。二、散点点图法散点图法法把所有有的成本本数据考考虑在内内，是一一种较为为精确的的混合成成本分析析方法。像图114一一样，我我们以成成本为纵纵轴以以活动量量为横轴轴建立坐坐标系，然后绘绘制不同同活动量量下成本本的坐标标点，最最后绘制制一条直直线连接接这些坐坐标点。与高低低点法中中绘制的直直线不同同，这条条直线在在绘制时时尽量考考虑到所所有的坐坐标点，而不仅仅仅是最最高最低低的
21、两点点。显然然，绘图图时位于于直线之之上或之之下的坐坐标点与与直线的的距离应应该是接接近相等等的。用上述方方法绘制制的图形形叫做散散点图，而图中中连接各各坐标点点的直线线叫做回回归线nn回归线线实际上上是一条条平均线线，直线线的斜率率表示单单位活动动量下的的平均可可变成本本，而回回归线与与成本坐坐标轴的的交点代代表平均均固定成成本。运用利安安医院的的维修成成本数据据，以散散点图法法绘制的的图形如如图15所示示。由图15可见见，位于于回归线线之上和和之下的的点，其其数量基基本上是是相等的的。另外外还可以以发现，回归线线总是要要通过所所有这些些点中的的一个点点。这样样做并不不是完全全必要的的，只是
22、是为了计计算相应应的结果果时方便便些。回回归线与与纵轴相相交的点点所表示示的33300元元代表固固定成本本余额。可变成成本额可可以用回回归线上上任何一一点所代代表的总总成本减减去固定定成本333000元而得得。现在在我们就就用位于于回归线线上、代代表73300病病人天的那那一点的的数据计计算可变变成本：图155 成成本分析析的散点点图73000病人天的成成本 9llOO元元减去固定定成本额额 33000元可变成本本额 558000元58000元73300病病人天07955元病人人天这样图11-5中中回归线线的成本本计算公公式就为为33000元+07955元病病人天。在利安医医院的例例子中，用高
23、低低点法计计算出来来的成本本公式与与用散点点图法计计算得出出的成本本公式没没有太大大区别。但是，在某些些情况下下却是有有很大差差别的，这个时时候，用用散点图图法得出出的结论论一般更更为可信信。对于位位经验丰丰富的分分析员来来说，散散点图这这是一个个非常食食用的工工具。训训练有素素的分析析员一般般都会对对出于恶恶劣天气气、机器器故障等等原因导导致的成成本习性性变异非非常敏感感，他们们会具体体分析这这些例外外情况，相应地地对数据据作些调调整以便便更为准准确地绘绘制出回回归线。由于用用图形来来表不数数据非常常直观有有效，一一些成本本分析家家认为散散点图法法应是每每个成本本分析员员府掌握握的最基基本的
24、方方法。不不过也不不是所有有人都赞赞同散点点图法，比如有有些人就就认为散散点图法法比较主主观，用用同样的的数据，同样的的方法，任何两两个分析析员都不不可能绘绘制出两两条完全全一致的的回归线线。而且，散点图图法对于于固定成成本的估估算也不不如其它它方法那那样精确确，这是是因为这这种方法法很难准准确地确确定回归归线与纵纵轴交点点的金额额。散点点图法的的主观性性及不精精确性使使管理者者对这种种方法不不敢过于于信任，他们希希望能有有一种可可以给出出准确答答案的方方法，无无论谁使使用这种种方法进进行分析析，都会会得出相相同的结结果。三、最小小平方回回归法最小平方方回归法法是用数数学方程程式来确确定回归归
25、线位置置的方法法。这种种方法比比仅凭视视觉绘制制回归线线的散点点图法更更为客观观和准确确。下面我们们借助图图1-66来说明明最小平平方回归归法的基基本原理理(图中的的散点是是假设的的)。图166 最最小平方方回归法法从图上可可以看出出，回归归线至散散点的距距离是用用垂直线线段的长长度来表表示的，这些线线段叫做做回归误误差，它它是理解解最小平平方回归归法原理理的关键键所在。最小平平方回归归法力图图精确计计算回归归线位置置，以使使回归误误差的总总值最小小化。最小平方方回归法法的计算算比较复复杂，有有时需使使用计算算机，但但原理十十分简单单。比如如，利安安医院就就可以运运用微机机中装有有的统计计软件
