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1、第一章 小企业会计计准则概述第一节 小企企业会计准则则制定的背景景和意义一、 小企业会会计准则制定定的背景背景一：小企业业是国民经济济重要组成部部分据相关资料统计计，在我国4477万企业业中，小企业业数量占97.21%,从业人员522.95%,资产总额411.97%。这些年以来,中中央高度重视视支持小企业业发展，先后后于20033年出台中中小企业促进进法，2005年年出台鼓励励支持和引导导个体私营等等非公有制经经济发展的若若干意见（国国发200053号），特特别是20009年9月，国国务院印发国国务院关于进进一步促进中中小企业发展展的若干意见见（国发200936号），提提出了进一步步扶持中小企
2、企业发展的综综合性政策措措施。当前，各部门在在积极采取措措施落实国发发36号文件件等精神，小小企业会计准准则是落实国国发36号文文件精神、加加强小企业管管理、促进小小企业发展的的重要制度安安排。背景二：国际共共识国际会计准则及及各国制定的的会计准则大大部分针对大大公司和上市市公司，很少少会考虑到中中小企业的会会计需求及其其特殊问题，这这种不论企业业规模大小，一一律执行单一一的会计标准准的做法并不不合理。因此此，单独制定定中小企业或或小企业的会会计标准，减减轻小企业在在提供财务报报告方面的负负担，已成为为国际社会的的共识。联合国国际会计计和报告标准准政府间专家家工作组（IISAR）于于2000年
3、年7月提出了了中小企业业会计讨论论稿，并最终终制定了一套套适用于普遍遍意义的经济济业务的报告告模型。国际会计准则理理事会（IAASB） 2009年年7月制定发发布了中小小主体国际财财务报告准则则。我国作为国际会会计准则理事事会成员，需需要制定一套套具有“本国特色”的中小企业业会计准则，尽尽快实现与国国际会计准则则的“接轨”。 因此，为规范小小企业会计确确认、计量和和报告行为，促促进小企业可可持续发展，发发挥小企业在在国民经济和和社会发展中中的重要作用用，根据中中华人民共和和国会计法及及其有关他法法律法规，财财政部制定了了小企业会会计准则。22011年110月18日日财政部正式式颁布了小小企业会
4、计准准则（财会会2011117号），22013年11月1日起在在全国小企业业范围内实施施。 二、 小小企业会计准准则制定的意意义小企业会计准则则的颁布，是是我国会计改改革进一步深深化，既是市市场经济不断断发展的必然然需要，也是是小企业会计计信息质量不不断提高的要要求。企业业会计准则自自2007年年起在我国上上市公司和非非上市大中型型企业有效实实施，得到了了国内、国际际的普遍认可可，但企业业会计准则的的实施范围不不包括小企业业。现执执行的小企企业会计制度度是20004年制定的的，部分内容容已经滞后于于市场经济发发展和小企业业自身业务发发展的的要求求。颁布实施施小企业会会计准则，标标志着由适用用于
5、大中型企企业的企业业会计准则和和适用于小企企业的小企企业会计准则则共同构成成的企业会计计标准体系的的基本确立，为为今后统一会会计标准，提提高会计信息息的可比性，建建立良好会计计秩序奠定了了坚实的基础础。第二节 小小企业会计准准则的适用用范围、与小小企业会计制制度和企业会会计准则的比比较一、小企业会会计准则的的适用范围第二条 本准则则适用于在中中华人民共和和国境内依法法设立的、符符合中小企企业划型标准准规定所规规定的小型企企业标准的企企业。下列三三类小企业除除外： （一）股股票或债券在在市场上公开开交易的小企企业。 （二）金金融机构或其其他具有金融融性质的小企企业。 （三）企企业集团内的的母公司
6、和子子公司。项目小企业会计制度度小企业会计准则则适用范围本制度适用于在在中华人民共共和国境内设设立的不对外外筹集资金、经经营规模较小小的企业。中小企业标准准暂行规定（国国经贸中小企企20033143号号）中界定的的小企业。本准则适用于在在中华人民共共和国境内依依法设立的、符符合中小企企业划型标准准规定所规规定的小型企企业标准的企企业。工信部联企业2011300号小企业会计准准则具体执执行过程中，应应注意的问题题：第三条：符合本本准则规定的的小企业，可可以执行本准准则，也可以以执行企业业会计准则：1.执行本准则则的小企业，发发生的交易或或者事项本准准则未作规范范的，可以参参照企业会会计准则中中的
