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1、第17期期会计研研究动态态之学术术动态第第17期期-财财务会计计目标的的思考会计基本本理论33商誉会计计面面观观3权益均衡衡论：关关于财务务会计目目标的思思考4公允价值值的价值值相关性性4基于事项项法的会会计信息息系统构构建研究究5人力资源源会计研研究与应应用之再再思考66矿产资源源会计问问题研究究6ERP全全面集成成环境下下的会计计科目代代码体系系7商业伦理理影响下下的盈余余质量对四四川长虹虹的案例例分析88会计准则则与制度度9向国际财财务报告告准则过过渡对欧欧洲企业业财务报报告的影影响9文化是会会计规则则制定权权合约安安排的基基础性约约束100证券市场场会计监监管与合合并会计规规则修订订亦
2、着眼眼于“主体观观”10公司控制制权对会会计盈余余稳健性性影响的的实证研研究111企业业绩绩组合、业绩差差异与季季报披露露的时间间选择管理理层信息息披露的的组合动动机与信信息操作作11透析资产产减值准准备计提提中的博博弈行为为12会计准则则与会计计制度的的兼容与与协同基于于对利益益相关者者调查基基础上的的讨论113上市公司司年报会会计差错错更正的的思考113不同会计计核算依依据下BBT项目目的会计计处理比比较144资产减值值会计计计量问题题研究115股权分置置改革中中“支付对对价”的会计计处理115企业业绩绩组合、业绩差差异与季季报披露露的时间间选择管理理层信息息披露的的组合动动机与信信息操作
3、作16成本管理理会计118基于成本本视角对对管理会会计框架架的重建建18基于标准准作业成成本的转转移定价价方法研研究199论企业管管理会计计报告系系统的构构建199财务管理理21三大财务务理论范范式的比比较211股权再融融资与大大股东控控制的“隧道效效应”对上上市公司司股权再再融资偏偏好的再再解释221不完全契契约成因因研究综综述222企业无形形资产与与未来业业绩相关关性研究究22企业风险险管理整整合框架架及其评评价233防范企业业财务风风险的对对策244跨岸挂牌牌与并购购活动：大西洋洋彼岸的的证据224审计266公司治理理中的审审计机制制变迁226中国上市市公司盈盈利管理理与审计计师变更更的
4、实证证研究227中国注册册会计师师行业的的规模经经济效应应研究228中国审计计准则建建设的进进展和做做法288中美政府府审计比比较及启启示299注册会计计师独立立性的再再审视330注册会计计师审计计独立性性弱化：市场缺缺陷与政政府失灵灵30内控声明明书的效效力与责责任311会计师事事务所职职业风险险基金管管理探讨讨31公司治理理33现代公司司财务治治理理论论的形成成与发展展33公司治理理、财务务契约与与财务控控制333公司治理理、组织织能力和和社会责责任基于整整合与协协同演化化的视角角34经理层治治理评价价指数与与相关绩绩效的实实证研究究基于于中国上上市公司司治理评评价的研研究355基于网络络
5、关系的的公司治治理355盈余管理理、控制制权转移移与独立立董事变变更兼论独独立董事事治理作作用的发发挥366企业业绩绩预算与与激励338国有股权权对上市市公司绩绩效影响响的型型曲线和和政府股股东两手手论388企业管理理控制制制度的评评价兼谈激激励原理理再管理理控制制制度设计计中的应应用388知识型员员工的特特点与激激励模式式39其他400英国的非非营利组组织会计计40我国政府府会计准准则模式式及体系系研究440论案例研研究方法法在会计计领域的的研究441文献索引引43会计基本本理论商誉会计计面面观观商誉被普普遍界定定为某一一主体具具有“能能获得超超过正常常投资报报酬率的的能力或或信誉”。从理论
6、上上讲，其完完全符合合IASSB编编制财务务报表的的框架对资产产的定义义的基本本特征，确认“未来经经济利益益的现金金流入量量的折现现值”应应是商誉誉最适合合的计量量属性。但在实实务中关关于商誉誉确认和和计量的的准则规规定却不不尽如此此。常勋勋教授对对商誉确确认和计计量的相相关问题题作了深深入探讨讨。实务中只只确认外外购商誉誉，不确确认自创创商誉。这主要要是由于于外购商商誉可按按购并日日的交易易价差计计量，而而自创商商誉不可可计量以以及未来来经济利利益是否否流入企企业具有有不确定定性。但但如果改改变外购购商誉的的计量基基础，采采用未来来现金流流量基础础，则同同样存在在不确定定性。FFASBB第7
