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1、2022年注师会计综合练习题(4)(1)十三、练习目的：练习会计政策变更、资产减值打算的计提和所得税的处理广源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了供应更牢靠、更相关的会计信息，经董事会批准，广源公司于2022年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：（1）从2022年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。广源公司历年的所得税税率均为33%。2022年12月31日止（不包括下列各项因素挠伤笆奔湫圆钜斓睦奂平鸲钗?000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的
2、时间性差异）。计提的各项资产减值打算作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预料能够在三年内转回。（2）从2022年1月1日起，生产设备的预料运用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。依据税法规定，生产设备采纳平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预料净残值率为零。上述生产设备已运用3年，并已计提了3年的折旧，尚可运用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值打算），预料净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售40%；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品）。广源公司期末存货采纳成本与
3、可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。（3）从2022年1月1日起，广源公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值打算），预料净残值为零，预料运用年限为25年；依据税法规定，该办公楼采纳平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预料净残值率为零。该办公楼从广源公司改制为股份公司起起先运用。（4）从2022年起，广源公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采纳后进先出法计价。乙材料2022年年初账面余额为零。2022年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1
4、500元。2022年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占据市场，且技术性能更优，广源公司生产的新产品全部未能出售。广源公司于2022年底预料该新产品的全部销售价格为50万元（不含增值税），预料销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料的可变现净值为50万元。（5）2022年12月广源公司以900万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期未按成本法计价。2022年度丙公司安排2022年度的现金股利，广源公司收到现金股利10万元（税后）。广源公司从203年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2022年度末和20
5、22年年末丙公司股票市价均为750万元。（6）从2022年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价。广源公司2022年1月20日购入某项专利权，实际成本为4800万元，预料运用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一样。2022年末、2022年末和2022年末预料可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元（假定预料运用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2022年和2022年已摊销的金额）。（7）广源公司2022年度实现利润总额12000万元，其中，可转换公司债券的利息收入为2万元；转回坏账打算100.5万元，其中0.5万元
6、已从202年度的应纳税所得额中扣除；实际支出的业务款待费5.5万元，按税法规定允许抵扣的金额4.5万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为3.3万元（永久性差异）。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：（1）计算广源公司2022年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。（2）计算广源公司2022年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。（3）计算广源公司2022年度专利权的摊销额。（4）分别计算广源公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制与会计政策变更相关的会计分录。（5）分别计算上述各事项增加或削减2022年度净利润的金额。（6）分别计算2022年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。（7
7、）计算2022年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。（8）计算2022年12月31日递延税款的账面余额{注明借方或贷方，不考虑事项（2）中2022年度以前应调整的递延税款金额}。答案：（1）计算广源公司2022年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额：广源公司2022年度应计提的生产设备的折旧额=（60001500）2（83）=45000.4=1800（万元）广源公司2022年度应计提的办公楼的折旧额=（8000640588.8）2/25=541.70（万元）（2）计算广源公司2022年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值：领用原材料成本=（0.15200
8、+0.14300+0.12100）=30+42+12=84（万元）新产品成本=84+26=110（万元）新产品年未账面价值=（504）=46（万元）乙材料年末账面价值=4000.12=48（万元）（3）计算203年度专利权的摊销额：2022年应摊销专利权价值=350014=250（万元）（4）分别计算广源公司各项会计政策变更的累积影响数，并分别编制与会计政策变更相关的会计分录：a.办公楼折旧政策变更的累积影响数（削减留存收益）=80008%+（8000640）8%（320+320）（1228.8800）33%=588.8141.50=447.30(万元)借：利润安排未安排利润447.30递延税款141.50贷：累计折旧588.80借：盈余公积法定盈余公积44.73法定公益金22.37贷：利润安排未安排利润67.10