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1、 战略管理会计的本质研究和特点分析 一、战略管理会计的本质研究一、战战略管理理会计的的本质战略管管理会计计（Sttrattegiic MManaagemmentt Acccouuntiing以以下简称称SMAA）是对对管理会会计的发发展，但但目前人人们对SSMA还还没有形形成统一一的认识识。许多多人虽然然对其有有所耳闻闻，却缺缺乏一个个清晰的的理解。这这里笔者者从战略略管理与与SMAA、SMAA的发展展及含义义和SMMA与传传统管理理会计的的区别三三个方面面，阐述述SMAA的本质质。（一）战战略管理理与SMMA SMAA的形成成和战略略管理的的产生有有着密切切的关系系。正因因为管理理由传统统的
2、仅注注重内部部管理，发发展到现现代的既既重视内内部又重重视外部部的战略略管理，发发展到现现代的既既重视内内部又重重视外部部的战略略管理，管管理所需需要的信信息范围围必须加加以扩展展，管理理会计向向SMAA方向的的发展才才成为必必然。“战略略管理”（Strrateegicc Maanaggemeent以以下简称称SM）是是19776年由由美国学学者安索索夫在从从战略计计划走向向战略管管理一一书中首首先提出出的。现现代理论论及实务务界对战战略管理理的主要要描述是是这样的的：1、SSM追求求的核心心目标是是建立企企业的战战略竞争争力。一一旦企业业取得战战略竞争争力，将将获得持持久的竞竞争优势势，从而
3、而获取超超额回报报，而这这种优势势是难以以被模仿仿的，即即使被模模仿，其其模仿成成本也是是巨大的的；2、SSM所面面临的最最大挑战战是环境境的变化化，因此此要求企企业具有有较强的的战略灵灵活性，而而战略灵灵活性的的取得是是与整个个战略管管理过程程相关的的； 3、战战略管理理过程是是SM的核核心，主主要包括括战略投投入和战战略行动动两个部部分；4、在在战略投投入阶段段，企业业应平衡衡“以外部部环境为为基础”和“以自身身资源为为基础”的两种种战略形形成思想想，才有有可能获获取战略略竞争力力和超额额回报； 5、在在战略行行动阶段段，战略略的形成成及其表表述与执执行、补补充不是是相互割割裂的两两个部分
4、分，而是是相互交交融、互互为促动动的。由此可可见，为为了维持持整个战战略管理理过程的的顺利运运转，最最终达到到战略目目标，获获取战略略竞争力力和超额额回报，企企业必须须研究自自身所处处的内部部环境-企业业拥有的的资源和和能力，还还要研究究企业的的外部环环境-包括竞竞争者、客客户、政政府等，并并及时传传递环境境变化的的信息。而而提供这这种重视视外部性性因素和和长期性性信息的的管理会会计信息息系统就就是我们们所研究究的SMMA。（二）SMA的发展及含义19881年，Siimmoondss在其论论文战战略管理理会计中中最先提提出SMMA概念念。认为为SMAA就是未未来管理理会计发发展的方方向。198
5、88年，Brromwwichh在管管理会计计的定义义与范围围：从管管理角度度的认识识一文文中阐述述了自己己对SMMA的观观点，推推进了对对SMAA的研究究。Brromwwichh认定SMMA是管管理会计计的发展展（而不不是分支支），是是未来处处在高级级管理岗岗位的管管理会计计人员所所必须掌掌握的。与与Simmmonnds相相比，BBrommwicch更进进一步认认为，SSMA不不仅仅是是收集企企业竞争争对手的的信息，而而更应该该是：（1）研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；（2）研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些
