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1、废品损失在企业核算中存在的问题及对策摘要随着我国企业持续长久健康开展的需要，废品损失作为生产损失的重要组成部 分，也是企业本钱核算的重要的一局部，加强对废品损失的核算与控制，对企业加强 本钱管理，降低产品本钱管理、提高经济效益有着重要的作用。然而，我国现行对于 废品损失的核算存在着问题，导致企业对于生产损失的管理与控制难以到达理想的状 态，使得企业的生产本钱增加，制约了企业长足健康的开展。企业废品损失存在问题的主要原因是对于废品分类、废品核算方法、科目设置、 核算范畴等方面存在着不合理。企业对于废品损失的正确处理将影响企业对于生产损 失的控制，对于现阶段如何寻找一种合适的废品损失的处理方法，已
2、经成为众多企业 迫切需要解决的问题。本文通过对我国企业废品损失的研究现状分析，结合有关的实际理论研究，分析 企业废品损失核算的缺乏并加以阐述，最后提出相应的解决方案，为企业的开展奠定 良好的基石。关键词：废品损失；生产损失；控制第3章废品损失核算的优化及其意义第3章废品损失核算的优化及其意义3.1废品损失科目的改进针对“废品损失”只是一个过渡性质科目，在在月末无论发生什么，都会将其余 额进行反方向的转出，并转入相关的科目。由于其不符合相关性和明晰性的原那么我们 可以在此将其改进为“待处理废品损失”科目，其设置的理念跟我国企业目前设置的 “待处理财产溢”、“固定资产清理”具有一曲同工之妙。将其作
3、为一个暂时性处理 的科目，借方计入废品损失所发生的实际费用，贷方计入因废品所回收的残料、赔款 等收益，一般情况下余额在借方，表示废品的净损失，贷方最后还要结转出废品的净 损失，结转之后无余额。至于废品损失的分配去向问题，假设是由于正常的损失，虽然废品损失发生的地点 是在生产车间，理论上说应该属于生产车间发生的费用，但是假设损失由合格品负担， 明显对于合格品而言，其本钱计算有失公允，并且如果合格品数量越少，越是不准确, 所以将其直接作为当期损益处理，计入“营业外支出”等科目；将非正常损失计入 “营业外支出”等科目而不因其发生在生产车间而计入产品本钱，是符合企业会计 准那么的规定的。下面以具体的实
4、例来说明改进后的科目设置后，其核算的结果：例：某制造企业生产甲产品。产生不可修复废品为100件，废品残料的回收价值为 30元，收到的赔款为150元。废品的生产本钱资料如下：直接材料550元，直接人工 220元，制造费用130元，生产本钱合计为900元。根据不可修复废品有关资料编制的会计分录如下：1 .结转废品实际本钱借:待处理废品损失一待处理甲产品废品损失900贷:基本生产本钱一甲产品一直接材料550一直接人工 220一制造费用130.回收残料入库价值借:原材料30贷:待处理废品损失一待处理甲产品废品损失308第3章废品损失核算的优化及其意义.收到赔款借:库存现金(或者其他应收款)150贷:待
5、处理废品损失一待处理甲产品废品损失150.废品损失转入该种合格品产品本钱借:营业外支出一废品损失720贷:待处理废品损失一待处理甲产品废品损失720.2废品分类的改进在有效的经营管理条件下或者是特定的生产过成中不可防止的结果所产生的废 品，将其作为“正常废品”，反之将其作为“非正常废品”，这是根据废品损失产生 的原因正常与否进行区分的。完工合格品包含了正常废品本钱这一局部，因正常废品 不可防止和控制，所以废品损失伴随着合格产品的产生。针对产品生产工艺的特点规 定正常废品的比例，管理人员能够有效的控制废品损失。一般来说，以完工合格品数 量为基础而不以实际投入数量为基础计算被视为正常的废品率。非正
6、常废品的生产成 本单独的列示在产品本钱的计算工程中，作为当期的损失转销，因其在大多数情况下 是可防止的和可控制的，是在正常的生产条件下不应该产生的废品，也是特定生产过 程中不应该产生的结果。下面以具体的实例来说明，将废品按废品产生原因分类所进 行核算的结果。例：某工业企业生产一种甲产品1000件，直接材料50000元，直接人工30000 元，制造费用20000元。生产出合格品为990件，不合格品为10件。正常废品率按 照0.5%进行核算，残料回收价值为500元。正常废品损失和非正常废品损失以数量为 基础进行比例分配。经查明原因由操作人员操作失误造成的赔偿损失为500元，其他 损失计入管理费用。