7、相关规定定进行处理。2.执行企业业会计准则的的小企业，不不得在执行企企业会计准则则的同时，选选择执行本准准则的相关规规定。3.执行本准则则的小企业公公开发行股票票或债券的。应应当转为执行行企业会计计准则；因因经营规模或或企业性质变变化而成为大大中型企业或或金融企业的的，应当从次次年1月1日起转为执执行企业会会计准则。 4.已执执行企业会会计准则的的上市公司、大大中型企业和和小企业，不不得转为执行行本准则。二、小企业会会计准则与与企业会计计准则对比比分析(一)框架体系系对比分析小企业会计准则则体系由小企企业会计准则则和应用指南南两部分组成成。小企业会会计准则主要要规范小企业业通常发生的的交易或事
8、项项的会计处理理原则，为小小企业处理会会计实务问题题提供具体而而统一的标准准；应用指南南主要规定会会计科目的设设置、主要账账务处理、财财务报表的种种类、格式及及编制说明，为为小企业执行行小企业会计计准则提供操操作性规范。 而企业会计计准则体系是由一项项基本准则、338项具体准准则和准则指指南构成。其其中准则指南南包括会计准准则解释、会会计科目和主主要账务处理理等。（二）会计科目目设置对比分分析 企业会计准准则 小企企业会计准则则 资产类 资产类 负债类 负债类共同类： 所有有者权益类 所有者权益益类 成本本类 成本类 损益类 损益类 共有60多个会计计科目 共有1600多个会计科科目 （三）财
9、务报表表对比分析 企业会计准准则 小企企业会计准则则 资产负债表表 资产负债债表利润表 利利润表 现金流量量表 现金流量表表 所有者权益益变动表 附注 附注（四）主要会计计处理对比分分析项目内容企业会计准则小企业会计准则则1.存货存货跌价准备的的处理计提存货跌价准准备不计提投资者投入存货货成本的初始始计量按合同或协议约约定的价值，不不公允的除外外应当按照评估价价值确定2.金融资产分类交易性金融资产产/可供出售售金融资产/持有到到期的投资/贷款和应收收款项短期投资/长期期债券投资和和长期股权投投资计量属性选择采用公允价值进进行后续计量量，历史成本本（摊余成本本）与未来现现金流量限制制孰低计量历史
10、成本减值处理需计提可转回不计提减值准备备投资收益按具体准则确定定等于应收利息加加减折溢价摊摊销3.固定资产投资者投入的固固定资产合同或协议约定定的价值评估价值和相关关税费减值处理需计提，不得转转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产产/生产性生物物资产/公益性生物物资产消耗性生物资产产/生产性生物物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转转回不计提摊销方法应根据资产经济济利益的实现现方式确定直线法摊销不能可靠估计使使用寿命的无无形资产可以不摊销，但但要做减值测测试不短于10年摊摊销6.借款利息计算根据实际利率和和摊余成本确确定按合同利率和借借款本金计算算7.收入确认条件不同更
11、关注风险和报报酬是否转移移更关注收到货款款或取得收款款权利8.所得税费用用确认方法资产负债表债务务法，需确认认递延所得税税费用应付税款法，不不需要确认递递延所得税费费用三、小企业会会计准则与与小企业会会计制度的的对比（一）小企业业会计准则与与小企业会会计制度框框架的比较项目小企业会计制度度小企业会计准则则框架比较一、 总说明二、会计科目名名称和编号三、会计科目使使用说明四、会计报表格格式五、会计报表编编制说明附录一：主要会会计事项分录录举例第一章 总则第二章 资产第三章 负债第四章 所有者者权益第五章 收入第六章 费用第七章 利润及及利润分配第八章 外币业业务第九章 财务报报表第十章 附则附录
12、：小企业会会计准则会计科目、主主要账务处理理和财务报表表（二）小企业业会计准则与与小企业会会计制度具具体会计处理理的对比会计科目小企业会计准则则小企业会计制度度短期投资持有期间所收到到的股利/利利息等，确认认投资收益持有期间所收到到的股利/利利息等，不确确认投资收益益，作为冲减减投资成本处处理。不计提短期投资资减值准备计提短期投资减减值准备应收票据应收票据不得计计提坏账准备备，实际发生生损失时直接接冲减应收票票据即可应收票据不得计计提坏账准备备，待到不能能收回转入应应收账款后，再再按规定计提提坏账准备。应收账款未规定应收债权权融资或出售售应收债权的的会计处理规范应收债权融融资或出售应应收债权的