7、号号概念公公告在在会计计计量中使使用现金金流量信信息和现现值建建议用概概率来估估计未来来现金流流量的不不确定性性，提出出“折现现现金流流量分析析法”。现值技技术为自自创商誉誉计量问问题的解解决提供供了一种种方向，而且对对于外购购商誉只只有突破破现行以以购并价价差为依依据的传传统计量量程序才才能真正正使外购购商誉和和自创商商誉具有有一致的的计量基基础。由由于商誉誉不能独独立于企企业整体体价值之之外，因因此在外外购商誉誉中只确确认购并并商誉，并且只只列报在在合并资资产负债债表中。关于商誉誉的确认认，国际际会计准准则将购购并商誉誉确认为为应摊销销无形资资产并进进行系统统地摊销销，美国国、加拿拿大、墨
8、墨西哥、日本、澳大利利亚等国国也有同同样的规规定。欧欧洲国家家由于奉奉行谨慎慎性原则则，规定定将商誉誉从合并并股东权权益中立立即注销销，但瑞瑞士仍允允许把商商誉作为为不摊销销的永久久性资产产。常勋勋教授认认为，把把商誉确确认为资资产还是是权益的的减项不不过是分分期费用用化还是是一次费费用化的的问题，只是就就其会计计后果而而言的。FASSB曾建建议废止止权益结结合法而而只允许许采用购购买法，但由于于企业界界的压力力最终将将摊销的的方法改改为定期期测试法法，由此此表明准准则制定定过程凸凸显了会会计后果果的影响响。就购并商商誉的范范围而言言，购并并日被并并企业净净资产的的公允价价值超过过其账面面价值
9、的的部分和和被并企企业未曾曾确认的的其他净净资产项项目的公公允价值值都不构构成商誉誉；被并并企业原原先在经经营过程程中自创创的“超超额集合合价值”以及来来自购并并企业和和被并企企业净资资产的集集合经营营而产生生的预期期协作的的公允价价值合称称为“购购并商誉誉”，FFASBB将之称称为“核核心商誉誉”；购购并企业业对应付付“对价价”的计计价错误误以及对对被并企企业购买买价格的的高估或或低估性性质上都都不是商商誉的构构成部分分，但却却是购并并实际操操作中难难以避免免的。因因此商誉誉计价夹夹杂着不不符合商商誉定义义的“不不纯”成成分。关于负商商誉的确确认，美美国的规规定较为为严格，修订后后的222号
10、国际际会计准准则虽然然做出了了一些改改进，但但同样把把负商誉誉的性质质定为“递延收收益”，体现了了商誉和和负商誉誉会计处处理的基基础不一一致。文章最后后指出，对商誉誉会计若若干问题题的考察察可以导导出“会会计后果果观”和和“概念念依据观观”这一一具有一一般意义义的财务务会计问问题。（孙志梅梅整理自自财务务与会计计20005年年12期期，作者者：常勋勋）权益均衡衡论：关关于财务务会计目目标的思思考作为规范范会计理理论的两两大学派派受受托责任任学派和和决策有有用学派派只是片片面地以以委托方方对会计计信息的的要求作作为会计计目标，忽略了了会计信信息系统统这种制制度安排排中的利利益冲突突与均衡衡、以及
11、及会计信信息系统统的激励励机制效效应。对对此，本本文将会会计目标标、会计计信息质质量特征征纳入博博弈均衡衡模型进进行研究究。本文首先先对会计计信息系系统中各各利益相相关者之之间在涉涉及会计计事项的的各类交交易中的的利益冲冲突与“纳什均均衡”转转换机理理进行分分析，包包括：股股市筹资资交易中中的控股股股东与与潜在投投资者之之间的博博弈分析析；高层层管理人人员、控控股股东东与非控控股股东东之间在在股票交交易中的的博弈分分析；管管理当局局与债权权人之间间在借款款合同中中的博弈弈分析；董事会会与高层层管理人人员之间间在雇佣佣合同中中的博弈弈分析。其中，主要就就第一、第三种种情况进进行探讨讨，并得得出：
12、股股市筹资资交易中中的控股股股东与与潜在投投资者之之间的非非合作博博弈转变变为合作作博弈，可以达达到在现现有支付付函数下下的最优优均衡纳什什均衡；管理当当局与债债权人在在借贷合合同中的的博弈贝贝叶斯纳纳什均衡衡将转化化为会计计信息披披露成本本与筹资资成本之之间的均均衡。通过上述述分析，本文推推导出纳纳什均衡衡状态下下的会计计信息质质和量的的规定性性是会计计主体利利益相关关者各方方在利益益冲突博博弈中的的必然结结果。进进而提出出目前我我国治理理会计信信息失真真，可以以改善会会计信息息系统的的外部环环境，促促使其纳纳什均衡衡转换。最后本文文得出结结论：会会计目标标就基本本层次上上来说，就是使使会计
