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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.中国注册会会计师_独立审审计准则_大全（20011年10月月更新）文号准 则 名 称文号准 则 名 称中国注册会计师独立审计准则序言独立审计基本准则独立审计实务公告独立审计具体准则1号验资1号会计报表审计2号管理建议书2号审计业务约定书3号小规模企业审计的特殊考虑3号审计计划4号盈利预测审核4号审计抽样5号会计会计报表审计的特殊考虑5号审计证据6号特殊目的业务审计报告6号审计工作底稿7号商业银行会计报表审计7号审计报告8号银行间函证程序8号错误与舞弊9号内部
2、控制与审计风险职业道德准则10号审计重要性中国注册会计师职业道德基本准则11号分析性复核12号利用专家的工作13号利用其它注册会计师的工作14号期初余额15号期后事项16号关联方关系及期交易的披露17号持续经营18号违反法规行为19号与已审会计报表一同披露的信息20号计算机信息系统环境下的审计21号了解被审计单位的情况22号考虑内部审计工作23号管理当局声明24号与管理当局的沟通25号会计估计 中国注册册会计师独独立审计准准则序言 返回目录录 本序言旨旨在说明中中国注册会会计师独立立审计准则则（以下简简称“独立立审计准则则”）的目目标、体系系、制定与与发布程序序，并对其其规范内容容、约束力力及
3、适用范范围进行解解释。本序序言由中国国注册会计计师协会负负责解释。 一一、独立审审计准则的的制定依据据与目标 11独立审审计准则依依据中华华人民共和和国注册会会计师法制定。 22制定独独立审计准准则的目标标： 211建立执行行独立审计计业务的权权威性标准准，规范注注册会计师师的执业行行为，促使使注册会计计恪守独立立、客观、公正的基基本原则，有有效地发挥挥注册会计计师的鉴证证和服务作作用。 22促使各各会计师事事务所和注注册会计师师按照统一一的执业准准则执行独独立审计业业务，提高高审计工作作质量，提提高业务素素质和执业业水平。 223明确确汪册会计计师的执业业责任，维维护社会公公共利益，保保护投
4、资者者和其他利利害关系人人的合法权权益，促进进社会主义义市场经济济的健康发发展。 24建立与与国际审计计准则相衔衔接的中国国注册会计计师执业准准则。 二、独立审计计准则的体体系 1独独立审计准准则是中国国注册会计计师职业规规范体系的的重要组成成部分。 22独立审审计准则体体系由以下下三个层次次组成： 221独立立审计基本本准则。独独立审计基基本准则是是独立审计计准则的总总纲，是对对注册会计计师专业胜胜任能力的的基本要求求和执业行行为的基本本规范，是是制定独立立审计具体体准则、实实务公告和和执业规范范指南的基基本依据。 22独独立审计具具体准则与与独立审计计实务公告告 独立审计计具体准则则是依据
5、独独立审计基基本准则制制定的，是是对注册会会计师执行行一般审计计业务、出出具审计报报告的具体体规范。 独独立审计实实务公告是是依据独立立审计基本本准则制定定的，是对对注册会计计师执行特特殊行业、特殊目的的、特殊性性质的审计计业务、出出具审计报报告的具体体规范。 223执业业规范指南南。执业规规范指南是是依据独立立审计基本本准则、具具体准则与与实务公告告制定的，为为注册会计计师执行独独立审计具具体准则、实务公告告提供可操操作的指导导意见。 三三、独立审审计准则的的约束力 11 .独立立审计基本本准则、具具体准则与与实务公告告是注册会会计师执行行独立审计计业务、出出具审计报报告的法定定要求，各各会