26、来来进行以以下最小小平方回回归计算算，以确确定总固固定成本本(a)及单位位活动量量可变成成本(bb)的数数值：a34431元元bO7599元由此法得得出的结结论是：每月维维修成本本中的固固定成本本是34431元元，可变变成本是是07599元病病人天。用方程YYa+bbx来表表示，成成本公式式为：Y34431元元+07599，活动动量x表示病病人天数数。我们们可以用用微机来来计算aa或b的值，也可以以用手工工计算，公式在在绝大部部分统计计学教科科书中都都可以找找到。 贡贡献式损损益表传统的损损益表并并不是根根据成本本习性，而是根根据“功能法法”来编制制，强调调生产管管理及销销售的功功能，并并通过
27、不不同类型型的成本本数据的的划分来来揭示这这些功能能。在每每一个功功能项目目下，不不区分其其所包含含的成本本的习性性。例如如，在“管理费费用”这个项项目下，我们可可以看到到可变与与固定成成本是掺掺合在一一起的。用“功能法法”来编制制损益表表对企业业外部审审计非常常有用，但对于于内部决决策，它它有很严严重的局局限性。在用于于内部管管理用途途时，管管理人员员希望这这些成本本数据能能更充分分地帮助助他们执执行计划划、实施施控制和和进行正正确决策策。当成成本数据据被细分分成固定定成本与与可变成成本后，管理人人员能够够更为便便利地行行使决策策职能，而用贡贡献法编编制损益益表正是是在这种种需求下下产生的的
28、。表1-11列示了了贡献式式损益表表与传统统损益表表的区别别。表111 贡贡献式损损益表与与传统损损益表 (单位元元)传统方法法(根据成成本功能能区分成成本)销售额 1220000减已售产产品成本本 60000毛利 660000减经营费费用：销售费用用 31100管理费用用 199OO合计 50000净收入 10000*包括可可变与不不变费用用。这是是一家制制造业公公司的损损益表，所以用用贡献法法来编制制损益表表，“已售产产品成本本”就要被被分成可可变生产产成本与与不变生生产成本本两部分分。如果果是一家家贸易公公司的损损益表(只是简简单地从从供贷商商那里购购买成品品)，“已售产产品成本本”就将
29、全全部是可可变成本本贡献法根据成成本习性性区分成成本销售额 120000减可变费费用：可变生产产费用 20000可变销售售费用 6000可变管理理费用 4000合计 330000贡献毛利利90000减固定费费用：固定生产产费用 40000固定销售售费用 25000固定管理理费用 15000合计 80000净收入 10000我们注意意到贡献献法将成成本区分分为不变变与可变变两类，首先从从销售额额中减去去可变成成本费用用得到贡贡献毛利利。贡献献毛利是是销售收收入扣除除可变费费用后的的金额。再从这这个金额额中扣除除固定费费用，最最后得出出当期净净收入。贡献式损损益表是是公司内内部用于于计划与与决策的
30、的工具。它通过过本量利分析析，强调调成本的的习性，下章我我们将进进行更深深入的讨讨论。贡贡献法在在正确评评价管理理业绩，分段编编制利润润报表及及编制预预算方面面都非常常有用。另外，贡献法法还帮助助管理者者运用相相关的数数据去做做出各种种专项分分析，包包括生产产线分析析、产品品定价决决策、短短缺材料料的应用用分析等等，在管管理者考考虑自制制材料和和外购材材料哪种种方法更更优时，贡献法法也会有有帮助。14 本量利分析析基础让我们从从生产话话筒的亚亚盛公司司的贡献献式损益益表入手手。贡献献式损益益表将重重点放在在对成本本习性的的分析上上，因而而在帮助助管理者者判断销销售价格格、成本本和销量量变化对对