13、信信息系统统趋向权权益最优优纳什均均衡状态态运行，但能否否趋向最最优纳什什均衡或或帕累托托均衡状状态，还还取决于于会计信信息系统统所处的的外部环环境；会会计信息息质和量量的规定定性由权权益纳什什均衡状状态界定定。（张艳整整理自会计研研究220055年第110期，作者：周守华华 肖正正再）公允价值值的价值值相关性性关于公允允价值的的规范研研究，国国内学者者如葛家家澍（220011）、张张为国，赵宇龙龙（20000）等进行行了细致致广泛的的探索。但关于于公允价价值的价价值相关关性研究究，我国国目前还还很缺乏乏。目前前为止公公允价值值相关性性的文献献主要集集中于美美国。公允价值值是一个个广义的的概念
14、。最能代代表公允允价值的的是在市市场经济济中，可可以观察察到的、由市场场机制所所决定的的市场价价格。如如果某项项资产没没有可观观察到的的市场价价格，而而有合约约规定的的或可以以预期的的未来现现金流入入，则可可运用现现值技术术近似（葛家澍澍，20001）。国际际主要准准则指定定机构（FASSB、IIASBB等）已已在准则则制定中中广泛地地运用公公允价值值，并将将其作为为金融后后续计量量的主要要属性。我国在在公允价价值的运运用上比比较谨慎慎，在会会计准则则走向国国际趋同同的背景景下，我我们需要要探讨公公允价值值在我国国的适用用性。本文以119977年至220044年的BB股公司司为样本本，剔除除了
15、所有有缺失市市场数据据和财务务数据的的公司，以及账账面净资资产为负负的观测测，共计计1100家公司司、7339个有有效观测测，为克克服单一一价格模模型或收收益模型型的缺限限，同时时采用了了两个模模型。研研究了市市场对按按IASS39金融工工具：确确认和计计量披披露的公公允价值值的反映映。本文发现现，公司司对IAAS399的遵循循显著地地增强了了每股收收益对股股价地解解释能力力，也显显著增强强了每股股收益对对市场收收益率的的解释能能力。收收益模型型的反映映并不弱弱于价格格模型的的反映，原因可可能在于于影响BB股公司司股价的的主要因因素还是是当年的的净收益益，因而而收益模模型的滞滞后效应应并不明明
16、显。历历史成本本的账面面值和会会计收益益均有价价值相关关性。在在历史成成本的账账面价值值基础上上，证券券投资账账面值的的公允价价值调整整额缺乏乏增量的的价值相相关性；而持有有利得则则具有较较弱的价价值相关关性，即即持有利利得（损损失）与与股票收收益率存存在相关关性。本本文的解解释是，公允价价值来源源或管理理操纵导导致了公公允价值值的计量量误差，投资看看穿了这这一计量量误差，因而对对调整额额只给予予了有限限的关注注。由于于中国的的投资者者更关注注收益，因而持持有利得得有较弱弱的增量量价值相相关性而而投资账账面值的的公允价价值调整整额没有有。本文文研究提提供了直直接的证证据，由由于存在在计量误误差
17、，而而投资者者很阿能能已看清清这一点点，固公公允价值值仅有较较弱的价价值相关关性；但但投资者者认同公公允价值值提高了了会计信信息的解解释能力力。因而而作者建建议准则则制定者者不应受受可靠性性过多的的束缚，应考虑虑适度扩扩大公允允价值的的运用范范围。（唐明整整理自会计研研究220055年第110期，作者：邓传洲洲）基于事项项法的会会计信息息系统构构建研究究“事项法法”会计计的根本本假设是是“会计计人员可可能对决决策者如如何使用用信息一一无所知知，会计计的目的的是为不不同的可可能决策策模型提提供可能能相关的的经济事事项信息息，而不不是直接接为不可可知或根根本不可可能知道道的决策策模型提提供价值值输
18、入”。它采采用多种种计量属属性反映映事项各各方面的的特征，多维的的揭示经经济事项项的价值值和非价价值方面面的信息息，因而而事项信信息具有有全面性性、完整整性及冗冗余量少少的特点点；提供供“原汁汁原味”的事项项信息，满足信信息时使使用者的的需求。基于事项项法的会会计信息息系统（AISS，Acccouuntiing Infformmatiion Sysstemm）应以以事项法法为基础础，实现现与业务务系统的的整合和和应用“事件驱驱动”的的体系结结构，以以及采用用实时的的信息处处理模式式。AIS与与业务系系统的高高度集成成与分工工协作，会计与与业务一一体化的的信息处处理流程程，是建建立在事事项法会会