7、计算废品损失共计10x (50000+30000+20000)/10001000元，其中正常废品的损失: 1000义0.5%=5件 损失为500元，其他计入非正常废品损失正常废品残料回收价值：300/10x5=150元非正常废品残料回收价值：300/10x10=300元月末结转正常废品的净损失为：500-150=350元非正常废品净损失为：500-300=200元第3章废品损失核算的优化及其意义会计分录为：借：废品损失 正常废品损失 500废品损失一一非正常废品损失 500贷：生产本钱1000借：原材料450贷：废品损失正常废品损失150废品损失一一非正常废品损失300借：生产本钱350贷：废
8、品损失一一正常废品损失350借：管理费用200其他应收款500贷：废品损失一一非正常废品损失 7002 .3废品损失核算范畴的改进企业将其在产品投入生产、销售、使用、转移等阶段产生的废弃物，如弃料、废 料、碎屑、碎片、残损品废品、废水、废气等，以及对废弃物的回收、处置、再资源 化，都应该纳人废品损失核算范围，下面以详细的表格进行列示：表3.1 废品损失核算范畴的拓展拓展后的公式为:核算范围核算内容生产损耗本钱自然损耗的材料本钱、应分摊的系统本钱以及能源本钱生产废料本钱生产中产生的边角料本钱、应分摊的系统本钱以及能源本钱不可循环利用 的废弃物本钱产生废弃物之前所耗用的材料本钱、系统本钱以及能源本
9、钱可循环利用的 废弃物修复费 用修复过程中产生的修复本钱，即材料本钱系统本钱以及能源本钱废弃物处理成 本废弃物的收集、搬运、整理以及处置费用和损害赔偿、罚款支出等10第3章废品损失核算的优化及其意义拓展后的废品损失;生产损耗本钱+生产废料本钱+不可循环利用的生产废弃物已耗本钱+可循环利用生产废弃物的修复还原费用+废弃物处理本钱（3.1）.4废品损失核算监管的加强企业除了外在的对于废品损失核算方法处理上作出改进之外，还需要对企业的管 理人员加强监管，加强责任归属力度，实行严格的考核评审制度，对于投入生产的机 器设备，原材料、燃料以及辅助材料要严格把关，让企业的管理人员自觉的从源头上 控制好企业产
10、品的生产本钱，增强企业产品的核心竞争力，从而到达利益的最大化， 促进企业更好的开展。另外，我国也应该出台更为详细和具体的法律、法规和制度来 规范和引导企业进行生产，让企业在开展的过程当中畅通无阻。3 .5废品损失核算对于企业的意义.通过对废品损失的核算，有利于企业更好的降低和控制企业的废品，减少企业产品 的生产本钱，实现最大的经济效益。1 .对废品损失本钱的有效控制，有利于实现企业本钱的有效管理，明确经济责任，减 少责任本钱，强化各责任中心的本钱及质量意识，使得责任考评中心的结果具有合理 性和科学性。2 .废品损失核算中减少废品的产生，有利于促使企业加强经济核算，减少资源耗费, 保护生态坏境以
11、及自然资源的有效利用，促进企业更好的开展。11结论名吉论世界的经济在不断地蓬勃开展，人们对物质水平的需求也在不断地增加，各个行 业都处在开展的的黄金时期，在这期间行业的飞速开展将加剧各个企业的竞争，为了 能够使企业长远开展，在严酷的竞争中立于不败之地，应该不断将企业废品损失的经 营管理和控制进一步提升。企业为了生存，管理人员必须对生产本钱加以关注，以减少废品、返工品和残料 的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治费希尔所言: “我们将以两年前的10倍、4年前的100倍.的努力改善产品的质量，不管是在打 字、制造还是顾客服务方面，哪怕白万分之一的过失都是不允许的。”我国企业
12、虽然 在废品损失的核算处理上存在着一些缺乏，但是，通过学习和借鉴西方的废品损失核 算方法，取长补短，也能够到达比拟好的结果。作为信息化社会中的企业应该不断地学习和创新，因为只有在不断地学习和创新 同时才能赶上时代的步伐，才能为企业的长远开展奠定基础。12致谢参考文献1李玉周.本钱会计M.第1版.上海:华东师范大学出版社,2012： 95-952谢万健、邹香.本钱会计教程M.第2版.北京：中国传媒大学出版社,2013:96-963张白堂、李广路、代方正，企业废品损失的原因分析及控制对策.现代制造技术与 装备J. 20084财务部会计资格评价中心.初级会计实务M.第1版.北京：中国财政经济出版 社