13、会会计处理不计提坏账准备备，发生损失失时直接转销销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法法核算固定资产以竣工决算前发发生支出确认认入账价值以达到预定可使使用状态前所所发生的必要要支出确认入入账价值无形资产无形资产的摊销销期自其可供供使用时开始始至停止使用用或出售时止止。有关法律律规定或合同同约定了使用用年限的，可可以按照规定定或约定的使使用年限分期期摊销。小企企业不能可靠靠估计无形资资产使用寿命命的，摊销期期不得低于 10年。合同规定了受益益年限，法律律也规定了有有效年限的，摊摊销年限不应应超过受益年年限和有效年年限二者之中中较短者。如如果合
14、同没有有规定受益年年限，法律也也没有规定有有效年限的，摊摊销年限不应应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规规范通过应付工资/应付福利费费等核算，未未规范非货币币性薪酬及其其他职工薪酬酬的核算长期借款小企业为购建固固定资产在竣竣工决算前发发生的借款费费用，应当计计入固定资产产的成本购建固定资产而而发生的专门门借款，自满满足借款费用用开始资本化化的条件时至至购建的固定定资产达到预预定可使用状状态前发生的的借款费用，应应计入固定资资产的成本。资本公积仅核算资本溢价价包括四个明细科科目：资本溢溢价/接受捐赠非非现金资产准准备/外币资资本折算差额额/其他资本本公积盈余公积
15、法定公积金和任任意公积金法定盈余公积/任意盈余公公积/法定公公益金以前年度损益调调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范四、小企业会计计准则的主要要亮点1、 简化会计核算要要求。比如有关无形资资产的摊销。小小企业会计准准则下，摊销销期间有最低低限额规定，全全部采用直线线法摊销。企企业会计准则则下，摊销方方法应根据资资产经济利益益的预期实现现方式确定，使使用寿命不确确定的无形资资产不进行摊摊销。2、采用历史成成本计量。小企业会计准准则仅要求求小企业采用用历史成本对对会计要素进进行计量。而而企业会计计准则规定定，企业可以以根据实际需需要选用历史史成本、重置置成本、可变变现净值、现现值或
16、公允价价值等会计计计量属性对会会计要素进行行计量。3、采用成本法法核算长期股股权投资。小企业会计准准则要求小小企业统一采采用成本法对对长期股权投投资进行会计计处理；企企业会计准则则规定，长长期股权投资资在持有期间间，根据投资资企业对被投投资单位的影影响程度及是是否存在活跃跃市场、公允允价值能否可可靠取得等情情况，分别采采用成本法和和权益法进行行会计处理。 4、资资产盈亏需通通过“待处理理财产损溢”科目核算。5、更多使用“营营业外收支”。比如对盘盈存货货的账务处理。小小企业会计准准则下，计入入营业外收入入，而企业会计计准则下，盘盘盈存货实现现的收益应当当冲减管理费费用。6、减少税会差差异，与税法
17、高度度一致 。在进行所得税费费用核算时，小企企业会计准则则下，采用应应付税款法，不不需要确认递递延所得税费费用。企业会会计准则下，采采用资产负债债表债务法，需需要确认递延延所得税费用用。第二章 资产产资产，是指小企企业过去的交交易或者事项项形成的、由由小企业拥有有或者控制的的、预期会给给小企业带来来经济利益的的资源。 按按照流动性，可可分为流动资资产和非流动动资产。 小企业的资产应应当按照成本本计量，不计计提资产减值值准备。 第一节 流动资资产小企业的流动资资产，是指预预计在1年内内（含1年，下下同）或超过过1年的一个个正常营业周周期内变现、出出售或耗用的的资产。 一、货币资金小企业的货币资资
