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1、企业所得税纳税评估与案例分析主讲人：陈陈玉琢 教授1300443098899邮箱: ccyz16681888.coom纳税评估的的目的，依依据，方法法，载体，地地位，税收收敏感性一、企业所所得税评估估通用指标标（一）税负负类指标1.企业所所得税税负负率计算公式：企业所得税税税负率=本期企业所得税税额本期利润总总额100%指标功能：通过企业业所得税税税负率指标标比较分析析，查找企企业所得税税申报风险险。本期企企业所得税税税负率低低于前三年年平均水平平一定比例例（如3%），或企业所所得税税负负率等于225%，或或为0，则则可能企业业所得税税税负率异常。数据来源：本期企业所得税税额可取自主表第第27
2、行“应纳所得得税额”，或第330行“应纳税额额”，或第333行“实际应纳纳所得税额额”；本期利润总总额取自主主表第133行。分析运用：一般地，如如果企业不不享受税收收优惠，利利润总额经经纳税调整整后，应纳纳税所得额额会大于利润润总额，第第27行/利润总额额计算出的的税负率应应大于税率率。本企业不同同年度税负负率比较纵向比比较与同行业相相同年度的的税负率比比较横向比比较第27行1116766825.13第30行1113399218.29第33行1113399218.29113399218.29/4437344542.78=225.933%水泥制造：1133392188.29/3617773411
3、7.155=3.113%25.93%30行/利利润总额=26%33行/利利润总额=26.88%30行/营营业收入=6%33行/营营业收入=6.8%第27行441660040.225第30行441660040.225第33行441660040.22541660040.225/146177787.887=288.50%连锁超市：41666040.25/53444653661.122=0.778%28.50%第27行33602427.224第30行33602427.224第33行33602427.22436024427.224/189676433.61=18.999%房地产：33602427.224
4、/24277695551.077=1.488%18.99%（36022427.224-744915776.755+1213384777.55225）82499328.04255/24277695551.077=3.40%-4855539100.21*25%=24276695511.05+2996663077.01*25%=74911576.752552企业所所得税贡献献率计算公式：企业所得得税贡献率率=本期企企业所得税税额本期营业收入100%指标功能：通过企业业所得税贡贡献率指标标比较分析析，查找企企业所得税税申报风险险。本期企企业所得税税贡献率低于于前三年平平均水平一一定比例（如如0.5%）
5、，或企业业所得税贡贡献率等于于0，则可可能企业所所得税贡献献率异常。数据来源：本期企业业所得税额额可取自主表第第27行“应纳所得得税额”，或第330行“应纳税额额”，或第333行“实际应纳纳所得税额额”； 本期营业收入取自主表第第1行。分析运用：纵向比较较，横向比较较按行业明细细分类评估税税负状况行业明细化妆品制造造其他日用化化学产品制制造肥皂及合成成洗涤剂制制造其他合计户数38126359所得税申报户2052128户数占比71.422%17.866%7.14%3.57%100%销售收入540566280115.91110165537988.2711332295555.75375622918.
