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1、审计人员外勤工工作指南银行询证函、现现金及银行存存款审计人员外勤工工作指南中包包含了对审计计人员执行审审计工作有所所帮助的审计计实务指南。每每一项工作指指南涵盖审计计的一个关键键领域，并介介绍了审计该该领域审计人员可能能遇到的相关关情况、风险和底稿稿编制。审计人员外勤工工作指南的电电子版本可以以在OA系统统中获取。目录页次一、概述1、审计现金金与银行存款款余额的目的的12、审计现金金与银行存款款余额时可能能会遇到的审审计风险2二、定义1、现金与银银行存款32、银行询证证函33、截止日期期后的银行对账账单34、在途存款款 (未达存款款)35、未兑现支支票36、银行存款款余额调节表表3三、审计现金
2、与与银行存款余余额的主要程程序4四、审计银行存存款具体程程序1、编制并并邮寄银行询询证函52、获取截止止日期后的银行对账账单53、利用收到到的银行函证证和截止日期期后的银行对账账单64、测试银银行存款余额额调节表7 示例 1 银行存款余余额调节表 (英文版)8 示例 2 银行存款余余额调节表 (中文版)95、测试客客户银行账户户间转账11 示例 3 银行转账明明细表12五、审计现金具体程序1、现金盘盘点程序142、尚未存存入银行的现现金收入143、其他方面面14六、一般考虑15七、函证核对表表15八、案例学习1、案例学习习 (银行存存款余额调节节表)162、案例学习习 (银行存存款余额调节节表
3、) 答案17附录 表格样式式附录一 银行询证函函 19附录二 函证核对表表23银行询证函、现金及银行存款一、概述新进审计人员常常常负责与现现金及银行存存款有关的详详细审计程序序。其内容包包括现金和存存放于银行或或其他金融机机构的存款。对对现金与银行行存款余额的的测试旨在确确保财务报表表中现金与银银行存款金额额公允地反映映了企业能够够用于支付、投投资以及其他他目的（例如如满足补偿性性存款余额要要求）的现金金金额。当这这些余额的使使用存在限制制时，我们的审审计应确保识别这这类余额并确确保其在财务务报表上正确确地进行处理理与披露。不论是库存现金金还是银行账账户内的存款款都是最有可可能被挪用的的资产，
4、因此此我们必须保保持警觉，以以发现那些客客户未能对现现金进行适当当控制的迹象象。尽管查出出舞弊并非我我们审计的主主要目标，但但我们在检查查所有现金和银银行存款的领领域以及与此此领域有关的的系统和控制制制度时都要特别小小心。审计现金与银行行存款余额的的程序较少涉涉及主观判断断，但是千万万不要认为这这一领域的工工作是常规性性的或机械的的 这是是审计中非常常关键的部分分。1、审计现金与与银行存款余余额的目的按照适用的会计计准则和相关关会计制度的的规定编制财财务报表是管管理层的责任任，这种责任任包括：（一一）设计、实实施和维护与与财务报表编编制相关的内内部控制，以以使财务报表表不存在由于于舞弊或错误误
5、而导致的重重大错报；（二二）选择和运运用恰当的会会计政策；（三三）作出合理理的会计估计计。作为独立立审计师，我我们需要就公公司财务报表表是否真实而而公允地反映映而发表意见见。现金与银行存款款余额的审计计几乎总是审审计工作中的的关键领域。这这一账户余额额的持续变动动影响可能涉涉及客户业务务的几乎所有有方面例如如销售收款、存存货和固定资资产采购、工工资以及其他他费用的支付付等等。本指指南讨论对客客户银行账户户余额、调节节表以及现金金的审计。对对于与现金及及银行存款的的变动有关的的各种系统的的审计指南见见今后技术部部将发布的外勤工作指指南“销售与收款款循环”和“采购与付款款循环”部分。由于上述理由，
