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1、税 收 筹 划 专 业 作 业学生： 柳燕脉 学号: 0616103016 学科专业：财务管理 指导老师：阴长霖 提交时间：2009年5月 税收筹划在福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司的应用的应用目 录1.福建建省燕京京惠泉啤啤酒股份份有限公公司概况况31.1公公司基本本情况331.2生生产经营营状况331.3纳纳税状况况41.3.1公司司涉及的的主要税税种及税税率41.3.2优惠惠税负及及批文552.税收收筹划的的具体应应用52.1增增值税和和消费税税筹划552.1.1利用用增值税税优惠政政策的税税收筹划划52.1.2消费费税纳税税环节节节税筹划划62.2筹筹资决策策中的税税收筹划划72.3企企
2、业经营营活动的的税收筹筹划92.3.1关联联交易税税收筹划划92.3.2转让让定价税税收筹划划112.3.3销售售环节税税收筹划划122.4利利润分配配税收筹筹划1332.5技技术开发发活动中中的筹划划133.惠泉泉啤酒在在进行税税收筹划划应考虑虑的问题题153.1税税收筹划划活动必必须合法法及时1153.2税税收筹划划应具有有超前性性153.3税税收筹划划应进行行成本一一效益分分析1553.4税税收筹划划应考虑虑货币的的时间价价值1663.5税税收筹划划应从总总体上系系统地进进行考虑虑16参考文献献161.福建建省燕京京惠泉啤啤酒股份份有限公公司概况况1.1公公司基本本情况福建省燕燕京惠泉泉
3、啤酒股股份有限限公司是是中国十十强啤酒酒企业之之一，也也是福建建省唯一一的啤酒酒上市公公司。公公司主要要经营啤酒酒、饮料料制造；自营和和代理各各类商品品和技术术的进出出口业务务；经营营进料加加工和“三来一一补”业务；经经营对销销贸易和和转口贸贸易。主主营业务务主要是是啤酒、饮饮料制造造和销售售。公司现现有三个个啤酒生生产基地地，总生生产规模模设计年年产能力力80万万吨，现现产能555万吨吨啤酒，总总资产近近15亿亿元，拥拥有一流流的啤酒酒生产设设备和雄雄厚的科科技力量量。公司司各项经经济技术术指标连连续多年年居福建建省啤酒酒行业前前茅，名名列全国国行业前前十位。公司于119977年2月月4日在
4、在福建省省工商行行政管理理局正式式登记注注册。220033年2月月26日日，公司司在上海海证券交交易所公公开发行行A股663000万股，并并正式挂挂牌上市市，成为为全国行行业第六六家上市市公司。至2008年12月31日为止，福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司的控股子公司有泉州市兴龙包装用品有限公司、燕京惠泉啤酒(抚州)有限公司、惠安县中新再生资源回收有限公司、福建燕京惠泉啤酒福鼎有限公司。2004年4月28日，北京燕京啤酒股份有限公司成为惠泉啤酒集团股份有限公司第一大股东。燕京惠泉的强强联合，必将有效发挥两者优势，有力推动惠泉啤酒的高速发展，开创惠泉啤酒发展史上的新纪元。惠泉啤酒酒按照现现代企业业
5、制度要要求，结结合生产产经营需需要，本本着精简简高效的的原则，设设立了公司内内部组织织机构。公公司目前前内设机机构包括括:董事事会、监监事会、营营销（销销售）部部门、采采购部门门、人力力资源、财财务部、市市场部、研研发部、业业务发展展部等职职能部门门。1.2生生产经营营状况公司全年年完成啤啤酒总销销售量 51.01万万千升，比比 077 年同同期增长长 0.26；实现现主营营营业收入入1,0021,9688,9550.772 元元，比增增 0.14；完成成利润总总额 887,0000,0022.066 元，增长 24.06%；公司扣除非经营性损益后净利润总额 53,913,527.24 元，增