6、产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。19889年和和19994年，Brromwwichh和Bhiimanni相互互合作，分分别发表表了管管理会计计：发展展还是变变革和和管理理会计：发展的的道路两两篇论文文，进一一步讨论论了SMMA，并并给SMMA下了了如下定定义：“SMAA是这样样一种管管理会计计：它收收集并分分析企业业产品在在市场和和竞争对对手方面面的成本本以及成成本结构构的信息息，并在在一定时时期内监监察企业业和竞争争对手的的战略。” （三）SMA与传统管理会计的区别从以上上对SMMA的形形成、发发展及含含义的阐阐述中，我我们不难难总结出出“强调对对外部因因素的重重视”和“强调长长期性”
7、是SMAA的两个个最重要要的特性性，这也也是其与与传统管管理会计计的最大大区别。 作为管管理会计计的发展展，SMMA的外外部性和和长期性性特征是是渗透在在管理会会计所涉涉及的各各个“毛细血血管”中的。从从管理会会计方法法看，在在现代的的许多管管理会计计领域（或或方法）中中，SMMA理念念都已有有所体现现。随着着市场不不确定性性和竞争争的加剧剧，SMMA将包包含一个个更完整整的、体体现SMMA理念念的管理理会计方方法体系系。在传传统管理理会计中中，一些些管理会会计方法法也包含含着一定定的战略略思想，但但从整体体看，这这种战略略思想并并未全面面体现在在多数管管理会计计中，或或成为采采纳这种种思想的
8、的管理会会计方法法的核心心。如标标准成本本法。“标准”可以依依据企业业最优水水平、行行业平均均水平、企企业可实实现水平平等制定定。这里里，分析析企业及及行业的的做法就就具有SSMA特特点，但但相对于于以市场场成本为为依据的的目标成成本法、或或是结合合企业内内部价值值链分析析的作业业成本法法、或是是结合价价值工程程、以实实现客户户需要的的“价值”为出发发点设计计的成本本分析方方法等，标标准成本本法仍是是以财务务会计系系统提供供的信息息为基础础，而不不是对企企业成本本进行类类似价值值链分析析的战略略分析，即即还不是是以SMMA理念念为核心心的管理理方法。而而以采用用标准成成本法为为特征之之一的33
9、0年代代至500年代，管管理会计计的其他他方法，如如预算管管理、差差异分析析等，也也都类似似这种情情况，即即管理会会计还未未从整体体上体现现出SMMA理念念。SMAA的其他他特征还还有如下下几个方方面：SSMA与与其他职职能部门门（如营营销、人人事等）有有着极为为密切的的关系，如如信息的的提供、人人员的作作用等。这这与SMMA讲求求全局性性、灵活活性相关关的。其其中，SSMA与与营销的的关系格格外特殊殊，两者者都重视视外部性性因素的的三个基基本组成成部分-产品品、客户户、竞争争对手，并并且都重重视长期期性问题题。但相相比而言言，SMMA的内内涵更为为广泛，它它要求将将各个职职能部门门的信息息和
10、产品品生产部部门进行行系统的的结合。最后值值得一提提的是，传传统管理理会计与与SMAA的界限限并不是是清晰的的，涉及及管理会会计发展展的有关关论文及及著作也也少有关关于区分分两者的的论述。本本文做这这样的比比较，目目的在于于更清晰晰地论述述SMAA的本质质。事实实上，SSMA理理念是随随着管理理会计的的发展逐逐步成为为管理会会计系统统核心理理念的，而而以这种种理念为为核心的的未来的的管理会会计，就就是我们们正在研研究的战战略管理理会计。二、SSMA在在21世纪纪的发展展与完善善 SMAA的形成成是以企企业生存存环境的的不确定定性加强强为背景景的。展展望211世纪，这这种不确确定性将将进一步步加
