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1、（二）可可供出售售金融资资产减值值损失的的计量1可供供出售金金融资产产发生减减值时，即即使该金金融资产产没有终终止确认认，原直直接计入入所有者者权益的的因公允允价值下下降形成成的累计计损失，也也应当予予以转出出，计入入当期损损益。该该转出的的累计损损失，为为可供出出售金融融资产的的初始取取得成本本扣除已已收回本本金和已已摊销金金额、当当前公允允价值和和原已计计入损益益的减值值损失后后的余额额。会计计分录为为：借：资产产减值损损失贷：资本本公积其他资资本公积积（从所所有者权权益中转转出原计计入资本本公积的的累计损损失金额额）可供出售售金融资资产减值准准备【例题119计算分分析题】 20012年1
2、2月1日，A公司从证证券市场场上购入入B公司的的股票作作为可供供出售金金融资产产。实际际支付款款项100万元（含含相关税税费5万元）。20112年12月31日，该该可供出出售金融融资产的的公允价价值为95万元。20113年3月31日，其其公允价价值为60万元，而而且还会会下跌。要求：编编制上述述有关业业务的会会计分录录。（答答案中的的金额单单位用万万元表示示）【答案】（1）220122年12月1日借：可供供出售金金融资产产成本 1000贷：银行行存款 1000（2）220122年12月31日借：资本本公积其他资资本公积积 5贷：可供供出售金金融资产产公允价价值变动动 5（3）220133年3月
3、31日借：资产产减值损损失 440贷：资本本公积其他资资本公积积 5可供出售售金融资资产减值准准备 352对于于已确认认减值损损失的可可供出售售债务工工具，在在随后的的会计期期间公允允价值已已上升且且客观上上与原减减值损失失确认后后发生的的事项有有关的，应应在原确确认的减减值损失失范围内内应当予予以转回回，计入入当期损损益（资资产减值值损失）。会会计分录录为：借：可供供出售金金融资产产减值值准备贷：资产产减值损损失可供出售售权益工工具投资资发生的的减值损损失，不不得通过过损益转转回，转转回时记记入“资本公公积其他资资本公积积”科目。会计分录录为：借：可供供出售金金融资产产减值值准备贷：资本本公
4、积其他资资本公积积但是，在在活跃市市场中没没有报价价且其公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具投投资，或或与该权权益工具具挂钩并并须通过过交付该该权益工工具结算算的衍生生金融资资产发生生的减值值损失，不不得转回回。资产计提减值值比较基基础减值是否否可以转转回存货可变现净净值可以固定资产产可收回金金额不可以投资性房房地产（成成本模式式）可收回金金额不可以长期股权权投资（控控制、共共同控制制和重大大影响）可收回金金额不可以长期股权权投资（不不具有控控制、共共同控制制和重大大影响，无无公允价价值）未来现金金流量现现值不可以无形资产产可收回金金额不可以商誉可收回金金额不可以持有至到到期投资资未来现金
5、金流量现现值可以贷款和应应收款项项未来现金金流量现现值可以可供出售售金融资资产公允价值值可以【例题220多选题题】在已已确认减减值损失失的金融融资产价价值恢复复时，下下列金融融资产的的减值损损失可以以通过损损益转回回的有（）。A持有有至到期期投资的的减值损损失B应收收款项的的减值损损失C可供供出售权权益工具具投资的的减值损损失D贷款款的减值值损失【答案】ABDD【解析】按按照企业业会计准准则的规规定，可可供出售售权益工工具投资资发生的的减值损损失，不不得通过过损益转转回，应应该通过过资本公公积转回回。3可供供出售金金融资产产发生减减值后，利利息收入入应当按按照确定定减值损损失时对对未来现现金流
6、量量进行折折现采用用的折现现率作为为利率计计算确认认。【教材例例9-110】209年1月1日，甲甲公司支支付价款款1 0000 0000元（含含交易费费用）从从上海证证券交易易所购入入A公司同同日发行行的5年期公公司债券券12 5000份，债债券票面面价值总总额为1 2250 0000元，票票面年利利率为4.772%，于年年末支付付本年度度债券利利息（即即每年利利息为59 0000元），本本金在债债券到期期时一次次性偿还还。甲公公司没有有意图将将该债券券持有至至到期，划划分为可可供出售售金融资资产。其他资料料如下：（1）2209年12月31日，A公司债债券的公公允价值值为9000 0000元（