6、长36.45。有关财务数据详见下表，表1-1，1-2。表1-11福建省省燕京惠惠泉啤酒酒有限公公司主要要财务数数据（单单位：人人民币）报告期20088-122-31120077-122-31120066-122-311流动资资产合计计32422791187.4500024655562215.6600020111087753.80000长期股股权投资资528996022.13300575223800.90000579997377.24400固定资资产净额额76933237797.7200080555817702.8500085977826644.48000无形资资产9470047995.7760
7、009704487995.7790009687716000资产总总计1201108554055.900001187748224166.755001174487008799.93300流动负负债合计计13388576666.6000016822986613.9800017988173310.54000负债合合计13388576666.6000016822986613.9800017988173310.54000资本公公积50700861168.2700050700753364.4800050688816691.78000股东权权益合计计1050019553344.3110010011842279
8、77.6440097500886668.06000表1-22收入利利润数据据报告期20088-122-31120077-122-31120066-122-311主营业务务收入:1029933446622.877001031127116555.7440098399733383.62000主营营业业利润:7299992550.2200006805576559.4400005349919227.338000利润总额额:8700000002.0060007012278116.2230006123358778.6650净利润:6834417332.8880004406604556.88800035211
9、10449.1110001.3纳纳税状况况1.3.1公司司涉及的的主要税税种及税税率表1-33主要税税种及税税率主要税税种及税税率税种计税依据据 法定税率率增值税应税收入入 17%消费税每吨啤酒酒出厂价价格在330000 元（不不含30000元元不含增增值税）以以下的 220元元/吨每吨啤酒酒出厂价价格在330000 元（含含30000 元元，不含含增值税税）以上上的 250元元/吨营业税应税收入入 5%城市维护护建设税税应纳流转转税额 5-7% 教育费附附加应纳流转转税额 3-4% 企业所得得税应纳税所所得额 25%表1-44公司006年度度-088年度缴缴纳的税税项税 项20088.122
10、.31120077.122.31120066.122.311增值税-11,4666,7339.660-2,6624,9744.511-4366,9002.448营业税28,1182.00消费税4,7009,5532.355,6995,5522.236,655,3555.112城市建设设税154,4322.7221,4442,0077.81395,2000.111教育费附附加6,3220.882186,6855.466292,7255.011企业所得得税9,9003,7776.103,5338,0064.4412,0067,0688.299个人所得得税112,2033.34433,2229.05
11、17,9938.51房产税396,8177.033289,7266.70098,9924.15土地使用用税593,8800.244397,4022.711174,0711.022印花税50,3338.40121,7022.21151,2270.35合计4,4888,7743.409,0779,4436.1019,3315,6500.388说明：应应交税费费期末比比期初减减少4,5900,6992.770 元元，减幅幅50.56%，主要要系期末末原料采采购导致致留抵的进进项税增增加所致致。（1）城城市维护护建设税税：本公公司子公公司福建建燕京惠惠泉啤酒酒福鼎有有限公司司、燕京京惠泉啤啤酒(抚州)