6、现现金与银行存存款余额通常常被认为是审审计意义上的的“重大科目”。我们的审计测试试旨在阐述各各种财务报表表认定尤其其是现金及银银行存款余额额： “存在”资产产负债表上的的现金与银行行存款反映企企业持有的或或由其他方面面（例如银行行）代为持有有的真实金额额。 “完整性” 所有应包含含在内的余额额都已包含。 “计价”正确在资产负债债表日其以正正确的可变现现金额计价。 反映客户实际“权利”即客户拥拥有资产负债债表上的所有有现金与银行行存款，或对对其有法定权权利；并且所所有余额都未未受到使用上上的限制（如如存在质押等等），或这些余额额并未作为客客户(或他人人)借款的抵抵押品。一、概述(续)1、审计现金
7、与与银行存款余余额的目的（续）我们对现金与银银行存款余额额及其变动的的测试策略通通常偏重于控控制测试，这这是因为该领领域交易业务务量较大，与与之相联系的的实时风险较较大。当然我我们也使用实实质性测试程程序，主要在在测试年末余余额上。如上上所述，和现现金与银行存存款系统相关关的大部分测测试包含在今今后技术部将将发布的外勤勤工作指南-“销售与收款款循环”和“采购与付款款循环”中。本指南中的测试试重点是客户户的银行存款款余额调节表表。检查并测测试银行存款款余额调节表表为“存在性”，“完整性”和“计价”认定提供主主要支持。本本测试既是控控制测试又是是实质性测试试： 控制测试程序主要控制程序序是对客户定
8、定期的银行存存款余额调节节表的复核和和样本重编。该该控制的关键键部分是由客客户管理层适适当级别人员员及时的复核与审批批。 实质性程序我我们在银行存存款余额调节节表方面的实实质性工作包包括检查调节节表并且检查查调节项目至至支持性文件件，尤其是那那些临近期末末的调节项目目。其他实质质性程序包括括获取银行询询证函以及检检查银行账户户以发现不寻寻常的或非预预期的项目。你很可能要参与与该测试中的的大部分。2、审计现金与与银行存款余余额时可能会会遇到的审计计风险我们的审计目标标是获取支持持我们审计意意见的证据。我我们就现金和和银行存款余余额的“存在性”、“完整性”、“计价”和“权利与义务务”认定获取保保证
9、。在评价和处理审审计现金与银银行存款余额额时发现的问问题时，应注注意对照这些些财务报表认定定。在审计现现金与银行存存款余额时你你可能遇到的的风险领域包包括： 客户未编制调节节表，或滞后后编制，或者者未经适当独立复核核/批准基于客户业业务的复杂情情况，这可以以是严重的控控制失误。在在这种情况下下，存在多种种我们可以执执行的旨在取取得我们原本本试图通过调调节表测试取取得审计保证证的替代程序序(费时较多多)。这些替替代程序的举举例在本指南南后面的“银行存款余余额调节表测测试”中列出。 替代程序的执行行范围取决于于我们对现金金与银行存款款余额的综合合风险评估。因因此，你应立立即告知项目目复核经理以以讨
10、论需执行行的程序。 怀疑发生舞弊这可能意味味着情况严重重。要确定一一个问题是否否存在以及如如何进一步调调查是十分敏敏感的问题。应应立即和项目目复核经理讨讨论你的怀疑疑，因为这需需要审计小组组中更高级别别的人员决定定采取何种措措施。二、定义在进一步讨论审审计现金与银银行存款余额额这一议题前前，我们先定定义一些常用用术语。1、现金与银行行存款“现金与银行存存款”是一项资产产并包括:(a)库存现现金（零星现现金）；(b)活期存存款（根据人民币币银行结算账账户管理办法法规定，包包括基本存款款帐户、一般般存款帐户、专专用存款帐户户、临时存款款帐户）；和(c)定期存存款（通常为为对闲置资金金的投资，投投资
11、期限固定定，利率较高高）。2、银行询证函函“银行询证函”是指请求银行行为满足审计计目的而对银银行代企业持持有的企业的的账户余额、担担保、理财管管理工具以及及其他信息提提供独立确认认的函件。 3、截止日期后后的银行对账账单截止日期后的银银行对账单指指列示了常规规审计日（月末末）银行对账账单日后一段段具体时间内内交易的对账账单。4、在途存款（未未达存款）在途存款是客户户在临近月末末银行对账单单日前存进账账户，但直到对账单单日后不久才才被银行处理理的款项。因因此该存款未未计入当月对对账单它们们会出现在下下月对账单页页首。 5、未兑现支票票未兑现支票指客客户在月末对对账单日前签签发，在对账账单日收款人
