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1、政府会计章节练习题及答案（第五章）第五章费用与预算支出第一节费用与预算支出的概述简答题1 .费用与预算支出确认的条件有什么不同？2 .费用与预算支出有什么联系和不同？3 .费用与预算支出如何分类？4 .简要阐述费用与预算支出会计科目的对应关系。第二节业务活动费用、单位管理费用与行政支出、事 业支出的核算简答题1 .简述行政支出与事业支出核算的不同之处。2 简述业务活动费用与单位管理费用的核算范围。练习一 20X9年2月，X事业单位为单位业务部门人员计提当月职工薪酬共计468 000元, 其中代扣个人所得税6 000元，代扣社保费和住房公积金139 000元（养老保险42 769元，医 疗保险1
2、0 692元，职业年金21 285元，住房公积金64 254元），以财政授权支付方式实发职 工薪酬323 000元。请写出X事业单位相关账务处理的会计分录。练习二20X9年4月，甲事业单位按政府采购程序购买了一台打印机，价格是19 800元， 使用寿命是6年，该打印机由该单位的办公室使用，款项以财政授权支付方式支付。请写出 相关账务处理的会计分录。练习三 乙事业单位20X9年1月购买了一批办公用品5 000元，20X9年2月业务部门领用 办公用品2 000元。在使用的过程中，发现这批办公用品有严重的质量问题。经与销售方协 商，将此批办公用品全部退回。该批办公用品购买时以银行存款方式支付。请写出
3、账务处理 的会计分录。贷：银行存款预算会计：12 000借：经营支出12 000贷：资金结存一一货币资金12 00020X9年4月领用材料时财务会计：借：经营费用5 000贷：库存物品5 000预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。退回该批材料时财务会计:借：银行存款12 000贷：库存物品7 000经营费用5 000预算会计：借：资金结存一一货币资金12 000贷：经营支出12 000(2)财务会计：借：经营费用50 000贷：固定资产累计折旧一一房屋及构筑物30 000固定资产累计折旧一一通用设备15 000固定资产累计折旧家具5 000预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。(3)20
4、X9年9月计算税额时财务会计：借：经营费用258 000贷：其他应交税费房产税215 000其他应交税费一一城镇土地使用税43 000预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。20X9年10月交税时财务会计：借：其他应交税费房产税215 000其他应交税费城镇土地使用税43 000贷：银行存款258 000预算会计：借：经营支出258 000贷：资金结存一一货币资金258 000第五节上缴上级费用与上缴上级支出的核算实务练习（1）确定上缴上级部门的金额：财务会计借：上缴上级费用50 000贷：其他应付款50 000预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。（2） 12月份上缴上级部门：财务会计借：
5、其他应付款50 000贷：银行存款50 000预算会计：50 000借：上缴上级支出50 000贷：资金结存一一货币资金（3）期末结转：财务会计借：本期盈余50 000贷：上缴上级费用预算会计：借：其他结余贷：上缴上级支出50 00050 00050 000第六节 对附属单位补助费用与对附属单位补助支出的核算实务练习1、财务会计：借：对附属单位补助费用8 000 000贷:银行存款8 000 000预算会计：借：对附属单位补助支出8 000 000贷：资金结存货币资金8 000 0002、(1)按计划每月拨付给A附属单位福利费50 000元时:财务会计：借：对附属单位补助费用50000贷：银行
6、存款50000预算会计：借：对附属单位补助支出50000贷：资金结存一一货币资金50 000(2) 20X9年3月，一次性拨付给B附属单位单位福利费250 000元财务会计：借：对附属单位补助费用贷：银行存款预算会计：250 000250 000借：对附属单位补助支出250 000贷：资金结存一一货币资金250 000（3）期末财务会计核算的“对附属单位补助费用”账户的借方余额;50 000X12+250 000=850 000期末预算会计核算的“对附属单位补助支出”账户的借方余额=50 000X12+250 000=850 000财务会计：借：本期盈余850 000贷：对附属单位补助费用85