18、金主要分为为库存现金、银银行存款和其其他货币资金金。（一）库存现金金库存现金是指保保存在小企业业会计部门的的库存现金，包包括库存的人人民币和外币币现金。为了核算小企业业的库存现金金，小企业应应设置“库存存现金”会计计科目，属于于资产类科目目，借方反映映库存现金的的增加数，贷贷方反映库存存现金的减少少数，借方余余额反映小企企业实际持有有的库存现金金数。 小企业应当当设置“库存现金日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计额、现金支支出合计额和和结余额，将将结余额与实实际库存额核核对，做到账账款相符。新准则与原制度度对现金
19、的核核算基本相同同，仅在现金金短缺或溢余余的核算方面面有差异。在原制制度下，现金金短缺是通过过“其他应收收款”科目核核算，现金溢溢余是通过“其其他应付款”科科目核算。而而新准则下，现现金短缺或溢溢余均通过“待待处理财产损损溢”科目核核算。如果属于现金短短缺，应按照照实际短缺的的金额，借记记“待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢”科科目，贷记“库库存现金”科科目。按照照管理权限经经批准后处理理时，按照可可收回的保险险赔偿或过失失人赔偿，借借记“其他应应收款”科目目，贷记“待待处理财产损损溢待处处理流动资产产损溢”科目目，按照其借借方差额，借借记“营业外外支出”科目目 如果果属于现金溢溢余，按照实
20、实际溢余的金金额，借记“库库存现金”科科目，贷记“待待处理财产损损溢待处处理流动资产产损溢”科目目。按照管理理权限经批准准后处理时，借借记“待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷贷记“营业外外收入”科目目。（二）银行存款款银行存款就是指指小企业存入入银行和其他他金融机构的的货币资金，包包括人民币存存款和外币存存款。为了正确核算银银行存款，小小企业应设置置“银行存款款”科目。其借方登记记小企业存款款的增加数，贷贷方登记小企企业存款的减减少数，期末末借方余额，反反映小企业期期末实际存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。小企业应当按照照开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等设置“银行存
21、款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。小企业业银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额，应编编制“银行存款余余额调节表”调节相符。小企业会计准准则设置的的“银行存款款”科目，其其核算内容与与原制度下“银银行存款”科科目的核算内内容相同。与原制度相比，新新准则增加了了“银行存款款日记账”与与“银行对账账单”应至少少每月核对一一次的规定。（三）其他货币币资金其他货币资金是是指小企业除除现金和银行行存款以外的的其他各种货货币资金。主主要包括银行行汇票存
22、款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、外埠存款款、备用金等等。为了反映和监督督其他货币资资金的增减情情况，小企业业应设置“其其他货币资金金”科目，属属于资产类科科目。借方登登记增加数，贷贷方登记减少少数，期末借借方余额，反反映小企业持持有的其他货货币资金。小企业会计准准则设置了了“其他货币币资金”科目目，其核算内内容与原制度度下“其他货货币资金”科科目的核算内内容基本相同同。与原制度不同的的是新准则将将备用金纳入入其他货币资资金的核算范范围，在“其其他货币资金金备用金金”科目核算算；而原制度度则在“其他他应收款备用金”科科目核算。二、短期投资短期投资，是指指小企业购入入的能
23、随时变变现并且持有有时间不准备备超过1年（含含1年，下同同）的投资，如如小企业以赚赚取差价为目目的从二级市市场购入的股股票、债券、基基金等。 为了核算小企业业短期投资的的取得、收取取现金股利或或利息、处置置等业务，小小企业应该设设置“短期投投资”、“应应收利息”、“应应收股利”、“投投资收益”等等科目。（一）短期投资资的会计处理理1、以支付现金金取得的短期期投资，应当当按照购买价价款和相关税税费作为成本本进行计量。 实际支付价价款中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应当单独确认认为应收股利利或应收利息息，不计入短短期投资的成成本。 借：短短期投资-