12、人尚未提交兑兑付的支票。因因此未从客户户当月对账单单中减除如果收款人人兑付了，其其将在下月对对账单中减除除。6、银行存款余余额调节表银行存款余额调调节表是客户户定期编制的的（通常在月月末银行对账账单日），将将客户会计记记录上的余额额同银行对账账单上的余额额核对或调节节一致的文件件。调节项目目通常包括在在途存款，银银行方面发生生的尚未入客客户账的项目目，例如利息息和银行手续续费，以及未未兑现支票。这这些项目应单单独列示在银银行存款余额额调节表上，或或其附表上，同同时附上简单单说明。 定期编制调节表表，包括客户户管理层适当当级别人员的的及时复核，是是现金与银行行存款的一项项关键控制。三、审计现金与
13、与银行存款余余额的主要程程序现金与银行存款款的主要程序序包括： 函证由他人代为为持有的货币币资金（例如如银行存款和和或银行汇汇票）；如果果金额重大的的话，盘点或或确认现金余额。 复核全年的银行行余额调节表表（控制测试试）并且检查查一个例子，包包括期末调节节表。测试调调节表样本中中的重大调节节项目。适当当时获取截止止期末的银行对对账单（例如如确定收入与与支出是否及及时入账，或或验证调节项项目的恰当性性）。 测试截止资产负负债表日现金金收款、现金金支付以及转转账。其他实质性测试试程序包括： 分析性复核程序序例如将本期期货币资金账账户清单同以以前各期比较较，并调查任任何非预期变变动（例如贷贷方余额、
14、不不寻常非预预期大额（或或小额）余额额、新账户、已已关闭账户）或或预期变动未未发生的原因因；利息比较较或重新计算算利息。 其他实质性测试试程序 例如将现现金收款与现现金日记账中的分分录相比较；将日存款总总额追踪至银银行对账单；复核日记账账中的现金与与银行存款的的非正常项目目，复核董事事会记录和贷贷款协议。一般由较高级别别人员复核现现金与银行存存款账户、董董事会记录、贷贷款协议等，因因为复核需要要对客户有更更丰富的审计计经验以便识识别项目交交易的性质以以及根据我们们了解的情况况和发现的问问题，将之与与我们的预期期相比较。记住，在审计程程序表中的审审计程序是针针对所评估的的总体风险水平的，每个个客
15、户的总体体风险各不相相同。一般原原则是风险越越高，所需执行的工工作越多；风险越低，所需执行的的工作越少。助理人员应应当经常查看审计程序表或或向项目复核核经理咨询进进一步的审计计工作步骤。四、审计银行存存款具体程程序1、编制并寄寄送银行询证证函2、获取截止止日期后的银行对账账单3、利用收到到的银行函证证和截止日期期后的银行对账账单4、测试银行行存款余额调调节表5、测试客户户银行账户间间转账1、编制并寄寄送银行询证函函根据中国注册册会计师审计计准则第13312号-函函证第七条条规定，注册册会计师应当当对银行存款款、借款（包包括零余额账账户和在本期期内注销的账账户）及与金金融机构往来来的其他重要要信
16、息实施函函证。通常来说， 银银行询证函应应寄给公司当当年有存款或或贷款业务的的所有银行。该审计程序序为资产负债债表中现金及及银行存款余余额的存在，完整和计价认定提供供了主要保证证。当然该项程序也也可以由审计计人员亲自将将银行询证函函送达银行盖盖章确认，需需要在收回的的函证上写明明取得方式。标准银行询证函函表格样式包含在本本指南最后部部分“审计表格”中供参考。即使银行账户已已经关闭或贷贷款在年内已已还清，我们们仍要邮寄询证证函。只要可能，应在在资产负债表表日后尽早寄寄出询证函。正如编制所有形形式的第三方方函证那样，尽尽管我们可以以要求客户员员工帮助编制制银行询证函函，但是我们们应控制其过过程。我
17、们应应确保所有应应编制的询证证函都编制了了，并且检查查询证函中所所包含的信息的正确确性。为了确确保询证函在在邮寄前不被被客户篡改，应由我们亲自发函，而非客户员工，并且要求银行直接回函给我们。询证函，连同供供回函用的标标有中瑞岳华华地址的信封封，应用标有有中瑞岳华地地址的信封寄寄出。如果用用公司信封寄寄出，应使用用中瑞岳华地址址的标签将公公司地址贴住住。为了确保保寄回中瑞岳岳华的函证能及时收到，请请在询证函“回函信息”栏目里以及及回函信封上上写上客户名名称，你的姓姓名或项目复复核经理姓名名。对所有寄出的询询证函都应有有留底。如果果在合理的期期限内没有收收到回复，打打电话追问一一下银行或安排第第二