6、计师事事务所和注注册会计师师执行中中华人民共共和国汪册册会计师法法第十四四条规定的的审计业务务，应当遵遵照执行。 2 .执执业规范指指南是对注注册会计师师执行独立立审计业务务、出具审审计报告的的具体指导导，注册会会计师应当当参照执行行。 四、独独立审计准准则的适用用范围 1独立审计计准则适用用于注册会会计师执行行独立审计计业务的全全过程。 22注册会会计师对被被审计单位位进行独立立审计时,不论该单单位是否以以营利为目目的，也不不论其规模模大小和法法定组织形形式如何，只只要是以发发表审计意意见为目的的，都应遵遵循独立审审计准则。 3在特特定情况下下，注册会会计师可以以应用独立立审计准则则执行其他
7、他有关业务务。 五、独独立审计准准则的制定定与咨询组组织 1根根据中华华人民共和和国注册会会计师法第三十五五条规定，注注册会师执执业准则由由中国注册册会计师协协会负责拟拟订，报财财政部批准准后施行。 2 中中国汪册会会计师协会会成立独立立审计准则则组，负责责独立审计计准则的起起草工作。独立审计计准则组成成员由注册册会计师协协会、会计计师事务所所、科研院院校等方面面的专家组组成。 3 财政部部成立独立立审计准则则中方专家家咨询组，负负责对独立立审计准则则的制定与与发布提供供询服务。中方专家家咨询组成成员由政府府有关部门门、会计师师事务所、科研院校校等方面的的专家组成成。 4财财政部成立立独立审计
8、计准则外方方专家咨询询组，负责责对独立审审计准则的的制定与发发布提供询询服务。外外方专家咨咨询组成员员由境外会会计职业组组织、国际际会计师事事务所等方方面的专家家组成。 六六、独立审审计准则的的制定、发发布与修订订程序 1选定项目目。独立审审计准则组组提出独立立审计准则则备选项目目，经专家家咨询组论论证，征求求有关方面面意见后，由由财政部审审批立项。 2拟订订初稿。独独立审计准准则组根据据确定的项项目，进行行调查研究究，起草初初稿。中国国注册会计计师协会征征询专家咨咨询组和有有关方面意意见并交独独立审计准准则组修订订后，向财财政部提交交征求意见见稿。 3征求意见见。财政部部发布征求求意见稿，广
9、广泛征求各各有关部门门及各地方方注册会计计师协会、会计师事事务所、科科研院校等等方面意见见。 4. 修改定稿稿。独立审审计准则组组根据各方方面意见修修改征求意意见稿，中中国注册会会计师协会会征询专家家咨询组及及有关方面面意见后定定稿。 5发布。财财政部批准准发布独立立审计准则则。 6修修订。独立立审计准则则由中国汪汪册会计师师协会负责责修订，财财政部批准准发布。返回回目录独立审计基基本准则 返回目录录 第第一章总总则 第一一条为了了规范注册册会计师执执行独立审审计业务，保保证执业质质量，明确确执业责任任，根据中华人民民共和国注注册会计师师法，制制定本准则则。 第二条条本准则则所称独立立审计，是
10、是指注册会会计师依法法接受委托托，对被审审计单位的的会计报表表及其相关关资料进行行独立审查查并发表审审计意见。 第三条本准则适适用于汪册册会计师对对任何单位位会计报表表及其相关关资料进行行的以发表表审计意见见为目的的的独立审计计。 注册会会计师可以以参照本准准则执行其其他有关业业务。 第二章一一般准则 第第四条独独立审计的的目的是对对被审计单单位会计报报表的合法法性、公允允性及会计计处理方法法的一贯性性发表审计计意见。 第第五条担担任独立审审计工作的的注册会计计师应当具具备专门学学识与经验验，经过适适当专业训训练，并具具有足够的的分析、判判断能力。 第六条注册会计计师应当遵遵守职业道道德规范，
11、恪恪守独立、客观、公公正的原则则，并以应应有的职业业谨慎态度度执行审计计业务、发发表审计意意见。 第七七条注册册会计师对对审计过程程中知悉的的商业秘密密应当保密密，并不得得利用其为为自己或他他人谋取利利益。 第八八条按照照独立审计计准则的要要求出具审审计报告，保保证审计报报告的真实实性、合法法性是注册册会计师的的审计责任任；建立健健全内部控控制制度，保保护资产的的安全、完完整，保证证会计资料料的真实、合法、完完整是被审审计单位的的会计责任任。注册会会计师的审审计责任不不能替代、减轻或免免除被审计计单位的会会计责任。 第九条注册会计计师的审计计意见应合合理地保证证会计报表表使用人确确定已审计计会