24、股股票 应收股利利 应收利息息 贷：银行存存款2、在短期投资资持有期间，被被投资单位宣宣告分派的现现金股利或在在债务人应付付利息日按分分期付息、一一次还本债券券投资的票面面利率计算的的利息收入，应应当计入投资资收益。 借：应应收股利/应应收利息 贷：投资资收益 借：银银行存款 贷：应收收股利/应收收利息3、出售短期投投资，出售价价款扣除其账账面余额、相相关税费后的的净额，应当当计入投资收收益。 借：银银行存款 贷贷：短期投资资 投资资收益（投资资收益也可能能在借方）（二）短期投资资的新旧制度度变化小企业会计准准则和原制制度在短期投投资的账务处处理上有所不不同。主要表表现在两个方方面：11持有期
25、间间取得现金股股利或利息的的核算不同。新准则规定：小小企业在短期期投资持有期期间，被投资资单位宣告分分派的现金股股利或在债务务人应付利息息日按分期付付息、一次还还本债券投资资的票面利率率计算的利息息收入，应当当计入投资收收益。而小小企业会计制制度对短期期投资持有期期间所收到的的现金股利和和债券利息，实实际收到现金金股利或债券券利息时，不不确认投资收收益，而是作作为冲减投资资成本处理。2小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。而原制度规定：小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价
26、低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。三、应收及预付付款项应收及预付款项项是指小企业业在日常生产产经营活动中中发生的各项项债权。包括括：应收票据据、应收账款款、应收股利利、应收利息息、其他应收收款等应收款款项和预付账账款类会计科科目。 （一）应收票据据本科目核算小小企业因销售售商品（产成成品或材料，下下同）、提供供劳务等日常常生产经营活活动而收到的的商业汇票（银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票）。 1、小企业业因销售商品品、提供劳务务等而收到开开出、承兑的的商业汇票，按按照商业汇票票的票面金额额，借记本科科目，按照确确认的营业收收入，贷记“主营业务收收入”等科目。涉涉及增值税销
27、销项税额的，还还应当贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。2、持未到期的的商业汇票向向银行贴现，应应按照银行是是否有追索权权分别进行账账务处理，具具体处理如下下表： 银行无追索权银行附有追索权权借：银行存款（实实际收到的价价款）财务费用（倒挤挤差额）贷：应收票据（原原票面金额）借：银行存款（实实际收到的价价款）财务费用（倒挤挤差额）贷：短期借款（应应收票据票面面金额）3、将持有的商商业汇票背书书转让以取得得所需物资，按按照应计入取取得物资成本本的金额，借借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按照商业汇票票的票面金额额，贷记本科科目，如有差差额，借记或或贷记“银行存款”等
28、科目。涉涉及按照税法法规定可抵扣扣的增值税进进项税额的，还还应当借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目。4、商业汇票到到期，应按照照实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。 因付款人无力力支付票款，或或到期不能收收回应收票据据，应按照商商业汇票的票票面金额，借借记“应收账款”科目，贷记记本科目。 （二）应收账账款本科目核算小企企业因销售商商品、提供劳劳务等日常生生产经营活动动应收取的款款项。 1、小企企业因销售商商品或提供劳劳务形成应收收账款，应当当按照应收金金额，借记本本科目，按照照税法规定应应交纳的增值值税销项税额额，贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目，