7、0 000预算会计：借：其他结余850 000贷：对附属单位补助支出850 000第七节所得税费用的核算实务练习（1）计提20X9年企业所得税时：财务会计：借：所得税费用贷：其他应交税费一一单位应交所得税预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。（2） 4月份缴纳所得税时：财务会计：借：其他应交税费一一单位应交所得税贷：银行存款预算会计：借：非财政拨款结余一一累计结余贷：资金结存一一货币资金270 000270 000270 000270 000270 000270 000(3) 20义9年年末结转:财务会计：借：本期盈余270 000贷：所得税费用270 000预算会计：不涉及现金收支，不作账
8、务处理第十节其他费用与其他支出的核算实务练习1、20X9年2月用自有资金向贫困地区学校捐款500 000元财务会计：借：其他费用500 000贷：银行存款预算会计：500 000借：其他支出贷：资金结存一一货币资金2、20X9年4月，罚款1800元时:财务会计：借：其他费用贷：银行存款预算会计：借：其他支出贷：资金结存一一货币资金500 000500 0001 8001 8001 8001 8003、(1) 20X9年5月，接受捐赠专用设备时：财务会计：借：固定资产40 000贷：捐赠收入40 000预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。(2)用财政授权支付方式支付相关运输费用1400元时:
9、1 400财务会计：借：其他费用贷：零余额账户用款额度1 400预算会计：借：其他支出1 400贷：资金结存一一零余额账户用款额度1 4004、(1) 20X9年12月31日，盘点现金时发现短缺600元时：财务会计：借：待处理财产损益600贷：库存现金600预算会计：借：其他支出600贷：资金结存一一货币资金600(2)次年，经查应向有关人员收回400元时：财务会计：借：其他应收款400贷：待处理财产损益400预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。(3)其余200元批准核销时：财务会计：借：资产处置费用200贷：待处理财产损益200预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。练习四 小王是某行政
10、单位的一名职员，20X9年4月6日向单位借差旅费6 000元(借款 由单位财务以财政授权支付方式打到王某的公务卡中)。4月20日小王出差回来，向财务报 销差旅费7 000元，请写出账务处理的会计分录。练习五X事、业单位管理部门20X9年10月月初领用备用金2 000元，用于日常零星支出， 月底结算报销，发票金额为1 900元，剩余备用金100元归还财务部门，请写出账务处理的会 计分录。第三节经营费用与经营支出的核算练习一 X事业单位20X9年11月3日为开展经营活动委托甲企业制作一批科普产品，预付 账款70 000元，11月15日科普产品制作完毕并验收入库，甲企业开具金额为80 000元的发票
11、， 单位补付尾款10 000元，款项均采用银行存款支付。请列出X事业单位账务处理的会计分录。练习二X事业单位20X9年发生了以下经营活动费用支出业务，请分别编制财务会计分 录和预算会计分录。(1)20X9年3月，用银行存款购买一批材料12 000元，已验收入库。20X9年4月领用5 000 元材料，使用时发现存在严重的质量问题，与售货方协商后将该批材料全部退回。(2)20X9年该事业单位每月计提经营用固定资产折旧的明细如下：经营活动用房3万元, 通用设备L 5万元，家具0.5万元。(3)该事业单位经批准对外出租房屋，20X9年9月，根据出租收入情况，该单位计算应 交纳的房产税为21. 5万元，
12、城镇土地使用税为4. 3万元。10月该单位将税款25. 8万元申报上 缴税务机关。第五节上缴上级费用与上缴上级支出的核算X事业单位20X9年按照规定应该上缴上级部门50 000元，该款项于当年12月份上缴，12 月31日“上缴上级费用”科目和“上缴上级支出”科目累计借方余额均为50 000元，期末进 行结转。请列出X事业单位账务处理的会计分录。第六节对附属单位补助费用与对附属单位补助支出的核算1、20X9年初，X事业单位对其附属单位补助资金800万元，通过银行转账方式拨付，请写出该单位账务处理的会计分录。2、20X9年，X事也单位发生了以下补助费用支出业务：（1）按计划每月拨付给A附属单位福利
13、费50 000元；20X9年3月，一次性拨付给B附属单位单位福利费250 000元；（3）期末，结转上述财务会计核算的“对附属单位补助费用”账户的借方余额和预算 会计核算的“对附属单位补助支出”账户的借方余额。请根据上述业务，分别编制财务会计分录和预算会计分录。第七节所得税费用的核算X事业单位20X9年应缴纳企业所得税共计270 000元，次年4月汇算清缴时，该单位全额 缴纳企业所得270 000元，20X9年12月31日“所得税费用”科目累计借方余额为270 000元, 年末进行结转。请列出X事业单位与所得税费用有关的账务处理。第十节其他费用与其他支出的核算X行政单位20X9年发生了以下业务
