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1、教材例12-22021年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长 期股quan投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1202200元，未计提减值打算， 在交换日的不含税公允价值为6202200元，乙公司持有的对丙公司的长期股quan投资账面价值,4500000元，未计 提减值打算，在交换日的公允价值为6000000元.乙公司支付补价202200元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营 出租目的，并拟采纳本钱计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍旧作为长期股quan投资，并采纳权益法核算。假定 整个交易过程中不涉及相关税费。本例中，该
2、项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司由于换出和换入资产公允价值不同而收到补价202200元 对甲公司而言，收到的补价202200元-换出资产的公允价值6202200元或换入长期股quan投资公允价值 6000000元+收到的补价202200元=3.23 25 ,属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价202200元：换入资产的公允价值6202200元或换出长期股quan投资公允价值 6000000元+支付的补价202200元=3. 2325,属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股quan投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股quan投资和固定乙公司均应当以公允价值为
3、根底确定换入资产的本钱,4800000120220060000006000000注202200620220014000001400000资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、 并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产办公楼借：长期股quan投资丙公司银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益处置非流动资产利得Q注此处的账务处理只反映长期股quan投资的初始计量，不考虑权益法核算调整下同乙公司的账务处理如下：借:投资性房地产6202200贷：长期股quan投资丙公司4500000银行存款202200拱密收益1500000、例题多项选择题
4、2X21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：1甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定， 甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40 %的股quan;2丙公司以发行自身一般股换 取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考 虑相关税费及其他因素，以下各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有。A.甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益B.丙公司以发行自身一般股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原那么进行会计处理C.甲公司以土地换取的对乙公司40%股quan应按非货币性资产交换原那么进行会计处
5、理D.丙公司应按照换出股quan的公允价值计量换入土地的本钱（答案）ACD（解析）甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40%股quan,属于非货币性资产交 换，适用非货币性资产交换准那么进行会计处理，选项C正确；甲公司换出土地的账面价值与公允价值的差 额，确认资产处置损益，选项A正确；丙公司应当按照换出乙公司或）股quan的公允价值计量换入土地的本钱， 选 项D正确；丙公司以发行自身一般股换取甲公司生产线，不适用非货币性资产交换准那么，选项B不正例题单项选择题经与乙公司协商，甲公司以一台设备换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出设备的账 面价值为560万元，公允价值
6、为700万元等于计税价格，甲公司将设备运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用 发票，当日双方办妥了专利技术全部权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元免增值税， 甲公司另以银行存款支付乙公司109万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13 , 不带虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是万元。（S!网上课堂复习重点700A. 900809B. 1009（答案）B（解析）入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值二换出设备公允价值+增值税销项税额-增值 税进项税额+支付的补价二700+700 X13X+109=900万元）。例题,单项选择题）甲公司为增
7、值税一般纳税人，2X21年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一 批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的本钱为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值打算，公允价 值无法可靠计量；假定该非专利技术免增值税，换入商品的账面本钱为72万元，未计提跌价打算，公允价值为 100万元，增值税税额为13万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的34万元现金。不考虑其他因 素，甲公司对该交易应确认的收益为万元。A. 3569B. 6582（答案）D（解析）该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公 允价值与收到的补价为根底确定换出资产的损益，
8、甲公司对该交易应确认的收益二100+13+34-8075 =82万元。工程以公允价值为根底计量的非货币性资产交换各项换入资 产的初始计 量金额按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相比照例，将换出资产公允价值总额涉 及 补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值扣除换入金融资产公允价 值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项 换入资产的本钱进行初始计量。有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的，以各 项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入 资产的初始计量金额当期损益对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值