18、次函证。即即使你已经在在电话里确认认了账户余额额，也应确保银行行对询证函予予以书面回复复。四、审计银行存存款具体程程序（续）2、获取截止止日期后的银行对账账单截止日期后的银银行对账单指指反映正常银银行对账单日日后特定天数数的交易的对对账单。该对对账单涵盖的的期间应在审审计程序表中中说明，或由由项目复核经经理决定。截截止日期后的银行对账账单用于测试试银行存款余余额调节表，这这一点我们稍稍后讨论。要求获取截止日日期后的银行对账账单应包含如如下信息：(a)银行对对账单应涵盖盖的特定期间间(b)银行账账号描述和号号码3、利用收到到的银行询证证函和截止日日期后的银行对账账单我们用银行询证证函和截止日日期
19、后的银行对账账单来测试客客户的银行存存款余额调节节表。我们还还用银行询证证函上的信息息来测试应付付票据和短期/长期债债务余额，并并且确认有关关抵押、支付条款、利率、应收票据贴贴现等需要在在财务报表上披披露的信息。我们把函证上的的所有信息都都索引到相关关审计底稿上上；例如将已已确认的银行行账户余额追追踪至银行存存款余额调节节表，而贷款款余额索引至至短期借款或或长期借款的底稿。要要详细了解中中瑞岳华标准准银行询证函函的具体内容和格格式，请参考考本指南最后后“银行询证函函示例性询询证函”。一旦收到银行询询证函回函，应复核检查其完整性：银行回复了了函证上所有的项目吗？（如如果没有给出出其他答复应应标上
20、“无”或划对角线线注销）银行是否在在函证已盖章？银行确认的的余额与客户户收到的银行行对账单上的的余额是否一致？如果回函不完整整，或函证上上确认的金额额与银行对账账单上的金额额不一致，你你应首先通知知客户。在同同客户讨论后后，如果确定定是银行搞错错，你应直接接致电给银行并同银银行适当人员员讨论，也可可以请客户联联络银行。如如果是银行出出现错误，我我们通常保留留所收到回函函的复印件，把把原件寄回银银行更正。或或者你可以致致电银行要求求提供一份修修正后的回函。在在底稿的适当位位置保留回函函原件直至收收到正确回函函。如果收到的对账账单所涵盖的的期间短于我我们要求的期期间，应考虑从银行行获取额外的的截止
21、日期的的对账单。如如果是由客户户收到对账单单而非由中瑞瑞岳华收到，可可能需要执行行额外的审计计程序。因此此在这种情况况下，应马上上通知项目复复核经理。四、审计银行存存款具体程程序（续）4、测试银行行存款余额调调节表通常我们会检查查客户编制的的银行存款余余额调节表。然而在少数情况下，我们也可能被要求编制并审计银行存款余额调节表（仅限于当银行存款余额调节表较为简单，只有几个分录，或者现金和银行存款的综合风险评估为“高”时）。检查银行存款余额调节表可以为存在，完整和计价认定提供主要保证。后附示例1是由由一名助理人人员编制并审审计的银行存存款余额调节节表的案例。随后后的示例2是是典型的银行行存款余额调
22、调节表的案例例。不管你准备编制制还是审计银银行存款余额额调节表，理理解调节表的的各个方面是是十分关键的的。不同的客客户使用不同同方法或格式式来编制调节节表，因此应应确保你对客客户编制流程程的原理完全全知晓。示例例1的调节表表说明是从银银行余额到账账面余额。该该底稿样本假假定在账面记录中已调整了在收收到银行对账账单时已经知知晓的所有手手续费或其他他项目。示例例2列示的调调节表分两部部分编制，在在第一部分将将账面余额调调节至正确余余额，在第二二部分将银行行对账单余额额调节至同一一个正确余额额。所有客户户尚未确认的的项目（例如如直接存入项项目或银行手手续费）和所所有错误更正正都应记录在在第一部分。第