13、,2013:256-2565李震.对废品损失核算的改进J.财会月刊，20146付成倩.废品损失会计核算存在的问题及其改进J.财会管理，2014： 67-6713第1章废品损失的相关理论概述11.1 相关概念11.2 废品损失的概述1第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析32.1 废品损失的核算现状32.2 废品损失核算存在的问题分析5第3章废品损失核算的优化及其意义83. 1废品损失科目的改进83. 2废品分类的改进93. 3废品损失核算范畴的改进103.4废品损失核算监管的加强113.5废品损失核算对于企业的意义11结论12参考文献13第1章废品损失的相关理论概述第1章废品损失的相关理论
14、概述1.1 相关概念生产损失废品损失和停工损失的两局部是由于企业在各种损失的核算中因在产品的生产 过程或生产的原因造成的，两者统称为生产损失。1.1.1 废品废品是指不符合规定的技术标准，无法按照原定用途使用，或者需要进行加工修 理才能使用的在产品、半成品或产成品。由不可修复废品和可修复废品组成的废品 是按其原定规格或技术标准的符合程度进行划分的。废品在修复后可以使用并且修复 费用在经济上核算即修复费用不超过原产品的生产本钱，被视为可修复废品。反之不 可修复废品即是不可修复品，而且在修复费用上经济不合算。区分废品的废损情况， 是正确核算废品损失的前提，因为不同废损情况的废品，其毁损的构成内容不
15、同。1.2 废品损失的概述废品损失的概念不可修复废品的生产本钱扣除废品的残值以及过失人承当的赔款后构成的余额 视为不可修复废品的净损失，与废品的可修复费用两者之和组成的损失性的费用即废 品损失。无论废品所造成的损失是在生产过程中发现的还是产品入库或是销售之后发 现的，总之因生产原因造成的，均列入废品损失。产品出售后发现的因废品而支付 的运杂费也包括在废品损失之内。但是下面所列各项发生的损失性费用不在废品损失 之内：1 .因销售退回的废品，其发生的一切损失，计入“营业费用”；.实习“三包”的企业即包修、包退、包换以及产品出售之后退回的废品，损失应计 入“营业费用”；2 .将废品损失计入“管理费用
16、”是由于产品管理不善等原因形成的损坏或变质，在产 品入库的后续过程中，属于管理上的问题，因而归属“管理费用”处理；废品不管是在生产过程中发现或是入库后发现，都应由质量检查部门填制“废品1李玉周.本钱会计M.第1版.上海:华东师范大学出版社,2012： 95-95谢万健、邹香.本钱会计教程M.第2版.北京：中国传媒大学出版社,2013:96-96第1章废品损失的相关理论概述通知单”。因过失人承当和废品产生的原因以及废品的种类、数量也必须在废品通 知单中列明。如按规定。废品应由过失人负责赔偿时，还应在单内注明赔偿的金额。生产中废品须视其是否可以修复予以不同的处理。不可修复废品必须送交仓库 的，要相
17、应填制废品交库单，在单上须注明废品的残料价值。如果废品不是由于工人 过失造成的，在计件工资形式下，应照付工资，在废品通知单内注明应付数额，以便 据以结算。如果废品是由工人过失造成的，应该不计工资。可修复废品须继续加工予 以修复，在返修的过程中所领用各种材料的耗用工时，须另填领料单和工作通知单， 并在单上注明“返修废品用”予以标记，以便识别。废品损失核算的依据包括工作通知单、返修用料的领料单、废品通知单、以及废 品交库单。废品损失的产生原因.人是一切经济活动的主体，人的技能水平和质量意识的高低直接决定了产品废品的 多寡。1 .机器设备和工具等装备的质量和使用情况也是影响废品损失产生的原因，如果操
18、作 员在使用过程中没有发现机器设备缺少一块部件而继续使用的话，那么在生产的过程 当中就很容易产生废品。2 .对于投入使用的达不到相应要求以及不符合相关标准的燃料、原材料以及辅助材料 等,进行生产也必然会产生废品。张白堂、李广路、代方正，企业废品损失的原因分析及控制对策.现代制造技术与装备J. 2008第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析2.1 废品损失的核算现状可修复废品损失的核算我国企业对于可修复废品在返修前发生的生产费用计入“生产本钱”账户及明细 帐中；对于返修时发生的修复费用，将原材料、职工薪酬、职工福利费以及制造费用 借记“废品损失”科目