19、计的基基础上的的。“事件驱驱动”具具有避免免因对数数据进行行大量汇汇总而丢丢失信息息的细节节和信息息输出灵灵活性更更强以及及对报表表输出支支持更为为强大的的优点。信息的实实时处理理，将大大幅度提提高会计计信息的的及时性性和相关关性，也也是会计计人员能能够直接接关注实实际业务务过程，从而有有助于通通过事前前预防来来控制业业务处理理风险。当前最最理想的的实时信信息处理理模式是是业务与与信息的的集成处处理，即即系统在在处理业业务的时时候同时时进行信信息的采采集、处处理和存存储。其其难点在在于触发发信息处处理的触触发点的的确定，亦即业业务过程程的合理理划分。这可以以与企业业业务流流程重组组（BPPR）
20、相相结合。应该用用BPRR的理念念进行业业务过程程分析，以确定定信息处处理的出出发点。基于事项项法的AAIS在在实际运运用中的的关键在在于“事事项凭证证”和RREA模模型。所有的部部门在收收集事项项信息时时使用事事项凭证证，事项项凭证的的格式由由系统规规定，业业务事项项处理规规则体现现在事项项凭证的的设计上上。具体体做法是是：根据据企业可可能发生生的经济济事项类类型，按按照业务务事项处处理规则则，结合合企业的的业务处处理流程程，设计计各种类类型的事事项凭证证的格式式，在事事项凭证证里规定定相应部部门应收收集的原原始事项项信息的的项目；不同的的经济事事项对应应不同的的事项凭凭证，经经济事项项发生
21、时时，业务人人员在系系统中选选择相应应类型的的事项凭凭证收集集原始事事项信息息。事项凭证证的设计计包括凭凭证的确确定和凭凭证内容容的确定定。凭证证的类型型可以根根据每一一种业务务来确定定，一种种业务过过程对应应一种事事项凭证证的类型型。而事事项凭证证内容的的确定则则较复杂杂，它需需要分析析每种业业务过程程应记录录哪些事事项信息息，据此此确定该该种事项项凭证的的内容。可以对对每种业业务过程程用REEA建模模，得出出业务事事件、参参与者和和资源数数据，作作为确定定事项凭凭证内容容的依据据。REEA模型型表示企企业中关关键的资资源（RResoourcce）、业务事事件（EEvennt）与与参与者者（
22、Aggentt）以及及它们之之间的关关系，基基于REEA模型型建立的的信息系系统能构构造出信信息用户户所需的的各种信信息视图图。信息技术术引起的的变革浪浪潮正冲冲击着会会计的海海岸线，相信不不久的将将来就会会出现完完善的事事项法AAIS。（邬娟整整理自会计研研究220055年第110期，作者：张永雄雄）人力资源源会计研研究与应应用之再再思考文章以所所有权界界定为基基础，对对包括产产权结构构、权能能交易、权益构构成在内内的人力力资源产产权运作作过程进进行了总总括的制制度安排排，使对对它的会会计处理理在制度度设计上上从初始始产权、动态权权能、到到最终权权益有了了系统的的量化标标准。从系统性性核算意
23、意义上看看，人力力资源会会计须面面对人力力资源产产权运作作的有关关制度安安排进行行深入地地分析。首先，从所有有权的角角度看，人力的的所有权权先天性性地锁定定在人的的身体这个个载体上上，而人人力资源源的所有有权则被被细致地地约束在在其所有有权主体体一揽子子的被统统称为“产权”的权能能组合体体系之中中。人力力资源产产权是法法定主体体对人力力资源的的一组（束）权权力，它它以所有有权为基基础，既既可以包包括占有有权，也也可以包包括支配配权、还还可以包包括使用用权、或或兼有占占有、支支配、使使用在内内的处置置权，以以及派生生的收入入权。其其次，从从实际运运作过程程看，人人力资源源权能交交易客观观上揭示示
24、了人力力资源只只能以人人力资源源成本或或人力资资产的身身份进入入会计程程序，被被确认为为会计主主体的资资产，其其中人力力资源成成本则是是为控制制人力资资源而发发生的、尚未摊摊销的其其它资产产的耗费费，而人人力资产产则是会会计主体体所拥有有的人力力资源；人力资资源的所所有者所所享有的的经济权权益根据据不同的的标准，可以分分为所有有者（人人力资源源产权投投资人）权益和和劳动者者（人力力资源处处置权投投资人）权益、实权益益和虚权权益。由此，作作者提出出了人力力资源会会计制度度的设计计总体框框架：以以人力资资源产权权结构为为基本依依据，解解决的是是对于人人力资源源的确认认问题；以人力力资源权权能交易易