12、有限公公司按应应纳流转转税税额额的7%计缴，本本公司及及其他子子公司按按应纳流流转税税税额的55%计缴缴。（2）教教育费附附加：本本公司子子公司燕燕京惠泉泉啤酒(抚州)有限公公司按应应纳流转转税税额额的3%计缴，本本公司及及其他子子公司按按应纳流流转税税税额的44%计缴缴。（3）企企业所得得税：本本公司子子公司惠惠安县中中新再生生资源回回收有限限公司按按营业收收入的66%作为为应纳税税所得额额。全国人民民代表大大会于220077年3月月16日日通过了了中华华人民共共和国企企业所得得税法（“新所得税法”）新所得税法将自2008年1月1日起施行。本公司适用的企业所得税率自2008年1月1日从33%
13、调整为25%。1.3.2优惠税税负及批批文（1）经经福建省省泉州市市国家税税务局泉泉国税函函2000352 号文件件认定，本本公司子子公司惠惠安县中中新再生生资源回回收有限限公司被被认定为为享有废废旧物资资回收企企业资格格。根据据财政政部国家家税务总总局关于于废旧物物资回收收经营业业务有关关增值税税政策的的通知文文件规定定，享受受免交增增值税的的优惠政政策。（2）根根据国家家税务总总局技技术改造造国产设设备投资资抵免企企业所得得税暂行行办法（财财税字19999第第2900号）的的文件规规定，经经江西省省国家税税务局关关于燕京京惠泉啤啤酒（抚抚州）有有限公司司国产设设备投资资抵免企企业所得得税立
14、项项的批复复（赣赣国税200081194号号），本本公司子子公司燕燕京惠泉泉啤酒(抚州)有限公公司20007年年度技术术改造国国产设备备投资额额准予抵抵免20008及及以后年年度企业业所得税税。（3）企企业所得得税福建省燕燕京惠泉泉啤酒股股份有限限公司的的第一控控股股东东北京燕燕京啤酒酒股份有有限公司司在企业业所得税税方面有有以下优优惠，根根据北京京市财政政局京财财工（119977）2866 号函函，北京京燕京啤啤酒股份份有限公公司上市市后按115%税税负缴纳纳企业所所得税，根根据北京京市顺义义区人民民政府批批示，本本年度延延续按115%缴缴纳企业业所得税税。2.税收收筹划的的具体应应用2.1
15、增增值税和和消费税税筹划2.1.1利用用增值税税优惠政政策的税税收筹划划国家税务务总局关关于再生生资源增增值税政政策的通通知：单位和个个人销售售再生资资源，应应当依照照中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例（以以下简称称增值税税条例）、中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则及及财政部部、国家家税务总总局的相相关规定定缴纳增增值税。通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%；现政策规定对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。本通知自自20009年
16、11月1日日起执行行。财财政部国家税税务总局局关于废废旧物资资回收经经营业务务有关增增值税政政策的通通知（财财税220011 778号）、国家税务总局关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知（国税发200460号）、国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务中有关税收问题的通知（国税函2004736号）、国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务有关增值税问题的批复（国税函20061227号）、国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知（国税函2004128号）关于废旧物资发票管理的规定、国家税务总局关
17、于加强废旧物资增值税管理有关问题的通知（国税函2005544号）、国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知（国税发200743号）同时废止。福建燕京京惠泉啤啤酒有限限公司子子公司惠惠安县中中新再生生资源回回收有限限公司被被认定为为享有废废旧物资资回收企企业资格格。根据据财政政部国家家税务总总局关于于废旧物物资回收收经营业业务有关关增值税税政策的的通知文文件规定定，享受受免交增增值税的的优惠政政策。从从近三年年年报披披露的缴缴纳增值值税额为为负值可可看出惠惠泉啤酒酒增值税税税负很很轻。2.1.2消费费税纳税税环节节节税筹划划消费税的的征收