7、不不含利息息），A公司仍仍可支付付债券当当年的利利息。（2）2210年，由由于产品品缺乏竞竞争力、内内部管理理松懈，A公司财务状状况恶化化，但仍仍可支付付债券当当年的利利息；210年12月31日，A公司债债券的公公允价值值为7500 0000元（不不含利息息）。甲甲公司预预计如果果A公司不不采取有有效措施施，该债债券的公公允价值值会持续续下跌。（3）2211年12月31日，A公司债债券的公公允价值值下跌为为7000 0000元（不不含利息息），A公司仍仍可支付付债券当当年的利利息。（4）2212年，A公司通通过加强强管理、技技术创新新和产品品结构调调整，财财务状况况有了显显著改善善，212年1
8、2月31日，A公司债债券的公公允价值值上升为为1 2200 0000元（不不含利息息），A公司仍仍可支付付债券当当年的利利息。（5）2213年1月20日，通通过上海海证券交交易所出出售了A公司债债券12 5000份，取取得价款款1 2260 0000元。假定不考考虑所得得税等因因素。计算该债债券的实实际利率率r:59 0000（1+r）-1+559 0000（1+r）-2+559 0000（1+r）-3+559 0000（1+r）-4+(59 0000+1 2500 0000)(1+r)-5=11 0000 0000采用插值值法，计计算得出出r=110%表9-66 单位：元元日期现金流入入（a
9、）实际利息息收入（b）=（d）10%已收回的的本金（c）=(aa)-(b)摊余成本本余额(d)=期初(d)-(cc)公允价值值变动额额(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允价值值变动累累计金额额(f)=期初(f)+本期(e)公允价值值（g）2099年1月1日1 0000 00000 01 0000 00002099年12月31日59 0000100 0000-41 00001 0441 0000-1411 0000-1411 0000900 00002100年12月31日59 0000104 1000-45 10001 0886 1100-1955 1000-3366 1000750
10、0000减值损失失336 1000336 1000750 00002111年12月31日59 0000108 6100-49 61001 1335 7710-99 6100-4355 7110700 0000减值损失失99 6610435 7100700 00002122年12月31日59 0000113 5711-54 57111 1990 2281445 42999 71191 2000 0000减值损失失转回-4355 711002133年1月20日069 7719*-69 71991 2660 0000-9 7719*01 2660 0000236 0000496 0000-2600
11、00001 2660 000002133年1月20日1 2660 0000-1 2660 00000合计1 4996 0000496 00001 0000 000002133年12月31日59 0000118 7199*-59 71991 2550 0000小计295 0000545 0000-2500 00001 2550 00002133年12月31日1 2550 0000-1 2550 00000合计1 5445 0000545 00001 0000 0000-*尾数调调整1 2260 0000+0-1 1190 2811=699 7119（元），*尾数数调整1 2250 0000+59
12、9 0000-11 1990 2281=1188 7119（元），*尾尾数调整整1 2260 0000-1 2600 0000-99 7119=-9 7719（元）注：表中中斜体数数据表示示计提减减值准备备后及恢恢复减值值后应存存在的数数字。根据表99-6中的数数据，甲甲公司的的有关账账务处理理如下：（1）2209年1月1日，购购入A公司债债券借：可供供出售金金融资产产A公司债债券成本1 2500 0000贷：银行行存款11 0000 0000可供出售售金融资资产A公司债债券利息调调整2550 0000（2）2209年12月31日，确确认A公司债债券实际际利息收收入、公公允价值值变动，收收到债
13、券券利息借：应收收利息A公司599 0000可供出售售金融资资产A公司债债券利息调调整411 0000贷：投资资收益A公司债债券1000 0000借：银行行存款 59 0000贷：应收收利息A公司599 0000借：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动A公司债债券 1141 0000贷：可供供出售金金融资产产A公司债债券公允价价值变动动 1441 0000（3）2210年12月31日，确确认A公司债债券实际际利息收收入、资资产减值值损失，收收到债券券利息借：应收收利息A公司 599 0000可供出售售金融资资产A公司债债券利息调调整 445 1100贷：投资资收益A公司债债券 1104