6、37565811742888.3销售占比95.544%1.80%2.00%0.66%100%税额29619981322.8327373339.7772496990.59912854412.33230047705755.51税额占比98.588%9.11%0.08%0.43%100%贡献率（2年）5.48%2.69%0.22%3.42%5.31%有税户922114户数占比64.299%14.299%14.299%7.14%100%销售收入536444658338.72210826614577.94931422510.94375622918.37560344327225.977销售占比95.744
7、%1.93%1.66%0.67%100%税额29619981322.8327373339.7772496990.59912854412.33230047705755.51税额占比98.588%9.11%0.08%0.43%100%有税户贡献献率5.52%3.11%0.22%3.42%5.36%按注册资本本大小分类类评估税负负状况注册资本100万以以下（含）超过1000万不超过过10000万1000万万以上合计户数3518659所得税申报户177428户数占比60.711%25%14.299%100%销售收入27368888522.76504988250.38533399871885.16656
8、5811742888.3销售占比4.84%0.89%04.277%100%税额30903370.7712854412.33229609947922.4930047705755.51税额占比1.03%0.43%98.544%100%贡献率（2年）1.13%2.55%5.55%5.31%有税户101314户数占比71.433%7. 144%21.433%100%销售收入24306676800.21375622918.37532288021227.399560344327225.977销售占比4.34%0.67%94.999%100%税额30903370.7712854412.33229609947
9、922.4930047705755.51税额占比1.03%0.43%98.544%100%有税户贡献献率1.27%3.42%5.56%5.36%按销售规模模分类评估估税负状况况增值税销售售额规模1000万万以下（含含）超过10000万不超过1亿亿元1亿元以上上合计户数3420559所得税申报户168428户数占比57.144%28.577%14.299100%销售收入250444153.9421718854966.03541599446338.333565811742888.3销售占比0.44%3.84%95.722%100%税额225144.5242275567.00629622204933
10、.9330047705755.51税额占比01.41%98.599%100%贡献率（2年）0.09%1.95%5.46%5.31%有税户55414户数占比35.711%35.711%28.577%100%销售收入61935586.55318129945011.11541599446338.333560344327225.977销售占比0.11%3.23%96.655%100%税额225144.5242275567.00629622204933.9330047705755.51税额占比01.41%98.599%100%有税户贡献献率0.36%2.33%5.47%5.36%3企业所所得税负担担变动
11、率4企业所所得税贡献献变动率（二）财务务分析类指指标1主营业业务利润率率计算公式：主营业务务利润率=利润总额额主营业务务收入净额额指标功能：通过主营营业务利润润率指标与与前三年平平均情况对对比分析，了了解企业本本期主营业业务利润情情况。本期期主营业务务利润率低低于前三年年平均水平平一定比例例（如1%），则可能本期主主营业务利利润率偏低。数据来源：企业报送送的利润表“主营业务务收入”、“利润总额额”本年累计计数。分析运用：纵向比较较，横向比较较2010年年：主营业业务利润率率=3,9926,5515,4431/9,5773,7883,6997=41.001%9,5733,7833,6977-8,
12、8777,0113,9330=69677697667毛利率=669676697677/9,5773,7883,6997=7.28%2011年年：主营业业务利润率率=6,8891,0002,6661/12,3324,6630,2213=555.911%12,3224,6330,2113-10,9950,0031,9950=1137455982663毛利率=1137455982663/122,3244,6300,2133=11.15%2012年年：主营业业务利润率率=9,6675,0091,4456/11,0029,7761,5597 =87.772%11,0229,7661,5997-10,33