18、不不同于增增值税。增增值税是是以每个个流通环环节的增增值额作作为课征征对象，体体现为“道道道征收收”，而而消费税税的征收收环节具具有单一一性，即即它只是是在应税税消费品品生产、流流通或消消费的某某一环节节征税，并并不是多多环节多多次征收收。从消消费品的的生产流流通体制制来看，国国内生产产的应税税消费品品一般要要经过生生产、批批发、零零售三个个环节。相相对于为为数众多多的批发发商和消消费者而而言，生生产环节节和进口口环节牵牵涉到的的生产经经营者数数量最少少，从而而有利于于实行有有效的源源泉控制制和保险险税收征征管效率率，因而而将消费费税的环环节确定定在消费费品生产产流通的的源头，即即生产制制造环
19、节节最为适适宜。 惠泉啤啤酒从事事应税消消费品啤啤酒生产产销售的的，啤酒酒按每吨吨2200元和2250元元计交消消费税，其纳税环节一般是应税消费品的生产销售环节，且用于换取生产资料和消费资料、投资入股和接触抵偿债务、支付代购手续费以及在销售之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品，也属于销售范畴；纳税人将自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，应在移送使用环节纳税；受委托方代收代缴税款。由于消费费税的课课征只选选择单一一环节，而而消费品品的流通通还存在在着批发发、零售售若干流流转环节节，这在在客观上上为企业业选择一一定的方方式节税税提供了了可能。惠泉啤酒企业可以采用分
20、设独立核算的经销部、销售分公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节征收，企业的税收负担会因此减轻许多。这里需要注意的是，向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格，如果压低幅度过大，就属于税法所称的“价格明显偏低”，此时，税务机关就可以行使对价格的调整权。2.2筹筹资决策策中的税税收筹划划企业经营营所需的的资金不不是无偿偿取得的的，无论论从何种种渠道获获取的资资金，企企业都要要付出一一定的代代价，这这种代价价称为资资金成本本。筹资资决策的的目标不不仅要求求筹集到到足够数数额的资资金，而而且要求求以较低低的代价价取得。由由于税法
21、法对不同同渠道获获取的资资金的成成本列支支方法规规定不同同，使得得企业可可能面临临多个可可供选择择的筹资资方案，企企业必须须认真研研究，才才能选出出最优筹筹资方案案，使筹筹资成本本最小。（1）筹筹资方式式的筹划划企业资金金的筹集集可以有有很多方方式，不不同的筹筹资方式式形成不不同的税税前、税税后资金金成本。具具体来说说，企业业筹资方方式主要要有国家家贷款、银银行贷款款、商业业信用筹筹资、内内部资金金筹集、发发行股票票、发行行债券等等，其中中国家贷贷款筹资资需符合合政策要要求，企企业如选选择了经经济发展展中需大大力发展展的薄弱弱环节、支支柱产业业、新产产品开发发等，可可利用国国家预算算内资金金贷
22、款、地地方政府府管理的的地方预预算资金金贷款和和主管部部门的预预算外资资金贷款款。向银行贷贷款是企企业较常常用的一一种筹资资渠道，但但借款规规模一般般要受到到可抵押押资产数数量或融融资信誉誉程度的的限制,企业的的经营效效率在决决定贷款款的发放放上,也也占有重重要的地地位,以以上两种种贷款带带给企业业的好处处不仅在在于丰厚厚的财务务杠杆利利益,而而且贷款款利息被被允许税税前扣除除,这实实际上等等于国家家和银行行降低了了贷款利利率【11】。此此外，企企业利用用和金融融机构的的特殊业业务联系系可以和和银行协协议提高高利率，但但以别的的形式如如延长贷贷款期、返返还部分分利息等等作为补补偿。商业信用用贷