23、第二部分包含含所有银行尚尚未确认的项项目（例如在在途存款或未未兑现支票）以以及银行方面面的错误。大大多数情况下下，我们出外外勤前，客户户已经调整了了账面记录，所所以我们只需需关心客户已已确认而银行行未确认的调调节项目（例例如未兑现支支票和在途存存款）。测试客户的银行行存款余额调调节表涉及到到几项审计程程序。通常审审计师会执行行如下程序中中的数项或全全部：(a)测试客客户编制的调调节表和未兑兑现支票清单单的正确性。在在工作底稿中中加入调节表表复印件。就就重大调节项项目获取客户户的解释。(b)首先将将调节表上的的银行存款余余额追查到原原始的银行对对账单，随后后追查至收到到的银行询证证函，并交叉叉索
24、引至相应应工作底稿。(c)将账面面余额追查到到日记账或试算算平衡表，再再交叉索引至至相应工作底底稿。(d)在途存存款的证明：(i) 追查存款金额至至余额调节表表日前现金收收入的记录。(ii)追追查存款金额额至截止日期期后的银行对账单单。在客户记录存存款日与银行行入账日之间间任何不正常常的延误都应应被调查。如如果在途存款款反映的是客客户两个账户户之间的转账账业务，则将将该金额交叉叉索引至转入入账户调节表表上的清单及及转出账户调调节表下未兑兑现支票项目目。同样，记住检检查客户已记记录的任何临临近期末发生生的未通过客客户的“直接存入项项目”，例如顾客客直接将款项项划转或存款款利息等在客客户尚未接到到
25、通知或相应应凭证时银行行已对客户的的存款帐户余余额作出调整整的事项。四、审计银行存存款具体程程序（续）4、测试银行行存款余额调调节表（续）示例 1 银行存款余余额调节表33四、审计银行存存款具体程程序（续）4、测试银行行存款余额调调节表（续）示例 2 银行存款余余额调节表PBC四、审计银行存存款具体程程序（续） 4、测试银银行存款余额额调节表（续续）(e)通过索索引至截止日日期后的银行行对账单或下下月银行对账账单来寻找未兑现支支票的支持性性证据。审计计程序表（或或测试控制表表）中应指明明需测试的支支票数量。你你应检查支票票上的取消和和签发日期以以确定将其正正确归为未兑兑现支票。(f)编制或或复
26、核任何大额或非非正常的未兑现支票票清单。这些些包括提现支支票，签发给给集团或关联联公司等的支支票。助理人人员应与项目复核经经理一起复核核清单以确定定是否需要执执行额外的审审计程序，如如检查这些支支付的支持性性文件。(g)检查大大额未兑现支支票相关的发发票、凭证或或其他支持性性文件，参考考截止日期后后的银行对账单以以确定该支票票是否在合理理的时间内结结清，并确定定在银行存款款余额调节表表上包含这些些项目是否恰恰当。(h)编制未未兑付超过一一定时间的支支票清单，例例如三个月或或更久（取决决于例如该笔笔付款的性质质客户的行行业特点，以以及当地惯例例实际操作作）。同项目目复核经理一一起复核清单单以确定
27、是否否应执行额外外程序。额外外程序可能包包括同收款方方联系以确定定为什么还未未兑现，或者者通过检查支支持性文件来来测试支付情情况。(i)复核银银行已入账而而客户未入账账的付款、收收款和利息手续费，并并考虑是否要要相应调整客客户账簿记录录。(j)检查其其他大额调节节项目的支持持性文件，例例如未记录的的借方或贷方方通知单。记住在对银行存存款余额调节节表执行实质质性测试时，我我们检查正常常调节项目（例例如在途存款款、未兑现支支票）的起点点可能是一个个可容忍误差差（认定层次次的重要性水水平）金额或接近近认定层次的的重要性水平平的金额（例例如认定层次次重要性水平平金额的7551000）。但是对对于未预见
28、到到的或不正常常的调节项目目（例如被银银行拒绝或挂挂账的项目）我们们应检查其适当当性，并且采采用较低的标标准来测试。我我们对未预见见到的或不正正常的调节项项目的理解是是基于我们先先前对客户控控制的测试（例例如对中期银银行存款余额额调节表的详详细测试）。当当我们将银行存款余余额调节表作作为控制测试试的一部分而而进行详细测测试时，我们们用于检查具具体调节项目目以及复核调调节项目的限限额范围比比仅仅为收集集实质性审计计证据而测试试这些项目时时用的金额范围要低（广广泛）得多。上面归纳的程序序主要是为了了确定客户会会计记录中现现金与银行存存款余额是否否正确。但是是上面某些程程序也可以检检查出违规行行为(