13、53,6669,4467=667609921300毛利率=667609921300/11,029,761,597=6.133%2成本费费用利润率率计算公式：成本费用用利润率=利润总额额成本费用用总额指标功能：通过成本本费用利润润率指标与与前三年平平均情况对对比分析，了了解企业本本期利润总总额占成本本费用总额比例情情况。本期期成本费用用利润率低低于前三年年平均水平平一定比例例（如1%），则可能本期成成本费用利利润率偏低。数据来源：企业报送的的利润表“主营业务务成本”、“营业费用用”、“管理费用用”、“财务费用用”、“利润总额额”本年累计计数。分析运用：纵向比较较，横向比较较3净资产产收益率计算公
14、式：净资产收益益率=净利利润平均净资资产平均净资产产=（所有有者权益年年初数所所有者权益益年末数）2指标功能：通过净资资产收益率率指标与近近三年同期期银行存款款利率对比比分析，了了解企业本本期净资产产收益情况况。本期净净资产收益益率低于近近三年同期期银行存款款利率，则则可能企业业净资产收收益率偏低。2011年年净资产收收益率=66,6099,1044,2077/34002925532555=19.442%平均净资产产= (31,6603,9965,5588+ 36,454,540,922)/2=33402992532255l 2012年年净资产收收益率=99,6088,7666,0788/40
15、113531144822.5=223.944%平均净资产产= (36,4454,5540,9922+43,8816,0088,0043)/2=40013533144882.5数据来源：企业报送送的财务报报表“所有者权权益”年末数、年年初数，“净利润”本年累计计数，第三三方数据“近三年同同期银行存存款利率”。分析运用：纵向比较较，横向比较较4总资产产报酬率计算公式：息税前总资产报酬酬率=（利利润总额+利息支出出）平均资产产总额平均资产总总额=（资资产合计年年初数资资产合计年年末数）2指标功能：通过总资资产报酬率率指标与前前三年平均均情况对比比分析，了了解企业本本期总资产产报酬率情情况。本期期总资
16、产报报酬率低于于前三年平平均水平，则则可能总资产产报酬率偏偏低。数据来源：企业报送送的财务报报表“资产合计计”年末数、年年初数，“利润总额额”本年累计计数，“财务费用用”中的利息息支出。分析运用：纵向比较较，横向比较较（三）收入入、成本、费费用类指标标1收入类类指标（1）主营营业务收入入和主营业业务利润变变动系数计算公式：主营业务收收入和主营营业务利润润变动系数数=主营业业务收入变变动率/主主营业务利利润变动率率方向不一,增减幅度度不一,注注意涉税风风险主营业务收收入变动率率=（本期期主营业务务收入上上期主营业业务收入）/上期主营营业务收入入100%主营业务利利润变动率率=（本期期主营业务务利
17、润上上期主营业业务利润）/上期主营营业务利润润100%指标功能：通过主营营业务收入入和主营业业务利润变变动系数比比对分析，看看是否存在在少计收入入、多列成成本费用的的涉税风险险。若主营营业务收入入和主营业业务利润变变动系数大大于1时，则则可能存在在多列成本本费用、扩扩大税前扣扣除范围等等问题。数据来源：企业报送送的财务报报表“主营业务务收入”、“主营业务务成本”、“主营业务务利润”金额。2011年年主营业务务收入变动动率= (12,3324,6630,2213- 9,5573,7783,6697) 275008465516/ 9,5773,7883,6997=28.773%2011年年主营业务
18、务利润变动率率= (102234777504-30711152228) 71633622776/ 30711152228=233.26%3,8933,1588,6155-3,5886,0443,3887=307111522286,8288,7399,3644-5,8005,2661,8660=1023347755042012年年主营业务务收入变动动率= (11,0029,7761,5597-12,3324,6630,2213) -129948688616/ 12,324,630,213=-10.551%2012年年主营业务务利润变动动率= (22722597887-1002347775044)
19、 79622177117/ 102334775504=-77.880%6,8288,7399,3644-5,8005,2661,8660=10023477750449,6366,9099,3411-9,4009,6449,5554=222725997872012年年主营业务务成本变动率率= (10,3353,6669,4467-10,9950,0031,9950) -59663624483/ 10,9950,0031,9950=-5.45%分析运用：会计核算是是否按规定定进行处理理主营业业务收入、其其他业务收收入、营业业外收入、补补贴收入等等；比如未未按会计制制度规定的的收入确认认条件确认认收