14、1000借：银行行存款 59 0000贷：应收收利息A公司 59 0000借：资产产减值损损失可供出出售金融融资产A公司债债券 3336 1100贷：可供供出售金金融资产产A公司债债券减值准准备 1195 1000资本公积积其他资资本公积积公允价价值变动动A公司债债券 1141 0000由于A公公司债券券的公允允价值预预计会持持续下跌跌，甲公公司应对对其确认认减值损损失=11 0886 1100-7500 0000=3336 1000（元）（4）2211年12月31日，确确认A公司债债券实际际利息收收入、资资产减值值损失，收收到债券券利息借：应收收利息A公司 599 0000可供出售售金融资资
15、产A公司债债券利息调调整 499 6110贷：投资资收益A公司债债券 1108 6100借：银行行存款 559 0000贷：应收收利息A公司 59 0000借：资产产减值损损失可供出出售金融融资产A公司债债券 999 6110贷：可供供出售金金融资产A公司债债券减值准准备 999 6110（5）2212年12月31日，确确认A公司债债券实际际利息收收入、减减值损失失转回、公公允价值值变动，收收到债券券利息借：应收收利息A公司 599 0000可供出售售金融资资产A公司债债券利息调调整 544 5771贷：投资资收益A公司债债券 1113 5711借：银行行存款 559 0000贷：应收收利息A
16、公司 59 0000借：可供供出售金金融资产产A公司债债券减值准准备 2944 7110公允允价值变变动 1411 0000贷：资产产减值损损失可供出出售金融融资产A公司债债券 4435 7100确认原减减值损失失的转回回=3336 1100+99 6100=4335 7710（元）借：可供供出售金金融资产产A公司债债券公允价价值变动动9 7719贷：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动A公司债债券9 7199公允价值值变动=1 2000 0000-11 1990 2281=9 7719（元）（6）2213年1月20日，确确认出售售A公司债债券实现现的损益益借：可供供出售金金融资产产A公
17、司债债券利息调调整 669 7719贷：投资资收益A公司债债券 69 7199借：银行行存款 1 2260 0000投资收益益A公司债债券9 7199贷：可供供出售金金融资产产A公司债券成本 1 2500 0000利息息调整 10 0000公允允价值变变动 9 7719A公司债债券的成成本=1 2500 0000（元）A公司债债券的利利息调整整余额=-2250 0000+411 0000+445 1100+499 6110+554 5571+69 7199=100 0000（元）A公司债债券公允允价值变变动余额额=-1141 0000+1441 0000+9 7719=9 7719（元元）A公
18、司债债券减值值准备余余额=-3336 1000-999 6110+4435 7100=0（元）同时，借：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动A公司债债券9 7199贷：投资资收益A公司债债券9 7199应从所有有者权益益中转出出的公允允价值累累计变动动额=-1141 0000+1441 0000+9 7719=9 7719（元元）或：借：银行行存款 1 2260 0000可供出售售金融资资产A公司债债券利息调调整 59 7199贷：可供供出售金金融资产产A公司债债券成本 1 2500 0000公允允价值变变动 9 7199投资收益益A公司债债券 600 0000A公司债债券的成成本=12
19、250 0000（元）A公司债债券的利利息调整整余额=-2250 0000+411 0000+445 1100+49 6100+544 5771= -599 7119（元）A公司债债券公允允价值变变动余额额=-1141 0000+1441 0000+9 7719=9 7719（元）同时，借：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动A公司债债券 99 7119贷：投资资收益A公司债债券 9 7199应从所有有者权益益中转出出的公允允价值累累计变动动额=-1141 0000+1441 0000+9 7719=9 7719（元）【教材例例9-111】209年5月20日，甲甲公司从从深圳证证券交易易