31、利润的的影响时时非常有有作用。表211 亚盛盛公司66月份收收入贡献献表 (单位位：元)合计单位位产品销售收入入(4000只话话筒) 10000000 2550减可变费费用 4400000 1150贡献毛利利 4000000 1100减固定费费用 3350000净收入 50000表中销售售收入、可变费费用和贡贡献毛利利既列示示了总量量又列示示了单位位数量。这种做做法有利利于利润润分析，因而在在编制用用于内部部决策的的损益表表时应用用非常普普遍。一、贡献献毛利贡献毛利利是产品品销售收收入减去去对变费费用后的的余额。也就是是说，它它是在一一个时期期内的固固定费用用补偿额额和公司司所实现现的利润润之
32、和。这里需需注意的的是，贡贡献毛利利是首先先用于补补偿固定定费用的的，补偿偿固定费费用后的的余额才才是企业业的利润润。如果果贡献毛毛利不足足以补偿偿固定费费用，那那就是发发生了亏亏损。为为了说明明这一点点，下面面我们看看一个比比较极端端的例子子。假设设亚盛公公司某月月中旬只只销售了了一件产产品，这这时该公公司的损损益表是是这样的的(单位：元)：合计单位位产品销售收入入(1只话话筒) 2550 2550减可变费费用 1550 1550贡献毛利利 l000 1000减固定费费用3550000净亏损(349900)从上表可可以看出出，在这这一个月月里，公公司每多多卖件产品品，便能能多得到到1000元
33、贡献献毛利来来补偿固固定费用用。当公公司产品品销售数数量达到到3500只时，全部固固定费用用将被补补偿，也也就是说说，达到到了盈亏亏平衡。见下表表(单位：元)：合计单位位产品销售3550件产产品 8875000 2500减可变费费用 525500 1550贡献毛利利 3550000 1100减固定费费用 350000净收入 0经过以上上分析也也可以看看出，盈盈亏平衡衡点既可可以看作作总销售售收入与与总费用用相等时时的那一一点，也也可以看看作贡献献毛利总总额与固固定费用用总额相相等时的的那一点点。一旦达到到盈亏平平衡点后后，每多多销售一一件产品品所带来来的贡献献毛利便便会全部部变成净净收入。当销
34、售售量达到到35ll件时，净收入入为1000元，当销售售量达到到3522件时，净收入入则为22凹元，依此类类推。这这样就可可得到一一种计算算净收入入的简便便方法，即以盈盈亏平衡衡点以上上的销售售量乘以以单位贡贡献毛利利。这种种简便算算法使得得管理者者在制订订销售量量计划时时，对销销售量增增加所能能创造的的净利润润了如指指掌。所所以，亚亚盛公司司现计划划将每月月4000件的销销售量增增加至每每月4225件，那么每每月增加加利润：251100=25000元这种简便便算法可可用以下下详表验验证(单位：元)销售量差差异单位产产品400月月4255月销售额11000000 10062550 62550
35、2550减可变费费用 6637550 37750 1550贡献毛利利 425500 225000 1100减固定费费用3550000 3350000 0净收入 50000 775000 25000比较起来来，上述述简便算算法确实实便利多多了。总总之，有有了贡献献毛利的的概念和和方法，管理者者便可以以很容易易理解，若产品品销售数数量为零零，公司司将会产产生相当当于固定定费用总总额的亏亏损；每每销售出出一件产产品，便便会减少少相当于于一个单单位贡献献毛利金金额的亏亏损。销销售量一一旦达到到盈亏平平衡点的的水平后后，每增增加一件件产品的的销售。公司的的利润便便会增加加一个单单位的贡贡献毛利利。二、贡
36、献献毛利率率贡献毛利利额在总总销售额额中所占占的比重重叫贡献献毛利率率，即贡献毛利利额贡献毛利利率销销售额也可以用用单位数数进行计计算：单位产品品贡献毛毛利额贡献毛利利率单单位产品品销售额额贡献毛利利率的概概念非常常有用，因为它它揭示了了销售总总额变化化引起贡贡献毛利利变化的的规律。为说明明这点，我们再再来看看看上文提提到的亚亚盛公司司的例子子。该公公司的贡贡献毛利利率为：贡献毛利利额贡献毛利利率 销售额额单位产品品贡献毛毛利额贡献毛利利率单单位产品品销售额额这意味着着，亚盛盛公司的的销售额额每增加加1元，其其贡献毛毛利额将将增加004元，若若固定成成本保持持不变，净收入入也将增增加04元。本