29、如果有有的话)。例例如通过操纵纵未兑付支票票清单来掩盖盖挪用公款的的情况，可能能是从清单上上删去一些支支票、篡改支支票金额或仅仅仅通过错误误加总而少计计总额。审计计师在测试时时应牢记这些些情况。同样，应调查所所有不活跃账账户中出现的的任何交易，因因为不活跃账账户中的余额额是那些有权权经手这种账账户的人盗窃窃或非授权借借款的方便来来源。四、审计银行存存款具体程程序（续） 4、测试银银行存款余额额调节表（续续）当客户当年未编编制任何银行行存款余额调调节表时， 审计人员的的处理方法当我们把计划检检查客户当年年编制的银行行存款余额调调节表作为一一项控制测试试程序，但客客户又未编制调节节表时，我们们把控
30、制风险险评估为“最高”，而且不依依赖该具体控控制。 当检查客户银行行存款余额调调节表设计为为一项实质性性测试，而客客户并未编制制调节表，我我们执行其他他实质性程序序以获取我们们原本打算从从测试银行存存款余额调节节表中获取的的保证。所谓谓其他实质性性程序包括： 我们在客户的协协助下并利用用客户的数据据来编制期末末银行存款余余额调节表 通过将客户账簿簿记录中所反映映的交易和事项项，调节到银行账账户中的增减减变动来证明明余额（存在在、完整和计计价认定） 将银行存款日记记账中记录的的收款同营业收入科科目中的现销销分录比较；将日存款总总计数追查到到银行对账单单（存在、完完整和计价认认定） 将银行存款日记
31、记账中记录的的付款与已支支付支票及其其支持性文件比较（完完整和计价认认定）上述程序的范围围基于我们对对现金和银行行存款的综合合风险评估。5、测试客户户银行账户间间转账如果客户有超过过一个银行账账户，通常应应编制账户转转账明细表（见见下页示例 3）。这张张明细表是用用来检查“开空头支票票”（即将转账账在支付行记记录支付之前前就在收款行行作为存款记录），并帮帮助确定现金金余额是否正正确表述。转转账明细表应应包含资产负债表表日前后数个个工作日所有有账户间的资资金转移。在测试转账明细细表时，你应应对两件事保保持警觉：(a)客户会会计记录中记记录的付款和和存款日应在在同一期间内内。如果不在在同一期间内内
32、，则会发生生现金多计或或少计的情况况。例如：账面账面情况金额额付款记录存款记录A1,000020XX-112-3020XY-11-3B1,000020XY-11-320XX-112-30A情况下，客户户的会计记录录表明银行存存款余额因有一笔转账账只有付款而而没有相应的的存款记录故故少记了1,0000元。B情况下，银银行存款余额额可能多记。四、审计银行存存款具体程程序（续）5、测试客户户银行账户间间转账（续）示例 3 银行转账明细细表四、审计银行存存款具体程程序（续）5、测试客户户银行账户间间转账（续）(b)银行对对账单上的付付款和存款日日期和账面记记录的日期合合理对应吗？如果两者发发生在不同期
33、期间内，该支支票或存款应应视为银行存存款余额调节节表上相应的调节项目。 例如： 付付款 存存款 情况账簿簿日期对账单账簿日期对账单日期日期C20XXX-12-3120XY-11-520XX-112-3120XY-11-2D20XXX-12-2920XY-11-320XX-112-2920XX-112-30C情况下付款和和存款都是调调节项目。在在这种情况下下，你会在付付款行账户调调节表中看到到该笔金额列列示为未兑现现支票，在存存款行账户调调节表中作为为在途存款列列示。D 情情况反映出存存款行在付款款行前结清了了该支票。关于银行转账明明细表的最后后一点：该明明细表应包括括你审计的所有有与集团，或关