12、计报表表的可靠程程度，但不不应被认为为是对被审审计单位持持续经营能能力及其经经营效率、效果所做做出的承诺诺。第三章外外勤准则第十条汪汪册会计师师应当在了了解被审计计单位基本本情况的基基础上，由由会计师事事务所接受受委托，签签订审计业业务约定书书。 第十一一条汪册册会计师执执行审计业业务，应当当编制审计计计划，对对审计工作作做出合理理安排。第十二条注册会计计师应当研研究和评价价被审计单单位的相关关内部控制制制度，据据以确定实实质性测试试的性质、时间和范范围。注册册会计师对对在审计过过程中发现现的内部控控制制度的的重大缺陷陷，应当向向被审计单单位报告，如如有需要，可可出具管理理建议书。 第十三条条
13、注册会会计师在进进行符合性性测试和实实质性测试试时，一般般应采用抽抽样审计方方法。 第十四条条注册会会计师可以以运用检查查、监盘、观察、查查询及函证证、计算、分析性复复核等方法法，以获取取充分、适适当的审计计证据。 第第十五条注册会计计师应当将将审计计划划及其实施施过程、结结果和其他他需要加以以判断的重重要事项，记记录于审计计工作底稿稿。 第十六六条注册册会计师可可以根据需需要配备相相应的业务务助理人员员和聘请专专家协助工工作，但应应对其工作作结果负责责。 第十七七条注册册会计师应应当对被审审计单位的的期后事项项、或有损损失及持续续经营能力力等重要事事项予以关关注，必要要时，应在在审计报告告中
14、予以反反映。 第十十八条 在电子数数据处理环环境下，注注册会计师师利用计算算机辅助审审计技术执执行审计程程序时，不不应改变审审计目标与与范围。第十九九条 注册册会计师在在审计过程程中应充分分考虑审计计重要性与与审计风险险。第四章报告告准则第二十条 注册会计计师应当在在实施必要要的审计程程序后，以以经过核实实的审计证证据为依据据，形成审审计意见，出出具审计报报告。 第二二十一条 审计报告告应当说明明审计范围围、会计责责任与审计计责任、审审计依据和和已实施的的主要审计计程序等事事项。 第二二十二条 审计报告告应当说明明被审计单单位会计报报表的编制制是否符合合国家有关关财务会计计法规的规规定，在所所
15、有重大方方面是否公公允地反映映了其财务务状况、经经营成果和和资金变动动情况，以以及所采用用的会计处处理方法是是否遵循了了一贯性原原则。 第二二十三条 注册会计计师可以出出具无保留留意见、保保留意见、否定意见见和拒绝表表示意见四四种意见类类型的审计计报告。在在表示保留留意见、否否定意见或或拒绝表示示意见时，应应明确说明明理由，并并在可能情情况下，指指出其对会会计报表反反映的影响响程度。 第五章附则则第二十四四条 本准准则由中国国注册会计计师协会负负责解释。第二十五五条 本准准则自19996年月1日起起施行。返回回目录独立审计具具体准则第第1号 返回目录录会计计报表审计计 第一章总总则 第一条条
16、为了规规范注册会会计师执行行会计报表表审计业务务，明确工工作要求，保保证执业质质量，根据据独立审审计基本准准则，制制定本准则则。 第二条条 本准则则所称会计计报表审计计，是指注注册会计师师依法接受受委托，按按照独立审审计准则的的要求，对对被审计单单位的会计计报表实施施必要的审审计，获取取充分、适适当的审计计证据，并并对会计报报表发表审审计意见。 第三条 本准则所所称会计报报表，是指指需经注册册会计师审审计的年度度会计报表表，包括资资产负债表表、损益表表（或利润润表）、财财务状况变变动表（或或现金流量量表）、会会计报表附附注及相关关附表。 第第四条 本本准则所称称被审计单单位，是指指负责编制制和