14、：1、20X9年2月用自有资金向贫困地区学校捐款500 000元，以支持该学校开展教学活动。2、20X9年4月，该单位因违法行为被罚款1 800元，罚款用银行存款缴纳。3、20X9年5月，该单位接受捐赠专用设备一台，确认价款40 000元，用财政授权支付方 式支付相关运输费用1 400元。4、20X9年12月31日，盘点现金时发现短缺600元，次年，经查应向有关人员收回400元， 其余200元批准核销。请根据上述业务，写出该单位账务处理的会计分录。第五章各节参考答案第一节费用与预算支出的概述简答题1 .答案：费用确实认应遵循权责发生制原那么。要同时满足以下三个条件：（1）与费用相 关的含有服务
15、潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（2）含有服务潜力 或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（3）流出金额能够可靠地计量。预算支出确实认应遵循收付实现制原那么，要同时满足以下两个条件：（1）政府会计主体在预算年度内发生的纳入部门预算管理的现金支付业务；（2）支付金额能够 可靠计量。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。2 .答案：（1）费用与预算支出核算的主要内容是一致的，但由于二者的核算基础不一 致，确认时间存在不一致的情况。（2）费用与预算支出的会计科目名称不同，会计科目核 算主体也存在差异。3 .答案：费用与预算支出分类：（1
16、）按支出功能分类，支出功能分类主要反映政府活 动的不同功能和政策目标，分为类、款、项三级，其中类级科目主要包括一般公共服务支出、 外交支出、国防支出、公共平安支出、教育支出、科学技术支出等大类。（2）按经济用途 分类，根据财政部2019年政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”，政府预算支出 经济分类（适用于行政机关和参公管理的事业单位）分为：机关工资福利支出、机关商品和 服务支出、机关资本性支出（一）、机关资本性支出（二）、对事业单位经常性补助、对事 业单位资本性补助、对企业补助、对企业资本性补助、对个人和家庭的补助等十五类。部门 预算支出经济分类（适用于事业单位）分为：工资福利支出、商品和
17、服务支出、对个人和家 庭的补助、债务利息及费用支出、资本性支出（基本建设）、资本性支出等十类。（3）按 部门预算管理要求，支出可分为基本支出和工程支出。基本支出是指行政事业单位为了保障 其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。工程支出是指行政事业单位 为了完成特定工作任务和事业开展目标，在基本支出之外所发生的支出，包括基本建设、有 关事业开展专项计划、专项业务、大型修缮、大型购置、大型会议等工程支出。（4）按资 金性质分,行政事业单位支出可以分为财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出。 财政拨款支出是指行政事业单位使用财政拨款收入安排的支出。非财政专项资金支出是指行 政
18、事业单位使用非财政拨款收入安排的有指定工程和用途的专项资金支出。其他资金支出， 是指行政事业单位使用除了财政拨款支出和非财政专项资金支出以外的资金安排的支出。4 .答案：费用与预算支出核算的主要内容是一致的，业务具有同源性，分别在以权责发 生制为基础的财务会计体系和以收付实现制为基础的预算会计体系进行反映，具有对应关系, 但由于二者的核算基础不一致，还存在一些耗费和支出确实认时间不一致的情况。费用会计 科目与预算支出会计科目的对应关系如下：业务活动费用一一行政支出、事业支出；单位管 理费用一一事业支出；经营费用一一经营支出；资产处置费用一一其他支出（接受捐赠（调 入）和对外捐赠（调出）非现金资
19、产发生的税费支出）；上缴上级费用一一上缴上级支出； 对附属单位补助费用一一对附属单位补助支出；所得税费用无对应;其他费用一一其他支出; 短期投资、长期股权投资、长期债券投资等资产类科目一一投资支出；短期借款、长期借款 等负债类科目一一债务还本支出。第二节业务活动费用、单位管理费用与行政支出、事 业支出的核算简答题1 .答案：（1）行政支出与事业支出核算的主体不同。行政单位设置“行政支出”科目 核算履行其职责实际发生的各项现金流出。事业单位设置“事业支出”科目核算开展专业业 务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。（2）行政支出与事业支出科目设置大致相 同，不同的是事业单位发生教育、科研、医疗