25、为基本本事实，解决的的是对于于人力资资源的计计量；以以人力资资源权益益构成为为基本内内容，解解决的是是对于人人力资源源的记录录问题。 （赵宇凌凌整理自自会计计研究20005年第第10期期，作者者：吴泷泷）矿产资源源会计问问题研究究本文借鉴鉴IASSC和FFASBB的研究究，对矿矿产资源源各个生生产阶段段的会计计问题进进行较为为系统的的分析和和研究，同时对对我国的的企业业会计准准则石油天天然气开开采（征求意意见稿）提出改改进建议议，以便便建立矿矿产资源源（不仅仅仅局限限于石油油天然气气）这一一特殊行行业的会会计准则则。对取得成成本的核核算可以以借鉴美美国石油油天然气气会计准准则关于于取得成成本的
26、有有关规定定，设立立“未探探明矿区区取得成成本”和和“探明明矿区取取得成本本”等会会计科目目；对取取得勘探探权资产产的摊销销宜采用用产量法法。对于勘探探费用的的会计处处理，成成果法比比全部成成本法更更适合，因为它它更能体体现资产产的本质质，为决决策者提提供更为为相关的的信息；对于勘勘探资产产的减值值，IAASC在在国际际财务报报告准则则第6号号：矿产产资源的的勘探和和评价中规定定，当事事实和情情况表明明勘探和和评价资资产的账账面金额额可能超超过其可可收回金金额时，主体应应对勘探探与评价价资产进进行减值值评估；对投产产以后的的矿产维维护活动动的相关关支出，应根据据具体维维护活动动的基本本目的严严
27、格划分分为稳定定支出和和增产支支出。将将稳定支支出进行行费用化化处理，将增产产支出进进行资本本化处理理；对矿矿产资源源的折耗耗，应采采用产量量法，而而不宜采采用直线线法；应应对矿产产资源分分取得和和勘探、开发和和生产两两个阶段段进行减减值测试试。在对矿产产资源资资产在财财务报表表中列报报时，企企业应根根据重要要性原则则在财务务报表中中单独列列示矿产产资源这这一项目目；根据据取得资资产的性性质，先先将矿产产资源资资产分为为有形资资产和无无形资产产两类，并一致致地运用用该分类类；当开开采一项项矿产资资源的技技术可行行性和矿矿产储量量价值能能够得到到证明时时，勘探探和评价价资产就就不应该该再按上上述
28、分类类。建议议我国采采用美国国的矿矿产资源源和储量量分类原原则，或联合合国的矿矿产资源源国际分分类系统统。矿产产资源会会计信息息在会计计报表附附注中应应披露如如下内容容：探明明的矿产产储量信信息；与与探明的的矿产储储量有关关的按标标准化计计算的未未来净现现金流量量；关于于矿产资资源生产产活动中中的取得得成本、勘探成成本、开开发成本本和生产产成本本本期发生生额；矿矿产资源源生产活活动的资资本化成成本和有有关的减减值、折折耗和摊销情情况。（韩海文文整理自自财务务与会计计20005年年第111期，作作者：裘裘宗舜 柯东昌昌）ERP全全面集成成环境下下的会计计科目代代码体系系会计科目目是会计计核算的的
29、基础，也是计计算机会会计信息息系统产产生会计计信息的的基础，科学、合规、合理的的会计科科目代码码体系是是会计核核算质量量的重要要保证。本文通通过将手手工会计计核算及及独立会会计核算算软件的的科目代代码体系系与ERRP系统统中的会会计信息息系统及及科目代代码体系系进行比比较，得得出了对对两类会会计科目目体系的的评价。我国会计计制度规规定的科科目编码码是分级级设置的的，一般般只规定定一级科科目代码码，二级级及更明明细的科科目则由由企业根根据企业业实际来来设置。这种规规定或做做法，适适用于手手工会计计核算及及独立的的会计核核算软件件。但是是，随着着管理信信息需求求的增加加，会计计科目分分级体系系变得
30、越越来越庞庞大，表表现为科科目体系系层级非非常多，而且很很多层级级是重复复的，这这样会使使管理功功能在一一定程度度上受到到一些限限制。ERP系系统中的的会计信信息系统统主要包包含财务务会计和和管理会会计两个个子系统统，二者者有着清清晰的界界限。财财务会计计处理日日常的财财务作业业，并以以企业实实体为单单位对外外出具规规定格式式的各种种会计报报表；而而管理会会计则以以企业内内部管理理为目的的，可以以灵活设设置核算算对象，从财务务角度为为管理提提供信息息。二者者互联互互动，息息息相关关，组成成了一个个完整的的会计信信息系统统。在EERP中中，会计计科目代代码属于于财务会会计的内内容。现现在ERRP