20、所购入入乙公司司股票1 0000 0000股，占占乙公司司有表决决权股份份的5%，支付付价款合合计5 0080 0000元，其其中，证证券交易易税等交交易费用用8 0000元，已已宣告发发放现金金股利72 0000元。甲甲公司没没有在乙乙公司董董事会中中派出代代表，甲甲公司将将其划分分为可供供出售金金融资产产。2099年6月20日，甲甲公司收收到乙公公司发放放的208年现金金股利72 0000元。2099年6月30日，乙乙公司股股票收盘盘价跌为为每股4.220元，甲甲公司预预计乙公公司股票票价格下下跌是暂暂时的。2099年12月31日，乙乙公司股股票收盘盘价继续续下跌为为每股3.990元。21
21、00年4月20日，乙乙公司宣宣告发放放209年现金金股利2 0000 0000元。2100年5月10日，甲甲公司收收到乙公公司发放放的209年现金股股利。2100年6月30日，乙乙公司财财务状况况好转，业业绩较上上年有较较大提升升，乙公公司股票票收盘份份上涨为为每股4.550元。2100年12月31日，乙乙公司股股票收盘盘价继续续上涨为为每股5.550元。2111年1月10日，甲甲公司以以每股6.550元的价价格将股股票全部部转让。假定不考考虑其他他因素。甲公司的的账务处处理如下下：（1）2209年5月20日，购购入乙公公司股票票1 0000 0000股借：可供供出售金金融资产产乙公司司股票成
22、本 5 0088 0000应收股利利乙公司司 772 0000贷：银行行存款 5 0080 0000乙公司股股票的单单位成本本=（5 0080 0000-722 0000）1 0000 0000=5.0088（元/股）（2）2209年6月20日，收收到乙公公司发放放的208年现金金股利72 0000元借：银行行存款 722 0000贷：应收收股利乙公司司 722 0000（3）2209年6月30日，确确认乙公公司股票票公允价价值变动动借：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动乙公司司股票 8088 0000贷：可供供出售金金融资产产乙公司股股票公允价价值变动动 8088 0000公允价值值
23、变动=（4.220-55.0008）1 0000 0000=-8808 0000(元)（4）2209年12月31日，确确认乙公公司股票票减值损损失借：资产产减值损损失可供出出售金融融资产乙公司司股票 11 1008 0000贷：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动乙公司司股票 8808 0000可供出售售金融资资产乙公司司股票减值准准备 3000 0000减值准备备=（3.990-44.200）1 0000 0000=-3300 0000(元)乙公司股股票减值值损失=3000 0000+8088 0000=11 1008 0000（元）(5）2210年4月20日，确确认乙公公司发放放的2
24、09年现金金股利中中应享有有的份额额借：应收收股利乙公司司 1000 0000贷：投资资收益乙公司司股票 1100 0000应享有乙乙公司发发放的209年现金金股利的的份额=2 0000 00005%=1000 0000（元）（6）2210年5月10日，收收到乙公公司发放放的209年现金金股利借：银行行存款1100 0000贷：应收收股利乙公司司 1000 0000（7）2210年6月30日，乙乙公司财财务状况况好转，确确认乙公公司股票票公允价价值变动动借：可供供出售金金融资产产乙公司司股票公允价价值变动动 3000 0000减值值准备 3000 0000贷：资本本公积其他资资本公积积公允价价
25、值变动动乙公司司股票 6600 0000公允价值值变动=（4.550-33.900）1 0000 0000-3000 0000=3000 0000 (元)（8）2210年12月31日，确确认乙公公司股票票公允价价值变动动借：可供供出售金金融资产产乙公司司股票公允价价值变动动 1 0000 0000贷：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动乙公司司股票 1 0000 0000公允价值值变动=（5.550-44.500）1 0000 0000=1 0000 0000(元)（9）2211年1月10日，出出售乙公公司股票票1 0000 0000股借：银行行存款 6 5500 0000贷：可供供出售