37、例表明明，销售售额的变变化对净净收入的的影响可可以用贡贡献毛利利率快速速计算出出来。比比如，若若亚盛公公司计划划下个月月增加3300000元的的销售额额，那么么其贡献献毛利便便可望增增加122000元(300000元元贡献毛毛利率440)。这样样，如果果固定成成本保持持不变，净收入入也就会会增加1120000元。贡献毛毛利率的的运用可可以用下下列详表表验证：销售额(元) 增加额额(元) 百分分比现额计划划额销售收入入 11000000 13000000 3000000 1000减可变费费用 6600000 7780000 180000 600贡献毛利利400000 5520000 112000
38、0 440减固定费费用 350000 3550000 O净收入 50000 1170000 120000有些管理理者宁愿愿利用贡贡献毛利利率而不不愿使用用单位贡贡献毛利利数字进进行收入入增量的的预测。因为在在公司同同时销售售多种产产品的情情形下，贡献毛毛利率特特别有用用。如果果公司有有可能增增加多种种产品的的销售，应当首首先考虑虑哪个产产品呢?当然应应先考虑虑增加一一个单位位销售量量能带来来最大贡贡献毛利利的产品品，即贡贡献毛利利率最大大的产品品。三、本量利概念念的应用用举例亚盛公司司的会计计主管想想应用上上述本量利分析析的概念念和方法法进行一一系列分分析和计计划编制制，用作作决策参参考。目目
39、前，会会计主管管取得了了以下数数据：单位产品品百分比比销售价格格 2550 1000可变费用用 1550 600贡献毛利利 1000 400每月固定定成本为为350000会计主管管将使用用这些数数据分析析可变成成本、固固定成本本、销售售价格和和销售量量的变动动对于公公司赢利利的影响响。1固定定成本和和销售量量的变化化亚盛公司司目前每每月销售售4000件产品品。月销售售额为11000000元元。销售售经理认认为每月月增加1100000元广广告费支支出将会会带来3300000元的的销售额额的增长长。这笔笔广告费费用应当当增加吗吗?会计主主管列了了下表(单位：元)：预计贡献献毛利总总额1300000
40、40(贡献毛毛利率) 5520000当前贡献献毛利总总额100000040 4000000贡献毛利利增加额额 120000减固定成成本增加加额广告费用用增加额额 1000000净收入增增加额 20000基于上表表，若其其他因素素不变，公司广广告预算算应当追追加。由由于在本本例中，只有固固定成本本和销售售量发生生了变动动，因而而可以按按以下简简便方法法分析：贡献毛利利增加额额30000040 120000减广告费费增加额额 100000净收入增增加额 220000我们注意意到，使使用这种种方法进进行分析析无需知知道以前前的销售售量，而而且这种种分析不不必列示示损益表表。这是是由于，上述两两种方法
41、法都运用用增量分分析方法法，增量量分析法法只关注注那些受受新计划划影响的的项目(如收入入、成本本和销售售量)。增量量分析方方法简单单、直接接，便于于决策者者们将他他们的注注意力专专注于那那些与决决策有关关的特定定项目，因而纵纵然有损损益表可可供使用用，绝大大多数管管理者还还是更愿愿意使用用这种方方法。2可变变成本与与销售量量的变化化仍用上例例的数字字，即亚亚盛公司司目前销销售量为为400件件产品，销售额额为10000000元。管理层层现考虑虑使用较较高质量量的部件件进行生生产，这这将使可可变成本本增加并并导致每每件产品品的贡献献毛利下下降100元。但但同时，销售经经理预测测产品质质量的提提高将使使销售量量每月增增至4880件。较高质质量的部部件应当当采用吗吗?会计主管管应用下下表进行行分析(单位：元)：预计贡献献毛利总总额480(1000110) 4332000当前贡献献毛利总总额4001000