29、按照照其差额，贷贷记“主营业务收收入”或“其他业务收收入”科目。2、收回应收账账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记记本科目。（三）预付账款款预付账款核算算小企业按照照合同规定预预付的款项。包包括：根据合合同规定预付付的购货款、租租金、工程款款等。预付款款项情况不多多的小企业，也也可以不设置置本科目，将将预付的款项项直接记入“应付账款”科目借方。1、小企业因购购货而预付的的款项，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。收收到所购物资资，按照应计计入购入物资资成本的金额额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按照税法规定定可抵扣的增增值税进项税税额，借记“应交税费应交增值
30、税税（进项税额额）”科目，按照照应支付的金金额，贷记本本科目。补付付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；退退回多付的款款项，做相反反的会计分录录。 2、出包工工程按照合同同规定预付的的工程价款，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。按按照工程进度度和合同规定定结算的工程程价款，借记记“在建工程”科目，贷记记本科目、“银行存款”等科目。3、按照小企业业会计准则规规定确认预付付账款实际发发生的坏账损损失，应当按按照可收回的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按照其账面余余额，贷记本本科目，按照照其差额，借借记“营业外支出出”科目。 （四）应收股利利本科目核算小企企业应收取的的现金股利
31、或或利润。本科科目应按照被被投资单位进进行明细核算算。1、小企业购入入股票，如果果实际支付的的购买价款中中包含已宣告告但尚未发放放的现金股利利：借：短期投资/长期股权投投资应收股利利（应收的现现金股利）贷：银行行存款 2、在短期期投资或长期期股权投资持持有期间，被被投资单位宣宣告分派现金金股利或利润润，应当按照照本企业应享享有的金额：借：应收股股利贷：投投资收益3、小企业实际际收到现金股股利或利润，借借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目 。（五）应收利息息 本科目核算算小企业债券券投资应收取取的利息。但但购入的一次次还本付息债债券投资持有有期间的利息息收入，在“长期债券投投资”科目核算，不不在
32、本科目核核算。1、小企业购入入债券，如果果实际支付的的购买价款中中包含已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当按照实际支支付的购买价价款和相关税税费扣除应收收的债券利息息后的金额，借借记“短期投资”或“长期债券投投资”科目，按照照应收的债券券利息，借记记本科目，按按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，贷记“银行存款”科目。2、在长期债券券投资持有期期间，在债务务人应付利息息日分期付息、一次次还本债券投投资一次还本付息债债券投资借：应收利息（票票面利率计算算的利息收入入）贷：投资收益借：长期债券投投资应计利息息（票面利率率计算的利息息收入）贷：投资收益3、实际收到债债券利息，借借记“银行存
33、款”等科目，贷贷记本科目。（六）其他应收收款本科目核算小企企业除应收票票据、应收账账款、预付账账款、应收股股利、应收利利息等以外的的其他各种应应收及暂付款款项。包括：各种应收的的赔款、应向向职工收取的的各种垫付款款项等。小企企业出口产品品或商品按照照税法规定应应予退回的增增值税款，也也通过本科目目核算。 1、小企业发发生的出口产产品或商品按按照税法规定定应予退回的的增值税款借：其他应应收款贷：应应交税费应交增值税税（出口退税税） 2、按照小企企业会计准则则规定确认其其他应收款实实际发生的坏坏账损失，借：银行存存款（可收回回的金额）营业外外支出（倒挤挤差额）贷：其其他应收款（账账面余额）（七）应