23、款包包括赊购购商品、购购货预收收款和企企业间资资金借贷贷等形式式，其中中企业间间资金借借贷在资资金利息息计算和和资金回回收期方方面有较较大的弹弹性。企企业对闲闲置资金金的利用用或对不不合理占占用资金金的转用用也是融融资的一一种方式式。如对对闲置资资产的变变卖，某某些可以以得到减减免税的的优惠。如如现行税税法对销销售属于于企业固固定资产产目录所所列的按按固定资资产管理理、确已已使用过过的固定定资产，在在售价不不超过原原值的条条件下暂暂免征收收增值税税。由于于税收因因素的存存在，一一个高的的销售价价格不一一定带来来一个高高的现金金流入。案例一：关联企企业借款款利息扣扣除的纳纳税筹划划我国为债债务融
24、资资提供税税收优惠惠政策，企企业可以以从应税税所得中中扣除债债务利息息费用，股股本融资资则不享享有此项项优惠政政策，利利润留存存和利润润分配也也不得从从企业应应税所得得中扣除除。而在在现实生生活中，某某些企业业就依据据这一优优惠政策策利用关关联企业业之间相相互拆借借资金的的办法来来达到避避税目的的。税法对关关联方借借款费用用的税前前扣除进进行了限限制。企企业所得得税税前前扣除办办法规规定，纳纳税人从从关联方方取得的的借款金金额超过过其注册册资本550%的的，超过过部分的的利息支支出，不不得在税税前扣除除。但是是关联方方企业之之间也可可以通过过利用漏漏洞排除除这一限限制。表1-55福建燕燕京惠泉
25、泉啤酒有有限公司司短期借借款情况况报告期20077-122-31120077-122-31120077-122-31120066-122-31120066-122-31120066-122-31120066-122-311借款类型型短期借款款短期借款款短期借款款短期借款款短期借款款短期借款款短期借款款借款条件件信用借款款保证借款款合计信用借款款抵押借款款保证借款款合计期末金额额(万元元)10000.000100.0011000.00010000.000300.00900.0022000.000北京燕京京啤酒股股份有限限公司之之子公司司福建省省燕京惠惠泉啤酒酒股份有有限公司司与中国国银行股股份有
26、限限公司福福鼎支行行签订的的最高额额保证合合同，本本公司为为其子公公司福建建燕京惠惠泉啤酒酒福鼎有有限公司司提供最最高额11,0000 万万元的贷贷款及银银行承兑兑汇票的的债务担担保。（北北京燕京京啤酒股股份有限限公司220077年年报报）。表1-66惠泉啤啤酒关联联企业关联方方名称关联关关系所所占权益益( 比比例( 是否否万万元) ) 控制制北京燕燕京啤酒酒股份有有限公司司控股股股东 1225066.788 50.03 是泉州市市兴龙包包装用品品有限公公司控股子子公司 8850.00 85.00 是燕京惠惠泉啤酒酒(抚州)有限公公司控股子子公司 1228700.000 99.00 是惠安县县
27、中新再再生资源源回收有有限公控股子子公司 445.000 90.00 是司福建燕燕京惠泉泉啤酒福福鼎有限限公司控股子子公司 64480.00 81.00 是福建泉泉州市龙龙珠酿酒酒有限公公司联营公公司 - 40.00 否福建燕燕京啤酒酒有限公公司同一控控股股东东 - - 否燕京啤啤酒(赣州)有限责责任公司司同一控控股股东东 - - 否北京市市人民政政府最最终实际际控制人人 - - 是福建燕京京惠泉啤啤酒有限限公司为为控股子子公司福福建燕京京啤酒福福鼎有限限公司提提供最高高额10000万万元的贷贷款，福福建燕京京啤酒福福鼎有限限公司于于20007年12月月向福建燕燕京啤酒酒福鼎有有限公司司借款1
28、10000万元，假设双方协议规定，借款期限一年，年利率10%，福建燕京啤酒福鼎有限公司于2008年12月31日到期时一次性还本付息1100万元。福建燕京啤酒福鼎有限公司实收资本总额2000万元。已知同期同类银行贷款利率为8%，金融保险业营业税税率8%，城市维护建设税税率按7%，教育费附加征收率按3%.公司当年年“财务务费用”账账户列支支福建燕燕京惠泉泉啤酒有有限公司司利息1100万万元，允允许税前前扣除的的利息为为：2000050%8%800万元），调调增应纳纳税所得得额200万元。假设福福建燕京京啤酒福福鼎有限限公司220077年利润润总额2200万万元，所所得税税税率255%，不不考虑其其