20、入。会计上不核核算收入、税税收上应确确认收入的的，是否进进行纳税调调整价外费费用房地产开发发企业：国国税发2200931号代收代代缴款项凡凡在开发产产品价内或或由开发企企业开具发发票的，均均应计入收收入。不计计入开发价价内且由开开发企业以以外的单位位开具发票票的，作为为代收代缴缴款项处理理。通过财务指指标推测主主营业务收收入估测企业年年度销售收收入=（现现金流量表表中“销售商品品、提供劳劳务收到的的现金”与“收到的其其他与经营营活动有关关的现金”-资产负负债表中“应收账款款”和“应收票据据”期初数+资产负债债表中“应收账款款”和“应收票据据”期末数-资产负债债表中“预收账款款”期末数+资产负债
21、债表中“预收账款款”期初数）/（1+增增值税税率率）估测企业22011年年度销售收收入= 113,6227,1114,7335+ 4,2270,3365,5547+ 2,2209,0067,7717 -1,2559,4775,7005+ 25,113,687-24,9972,5546+ 72,110,848- 1133,0177,0099=1880063077274/1.177=1600737666900012,3224,6330,2113估测企业22012年年度销售收收入=133,7166,3477,3466+ 33,529,248+ 1,4430,3362,8839 -2,2009,066
22、7,7117+12,0093,4415 -25,1113,6887+113,017,009-94,4470,8847=1297766977606/1.177=1100911994535511,0229,7661,5997 （2）视同同销售利润润率计算公式：视同销售利利润率预警警=视同销销售利润率率主营业业务利润率率视同销售利利润率=（视视同销售收收入视同同销售成本本）视同销售售收入100%指标功能：通过视同同销售利润润率指标与与主营业务务利润率对对比分析，了了解企业视视同销售收收入、成本本、所得确确认是否准准确。视同同销售利润润率预警小小于零，则则可能视同销销售利润率率偏低。数据来源：企业报送
23、送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表一一“视同销售售收入”、“主营业务务收入”金额，附附表二“主营业务务成本”、“视同销售售成本”金额。分析运用： 首先应判断断企业发生生视同销售售的可能性性。条例第255条国税函22008828号号：改变资资产所有权权属，不属属于内部处处置资产的的行为，应应视同销售售。用于交交际应酬，用用于职工奖奖励。国税发2200931号：将开发产产品用于投投资和分配配、偿债和和捐赠，赞赞助和集资资，非货币币性资产交交换。 其次分析企企业视同销销售收入的的确认是否否正确。（3）政府府补助收入入、不征税收入入、免税收收入及减计计收入评估估计算公式：系统分析析比对指标功能：通
24、过第三三方获取政政府补助相相关信息，与与纳税人报报送的企业业所得税年年度纳税申申报表“政府补助助收入”金额进行行对比分析析，看企业业对政府补补助收入是是否申报齐齐全、准确确。对纳税税人在报送送企业所得得税申报表表时，填列列不征税收收入、免税税收入及减减计收入时时，在征管管系统中查查找纳税人人申请享受受税收优惠惠政策情况况，看是否否事前进行行备案、审审批及进行行后续管理理。若企业业所得税申申报前未在在征管系统申申请，则可可能存在纳纳税人申报报的不征税税、免税收收入及减计计收入涉税税风险。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表主表“政府补助助收入”、“不征税收收入”、“免税收入入”、
25、“减计收入入”、收入类类调整项目目中的“其他”金额，附附表五“免税收入入”、“减计收入入”金额，征税税系统涉税税事项申请请信息，政政府部门提提供的第三三方信息。分析运用：分析会计核核算为“资本公积积”、“营业外收收入”、“补贴收入入”、“专项应付付款”的内容。不征税收入入：财税22008151号号、财税2200987号、财财税2001170号、总局公公告20112年第115号免税收入：税法规定定的四项+特殊免税税收入财税2000811号，国税税函200091118号（总总局公告22012年年第40号号）2扣除类类指标（1）主营营业务成本本率计算公式：主营业务务成本率=主营业务务成本主营业务务收