34、收及预预付款项新旧旧制度的差异异小企业会计准准则的应收收及预付款项项的核算内容与与原制度的应应收及预付款款项的核算内容容基本相同。应收及预付款项新旧制度的主要差异体现在坏账损失确认的处理上。坏账损失核算的的新旧变化主主要表现在：一是两者采采用对坏账损损失的核算方方法不同。小小企业会计准准则规定，对对坏账损失的的核算应采用用直接转销法法；小企业业会计制度规规定，对坏账账损失的核算算应采用备抵抵法。二是新新准则下，取取消了“坏账账准备”科目目。应收及预付款项项的坏账损失失应当于实际际发生时计入入营业外支出出，同时冲减减应收及预付付款项。 借：营业外外支出 贷：应收账款/预付账款 项目小企业会计制度
35、度小企业会计准则则坏账损失经批准作为坏账账损失时冲销销计提的坏账账准备。借：坏账准备 贷：应收账账款 其其他应收款等等坏账损失应当于于实际发生时时计入营业外外支出。借：营业外支出出 贷：应收账账款 其其他应收款等等 四、存货存货，是指小企企业在日常生生产经营过程程中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、将在生产产过程或提供供劳务过程中中耗用的材料料和物料等，以以及小企业（农农、林、牧、渔渔业）为出售售而持有的、或或在将来收获获为农产品的的消耗性生物物资产。小企业的存货包包括：原材料料、在产品、半半成品、产成成品、商品、周周转材料、委委托加工物资资、消耗性生生物资产等。其
36、其中消耗性生生物资产，是是指小企业（农农、林、牧、渔渔业）生长中中的大田作物物、蔬菜、用用材林以及存存栏待售的牲牲畜等。（一）原材料原材料是指小企企业库存的各各种材料。包包括：原料及及主要材料、辅辅助材料、外外购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃燃料等。原材料核算的新新旧变化如下下：1、新准则新增增规定了原材料的计划划成本核算方方法。企业可可以选择原材材料按实际成本法和计划成本本法进行核算算。因此，小小企业会计准准则新增设设了“材料采采购”科目，核核算小企业采采用计划成本本进行材料日日常核算，新新设置“材料料成本差异“科科目核算存货货的实际成本本与计划成本本之间的差
37、异异。采用计划成本进进行材料日常常核算的小企企业，日常领领用、发出原原材料均按照照计划成本记记账。月末，按按照发出各种种原材料的计计划成本计算算应负担的成成本差异，借借记“生产成成本”、“制制造费用”、“销销售费用”、“管管理费用”、“委委托加工物资资”、“其他他业务成本”等等科目，贷记记“材料成本本差异”科目目；实际成本本小于计划成成本的差异做做相反的会计计分录。2、原材料的核核算范围稍有有不同。新准则规定定包装物是在在“周转材料料”科目核算算，而原制度度规定包装物物是在“材料料”科目核算算。3、小企业会会计准则规规定：取得投投资者投入的的存货成本按按照评估价值值规定。而原原制度规定：取得投
38、资者者投入的存货货成本按照投投资各方确认认的价值规定定。4、小企业会会计准则取取消了接受捐捐赠原材料核核算的规定；取消了小小企业会计制制度中计提提存货跌价准准备的规定。5、小企业会会计准则规规定：小企业业应当采用先先进先出法、加加权平均法或或者个别计价价法确定发出出存货的实际际成本，取消消了原制度下下发出存货的的后进先出法法和移动加权权平均法。6、小企业会会计准则新新增规定：购购入的材料已已经到达并已已验收入库，但但在月末尚未未办理结算手手续的，可按按照暂估价值值入账，借记记“原材料”、“周周转材料”等等科目，贷记记“应付账款款暂估应应付账款”科科目；下月初初用红字做同同样的会计分分录予以冲回