17、报送会会计报表，并并接受注册册会计师审审计的企业业和实行企企业化管理理的事业单单位。 第五五条 注册册会计师执执行其他会会计报表审审计业务，除除有特定要要求者外，应应当参照本本准则办理理。 第二章审计计目的与范范围第六条 会会计报表审审计的目的的是对被审审计单位会会计报表的的以下方面面发表审计计意见： （一一）会计报报表的编制制是否符合合企业会会计准则及国家其其他有关财财务会计法法规的规定定； （二）会会计报表在在所有重大大方面是否否公允地反反映了被审审计单位的的财务状况况、经营成成果和资金金变动情况况； （三）会会计处理方方法的选用用是否符合合一贯性原原则。 第七七条 注册册会计师的的审计意
18、见见应合理地地保证会计计报表使用用人确定已已审计会计计报表的可可靠程度，但但不应被认认为是对被被审计单位位持续经营营能力及其其经营效率率、效果所所做出的承承诺。 第第八条 会会计报表审审计的范围围应当根据据独立审计计准则和有有关法规的的规定及审审计业务约约定书的要要求确定。 第九条 审计的范范围一般应应限于约定定的会计报报表报告期期内的有关关事项，但但凡与被审审计单位的的会计报表表有关和影影响注册会会计师做出出专业判断断的所有方方面，均属属于会计报报表审计的的范围。 第第十条 由由于审计测测试及被审审计单位内内部控制制制度的固有有限制，可可能存在会会计报表某某些反映失失实而未被被发现的情情况。
19、注册册会计师如如果发现可可能导致会会计报表反反映严重失失实的迹象象，应当追追加必要的的审计程序序予以证实实或排除。 第三章审计计计划第十一条 注册会计计师在接受受委托之前前，应当了了解被审计计单位的基基本情况，同同委托人就就审计约定定事项的有有关内容进进行商谈，并并考虑其自自身能力及及能否保持持独立性，初初步评价审审计风险，确确定是否接接受委托。 注册会计计师承办审审计业务，由由其所在的的会计师事事务所统一一受理并与与委托人签签订审计业业务约定书书。 第十二二条 注册册会计师应应当在充分分了解审计计约定事项项和被审计计单位业务务情况后，制制定审计计计划，并根根据审计过过程中的情情况变化，及及时
20、修改和和补充计划划。 第十三三条 注册册会计师应应当在对被被审计单位位相关内部部控制制度度进行调查查、研究和和评价的基基础上，确确定审计程程序和方法法。第四章审计计实施第十四条 注册会计计师应当按按照审计计计划对会计计报表进行行审计第十五条 注册会计计师在实施施审计时，一一般应采用用抽样审计计的方法在必要时时，也可以以采用详细细审计的方方法。第十六条 注册会计计师在实施施审计过程程中，应当当采用恰当当的方法，包包括检查、监盘、观观察、查询询及函证、计算、分分析性复核核等，以获获取充分、适当的审审计证据。第十七条 首次接受受委托涉及及的会计报报表期初余余额，或在在需要发表表审计意见见的当期会会计
21、报表中中使用了前前期会计报报表的数据据，注册会会计师应进进行适当的的审计。第十八条 注册会计计师应当对对会计报表表的期初余余额、期后后事项、或或有损失及及被审计单单持续经营营能力等重重要事项予予以关注。第十九条 注册会计计师应当对对审计工作作进行记录录，形成审审计工作底底稿。第二十条 注册会计计师在实施施审计时，可可根据需要要配备相应应的业务助助理人员。注册会计计师应对业业务助理人人员的工作作进行指导导、监督、检查，并并对其工作作结果负责责。注册会会计师在审审计过程中中聘请专家家协助工作作时，应当当考虑其能能力和独立立性，并对对其工作结结果负责。第二十一条条 注册会会计师应当当对审计工工作底稿
22、进进行必要的的检查和复复核。第五章审计计报告第二十二条条 注册会会计师应当当在实施必必要的审计计程序后，以以经过核实实的审计证证据为依据据，分析、评价审计计结论，形形成审计意意见，出具具审计报告告。第二十三条条 注册会会计师应当当在审计报报告中说明明审计范围围、会计责责任与审计计责任、审审计依据和和已实施的的主要审计计程序等事事项。第二十四条条 注册会会计师应当当在审计报报告中说明明被审计单单位会计报报表的编制制是否符合合企业会会计准则及国家其其他有关财财务会计法法规的规定定，在所有有重大方面面是否公允允地反映了了其财务状状况、经营营成果和资资金变动情情况，以及及所采用的的会计处理理方法是否否