26、金金融资产产乙公司司股票成本 5 0088 0000公允允价值变变动 4922 0000投资收益益乙公司司股票 11 0000 0000乙公司股股票出售售价格=6.501 0000 0000=6 5000 0000(元)乙公司股股票成本本=5 0088 0000（元）乙公司股股票公允允价值变变动=-8808 0000+3000 0000+1 0000 0000=4992 0000（元）出售乙公公司股票票时的账账面余额额=5 0088 0000+4492 0000=5 5000 0000（元）同时，借：资本本公积其他资资本公积积公允价价值变动动乙公司司股票 11 6000 0000贷：投资资收益
27、乙公司司股票 1 6600 0000应从所有有者权益益中转出出的公允允价值累累计变动动额=-8808 0000+8008 0000+6000 0000+11 0000 0000=1 6600 0000（元）【例题221计算分分析题】甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的资料如下：（1）220099年5月20日，甲甲公司以以银行存存款300万元（其其中包含含乙公司司已宣告告但尚未未发放的的现金股股利6万元）从从二级市市场购入入乙公司司10万股普普通股股股票，另另支付相相关交易易费用1.8万元。甲甲公司将将该股票票投资划划分为可可供出售售金融资资产。（2）220099年5月
28、27日，甲甲公司收收到乙公公司发放放的现金金股利6万元。（3）220099年6月30日，乙乙公司股股票收盘盘价跌至至每股26元，甲甲公司预预计乙公公司股价价下跌是是暂时性性的。（4）220099年7月起，乙乙公司股股票价格格持续下下跌；至至12月31日，乙乙公司股股票收盘盘价跌至至每股20元，甲甲公司判判断该股股票投资资已发生生减值。（5）220100年4月26日，乙乙公司宣宣告发放放现金股股利每股股0.1元。（6）220100年5月10日，甲甲公司收收到乙公公司发放放的现金金股利1万元。（7）220100年1月起，乙乙公司股股票价格格持续上上升；至至6月30日，乙乙公司股股票收盘盘价升至至每
29、股25元。（8）220100年12月24日，甲甲公司以以每股28元的价价格在二二级市场场售出所所持乙公公司的全全部股票票，同时时支付相相关交易易费用1.668万元。假定甲公公司在每每年6月30日和12月31日确认认公允价价值变动动并进行行减值测测试，不不考虑所所得税因因素，所所有款项项均以银银行存款款收付。要求：（1）根根据上述述资料，逐逐笔编制制甲公司司相关业业务的会会计分录录。（2）分分别计算算甲公司司该项投投资对20009年度和20110年度营营业利润润的影响响额。（“可供供出售金金融资产产”科目要要求写出出明细科科目；答答案中的的金额单单位用万万元表示示）（20111年考题）【答案】（
30、1）20009年5月20日购入入股票：借：可供供出售金金融资产产成本 2295.8应收股股利 6贷：银行存存款 3011.820009年5月27日，甲甲公司收收到乙公公司发放放的现金金股利：借：银行行存款 6贷贷：应收收股利 620009年6月30日发生生暂时性性的下跌跌：借：资本本公积其他资资本公积积 35.8贷贷：可供供出售金金融资产产公允价价值变动动 35.8（2955.8-2600）20009年12月31日发生生减值借：资产减减值损失失 955.8 贷贷：资本本公积其他资资本公积积 335.88可供出出售金融融资产减值准准备 60020110年4月26日，乙乙公司宣宣告发放放现金股股利
31、：借：应收收股利 1贷贷：投资资收益 120110年5月10日收到到股利：借：银行行存款 1贷：应收股股利 120110年6月30日公允允价值变变动：借：可供供出售金金融资产产减值准准备 500（25-20）10贷：资本公公积其他资资本公积积 55020110年12月24日：借：银行行存款2788.322（2810-1.668）可供出出售金融融资产减值准准备 100公允价价值变动动 355.8贷：可供出出售金融融资产成本 2295.8投资资收益 28.32借：资本本公积其他资资本公积积 550贷：投资收收益 50（2）20009年使营营业利润润减少95.8万元；20110年使营营业利润润增加=1+28.32+50=79.32（万元元）。本章小结结：1.金融融资产的的分类（第第一类不不能与第第二、三三、四类类重分类类）；2.金融融资产的的初始计计量及后后续计量量（熟练练掌握摊摊余成本本的计算算）；3.金融融资产的的减值。