39、回，以便下月月收到发票账账单等结算凭凭证时，按照照正常程序进进行账务处理理。7、小企业会会计准则特特别规定：小企业业（批发业、零零售业）在购购买商品过程程中发生的费费用（包括：运输费、装装卸费、包装装费、保险费费、运输途中中的合理损耗耗和入库前的的挑选整理费费等），在“销售费用”科目核算，不不在本科目核核算。【提示示】只有批发发和零售业，发发生的购买过过程中的费用用在“销售费用”中核算，其其他行业的小小企业，发生生的购买过程程中的费用仍仍在“在途物资”中核算。8、小企业会会计准则新新增“待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，用用来核算存货货的盘盈、盘盘亏、毁损。准则规定：存货货发生毁损
40、，处处置收入、可可收回的责任任人赔偿和保保险赔款，扣扣除其成本、相相关税费后的的净额，应当当计入营业外外支出或营业业外收入。盘盘盈存货实现现的收益应当当计入营业外外收入，盘亏亏存货发生的的损失应当计计入营业外支支出。存货盘盈存货盘亏、毁损损借：原材料等贷：待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢借：待处理财产产损溢贷：营业外收入入借：待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢贷：原材料借：其他应收款款（银行存款款）（责任人人赔偿等）营业外支出贷：待处理财产产损溢 （二） 库库存商品库存商品是指小小企业已完成成全部生产过过程并已验收收入库、合乎乎标准规格和和技术条件，可可以按照合同同规定的条件件送交订货
41、单单位，或可以以作为商品对对外销售的产产品以及外购购或委托加工工完成验收入入库用于销售售的各种商品品。库存商品包括：库存产成品品、外购商品品、存放在门门市部准备出出售的商品、发发出展览的商商品以及寄存存在外的商品品等。小企业会计准准则设置了了“库存商品品”科目，与与小企业会会计制度中中“库存商品品”科目相比比较，两者主主要不同表现现在： 1、小小企业会计准准则明确和和补充了“库库存商品”科科目的核算范范围。新准则则规定：一是是可以降价出出售的不合格格品，也在“库库存商品”科科目核算，但但应与合格产产品分开记账账。二是已经经完成销售手手续，但购买买单位在月末末未提取的库库存产成品，应应作为代管产
42、产品处理，单单独设置代管管产品备查簿簿，不再通过过“库存商品品”科目核算算。原制度无无相关规定。三三是小企业（农农、林、牧、渔渔业）可将“库库存商品”科科目改为“11405农产产品”科目。 2、对库存商品盘盈、盘亏的核算不同。小企业会计准则规定：对库存商品盘盈、盘亏的核算要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目处理，批准后并将库存商品盘盈、盘亏的净损益计入营业外收支。而小企业会计计制度规定定：小企业清清查盘点中发发现的库存商商品盘盈，应应按该商品的的市价或同类类、类似商品品的市场价格格作为实际成成本，借记“库库存商品”科科目，贷记“管管理费用”科科目。发现的的库存商品盘盘亏或毁损，其其相
43、应的成本本及不可抵扣扣的增值税进进项税额，在在减去过失人人或者保险公公司等赔款和和残料价值后后，属于自然然灾害造成的的，即如当期期营业外支出出；属于其他他情况的，计计入当期管理理费用。 3、小小企业会计准准则取消了了小企业会会计制度中中计提存货跌跌价准备的规规定。（三）委托加工工物资委托加工物资是是指小企业委委托外单位加加工的各种材材料、商品等等物资。小企企业委托外单单位加工物资资的成本包括括加工中实际际耗用物资的的成本、支付付的加工费用用及应负担的的运杂费等，支支付的税金，包包括由受托方方代收代缴的的消费税 (收回后用于于直接销售的的)等。企业应该设置“委托加工物物资”科目，核算算小企业委托
44、托外单位加工工的各种材料料、商品等物物资的实际成成本。 1、发出委委托加工的物物资材料时借：委托加加工物资（实实际成本）贷：原原材料按照计划成本或或售价核算的的，还应同时时结转材料成成本差异或商商品进销差价价。2、支付运输费费、加工费借：委托加加工物资 应交税费应交增值税税（进项税额额） 贷：银行存存款3、需要缴纳消消费税的（1）委托加工工物资收回后后，直接用于于销售的，委委托方应将受受托方代收代代交的消费税税计入委托加加工物资的成成本借：委托加加工物资贷：应应付账款（银银行存款）（2）委托加工工物资收回后后用于连续生生产应税消费费品，按规定定准予抵扣的的借：应交税税费应交消费费税贷：应应付账款（银银行存款）