11、大，SMA也必将会有长足的发展。21世纪企业所处的竞争境况将主要体现在两个方面：一是在技术方面；二是在经济全球化方面。（一）技技术方面面首先，技技术革新新和传播播的速度度大大加加快。信信息产业业著名的的“摩尔定定律”认为：信息技技术产品品以平均均每69个月月的速度度更新一一代，而而目前有有迹象表表明，“摩尔定定律”的有效效时间跨跨度正在在缩短。技技术革新新速度的的提高是是与其传传播速度度的加快快密切相相关的。传传播速度度的提高高起到了了类似加加速器的的作用，促促进了技技术的不不断更新新。这种种快速变变化使产产品的寿寿命周期期缩短，市市场竞争争也更为为激烈。这这从中国国VCDD市场激激烈的竞竞争
12、中可可见一斑斑，当某某一制式式标准才才被某一一厂商提提出后不不久，众众多厂商商就能够够推出基基于这一一标准的的产品。这这样，新新技术所所能拥有有的超额额回报期期缩短了了，厂商商只有不不断创新新，才能能保持竞竞争力。而而创新的的方向和和决策的的作出，要要基于对对客户需需求和竞竞争对手手的战略略分析，这这就要求求管理会会计系统统提供更更为及时时的信息息。其次，随随着知识识经济时时代的到到来，人人们更加加强调知知识对企企业保持持其持续续竞争力力的重要要意义，并并日益重重视信息息的价值值，这在在实务中中表现为为对软件件（人、技技术）和和硬件（信信息工具具、网络络）的管管理和运运用的不不断加强强。从其其
13、对SMMA的影影响分析析：一方方面，信信息工具具的大量量使用，使使信息收收集、处处理及传传递速度度和效率率大大加加强，传传统的“维护财财务会计计和管理理会计两两个信息息系统过过于昂贵贵”的观点点将会改改变，建建立并维维护一个个能同时时提供财财务会计计和管理理会计两两个信息息的系统统，将普普遍为各各种规模模的企业业所接受受。这种种变化为为SMAA的发展展提供了了物质条条件。企企业管理理人员将将更有机机会和能能力从战战略角度度分析企企业的经经济状况况。结合合下文所所述的经经济全球球化趋势势，SMMA系统统将为企企业的全全球化运运作管理理提供必必要的有有价值的的信息。另另一方面面，人和和知识要要素对
14、企企业发展展的重要要性日益益加强，将将要求SSMA提提供充分分的信息息，以使使决策者者确定是是否对人人力及技技术进行行投资，并并评价所所作出的的人力及及技术投投资决策策的投入入-产出出效率和和效益。这这些信息息将要包包括研究究与处在在同一技技术革新新方向的的合作者者或竞争争对手的的有关信信息，并并要结合合分析决决策前后后客户需需求的变变化等战战略信息息，以判判断投入入是否有有利于企企业获取取战略竞竞争力。（二）经经济全球球化方面面资源配配置的全全球化使使企业的的SMAA系统在在分析自自身及竞竞争对手手的资源源情况时时，不能能再是静静态地分分析所处处时刻、所所处狭小小地域的的资源状状况，而而要动
15、态态地分析析资源的的未来流流动趋势势。这种种考虑可可以是全全球性的的，也可可以是区区域性。市场机机遇的全全球化还还要求企企业的SSMA系系统关注注全球的的市场动动态，以以便更早早地进入入市场，获获取利润润。一方方面，网网络交易易的推广广将使企企业更直直接地面面对客户户，获取取有关需需求信息息；另一一方面，人人类需求求层次的的提高，造造成需求求个性化化发展趋趋势加强强，利基基市场的的开发将将成为企企业未来来争夺的的焦点。SMA系统就要一方面加强收集此类信息量，一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。总之，SMA是一种以外部性和长期性为
16、核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望21世纪，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，SMA将有长足的发展；SMA理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。 二、战战略管理理会计的的特点分分析战略管管理会计计(SMMA)是是近年来来兴起的的一支新新的会计计学分支支学科，是是企业战战略管理理与管理理会计相相结合的的产物。它它要解决决的主要要问题是是：如何何适应变变化中的的内外部部条件，企企业资源源在内部部如何分分配与利利用，如如何使企企业内部部之间协协调行动动以取得得整体上上更优的的战略效效果。战战