31、总账账模块中中的会计计科目是是不分级级的，其其代码采采用分段段的编码码模式，每个会会计科目目代码分分为若干干段，各各段的意意义要根根据具体体的会计计核算要要求进行行设置和和定义。作者认为为，ERRP环境境下科目目结构定定义的好好处主要要有以下下几点：容易易与各个个业务模模块进行行集成，对于业业务模块块处理的的业务，便于定定义其产产生会计计分录的的科目规规则；核算更更加明确确清晰，各种汇汇总计算算更灵活活、方便便；比比较容易易实现多多公司的的财务管管理及财财务合并并，适用用于集团团公司或或跨国企企业。作者认为为，会计计科目代代码体系系是与企企业会计计核算及及会计信信息系统统所处的的管理环环境、技
32、技术环境境紧密相相关的，同时也也与会计计信息系系统的设设计思想想有关。分级的的会计科科目体系系符合手手工会计计核算及及独立会会计核算算软件的的特点；ERPP全面集集成环境境系统下下，财务务会计与与管理会会计既相相互区分分又紧密密联系，这种特特点也造造就了与与之相适适应的会会计信息息系统的的会计科科目代码码体系。基于上述述观点，作者建建议，在在制定相相应的会会计制度度时，既既要考虑虑手工和和独立会会计核算算软件的的特点，也要考考虑采用用先进管管理信息息系统企企业会计计工作的的特点，应该允允许企业业在遵循循会计准准则的基基础上，根据自自己的实实际情况况制定相相应的会会计核算算范围，包括会会计科目目
33、代码体体系的设设置。（陈瑶整整理自财务与与会计20005年第第11期期，作者：史振生生 王桂桂英）商业伦理理影响下下的盈余余质量对四四川长虹虹的案例例分析文章用了了很大的的篇幅介介绍了长长虹案例例，对长长虹944年以来来各个阶阶段的业业绩表现现，以数数字为依依据，进进行了详详实的陈陈述。然然后从以以下几个个方面重重点分析析商业伦伦理对四四川长虹虹盈余质质量的影影响。在战略决决策阶段段，企业的的一切活活动都从从决策开开始，战战略导向向和战术术规划对对企业的的长期发发展和短短期盈利利都有决决定性的的作用。在战略略决策阶阶段，只只要企业业还处于于正常的的持续经经营之中中，企业业外部的的利益相相关者，
34、不管是是中小投投资者还还是债权权人等，就几乎乎不可能能参与其其中。这这样，在在企业战战略决策策阶段商商业伦理理的约束束很难实实现，外外部利益益相关者者观察到到企业真真实情况况的可能能性几乎乎为零，于是企企业内部部人的战战略决策策就可以以不考虑虑商业伦伦理成本本收益，不考虑虑外部利利益相关关者的意意见，只只从其自自身经济济利益出出发。与与理论推推测相符符，长虹虹上市以以来的重重大战略略决策在在酝酿阶阶段并不不为外界界所知，我们能能够观察察到的仅仅仅是这这些决策策的执行行情况。回过头头来看，这些战战略导向向几乎没没有考虑虑外部相相关者的的利益，基本属属于短期期行为，无法支支持企业业的长期期发展，从
35、而也也不可能能得到可可持续的的盈余能能力。在经营活活动阶段段，不断变变化的市市场环境境对经营营活动具具体情况况的判断断和过程程控制是是企业获获利的重重要保证证。长虹虹在这一一阶段中中，不用用考虑处处于弱势势的中小小投资者者，作为为直接管管理部门门的当地地政府又又与长虹虹有股权权关系，而在媒媒体眼中中，长虹虹的“旗旗帜”形形象已经经深入人人心。当当企业发发现主要要外部利利益相关关者监督督的可能能性均不不明显时时，商业业伦理处处于无效效状态，商业伦伦理成本本和收益益也就不不在企业业考虑范范围之内内，只需需遵循经经济利益益。这种种情况下下，会计计盈余的的可靠、相关、持续、预测等等都会受受到影响响。在
36、对外披披露阶段段，看起起来企业业的所有有情况都都能为外外部利益益相关者者所观察察，其实实并非如如此。但但是，毕毕竟进入入披露程程序，外外部相关关者发现现企业真真实业绩绩的可能能性明显显增大，商业伦伦理成本本和收益益也具有有更大的的影响力力。然而而遗憾的的是，长长虹的对对外披露露仍然存存在相关关性扭曲曲、及时时性存疑疑、稳健健性不足足的情况况。透过分析析，作者者最后得得出结论论：企业业应当在对对比商业业伦理的的成本、收益和和经济成成本、收收益后决决定是否否在企业业各阶段段的行动动中遵循循商业伦伦理；商商业伦理理对盈余余质量有有重要影影响；现现实生活活中商业业伦理发发挥的作作用有限限致使盈盈余不具