29、他纳税税调整因因素，福福建燕京京啤酒福福鼎有限限公司当当年应纳纳企业所所得税额额（220020）255%555（万元元）。上述业务务的结果果是，福福建燕京京啤酒福福鼎有限限公司支支付利息息1000万元，福福建燕京京惠泉啤啤酒有限限公司得得到利息息1000万元，由由于是内内部交易易，对母母公司和和子公司司整个利利益集团团来说，既既无收益益又无损损失。但但是，因因为两个个公司均均是独立立的企业业所得税税纳税人人，税法法对关联联企业利利息费用用的限制制，使子子公司额额外支付付了5万元（22025%）的的税款。而而母公司司收取的的100万万元利息息还须按按照“金金融保险险业”税税目缴纳纳8%的的营业税
30、税和相应应的城市市维护建建设税以以及教育育费附加加，合计计金额88.8万万元11008%（17%3%）。对整整个集团团企业来来说，合合计多纳纳税费8.88（11255%）5（万万元）=11.6（万万元）税法规定定，对于于企业从从关联方方借款金金额超过过其注册册资本550%的的，超过过部分的的利息支支出不得得扣除，也也不能资资本化。对对于集团团母公司司从金融融机构统统一取得得的贷款款，再转转贷给子子公司使使用的，如如能证明明有关资资金确系系从金融融机构取取得的贷贷款，可可不作为为关联方方贷款对对待。从从严格意意义上讲讲，属于于同一法法人的总总分机构构是同一一个法人人实体，不不属于关关联企业业的范
31、畴畴。但是是，如果果总分机机构符合合独立纳纳税人条条件，总总、分机机构分别别作为独独立纳税税人的，总总分机构构之间发发生的借借贷款理理应受到到办法法第三三十六条条规定的的限制。 筹划分析析： 将将福建省省燕京惠惠泉啤酒酒有限公公司借款款5000万元给给福建省省燕京惠惠泉啤酒酒福鼎有有限公司司公司，改改成福建建省燕京京惠泉啤啤酒有限限公司向向福鼎子子公司增增加投资资5000万元。这这样，福福建省燕燕京惠泉泉啤酒福福鼎有限限公司就就无需向向母公司支支付利息息，如果果福建省省燕京惠惠泉啤酒酒有限公公司适用用所得税税税率与与福建省省燕京惠惠泉啤酒酒福鼎有有限公司司公司相相同，从从福鼎子子公司分分回的利
32、利息无需需补缴税税款。如如果福建建省燕京京惠泉啤啤酒有限限公司所所得税税税率高于于福鼎子子公司，福福鼎公司司可以保保留盈余余不分配配，这样样福建省省燕京惠惠泉啤酒酒有限公公司也就就无需补补缴所得得税。 2.3企企业经营营活动的的税收筹筹划2.3.1关联联交易税税收筹划划表1-77报告期期内公司司重大关关联交易易事项关联交易易方关联关系系关联交易易类型关联交易易内容关联交易易定价原则则关联交易易价格关联交易易金额占同类交交易金额额的比例例关联交易易结算方方式(%)北京燕京京啤酒集集团公司司间接控股股股东购买商品品采购进口口大麦按实际与与外国供供应商发发生的金金额及实实际运费费支付市场价格格5,7
33、334.88010.448银行转账账福建燕京京啤酒有有限公司司母公司的的全资子子公司购买商品品委托加工工啤酒参考市场场定价原原则、行行业标准准和“成本加加利润”原则定定价市场价格格2,4002.225100银行转账账福建燕京京啤酒有有限公司司母公司的的全资子子公司购买商品品啤酒原料料按实际与与外国供供应商发发生的金金额及实实际运费费支付市场价格格8.3880.011银行转账账北京燕京京啤酒集集团公司司间接控股股股东销售商品品啤酒参考市场场定价原原则、行行业标准准和“成本加加利润”原则定定价市场价格格10.6670.011银行转账账福建燕京京啤酒有有限公司司母公司的的全资销售商品品啤酒参考市场场
34、定价原原则、行行业标准准和“成本加加利市场价格格1,0662.1191.066银行转账账子公司润”原则则定价福建燕京京啤酒有有限公司司母公司的的全资子子公司销售商品品啤酒原料料参考市场场定价原原则、行行业标准准和“成本加加利润”原则定定价市场价格格18.112 2.466 银行转账账福建泉州州市龙珠珠酿酒有有限公司司参股子公公司接受劳务务市场价格格24.884 100 银行转账账上述关联联交易无无大额退退货情况况发生。此关联交交易能够够有效地地降低本本公司的的采购成成本，提提高经济济效益，有有效利用用资源，减减少关联联交福建燕京京惠泉啤啤酒有限限与福建建燕京啤啤酒有限限公司存存在购销销关系，福