23、遵循了一一贯性原则则。第二十五条条 注册会会计师应当当考虑审计计范围是否否受到限制制，是否存存在未调整整事项及末末充分披露露事项等，并并根据其对对会计报表表反映的影影响程度，分分别出具无无保留意见见、保留意意见、否定定意见和拒拒绝表示意意见的审计计报告。在在表示保留留意见、否否定意见或或拒绝表示示意见时，应应明确说明明理由，并并在可能情情况下，指指出其对会会计报表反反映的影响响程度。第六章附则则第二十六六条 本准准则由中国国汪册会计计师协会负负责解释。第二十七七条 本准准则自19996年11月1日起起施行。返回回目录独立审计具具体准则第第2号 返回目录录审计计业务约定定书 第一章章总则 第一一
24、条 为了了规范审计计业务约定定书的签订订，明确审审计业务约约定书的内内容，根据据独立审审计基本准准则，制制定本准则则。 第二条条 本准则则所称审计计业务约定定书，是指指会计师事事务所与委委托人共同同签订的，据据以确认审审计业务的的委托与受受托关系，明明确委托目目的、审计计范围及双双方责任与与义务等事事项的书面面合约。 审审计业务约约定书具有有法定约束束力。 第三三条 本准准则所称委委托人，是是指向会计计师事务所所提出业务务委托，并并与会计师师事务所签签订审计业业务约定书书的单位或或个人。 第第四条 注注册会计师师执行会计计咨询、会会计服务业业务，可以以参照本准准则办理。第二章一般般原则第五条
25、会会计师事务务所在承接接审计业务务时，应当当考虑其自自身能力和和能否保持持独立性，并并按照本准准则的要求求，与委托托人签订审审计业务约约定书。第六条 在在签订审计计业务约定定书之前，会会计师事务务所应委派派注册会计计师了解被被审计单位位基本情况况，初步评评价审计风风险，并与与委托人就就约定事项项进行商议议，达成一一致意见。第七条 注注册会计师师应了解被被审计单位位的以下基基本情况：（一）业务务性质、经经营规模和和组织结构构；（二）经营营情况及经经营风险；（三）以前前年度接受受审计的情情况；（四）财务务会计机构构及工作组组织；（五其他他与签订审审计业务约约定书相关关的事项。第八条 审审计业务约约
26、定书应由由会计师事事务所和委委托人双方方的法定代代表人，或或其授权的的代表签订订，并加盖盖委托人和和会计师事事务所的印印章。第九条 会会计师事务务所或委托托人如需修修改、补充充审计业务务约定书，应应当以适当当的方式获获得对方的的确认。第十条 注注册会计师师应当将审审计业务约约定书归入入审计档案案。第三章审计计业务约定定书的内容容第十一条 审计业务务约定书应应当包括以以下基本内内容：（一）签约约双方的名名称；（二）委托托目的；（三）审计计范围；（四）会计计责任与审审计责任；（五）签约约双方的义义务；（六）出具具审计报告告的时间要要求；（七）审计计报告的使使用责任；（八）审计计收费；（九）审计计业
27、务约定定书的有效效期间；（十）违约约责任；（十一）签签约时间；（十）签约约双方认为为应当约定定的其他事事项。第十二条 审计业务务约定书应应当明确会会计责任与与审计责任任。建立健全内内部控制制制度，保护护资产的安安全、完整整，保证会会计资料的的真实、合合法、完整整是被审计计单位的会会计责任。按照独立审审计准则的的要求出具具审计报告告，保证审审计报告的的真实性、合法性是是注册会计计师的审计计责任。审计责任不不能替代、减轻或免免除会计责责任。第十三条 审计业务务约定书应应当明确签签约双方的的义务。（一）委托托人应当履履行的主要要义务包括括：1及时提提供注册会会计师所要要求的全部部资料；2为注册册会计
28、师的的审计提供供必要的条条件及合作作；3按照约约定条件及及时足额支支付审计费费用。（二）会计计师事务所所应当履行行的主要义义务包括：1按照约约定时间完完成审计业业务，出具具审计报告告；2对在执执行业务过过程中知悉悉的商业秘秘密保密。第十四条 审计业务务约定书应应当明确审审计收费的的计费依据据、计费标标准及付费费方式与时时间。第十五条审审计业务约约定书应当当明确正确确使用审计计报告是委委托人的责责任，由于于使用审计计报告不当当所造成的的后果，与与注册会计计师及其所所在的会计计师事务所所无关。第四章 附附则第十六条本本准则由中中国注册会会计师协会会负责解释释。第十七条本本准则自11996年年月1日