37、具有高质质量。（王月晗晗整理自自财务务与会计计理财财版220055年试刊刊号，作作者：王王化成 佟岩岩）会计准则则与制度度向国际财财务报告告准则过过渡对欧欧洲企业业财务报报告的影影响欧盟规定定从20005年年1月11日起上上市公司司编制合合并报告告一律采采用国际际财务报报准则（IFRRS），在此之之前两年年内，要要求各上上市公司司按照本本国会计计准则和和国际会会计准则则提供两两套财务务报表，作为向向国际财财务报告告准则的的过渡期期。欧盟盟最近表表达了对对这一过过渡期的的强烈关关注，可可见研究究过渡期期的重大大意义。本研究收收集了巴巴黎股市市CACC40大大股中的的37家家的完整整数据，同时为为
38、了保证证这些数数据的代代表性，又在互互联网上上随机抽抽取了欧欧盟其它它成员国国的211家上市市公司的的数据。然后对对这些样样本公司司在不同同财务告告准则下下的重要要财务指指标进行行了对比比，如营营业额、利润、权益资资本、负负债和资资产。发发现营业业额的平平均变化化率和加加总变化化率在国国际财务务报告准准则规范范下都有有所减少少，这说说明国际际会计准准则在这这定义营营业收入入上比法法国等国国家更为为严格；而其它它项目则则有所增增加，特特别是利利润增加加非常显显著，这这主要是是税务导导向会计计引起的的。对于这些些变动的的原因，作者从从总量角角度和个个量角度度进行了了分析。总量分分析主要要是从影影响
39、权益益资本、资产总总额、主主营业务务利润和和净利润润等指标标的因素素为出发发点，分分析了变变化的原原因。然然而鉴于于总量分分析对于于个量企企业的相相关财务务指标的的因果变变动原因因分析的的有限性性，本研研究进一一步从个个量角度度，运用用回归分分析，通通过显著著性检验验。二者者的研究究结果有有一致也也有差异异，具体体如下表表：财务指标标主要影响响因素总量分析析结果回归分析析结果主营业务务利润差差异营业收入入 股股票期权权费用研发费用用 养养老金费费用盈利率 企业业规模电信行业业 商商业行业业净利润差差异主营业务务利润 企业业重组 资产产重估 商誉誉摊销外币折算算 税税收调整整主营业务务利润外币折
40、算算资产总额额差异负债 权益益资本 商商誉 研发费用用 其他他无形资资产金融工具具 库藏藏股权益资本本库藏股金融工具具作者通过过以上研研究发现现，在平平均的水水平上CCAC440大股股过渡期期财务报报告的披披露差异异不是很很大。但但是在实实际中也也存在个个别企业业在双重重会计标标准下的的财务报报告指标标呈现较较大差异异，主要要有Allcattel、Eadds、VViveendii Unniveersaal等公公司。本本研究也也作了简简要的分分析。最后，作作者得出出如下结结论：除除个别公公司外，这一影影响是有有限的和和平稳的的，从而而对股市市波动、股利分分配以及及权益资资本的影影响是有有限的，而
41、且样样本公司司的报告告盈利明明显提高高，有利利于投资资者，这这同时表表明了近近年来欧欧盟各国国在改进进本国会会计准则则和参与与国际协协调时的的努力。(兰海涛涛整理自自会计计研究20005年110期，作者：周红)文化是会会计规则则制定权权合约安安排的基基础性约约束本文通过过分析文文化对会会计规则则制定、执行及及监督的的影响来来研究文文化与会会计信息息质量的的关系。作者首先先分析了了文化及及其对会会计规则则制定的的影响，在分析析这个影影响时，作者以以美国为为例，论论述了美美国会计计规则制制定方法法的规则则导向与与其社会会文化的的“普遍规规则主义义”密切相相关、会会计规则则制定过过程中的的政治程程序
42、源自自美国的的政治文文化，而而美国社社会文化化中的实实用主义义则导致致了会计计规则制制定理论论依据的的庸俗化化。作者接着着分析了了文化对对会计规规则执行行的影响响。在整整个文化化体系中中，对会会计规则则执行最最直接的的文化子子系统是是企业文文化。企企业文化化对会计计规则执执行的积积极影响响主要体体现在企企业文化化对管理理者行为为的一种种“软”约束，良好的的企业文文化可以以在一定定程度上上缓解管管理层因因激励或或制衡所所引发的的会计作作假动机机；企业业文化对对会计规规则执行行的消极极影响主主要体现现在美国国文化在在成功与与道德的的选择上上更看重重成功，因此，在股票票期权等等巨大利利益的刺刺激下，