26、入100%指标功能：通过主营营业务成本本率指标与与前三年平平均水平进进行比对分分析，掌握握企业本期期主营业务务成本率情情况，看是是否存在少少计收入、多多列成本的的涉税风险险。若本期期主营业务务成本率高高于前三年年平均水平平2%以上上，则可能能存在多列列成本费用用、扩大税税前扣除范范围等问题题。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表一一 “主营业务务收入”金额，附附表二“主营业务务成本”金额。（2）主营营业务成本本和主营业业务利润变变动系数2010年年：8,8877,0013,9930/ 9,5573,7783,6697=992.722%2011年年：10,950,031,95
27、0/ 12,324,630,213=88.885%2012年年：10,353,669,467/ 11,029,761,597=93.887%计算公式：主营业务成成本和主营营业务利润润变动系数数=主营业业务成本变变动率/主主营业务利利润变动率率主营业务成成本变动率率=（本期期主营业务务成本上上期主营业业务成本）/上期主营营业务成本本100%主营业务利利润变动率率=（本期期主营业务务利润上上期主营业业务利润）/上期主营营业务利润润100%指标功能：通过主营营业务成本本和主营业业务利润变变动系数比比对分析，看看是否存在在少计收入入、多列成成本费用的的涉税风险险。若主营营业务成本本和主营业业务利润变变
28、动系数大大于1时，则则可能存在在多列成本本费用、扩扩大税前扣扣除范围，或或少计收入入等问题。数据来源：企业报送送的财务报报表“主营业务务收入”、“主营业务务成本”、“主营业务务利润”金额。（3）存货货周转次数数变动率与与企业所得得税税额变变动率配比比分析计算公式：存货周转次次数变动率率=（本期期存货周转转次数-上上期存货周周转次数）/上期存货货周转次数数100%企业所得税税额变动率率=（本期期企业所得得税税额-上期企业业所得税税税额）/上上期企业所所得税税额额100%指标功能：通过存货货周转次数数变动率与与企业所得得税税额变变动率配比比分析，看看是否存在在存货周转转加快而所所得税税额额减少的涉
29、涉税风险。若若存货周转转次数变动动率大于零零而企业所所得税额变变动率小于于零时，则则可能存在在经营规模模增长，但但应纳税额额减少的异异常现象。数据来源：企业报送送的财务报报表“存货”年末数、年年初数及“主营业务务成本”本年累计计数，企业业所得税申申报金额。通过财务指指标推测主主营业务成成本估测企业年年度销售成成本=现金金流量表中中“购买商品品、接受劳劳务支付的的现金”与“支付给职职工以及为为职工支付付的现金”以及“支付的其其他与经营营活动有关关的现金”+资产负负债表中“应付账款款”期末数-资产负债债表中“应付账款款”期初数+资产负债债表中“预付账款款”期初数-“预付账款款”期末数-资资产负债表
30、表中“存货”期末数+资产负债债表中“存货”期初数+资产负债债表中“累计折旧旧”期末数-年初数-管理费用用和销售费费用2011年年估算营业业成本=113,0006,0110,6551+154,737,004+4,1558,0006,0448+1,0116,9445,0882-928,832,261+109,527,593-149,351,360+185,525,398-290,969,614+893,951,085-869,217,865-103,598,049-192,031,360=169990702235210,9550,0331,95502012年年估算营业业成本=111,3117,79
31、98,4448/1.17+169,729,836+6,5441,0777,7666+1,4118,4225,1772-1,0116,9445,0882+149,351,360-110,568,968+290,969,614-357,462,336+95,4480,0008-90,0095,6643-216,101,972=181991658820310,3553,6669,4667 （4）广告告费和业务务宣传费计算公式：广告费和和业务宣传传费比例=本年度广广告费和业业务宣传费费支出销售（营营业收入）指标功能：通过广告告费和业务务宣传费异异常指标比比对分析，进进一步核实实广告费和和业务宣传传费的
32、真实实性、准确确性，看是是否存在利利用广告费费和业务宣宣传费比例例多列费用用、少计利利润的涉税税风险。若若广告费和和业务宣传传费比例在在10%以以上，则广广告费和业业务宣传费费比例过大大，可能存存在涉税风风险。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表八八“本年度广广告费和业业务宣传费费支出”、“本年计算算广告费和和业务宣传传费扣除限限额的销售售（营业）收收入”金额。（5）营业业外支出金金额增减率率计算公式：营业外支出出金额增减减率=营业业外支出增增减额上期营业业外支出金金额100%营业外支出出增减额=本期营业业外支出上期营业业外支出指标功能：通过营业业外支出金金额增减率率指标比