35、建燕京啤酒有限公司生产的产品作为母公司的原材料，那么，当福建省燕京啤酒有限公司需要借款时，福建省燕京惠泉啤酒有限公司可以支付预付账款给福建省燕京有限公司，让福建省燕京啤酒有限公司获得一笔无息贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。 这个方案案属于商商业信用用筹资。因因为关联联企业双双方按正正常售价价销售产产品，对对应收收账款或预预付账款款是否否加收利利息，可可以由企企业双方方自愿确确定，税税法对此此并无特特别规定定。由于于福建省省燕京啤啤酒公司司是福建建省燕京京惠泉啤啤酒有限限公司的的全资子公公司，福福建省燕燕京惠泉泉啤酒有有限公司司对应收收账款或或预付账账款不收收利息，对对于投资资者来说
36、说，并无无任何损损失。 2.3.2转让让定价税税收筹划划所得税法法第四十十一条规规定，企企业与关关联企业业之间的的购销业业务，不不按独立立企业之之间的业业务往来来作价的的，当地地税务机机关有权权对其价价格进行行调整。但但是，从从当前税税法条款款来看，价价格转让让避税的的运用是是否合法法，关键键在于转转让价格格确定后后该企业业是否有有利润，是是否达到到同行业业的平均均利润水水平。由由此，企企业可利利用这一一漏洞进进行定价价避税。该该避税方方法的运运用前提提是关联联企业所所处地区区实行不不同的税税率。惠泉啤酒酒的子公公司燕京京惠泉啤啤酒(抚州)有限公公司、惠惠安县中中新再生生资源回回收有限限公司、
37、福福建燕京京惠泉啤啤酒福鼎鼎有限公公司分别别地处抚抚州、惠惠安、福福鼎不同同地区，在在增值税税、消费费税有着着不同的的税率，第第一控股股公司北北京燕京京啤酒股股份公司司有享受受所得税税税率为为15%的优惠惠，惠泉泉啤酒可可以根据据这些地地区和母母公司和和子公司司之间不不同的税税率和税税收优惠惠措施进进行转移移定价的的筹划。具具体可以以采取的的避税形形式有以以下几种种：（1）在在关联企企业间的的投资形形式中，贷款款比参股股有更大大的灵活活性。关关联企业业中子公公司以股股息形式式偿还母母公司的的投资报报酬，在在纳税时时不能作作为费用用扣除，而而支付的的利息则则可以作作为费用用在征收收所得税税前扣除
38、除。因此此，惠泉泉啤酒关关联企业业间可以以通过贷贷款中的的转让定定价来转转移利润润，达到到避税的的目的。关关联企业业一方为为了增加加关联企企业另一一方赢利利，可以以通过提提供贷款款，少收收或不收收利息，减减少企业业生产费费用，以以达到赢赢利的目目的；相相反，为为了造成成关联企企业另一一方亏损损或微利利时，达达到少纳纳税的目目的，则则按较高高的利率率收取贷贷款利息息，提高高其产品品成本。（2）关关联企业业间劳务务提供采采取不计计收报酬酬方式，转转移收入入避税，通过成本本费用转转让定价价来避税税。如惠惠泉啤酒酒可以向向其关联联企业提提供销售售、管理理、行政政或其他他劳务时时，不按按常规计计收报酬酬
39、，采取取多收、少少收或不不收的策策略相互互转移收收入进行行避税，即即对有利利一方转移移。成本调整整法是通通过成本本（费用用）合理理调整或或分配（摊摊销），抵抵消收益益、减少少利润，以以达到规规避纳税税义务的的避税方方法。具具体运用用时有发发出材料料、库存存材料成成本计算算法，销销售商品品、库存存商品计计算法，折折旧计算算法等【22】。惠惠泉啤酒酒也可以以通过提提取管理理费的高高低来影影响企业业成本，通过销销售佣金金来影响响产品销销售收入入，利用用控制的的运输系系统，收收取较高高或较低低的运输输装卸、保保险费用用来影响响产品售售成本，达达到转移移利润避避税的目目的。（3）关关联企业业间通过过有形