43、企业经经理机会会主义文文化导致致了安然然等一系系列会计计丑闻的的发生。作者最后后分析了了文化对对注册会会计师监监督的影影响。以以“四大”为例，“四大”能发展展到如今今的地步步，首先先得益于于其卓越越的审计计质量，而在审审计质量量的保障障体系中中，各具具特色的的优秀企企业文化化功不可可没。与与之相对对，美国国注册会会计师行行业近年年出现了了偏离诚诚信文化化的迹象象，这是是导致新新一轮系系列会计计丑闻的的另一重重要原因因。从我我国来看看，传统统的社会会主义监监督文化化对我国国注册会会计师监监督的影影响，一一方面是是自上而而下的监监督代替替了平行行制约的的监督和和自下而而上的监监督，造造成不少少监督
44、环环节的空空档和误误区；另另一方面面，监督督权受制制于执行行权，专专门的监监督机构构缺乏应应有的地地位和独独立性，造成不不少环节节的“弱监”和“虚监”。（马倩整整理自会计研研究220055年第110期，作者：刘骏）证券市场场会计监监管与合合并会计规规则修订订亦着眼眼于“主体观观”我国公司司法及有有关证券券法规对对公开发发行上市市以及维维持上市市地位的的资格限限定，都都是以公公司是否否实现或或连续实实现盈利利为标准准的。我我国在法法律上没没有直接接界定何何谓“盈利”，具体体监管政政策则选选择会计计报表上上的净利利润或净净资产收收益率指指标为判判断盈利利的标准准。在编编制合并并会计报报表时，以扣除
45、除“少数股股东权益益”或加上上资不抵抵债子公公司“未确认认投资损损失”后的净净利润作作为界定定盈利的的单一指指标，这这就有可可能诱导导母子公公司在净净利润与与少数股股东权益益之间人人为调节节利润及及财务结结构。本本文首先先分析了了上市公公司利用用合并财财务报表表人为操操作利润润的两个个问题：向少数数股东转转移亏损损，以及及向资不不抵债的的子公司司倾倒亏亏损。之所以存存在上述述问题，是因为为在合并并报表中中列报净净利润和和净资产产时，上上市公司司普遍采采纳“业主观观”。根据据这一观观点当母母公司合合并非全全资子公公司的会会计报表表时，按按母公司司实际拥拥有的股股权比例例，合并并子公司司的资产产、
46、负债债、所有有者权益益以及收收入、成成本费用用、净利利润。将将子公司司利润或或亏损不不归属于于母公司司的部分分，作为为“少数股股东损益益”在合并并报表中中单独列列项。 此外，合合并会计计报表编编报理论论还存在在另外一一种观点点“主体观观”。根据据这一观观点，尽尽管母公公司并非非百分百百拥有子子公司的的资产，但母公公司对子子公司拥拥有控制制权，意意味着母母公司有有权支配配子公司司的全部部资产，而不仅仅仅是所所拥有的的资产，母子公公司在资资产的运运用、经经营决策策和财务务分配决决策上便便成为独独立于其其终极所所有者的的一个统统一体。这个统统一体就就应当是是编制合合并报表表的主体体。因此此应当将将子
47、公司司的全部部资产、负债、权益以以及全部部收入和和费用等等纳入合合并报表表。作者认为为，我国国合并会会计报表表准则的的拟定应应采纳“主体观观”，这既既符合国国际会计计准则关关于合并并会计报报表的进进展趋势势，又有有利于我我国证券券市场的的监管。（唐水晶晶整理自自财务务与会计计20005年年第111期，作作者：王王啸 顾顾斌）公司控制制权对会会计盈余余稳健性性影响的的实证研研究本文从公公司控制制权角度度来研究究公司治治理与会会计盈余余稳健性性的关系系，认为为享有公公司控制制权的股股东会利利用控制制权来影影响公司司的会计计信息，从而达达到实现现自身利利益的目目的，并并用我国国上市公公司19997-20001年的的数据检检验了两两者的关关系，得得出大股股东控制制权越强强其会计计盈余稳稳健性越越差的结结论。文章首先先介绍了了公司控控制权及及其特征征，认为为我国上上市公司司控制权权具有以以下几个个特征：1.第一一大股东东持股比比例普遍遍较高，主要集集中在220%70%之间，大股东东处于绝绝对控制制地位的的上市公公司占443%。2.大股股东的持持股比例例并