33、对对分析，看看是否营业业外支出科科目中是否否有不予税税前列支项项目的涉税税风险。若若本期营业业外支出增增减额大于于50万元元或营业外外支出金额额增减率在在10%以以上，则营营业外支出出金额增长长过大，可可能存在涉涉税风险。数据来源：企业报送送的财务报报表“营业外支支出”本期数、上上期数。（6）企业业研发费用用计算公式：企业研发发费用比例例=研发费费用主营业务务收入100%指标功能：通过企业业研发费用用扣除风险险指标分析析，进一步步查看企业业研发费用用归集是否否真实、准准确，是否否存在不合合理享受优优惠政策的的涉税风险险。若本期期加计扣除除研发费用用金额大于于50万元元或企业研研发费用比比例在1
34、00%以上，则则可能企业研研发费用金金额或比例例过高。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表五五“开发新技技术、新产产品、新工工艺发生的的研究开发发费用”金额。（7）人员员工资加计计扣除计算公式：加计扣除除人员工资资比例=加加计扣除人人员工资企业所有有职工工资资100%指标功能：通过残疾疾人员、国国家鼓励安安置的其他他人员工资资扣除风险险指标分析析，进一步步查看企业业残疾人员员、国家鼓鼓励安置的的其他人员员工资发放放是否真实实、准确，是是否存在不不合理享受受优惠政策策的涉税风风险。若本本期加计扣扣除人员工工资金额大大于20万万元或残疾疾人员工资资比例在330%以上上，则可能能
35、残疾人员员工资金额额或比例过过高。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表五五“安置残疾疾人员所支支付的工资资”、“国家鼓励励安置的其其他就业人人员支付的的工资”。3资产类类指标（1）资产产损失评估估预警计算公式：处置固定定资产净损损失（出售售无形资产产损失、债债务重组损损失）110万元指标功能：对纳税人人在报送企企业所得税税申报表时时，填列资资产损失时时，在征管管系统中查查找纳税人人申请备案案（审批）情情况，看是是否进行备备案、审批批及进行后后续管理。若若企业所得得税申报前前未在征管管系统申请请，则可能能存在资产产损失税前前扣除风险险。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度
36、纳税申报报表附表三三“资产损失失”税收金额额。企业报报送的企业业所得税年年度纳税申申报表附表表二（1）“处置固定资产净损失”、“出售无形资产损失”、“债务重组损失”金额。分析运用：通过对处处置固定资资产净损失失、出售无无形资产损损失、债务务重组损失失的判断分分析，进一一步核实企企业确认的的资产处置置损失是否否真实、准准确，若有有一项资产产处置损失失大于100万元，则则可能存在在资产损失失税前扣除除风险。（2）资产产折旧、摊摊销评估预预警计算公式：资产折旧旧（摊销）评估预警=本期会计折旧（摊销）额资产原值（计税基础）税法规定的最低折旧（摊销）年限纳税调整额指标功能：通过对资资产已提折折旧（摊销销
37、）额与应应提折旧（摊摊销）额比比对分析，查查看、分析析纳税调整整是否到位位，若资产产折旧（摊摊销）异常常风险大于于零，则提提示“资产折旧旧、摊销金金额未调整整到位”。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表九九“资产原值值（计税基基础）”、“本期折旧旧、摊销额额（会计）”、“纳税调整额”。（3）资产产减值准备备评估预警警计算公式：资产减值值准备评估估预警=会会计报表资资产减值损损失金额资产减值值准备纳税税调整额指标功能：通过对资资产减值准准备项目纳纳税调整金金额比对分分析，进一一步核实企企业计提的的资产减值值准备是否否进行纳税税调整，若若资产减值值准备项目目异常大于于零，则可可
38、能资产减减值准备项项目未调整整到位。数据来源：企业报送送的企业所所得税年度度纳税申报报表附表十十“纳税调整整额”合计数，企企业报送的的会计报表表“资产减值值损失”本年累计计数。二、集团企企业所得税税评估特定定指标（一）集团团企业主要要涉税风险险1集团企企业内部关关联交易业业务，可能能导致应税税收入和应应纳税所得得额确认不不准确；2集团企企业内部之之间费用转转移，可能能导致企业业所得税应应纳税所得得额不准确确；3集团企企业内部之之间资产重重组、债务务重组、股股权重组，可可能存在重重组过程中中税收缴纳纳不全面、不不准确；4集团企企业境外投投资、对外外支付业务务多，可能能存在涉税税风险。（二）集团团