20、、行政管理、后勤保障等活动的，可在“事业 支出”科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“教育支出”、“科研支出”、“医疗 支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。2 .答案：业务活动费用是单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅 助活动所发生的各项费用。包括为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费、业务活动人 员计提的薪酬、领用的库存物品、使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、 保障性住房计提的折旧、摊销等。单位管理费用是事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括 单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折
21、旧（摊销）等费用，以及由单 位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。单位管理费用是事业单位特 有的会计科目。实务练习1. （1）计提当月职工薪酬，并代扣社保费、公积金和个人所得税时：财务会计：借：业务活动费用468 000323 000贷：应付职工薪酬一一工资应付职工薪酬一一养老保险应付职工薪酬一一医疗保险应付职工薪酬一一职业年金应付职工薪酬一一住房公积金其他应交税费一一个人所得税预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。（2）实际支付职工工资时：财务会计：借：应付职工薪酬一一工资贷：零余额账户用款额度预算会计：借：事业支出贷：资金结存一一零余额账户用款额度（3）单位缴纳个人所得
22、税时：财务会计：借:其他应交税费一个人所得税贷：零余额账户用款额度预算会计：借:事业支出贷：资金结存一一零余额账户用款额度（4）缴纳社保费和公积金时：财务会计：借：应付职工薪酬一一养老保险应付职工薪酬一一医疗保险应付职工薪酬一一职业年金应付职工薪酬一一住房公积金贷：零余额账户用款额度预算会计：借：事业支出42 76910 69221 28564 2546 00042 76910 69221 28564 2546 000323 000323 000323 000323 0006 0006 0006 0006 00042 76910 69221 28564 254139 000139 000139
23、 000贷：资金结存一一零余额账户用款额度2. (1)打印机验收入库，支付款项时：财务会计：借：固定资产19 800贷：零余额账户用款额度19 800预算会计：借：事业支出19 800贷：资金结存一一零余额账户用款额度19 800(2)打印机入库当月开始，每月计提折旧：财务会计：每月计提折旧的计提额二19 800+(6X12)=275借：单位管理费用275贷：固定资产累计折旧275预算会计：不涉及现金收支，不作账务处理。3. (1) 20X9年1月办公用品入库时:财务会计：借：库存物品5 000贷：银行存款5 000预算会计：借：事业支出5 000贷：资金结存货币资金5 000(2) 20X9
24、年2月领用办公用品时:财务会计：借：业务活动费用2 000贷：库存物品2 000预算会计：20X9年2月领用办公用品时：不涉及现金收支，不作账务处理。(3) 2月办公用品退回时：财务会计：借：银行存款5 000贷：库存物品业务活动费用预算会计：借：资金结存一一货币资金贷：事业支出(1)小王借差旅费时：财务会计：借：其他应收款贷：零余额账户用款额度预算会计：不作账务处理(2)王某实际报账时：财务会计：借：业务活动费用贷：其他应收款零余额账户用款额度预算会计：借：行政支出贷：资金结存一一零余额账户用款额度(1)月初领用备用金时：财务会计：借：其他应收款贷：库存现金预算会计：月初领用备用金时：不记账
25、。(2)月底结算报销时：3 0002 0005 0005 0000006 0000006 0001 0007 0007 0002 0002 00070 00070 00070 00070 00080 00070 00010 00010 00010 000财务会计：借：库存现金100单位管理费用1 900贷：其他应收款2 000预算会计：借：事业支出1 900贷：资金结存一一货币资金1 900第三节经营费用与经营支出的核算实务练习1 .（1） 11月3日预付账款时：财务会计：借：预付账款贷：银行存款预算会计：借：经营支出贷：资金结存一一货币资金2 2） 11月15日支付尾款时：财务会计：借：经营费用贷：预付账款银行存款预算会计：借：经营支出贷：资金结存一一货币资金2、（1）20X9年3月，购买材料验收入库时财务会计：借：库存物品12 000