40、或或无形资资产的转转让或使使用，采采用不合合常规的的价格转转移利润润，进行行避税。如如惠泉啤啤酒企业业可以将更更新闲置置的固定定资产以以低价销销售或处处理给关关联企业业，其损损失部分分由企业业成本负负担，减减轻了所所得税负负。又如如惠泉啤啤酒可以以将企业业生产配配方、工工艺技术术、商标标和特许许权无偿偿或低价价提供给给其关联企企业，报报酬不通通过技术术转让收收入核算算，而是是从对方方的企业业留利中中获得利利益。这这样即达达到了减减少税负负的目的的，又解解决了企企业福利利及其他他方面的的需要。（4）通通过固定定资产租租赁来转转让定价价，影响响利润。比比如融资资租赁，承承租方在在租赁期期间付租租赁
41、费，租租赁期满满后设备备产权转转移给承承租方，租租赁费中中一般包包括设备备价格、手手续费、付付款利息息等。关关联公司司之间发发生有形形资产租租赁时，其其租金率率的高低低直接影影响到关关联公司司的利润润水平。惠泉啤酒关联企业间可以通过固定资产的出租来进行固定资产的转移，并可通过收取高额或低额的租金来转移利润。2.3.3销售售环节税税收筹划划企业的生生产经营营一般是是指企业业的供、产产、销及及相关行行为，选选择不同同的经营营方式，经经营者的的税收负负担是不不同的。（1）企企业销售售环节的的筹划根据我国国现行税税法的有有关规定定，企业业可以通通过对销销售货物物不同结结算方式式的选择择推迟纳纳税义务务
42、发生时时间，达达到延期期纳税的的目的。纳纳税期的的递延虽虽在总体体上并不不减少应应纳税额额，但可可以充分分利用资资金的时时间价值值，从而而获得一一定的利利益【33】。例如：我我国现行行税法对对销售货货物采取取不同结结算方式式的纳税税义务发发生时间间有不同同的规定定，采取取直接收收款方式式销售货货物的，不不论货物物是否发发出，均均为收到到销售额额或取得得索取销销售额的的凭据并并将提货货单交给给买方的的当天；采取托托收承付付和委托托银行收收款方式式销售货货物的，为为发出货货物并办办妥托收收手续的的当天；采取赊赊销和分分期收款款方式销销售货物物的，为为合同约约定的收收款日期期的当天天；采取取预收货货
43、款方式式销售货货物的，为为货物发发出的当当天；销销售应税税劳务的的，为提提供劳务务同时收收讫销售售额或取取得索取取销售额额的凭据据的当天天；委托托其他纳纳税人代代销货物物的，为为收到代代销单位位代销清清单的当当天。根根据上述述规定，纳纳税人采采取委托托代销赊赊销和分分期收款款销售货货物方式式可以延延缓纳税税。案例2：委托代代销方式式销售货货物筹划划假设20006年年惠泉啤啤酒向外外地某商商场销售售啤酒1117万万元（含含税），此此笔业务务如不采采用委托托代销方方式，则则在该月月份当期期应计销销项税额额1177/（11177）17177万元，并并进行会会计处理理申报纳纳税；如如采用委委托代销销，
44、货款款在销售售后支付付的结算算方式，显显然对该该月份尚尚未收到到销货清清单的货货款可不不计算销销项税额额，待代代销单位位销售后后收到代代销清单单时才计计算销项项税额申申报纳税税，因此此，此类类销售业业务选择择委托代代销结算算方式对对企业十十分有利利。案例3：赊销和和分期收收款方式式的筹划划惠泉啤酒酒为增值值税一般般纳税人人，假设设当月发发生销售售啤酒业业务共计计应收货货款16600万万元（含含税价），其其中有6600万万元一时时无法收收回，企企业若全全部采取取直接收收款方式式则应在在当月全全部计算算销售计计提销项项税额116000/（11177）172332.448万元元。若对对未收到到的60
45、00万元元应收账账款在货货款结算算中采用用赊销和和分期收收款结算算方式，就就可以延延缓纳税税。当月月计提销销项税额额10000/（11177）171445.33万元，剩剩下销项项税额6600/（117）17877.188万元可可滞延至至合同收收款到期期日才计计提。从上述例例子可以以看出采采用委托托代销或或赊销和和分期收收款方式式可以为为企业节节约大量量的流动动资金，节节约银行行利息支支出，惠惠泉啤酒酒可以多多采取采采取委托托代销、赊赊销和分分期收款款方式。2.4利利润分配配税收筹筹划表1-88惠泉啤啤酒近三三年现金金分红情情况公司前三三年分红红情况：单位：元元币种：人民币币分红年度度现金分红红的数额额（含税税）分红年度度的净利利润比率(%) 2005515,0000,000027,0044,286