34、联公司司，或分支机机构等组织间间的交易。在在许多情况下下，这意味着着你只能从一一个方面证实实这些交易。例如：A公司母公司 付款 存款款 账簿日期期银行日期账簿日期银行日期20XXX-12-22820XX-112-31?作为A公司的审审计师，你可可以验证账面面日期和银行行日期。但是是你没有母公公司的信息。这这时你只能尽尽你的能力测测试这些交易易。然后应由由审计母公司司的中瑞岳华华审计师完成成明细表。审计转账明细表表所检查的审审计证据主要要包括将客户户和银行记录录中的转账日日期追查至客客户明细账，例例如现金收款款和付款记录录，并追查至至适当的银行行对账单。如如果一笔转账账记录在不同同期间，则有有必
35、要确定已已将该笔转账账正确地记入入未兑现支票票清单或在银银行存款余额额调节表列为为在途存款。五、审计现金具体程序现金包括库存现现金以及尚未未存入银行的的现金收入。有有关现金的讨讨论分为以下下三部分： 1、现金监盘盘程序2、尚未存入入银行的现金金收入3、其他方面面 以下列举的审计计程序可以在在年末执行也也可以在中期期执行，视项项目具体情况况而定。1、现金监盘盘程序大多数备用金都都是小额的，并并且只需花很很少时间盘点点。在很多项项目中，如果果金额很小则则不盘点，因此只需需在审计程序序表规定要做做时我们才进进行监盘（审审计程序表根根据实际情况况应做修改）。但是，对于某些行业，例如百货业或银行，现金可
36、能是成千上万的金额。在这种情况下，可以抽样清点成捆的钞票和硬币。监盘前不能事先先通知客户具体监盘时间，应实施施突击检查。在执行监盘程序序的过程中,当盘点完现现金并归还给给客户员工后后，我们应从该该员工处获取取用墨水笔签签署的收据。收据上应写明实际金额。这份收据是作为认可我们已经归还了现金的凭据。（注意：在实务中，我们应履行的是监盘的职责）当发现盘点的现现金与账面数数有差异时，应应在工作底稿稿中记录对差差异的详细解解释。项目复复核经理应就就这些差异同同适当的客户户员工讨论。任任何不寻常项项目和白条都应讨讨论并记录在在工作底稿中中。2、尚未存入入银行的现金金收入尚未存入银行的的现金收入包包括支票和
37、货货币。只有当当金额重大时时（例如遇到到银行业和百百货业的客户户）我们才会会盘点它们。资资产负债表日日尚未存入银银行的现金收收入应追查至至以后期间的的银行对账单单以确定这些些支票已经结结清并正确归归类为银行存存款。3、其他方面面应有意识地保护护自己，不要要让人指责你你与所盘点的的现金短缺有有关。一定要要当着现金保保管人的面清清点。因为我我们执行的是是监盘程序,所以应当由由我们监督保保管人盘点。如如果盘点结束束前保管人被被叫走了，你你应先归还现现金。你必须须认识到如果果不按照上述述步骤盘点现现金可能会导致与客户户的关系出现现问题。许多人对别人检检查其工作感感到紧张或心心存戒备，特特别是当他们们负
38、责保管公司司资产时。我我们盘点库存存现金的主要要原因是它们们极易被保管管人挪用。不不论我们测试试时多么讲究究技巧，都有有可能引起保保管人的猜忌忌。对他们可能有的各种反应都要要做好准备。六、一般考虑我们复核资产负负债表日前数数日以及资产产负债日至外外勤工作完成成日期间的现现金交易时，需关注如下类类型的所有重重大项目：支付或收到到高级职员或或子公司的现现金交易应付票据余余额临时性减减少新的融资情情况在途资金到到账的延迟从那些非经经常往来的客客户那里收到到的大额收入入支付给经认认可的供应商商之外的供货货商这些项目可能是是应在财务报报表中披露的的资产负债表表日后事项、未未记录的负债债或可能的现现金操纵
39、。通常由审计小组组中较高级别别的人员来复复核现金和银银行账户、董董事会会议记记录以及贷款款合同等文件件，因为该复复核需要拥有有对这家客户户的经验以及及对识别项目目/交易性质质的审计经验验，并将其同同我们的预期期作比较。七 函证核对表表-银行余额额对多数审计项目目而言，银行行函证程序是是最关键的审审计程序之一一。虽然该审计程程序的多数步步骤比较适合合由审计项目目小组中级别别较低的成员员来执行，但但是项目复核经理应当对分派给给项目组其他他成员的工作作实施监督和和复核，对整整个过程加以以控制，这是非常重重要的。这一点在在编制函证计划和发出询询证函的初始始阶段尤为重重要。项目经理应在每每个关键阶段段复