29、日起施行。返回回目录独立审计具具体准则筹筹3号 返回目录录审计计计划 第一一章 总 则 第一条条 为厂规规范注册会会计师编制制审计计划划，及时、有效地执执行审计业业务，根据据独立审审计基本准准则，制制定本准则则。 第二条条 本准则则所称审计计计划，是是指注册会会计师为了了完成年度度会计报表表审计业务务，达到预预期的审计计目的，在在具体执行行审计程序序之前编制制的工作计计划。 第三三条 审计计师执行其其他会计报报表审计业业务，除有有特定要求求老外，应应当参照本本准则办理理。 第四条条 审计计计划包括总总体审计计计划和具体体审计计划划。 总体审审计计划是是对审计的的预期范围围和实施方方式所做的的规
30、划，是是注册会计计师从接受受审计委托托到出具审审计报告整整个过程基基本工作内内容的综合合计划。 具具体审计计计划是依据据总体审汁汁计划制定定的，对实实施总体审审计计划所所需要的审审计程序的的性质、时时间扣沦围围所做的详详细规划与与说明。 第二章 一一般原则第五条 审审计计划应应当贯穿于于审计全过过程。注册册会计师在在整个审计计过程中，应应当按照审审计计划执执行审计业业务。第六条 在在编制审计计计划前，注注册会计师师应当了解解被审计单单位的以下下情况，据据以确定可可能影响会会计报表的的重要事项项。（一）年度度会计报表表；（二）合同同，协议、章程、营营业执照；（三）重要要会议记录录；（四）相关关内
31、部控制制制度；（五）财分分会计机佝佝及工作组组织；（六） 厂厂房、设备备及办公场场所；（七） 宏宏观经济形形势及其对对所在行业业的影响；（八）其他他与编制审审计计划相相关的重要要情况。第六条 在在编制审计计计划前，注注册会计师师应当查阅阅上一年度度审计档案案，关注以以下事项，并并考虑其对对本期审计计工作的影影响。（一）上一一年度的审审计意见类类型（二）上一一年度的审审计计划及及审计总结结；（三）上一一年度的重重要审计调调整事项；（四）上一一年度的或或有根失；（五）上一一年度的管管理建议要要点；（六）上一一年度的其其他有关重重要事项。如首次接受受委托，注注册会计师师应当考虑虑是否向前前任注册会会
32、计师查询询审计工作作底稿。第七条 在在编制审计计计划时，注注册会计师师应当特别别考虑以下下因素：（一）委托托目的、审审计范围及及审计责任任；（二）被审审计铲位的的经营规模模及其业务务复杂程度度；（三）被审审计单位以以前年度的的审计情况况；（四）被审审计单位在在审计年度度内经营环环境、内部部管理的变变化及其对对审计的影影响；（五）被审审计单位的的持续经营营能力；（六）经济济形势及行行业政策的的变化对被被审计单位位的影响；（七）关联联者及其交交易；（八）国家家新近颁发发的有关法法规对审计计工作产生生的影响；（九）被审审计单位会会计政策及及其变更；（十）对专专家、内部部审计人员员及其他审审计人员工工
33、作的利用用；（十一）审审计小组成成员的业务务能力、审审计经历和和对被审计计单位情况况的了解程程度。第八条 在在编制审计计计划时，注注册会计师师应当对审审计重要性性、审计风风险进行适适当评佑。第九条 注注册会计师师可以同被被审计单位位的有关人人员就总体体审计计划划的要点和和某些审计计程序进行行讨论，并并使审计程程序与被审审计单位有有关人员的的工作协调调，但独立立编制审计计计划仍是是注册会计计师的责任任。 第十条条 审计计计划应当在在具体实施施前下达至至审计小组组的全体成成员。第十一条 注册会计计师应当视视审计情况况的变化及及时对审计计计划进行行修改、补补充。审计计计划的修修改、补充充意见，应应经