39、总体情况况分析指标标1集团企企业主营业务收入增长长率计算公式：主营业务收入增长长率=（本本期主营业业务收入上期主营营业务收入入）上期主营营业务收入入100%(48,6653,8808,8819-34,5508,2281,7745)= 14114552270744/34,508,281,745=40.999%14,9660,2994,1776-128,735,407=1483315588769(1483315588769-758886296609)= 724429299160/ 758886299609=95.444%7,6155,8833,0555-27,2253,4446=775886629
40、6009指标功能：通过主营营业务收入入增长率指指标比较分分析，了解解掌握集团团企业本期期经营情况况。本期增增长率低于于前三年平平均水平一定比比例（如110%），则可能存在在少计收入入的风险。数据来源：集团企业业合并财务务报表“营业收入入”金额。2集团企企业营业成成本率计算公式：集团企业业营业成本本率=营业业成本营业收入入100%指标功能：通过营业业成本率指指标与前三三年平均值值比较分析析，了解掌掌握集团企企业营业成成本率变化化情况。本本期营业成成本率高于于前三年平平均水平一一定比例（2%），则可能存在少计收入、多列成本的风险。数据来源：集团企业业合并财务务报表“营业收入入”、“营业成本本”金额
41、。3集团企企业销售（管管理）费用用率计算公式：集团企业业销售（管管理）费用用率=销售售（管理）费费用营业收入入100%指标功能：通过销售（管管理）费用用率指标与与前三年平平均值比较较分析，了了解掌握集集团企业销销售（管理理）费用率率变化情况况。本期销售（管管理）费用用率高于前三年年平均水平平一定比例例（如2%），则可能存在在少计收入入、多列费费用的风险险。数据来源：集团企业业合并财务务报表“营业收入入”、“销售费用用”、“管理费用用”金额。4集团企企业营业利利润率计算公式：集团企业业营业利润润率=营业业利润营业收入入100%指标功能：通过营业业利润率指指标与前三三年平均值值比较分析析，了解掌掌
42、握集团企企业营业利利润率变化化情况。本本期营业利利润率低于于前三年平平均水平一一定比例（如如2%），则可能存存在少计收收入、多列列成本费用用的风险。数据来源：集团企业业合并财务务报表“营业收入入”、“营业利润润”金额。（三）关联联交易风险险识别指标标1关联收收入申报评评估指标计算公式：关联收入评评估预警=关联收入入金额已申报关关联收入金金额关联收入金金额=集团团企业和成员员企业个别别财务报表表营业收入入合计金额额合并财务务报表营业业收入金额额指标功能：通过个别别财务报表表数据与合合并财务报报表数据比比对，分析析集团企业业内部是否否存在关联联交易，进一一步查找集集团企业和和成员企业业申报的关关联
43、交易是否齐齐全、准确确；关联收入入申报异常常大于零，则可能集团成成员企业申申报关联交交易不全面面、不准确确。数据来源：集团企业业合并财务务报表“营业收入入”、“营业外收收入”金额，集集团企业和和成员企业业个别财务务报表“主营业务务收入”、“其他业务务收入”、“营业外收收入”金额；已申报关关联收入为为企业所得得税年度纳纳税申报表表附表年度度关联业务务往来报告告表“商品（材材料）销售售”、“劳务收入入”、“出让无形形资产”、“出让固定定资产”、“融资应计计利息收入入”合计金额。2关联应应收、应付付款项比例例计算公式：关联应收（应应付）款项项占比=关关联应收（应应付）款项项集团成员员企业应收收（应付
44、）款款项合计金金额100% 关联应收（应应付）款项项=集团企业和和成员企业业个别财务务报表应收收（应付）款款项合计金金额集团企业业合并财务务报表中应应收（应付）款项指标功能：通过个别别财务报表表数据与合合并财务报报表数据比比对，分析析集团企业业内部是否否存在债权权债务关系系，进一步步查找集团团企业与成员员企业之间间、成员企企业与成员员企业之间间关联交易、资金拆借借中的涉税税风险；关关联应收（应应付）款项项金额在5500万元元或占比在在10%以以上，则集集团成员企企业之间存存在关联应应收、应付付款项涉税税风险。数据来源：应收款项项包括“应收账款款”“应收票票据”“预付账账款”“长期债债券投资”“
45、应收股股利”“其他应应收款”，应付款款项包括“应付账款”“应付票据”“预收账款”“应付债券”“应付股利”“其他应应付款”；集团企业业合并财务务报表中应应收、应付付金额，集集团企业和和成员企业业个别财务务报表应收收、应付合合计金额。3关联借借款费用评评估预警计算公式：关联借款款费用评估估预警=集集团成员企企业财务费费用合计金金额集团团企业合并并财务报表表中财务费费用金额指标功能：通过个别别财务报表表数据与合合并财务报报表数据比比对，分析析集团企业业内部是否否存在借款款而支付相相关费用，进进一步查找找集团企业业与成员企企业之间、成成员企业与与成员企业业之间关联联交易、资资金拆借中中的涉税风风险；关联联借款费用用异常金