19、，贷记有关科目；对于回收残料的价值和应收的款项，在收到 有关的结算凭证时，将“废品损失”结转至合格品的生产本钱当中，借记“生产本钱”， 贷记“废品损失”。2.1.1 不可修复废品损失的核算我国企业对于不可修复废品的核算方法有两种情况，一种是按照废品所消耗的实 际废用核算，另一种是按照废品所消耗的定额费用核算。下面将介绍这两种方法，并 用实际的例子加以说明。1 .按照废品所耗用的实际费用核算采用这种方法，就是将合格品和废品之间发生的间接费用，在计算废品的生产成 本时将贷方的“生产本钱”结转至借方的“废品本钱”，按照数量比列分配不可修复 废品与合格产品的方法来计算不可修复废品损失的本钱。如果在加工
20、过程中产生废 品，那么应该根据该废品的投资方式和加工程度将其折算成合格品的数量计算。例：某企业生产的一批甲产品共1200件，验收入库时发现不可修复废品为200 件；合格品生产工时为200小时，废品生产工时为25小时。企业按照耗用的实际工 时来计算废品的生产本钱。甲产品合格品和废品的全部生产费用的明细为：直接 材料8000；直接人工900；制造费用1350。废品残料的回收价值为800元，原材料是 生产时一次性投入。原材料费用按照数量比列对合格品和废品进行分配；其他费用按 照生产所耗工时的比例分配。编制废品损失计算表如下表：财务部会计资格评价中心.初级会计实务M.第1版.北京：中国财政经济出版社,
21、2013:256-256第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析表2.1不可修复废品损失计算表产品名称：甲产品2011年3月单位：兀工程数量（件）直接材料直接人工制造费用本钱会计生产总本钱12008000900135010250费用分配率0.170.110.11废品生产成 本136099148.51607.5减：残料价 值-800废品损失136099148.5807.5根据表2.1的资料，编制会计分录如下:不可修复废品损失结转：借：废品损失一甲产品1607. 5贷：基本生产本钱一甲产品1607. 5将废品损失转入合格品本钱：借：基本生产本钱一甲产品800贷：废品损失一甲产品800废品残料回收
22、作价入库：借：原材料一甲产品800贷：废品损失一甲产品8002 .按照废品所消耗的定额费用计算在计算和分配不可修复的废品损失的过程中，按废品所消耗的定额费用计算即按 废品的数量以及各种费用的定额来计算。废品的净损失为废品按照定额的生产本钱扣 除废品材料回收价值和可回收的各种赔款。第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析例：某公司基本生产车间2011年3月在生产乙产品加工程度到达30%时发现30 件为可修复的废品，当即予以报废，回收残料200元，不可修复废品残料已全部投足, 单件直接材料消耗定额为90元，已完成定额工时100小时，每小时耗用费用定额为: 直接人工9元，制造费用6元。根据上述资料
23、，编制不可修复废品本钱计算表，如下 表：表2.2不可修复废品损失计算表产品名称：乙产品2011年3月单位：元工程数量（件）直接材料定额工时直接人工制造费用合计费用定额9010096废品定额 本钱27009006004200减：残料价值200200废品损失25009006004000根据表2.2的资料，编制会计分录如下:借：废品损失一乙产品 4000贷：基本生产本钱一乙产品4000企业提供比拟准确的消耗定额和耗费定额数据即可采用定额耗费计算不可修复废品 的生产本钱，这种方法不仅计算简单而且有利于废品损失和产品本钱的分析和考核， 因为其不受废品实际耗用水平高低的影响。2.2废品损失核算存在的问题分
24、析我国企业在废品损失的核算处理上存在着一些缺乏之处，而这些将影响企业对于 生产本钱的控制，通过查阅相关资料我们发现，相比拟西方对于废品损失核算的处理, 我国企业在废品损失的核算方法、废品分类、核算范畴等问题上存在缺乏。下面将通 过实例来阐述企业对于废品损失核算存在的问题并对其分析。2.2.1 产品的生产本钱不断增加1.1.1 修复的产品例：某生产企业费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费用明细为：直接材第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析料4000元，应付职工薪酬3000元，制造费用3500元。结转可修复废品本钱即借记“废品损失一甲产品”，贷记“原材料、应付职工薪酬、 制造费用”。1.