34、会计师师事务所的的有关业务务负责人同同意，并记记录于审计计工作底稿稿。 第十二二条 审计计计划是审审计工作底底稿的一部部分。第三章 审审计计划的的内容与编编制第十三条 总体审计计计划的基基本内容应应当包括：（一）被审审计单位的的基本情况况；（二）审计计目的、审审计范围及及审计策略略；（三）重要要会计问题题及重点审审计领域；（四）审计计工作进度度及时间、费用预算算；（五）审计计小组组成成及人员分分工；（六）审计计重要性的的确定及审审计风险的的评估；（七）对专专家、内部部审计人员员及其他审审计人员工工作的利用用；（八）其他他有关内容容。第十四条 具体审计计计划应当当包括各具具体审计项项目的以下下基
35、本内容容：（一）审计计目标；（二）审计计程序；（三）执行行人及执行行日期；（四）审计计工作底稿稿的索引号号；（五）其他他有关内容容。第十五条 具体审计计计划的制制定，可以以通过编制制审计程序序表完成。第十六条 审计计划划的繁简程程度取决于于被审计单单位的经营营规模和预预定审计工工作的复杂杂程度。第四章 审审计计划的的审核第十七条 审计计划划应当经会会计师事务务所的有关关业务负责责人审核和和批准。第十八条 对总体审审计计划，应应审核以下下主要事项项：（一）审计计目的、审审计范围及及重点审计计领域的确确定是否恰恰当；（二）时间间预算是否否合理；（三）审计计小组成员员的选派与与分工是否否恰当；（四）
36、对被被审计单位位的内部控控制制度的的信赖程度度是否恰当当；（五）对审审计重要性性的确定及及审计风险险的评估是是否恰当；（六）对专专家、内部部审计人员员及其他审审计人员工工作的利用用是否恰当当。第十九 条条对具体审审计计划，应应审核以下下主要事项项：（一）审计计程序能否否达到审计计目标；（二）审计计程序是否否适合各审审计项目的的具体情况况；（三）重点点审计领域域中各审计计项目的审审计程序是是否恰当；（四）重点点审计程序序的制定是是否恰当。第二十条 对审计计计划的审核核和批准意意见应记录录于审计工工作底稿。第五章 附附 则第二十一条条 本准则则由中国注注册会计师师协会负责责解释。第二十二条条 本准
37、则则自19996年1月月1日起施施行。返回回目录独立审计具具体准则第第4号 返回目录录审计计抽祥 第一一章总则 第第一条 为为了规范汪汪册会计师师在审计过过程中运用用审计抽样样方法，提提高审计效效率，保证证执业质量量，根据独立审计计基本准则则，制定定本准则。 第二条本准则所所称审计抽抽样，是指指注册会计计师在实施施审计程序序时，从审审计对象总总体中选取取一定数量量的样本进进行测试，并并根据测试试结果，推推断总体特特征。 第三三条注册册会计师在在设计与选选择样本、评价抽样样结果时，应应当运用专专业判断。 第四条注册会计计师进行详详细审计，或或从审计对对象总体中中选择有特特殊重要性性的全部项项目进
38、行审审计时，不不适用本准准则。 第二章样样本的设计计第五条注注册会计师师在设计样样本时，应应考虑以下下基本因素素：（一）审计计目标；（二）审计计对象总体体及抽样单单位；（三）抽样样风险和非非抽样风险险；（四）可信信赖程度；（五）可容容忍误差；（六）预期期总体误差差； （七）分层层；（八）其他他因素。第六条注注册会计师师应当根据据具体审计计目标，考考虑其所要要狭取审计计证据的特特征及构成成误差的条条件，确定定所采用的的审计抽样样方法，并并据此设计计样本。 第第七条审审计对象总总体是注册册会计师为为形成审计计结论，拟拟采用抽样样方法审计计的有关会会计或其他他资料的全全部项目。注册会计计师在确定定审
39、计对象象总体时，应应保证其相相关性和完完整性。 第第八条抽抽样单位是是构成审计计对象总体体的单位项项目。注册册会计师应应当根据审审计目标及及被审计单单位实际情情况，确定定抽样单位位。 第九条条注册会会计师应当当根据不同同的要求，运运用适当的的方法，从从审计对象象总体中选选择若干抽抽样单位，以以组成适量量、有效的的样本。 第第十条注注册会计师师在设计样样本时，应应当保持应应有的职业业谨慎，并并着重考虑虑因抽祥引引起的抽样样风险及其其他因素引引起的非抽抽祥风险。 第十一条条抽样风风险是注册册会计师依依据抽样结结果得出的的结论，与与审计对象象总体特征征不相符合合的可能性性。抽样风风险与样本本量成反比