40、核已完成成的工作并签签署本核对表表，不应留到到函证程序的的最后阶段实实施。目前要求在中瑞瑞岳华所有AA类项目中必必须完成“函证控制表表-银行余额额”，B类和CC类项目鼓励励参照执行。具体格式参见附录二。八、案例学习1、案例学习(银行存款余余额调节表)以下是你在审计计畅满有限公司司20XX年年10月银行行存款余额时时获得的信息息：RMB1.银行对账账单：20XX年110月31日日余额498,44752.20XXX年10月331日在途存存款12,89903.20XXX年10月331日未兑现现支票23,60074.日记账上上的信息：20XX年110月31日日余额488,11145.10月对对账单上的
41、手续费2576.银行错误误少计存款款99元99利用上述信息，做如下工作作：A.假设客户户尚未记录手手续费，编制一张截截止20XXX年10月331日的银行存款余余额调节表 。B.客户应如如何编制手续续费的分录？C.假设客户户已交给你调节表表。列出应执执行的审计程程序，使用审审计标识将审审计程序记录录于调节表上上。八、案例学习（续续)2、案例学习(银行存款余余额调节表)答案八、案例学习（续续）案例学习(银行行存款余额调调节表)答答案 C部分 测试银行存款款余额调节表表的程序参考前页银行存存款余额调节节表上的审计标识识，这些标识证明执行行了如下程序序： 与20XX年110月31日日的银行对账账单核对
42、。. 追查至客户编制制的未兑现支支票清单（XXXX）。 已检查期后支票票结清情况。 核对至20XXX年11月的的银行对账单单上11月22日的存款。时时间间隔合理理。 与20XX年110月31日日日记账余额（调整前）核对一致致。 已检查加总。 已检查20XXX年11月11日前的支票票，注意到在在20XX年年10月311日后这些支支票已经注销销。 已检查20XXX年11月银银行开出用以以更正20XXX年9月错错误的借记通通知单。 已检查针对月度度手续费的借借记通知单。银行询证函、现金及银行存款附录一银行询证函编号： （银行）：本公司聘请的中中瑞岳华会计计师事务所 如为分所承做的审计业务项目，请自行
43、在询证函中将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所有限公司分所”，并相应修改回函地址。正正在对本公司司20 年度财务报报表进行审计计，按照中国国注册会计师师审计准则的的要求，应当当询证本公司司与贵行相关关的信息。下列信息出自本公公司记录，如如与贵行记录录相符，请在在本函下端“信息证明无无误”处签章证明明；如有不符符，请在“信息不符”处列明不符符项目及具体体内容；如存存在与本公司司有关的未列列入本函的其其他重要信息息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回回函请直接寄寄至中瑞岳华华会计师事务务所有限公司司 项目组 （姓名）。回函地址：北京京市西城区金金融大街355号国际企业业大厦A座88-9层 邮
44、编编：1001140 电话：010-880911188 传真：0100-880991190/880911199 联系人：截至20 年 月 日止止，本公司与与贵行相关的的信息列示如如下：1银行存款账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押、用用于担保或存存在其他使用限制备注除上述列示的银银行存款外，本公司并并无在贵行的的其他存款。注： “起止日日期”一栏仅适用用于定期存款款，如为活期期或保证金存存款，可只填填写“活期”或“保证金”字样。2银行借款借款人名称币种本息余额借款日期到期日期利率借款条件抵（质）押品/担保人备注除上述列示的银银行借款外，本公司并并无自贵行的的其他借款。注：此项仅函证证截至资产负负债表日本公公司尚未归还还的