25、1.2 可修复的产品例：某企业生产乙产品，所产生的不可修复废品为300件，按定额费用来计算， 单位的定额费用为直接材料6,直接人工0.5、制造费用1.2,不可修复废品本钱 计算表中列示甲产品的不可修复费用为：直接材料1800、直接人工150、制造费用360 编制会计分录即：借：废品损失一乙产品2310贷：基本生产本钱一乙产品 2310由上面的例子可以看出不管是可修复还是不可修复产品，我国企业对于废品损失 不加以严格区分废品损失产生的原因到底是否正常，一味地在期末将其转入了产品的 生产本钱，在无形之中增加了产品的生产本钱，这对于提高企业产品在市场的竞争力 来说却是有弊而无利，并且这种核算方法刚好
26、与我国2007年1月1号施行的关于存 货的会计准那么制度相违背，其中明确标明，对于不能到达目前所使用状态的存货以及 因非正常损耗的材料、人工、制造费用在内造成的支出不计入存货的本钱，在发生时 转入当期损益。另外，国际会计准那么也明确标明，非正常损耗的直接材料，直接人工 以及制造费用在发生时不计入存货的本钱，而应该计入费用当中。由此可见，我国目 前的会计核算方法违背了当前的新会计准那么和国际会计准那么的规定。另外，将废品损失的本钱全部计入产品的生产本钱，不考虑废弃物对于生态环境 的损害价值，采用这种核算方法难以准确反映废弃物的价值，同时也不能动态的反映 废弃物对于自然资源价值的消耗情况。1.1.
27、3 低本钱和保质量意识弱化人在生产过程当中的技能水平和质量意识直接决定了废品的多寡，对于技能水平 一般，质量意识缺乏的管理人员来说，产出废品的可能性要大是显而易见的。我国企 业目前对废品按照可修复性进行的分类不仅掩盖了废品产生的原因，而且增强了责任 落实的难度以及降低了各责任中心的“低本钱”及“保质量”意识，最终导致的结果 便是，因管理当局缺少足够的依据，其对各责任中心考评也不能提供合理和科学性的第2章废品损失核算的现状及其存在的问题分析考核结果，废品也得不到合理的控制，进而废品损失也会因此不断的增加。此外，除了管理人员上的要求，对于投入生产当中的机器、设备以及各种燃料、 原材料、辅助材料达不
28、到相应的技术标准或是要求，投入生产当中，生产的废品也会 不断的增加。1.1.4 废品损失核算范畴狭窄对于需要加工修复后才能使用的以及没有到达技术标准或者不能按照原定用途 使用的在产品、产成品以及半成品的废品损失核算正是我国目前对于废品核算方法针 对的核算对象，因而核算范畴过于狭窄。由于现行的废品损失计算的对象是生产中的 废品，不包括库存中、销售中以及销售后的废品，同时也不核算对废品的最终处置成 本因而显得废品损失的核算范畴狭窄。1.1.5 科目设置不符相关性和明晰性原那么由本文中所举出的例子可以看出，“废品损失”科目只是一个过渡性质的科目， 在月末无论发生什么，都会将其余额进行反方向的转出，并
29、转入相关的科目。当企业 生产车间产生废品的时候，将废品的生产本钱转入该科目后，即时的余额并不是生产 该废品的损失，只是一个尚未处理的暂时性的损失而已，所以此时称之为“废品损失” 很容易导致决策者产生误会，误以为是产生了这么多的废品损失，显然实际上仅是一 个暂时性的待处理的金额而已，因此，如此设置的“废品损失”会计科目不符合相关 性和明晰性的原那么网。1.1.6 废品损失核算成调节利润工具由于我国一些企业对于废品损失核算上的不重视，以及在监管上的力度缺乏，致 使一些管理人员利用职务之便，通过废品损失的核算来增加企业产品的生产本钱，从 而降低企业的营业利润，到达少交税的目的，使得废品损失核算成为一个供不法企业 调节利润的工具。这种行为是需要我们严厉制止的，同时企业更应该严格规范自己的 生产核算行为，遵守我国的相关法律、法规以及制度，以一个服务于国家，服务于社 会，服务于人民的心态来谋求利益，只有这样，企业的开展才能够不断壮大。5李震.对废品损失核算的改进J.财会月刊，2014付成倩.废品损失会计核算存在的问题及其改进J.财会管理，2014： 67-67