40、比，样本量量越大，抽抽样风险越越低。 第十十二条注注册会计师师在进行符符合性测试试时，应关关注以下抽抽样风险： （一）信信赖不足风风险：抽样样结果使注注册会计师师没有充分分信赖实际际上应予信信赖的内部部控未的可可能性； （二二）信赖过过度风险：抽样结果果使注册会会计师对内内部控制的的信赖超过过了其实际际上可予信信赖的可能能性。 第十十三条注注册会计师师在进行实实质性测试试时，应关关注以下抽抽样风险： （一）误误拒风险：抽样结果果表明帐户户余额存在在重大错误误而实际上上并不存在在重大错误误的可能性性； （二）误误受风险：抽样结果果表明帐户户余额不存存在重大错错误而实际际上存在重重大错误的的可能性
41、。 第十四条条信赖不不足风险与与误拒风险险一般会导导致注册会会计师执行行额外的审审计程序，降降低审计效效率；信赖赖过度风险险与误受风风险很可能能导致注册册会计师形形成不正确确的审计结结论，对此此应予以特特别关注。 第十五条条非抽样样风险是注注册会计顺顺因采用不不恰当的审审计程序或或方法，误误解审计证证据等而未未能发现重重大误差的的可能性。注册会计计师应当通通过适当的的计划，指指导和监督督，有效地地降低非抽抽样风险。 第十六条条可信赖赖程度通常常用预计抽抽样结果能能够代表审审计对象总总体特征的的百分比来来表示。注注册会计师师对可信赖赖程度要求求越高，需需选取的样样本量相应应越大。 第第十七条可容
42、忍误误差是注册册会计师认认为抽样结结果可以达达到审计目目的，所愿愿意接受的的审计对象象总体的最最大误差，注注册会计师师应当在审审计计划阶阶段，根据据审计重要要性原则，合合理确定可可容忍误差差。可容忍忍误差越小小，需选取取的样本量量相应越大大。第十八条在进行符符合性测试试时，可容容忍误差应应是注册会会计师不改改变对内部部控制的可可信赖程度度，所愿意意接受的最最大误差。在进行实实质性测试试时，可容容忍误差应应是注册会会计师能够够对某一帐帐户余额或或经济业务务分类作出出合理评价价，所愿意意接受的最最大金额误误差。 第十十九条注注册会计师师应根据前前期审计所所发现的误误差、被审审计单位经经营业务和和经
43、营环境境的变化、内部控制制制度的评评价及分析析性复核的的结果等，来来确定审计计对象总体体的预期误误差。如果果存在预期期误差，应应当选取较较大的样本本量。 第二二十条分分层是将某某一审计对对象总体划划分为若干干具有相似似特征的次次级总体的的过程。注注册会计师师可以利用用分层着重重审计可能能含有较大大错误的项项目，并减减少样本量量。第三章样样本的选取取第二十一条条注册会会计师在选选取样本时时，应使审审计对象总总体内所有有项目均有有被选取的的机会，以以使佯本能能够代表总总体。第二十二条条注册会会计师可以以采用统计计抽样或非非统计抽样样方法选取取样本，只只要运用得得当，均可可获得充分分、适当的的审计证
44、据据。第二十三条条注册会会计师可以以运用下列列方法选取取样本：（一）随机机选样。随随机选样是是指对审计计对象总体体或次级总总体的所有有项目，按按随机规则则选取样本本。（二）系统统选样。系系统选样是是指首先计计算选样间间隔，确定定选样起点点，然后按按照间隔，顺顺序选取样样本。（三）随意意选样。随随意选样是是不考虑金金额大小、资料取得得的难易程程度及个人人偏好，以以随意的方方式选取样样本。第四章抽抽样结果的的评价第二十四条条注册会会计师对样样本实施必必要的审计计程序后，应应按下列步步骤评价抽抽样结果：（一）分析析样本误差差；（二）推断断总体误差差；（三）重估估抽样风险险；（四）形成成审计结论论。第二十五条条注册会会计师在分分析样本误误差时，应应当根据预预先确定