9、之间的差额，在各项 换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的，按 照各项换出资产的公允价值的相比照例，将换入资产的公允价值总额涉及补价的，减去 支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值分摊至各项换出资产，分摊至各项换出 资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损 益教材例12-3,为适应业务开展的需要，甲公司经与乙公司协商，决定以生产经营过程中使用的机器设备和一 项投资性房地产换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备的账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为13500
10、00元，不含税公允价值为2800000元；甲 公司采纳本钱模式对投资性房地产进行会计处理，该项投资性房地产的账面原价为6000000元，在交换日的累计折 旧为1500000元，不含税公允价值为5250000元。乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；专用 设备的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2500000元；客运汽车的账 面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1202200元，不含税公允价值为3600000。乙公司其它收取甲公司以银行存款支付的549000元，其中
11、包含由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 300000元8350000-8050000以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额249000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值打算；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作 为固定资产使用和治理；乙公司换入甲公司的机器设备和投资性房地产作为固定资产使用和治理。甲公司和乙 公司均为增值税一般纳税人。房地产适用的增值税税率为9 ,%其他资产适用的增值税税率为13 ，财公司、乙公 司 均开具了增值税专用发票。网上课堂(5)会计分录。*借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产机器设备4050000借：固
12、定资产货运车车2250000专用设备2500000客运汽车3600000应交税费应交增值税进项税额1085500贷：固定资产清理2700000其他业务收入5250000应交税费应交增值税销项税额836500 (364000+472022) 银行存款549000资产处置损益处置非流动资产利得1000002800000-(4050000-1350000)借：其他业务本钱4500000投资性房地产累计折旧1500000贷：投资性房地产6000000乙公司的账务处理如下：1换入设备的增值税进项税额=2800000X13=364000元复习重点本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资
13、产占甲公司换出资产公允价值与支付的货 币性资产之和的比例，即300000： 2800000+5250000+300000 J =3. 59 25 %可以认定这一涉及多项资产的 交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运汽车等。 乙公司为了满足生产，需要机器设备、厂房等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项 涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计 量，符合以公允价值为根底计量的条件。假设均没有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠，甲公司、乙 公司均以换出资产的公允价值为根底确定
14、各项换入资产的本钱，并确认各项换出资产产生的损益。 甲公司的账务处理如下：1换出设备的增值税销项税额=2800000X13=364000元换出投资性房地产的增值税销项税额=5250000%9 =472500元换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项碗额二2250000+2500000+3600000X13 =1085500元(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额。%换出资产公允价值总额=2800000+5250000=8050000元换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000元(3)计算换入资产总本钱。换入资产总本钱二换出资产公允价值+支付补价的公
15、允价值+应支付的相关税费 =8050000+300000+0=8350000元(4)计算确定换入各项资产的本钱货运车的本钱=8350000X 22500004-8350000X100=2250000元专用设备的本钱=8350000X f25000004-8350000X180=2500000元客运汽车的本钱=8350000X f36000008350000X 100*J =3600000元换入厂房的增值税进项税额=5252022X9 =472?00元换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=2250000+2500000+3600000J X13 =1085000元(2)计算换入资产、换
16、出资产公允价值总额。%换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000元换入资产公允价值总额=2800000+5250000二8050000元(3)确定换入资产总本钱。换入资产总本钱二换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000元(4)计算确定换入各项资产的本钱。机器设备的本钱二8050000X f28000008050000X 100 J =2800000元厂房的本钱二8050000X5250000：8050000X100=5250000元(5)会计分录。借：固定资产清理6450000累计折旧330000
17、0 750000+1350000+12022003网上课堂复习重点贷：固定资产货运车2250000专用设备3000000客运汽车4500000借：固定资产清理1085500贷：应交税费应交增值税销项税额1085500借：固定资产机器设备2800000厂房5250000应交税费应交增值税进项税额836500银行存款549000贷：固定资产清理9435500借：固定资产清理1900000 (9435500-64500007 085500)贷：资产处置损益处置非流动资产利得1900000教材例12-4教材例12-4(二)以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理2021年6月3日，甲公司以其持
18、有的对联营企业丙公司的长期股quan投资交换乙公司拥有的商标权。工程以账面价值为根底计量换入资产入账价值1 .不涉及补价的情况换入资产本钱二换出资产账面价值+换出资产增值税销 项税额一换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费2 .涉及补价的情况1支付补价方换入资产本钱二换出资产账面价值+换 出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税 费+支付补价的账面价值2收到补价方换入资产本钱二换出资产账面价 值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的 相关税费-收到补价的公允价值公允价值与账面价值差额 的影响不确认损益相关税费的处理计入取得资产本钱在交
19、换日，甲公司持有的长期股quan投资账面余额为5000000元，已计提长期股quan投资减值打算余额为1400000元。该长期股quan投资在市场上没有公开报价公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4202200元，累 计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司未对该项商标权计提减值打算。乙公司将换入的对丙 公司的投资仍作为长期股quan投资，并采纳权益法核算。假定整个交易过程中没有发生相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股quan投资 交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量。因此，甲
20、公司、乙公司换入资产的本 钱均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3600000长期股quan投资减值打算丙公司股quan1400000投资贷：长期股quan投资丙公司5000000乙公司的账务处理如下： 借：长期股quan投资丙公3600000司累计摊销600000贷：无形资产商标权4202200教材例12-5,2021年1月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提 折旧2350000元；乙公司拥有一项非专利技术，账面原价1202200元，累计摊销额为150000元。两项资产均未计提 减值打算。由于仓库
21、离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的非专利技术在活泼市场中没有报价，其公允 价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为根底，支付甲公司100000元补价，以非专利技 术换取甲公司拥有的仓库。假定整个交易中没有发生相关税费。网上课堂复习重点本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100000元。对甲公司而言，收到的补价100000元：换 出资产账面价值1150000=8. 7*25% ,因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两 项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的本钱均应当以换出资产的账面价值为根底确定，不确认损益
22、。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1150000累计折旧2350000贷：固定资产仓库3500000借：无形资产非专利技术1050000银行存款100000贷：固定资产清理1150000乙公司的账务处理如下： 借：固定资产仓库1150000累计摊销非专利技术150000贷:无形资产非专利技术1202200银行存款1000002 .涉及多项非货币性资产交换的会计处理2021年3月1日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利 技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建筑过 程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司
23、的长期股quan投资采纳权益法核算进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2022000元，已提折旧1250000元；专利技术账面原价为750000元，累计摊销 额为375000元。乙公司在建工程截止到交换日的本钱为875000元，对丙公司的长期股quan投资本钱为250000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术在市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程 因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股quan 投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲公司、乙公司均未对上述资产计提减值打算，且整个交易中没有发生 相关税费。本例中，交
24、换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能 可靠计量，甲公司、乙公司均按照各项换入资产的账面价值的相比照例，将换出资产的账面价值总额分摊至 各项换入资产，作为各项换入资产的初始计量金额。对于同时换出的多项资产，终止确认时按照账面价值转 销，不确认损益。甲公司的账务处理如下：(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额。换入资产账面价值总额=875000+250000=1125000元换出资产账面价值总额=2022000-1250000J 750000-375000=1125000元(2)确定换入资产总本钱。换入资产总本钱=1125000+0=1125000
25、 (元(3)确定各项换入资产本钱。在建工程本钱二1125000X 8750001125000X100*二875000元长期股quan投资本钱=1125000X250000 : 1125000X1的=250000元(4)会计分录。借:固定资产清理750000累计折旧1250000贷：固定资产厂房2022000借：在建工程XX工程875000网上课堂复习重点长期股quan投资250000累计摊销375000贷：固定资产清理750000无形资产专利权750000乙公司的账务处理如下：1计算换入资产、换出资产的账面价值总额。换入资产账面价值总额=2022000-1250000 J750000-3750
26、00 J =1125000元换出资产账面价值总额=875000+250000二1125000元(2)确定换入资产总本钱。换入资产总本钱=1125000+0=1125000元(3)确定各项换入资产本钱。厂房本钱二1125000X (7500004-1125000x100*) =750000元专利技术本钱二1125000X (3750004-1125000X100W =375000元(4)会计分录。借：固定资产清理875000贷：在建工程XX工程875000借：固定资产厂房750000无形资产专利权375000贷：固定资产清理875000长期股quan投资250000例题单项选择题)2X21年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价 值为300万元的在建房屋和100万元的长期股quan投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑 相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为万元。A. 280300B. 350375(答案)D(解析)甲公司换入在建房屋的入账价值二350+150X300/300+100=375万元。没有正确的选择，我们值只不过要努力奋斗, 让自己当初的选择变得正确。网上课堂