17、略管理理会计作作为一门门新兴的的分支学学科具有有丰富的的内容，本本文主要要对战略略管理会会计的特特点作出出阐述。1、战战略管理理会计具具有明显显的外向向性。战略管管理会计计跳出了了单一企企业这一一狭小的的空间范范围，将将视角更更多地投投向影响响企业的的外部环环境，这这些外部部环境主主要包括括政治形形势、社社会文化化环境、自自然环境境、法律律环境和和经济环环境。具具体是指指一国的的政治形形势变化化对经济济生活的的影响；战略目目标群体体的教育育水平、宗宗教信仰仰、风俗俗习惯、社社会结构构和价值值观念对对企业战战略目标标的影响响；新的的法律的的出台及及原有法法律的变变更对企企业战略略目标的的影响；以
18、及整整个经济济市场、自自然环境境和竞争争对手的的变动对对企业战战略目标标的影响响。因此此，战略略管理会会计特别别强调各各类相对对指标或或比较指指标的计计算和分分析，如如相对价价格、相相对成本本、相对对现金流流量以及及相对市市场份额额等。 2、战战略管理理会计更更注重长长期、持持续的发发展战略略。现代企企业非常常重视自自身健康康地可持持续发展展。国外外研究表表明，以以下八个个因素对对企业的的持续健健康发展展至关重重要：顾顾客的满满意程度度；制造造优良；市场占占有率；产品品品质；可可信赖程程度；敏敏感性；技术领领先地位位；优良良的财务务业绩。因因此，战战略管理理会计必必须超越越单一的的期间界界限，
19、着着重从长长期竞争争地位的的变化中中把握企企业未来来的发展展方向，它它更注重重企业持持久优势势的取得得和保持持，甚至至不惜牺牺牲短期期利益。所所以，构构成企业业竞争地地位的上上述八大大因素都都是战略略管理会会计必须须研究的的内容，而而不是仅仅局限于于优良的的财务业业绩这一一财务指指标。3、战战略管理理会计将将提供更更多的与与战略有有关的非非财务信信息。企业要要想获得得持续的的竞争优优势，单单靠优良良的财务务业绩是是远远不不够的，它它还必须须依仗众众多的非非财务指指标，因因此，战战略管理理会计必必须提供供与战略略有关的的财务与与非财务务信息，具具体包括括五大类类信息：(1)战略财财务信息息和经营
20、营业绩信信息。其其中经营营业绩信信息主要要是指与与收入、市市场占有有率、质质量等经经营活动动有关的的信息；与战略略成本有有关的数数据；与与生产率率有关的的数据；与从事事战略经经营业务务有关的的数据；与包括括人力资资源在内内的战略略资源数数量和质质量有关关的数据据；与知知识开发发和创新新有关的的指标；员工的的参与和和满意度度；与供供货方的的战略关关系。(2)企企业管理理部门对对上述战战略财务务与经营营业绩信信息的评评价分析析。(33)前瞻瞻性信息息。具体体包括揭揭示机会会和风险险；揭示示管理部部门的计计划，包包括影响响成功的的战略因因素；实实际经营营业绩与与以前披披露的机机会和风风险进行行比较，
21、以以及与计计划的比比较。(4)背背景信息息。一是是企业的的广泛目目标和战战略；二二是企业业经营业业务、企企业资产产的范围围和内容容；三是是产业结结构对企企业的影影响。(5)竞竞争对手手信息。具具体是指指：竞争争对手是是谁；竞竞争对手手的目标标和所采采取的战战略措施施及其成成功的可可能性；竞争对对手的竞竞争优势势和劣势势；面临临外部企企业的挑挑战，竞竞争对手手是如何何反应的的。 4、战战略管理理会计是是一种全全面性、综综合性的的风险管管理。战略管管理会计计既重视视主要生生产经营营活动，也也重视辅辅助活动动；既重重视生产产制造，也也重视其其他价值值链活动动；既重重视现有有的经营营范围内内的活动动，
22、也重重视各种种可能的的活动。因因此，战战略管理理会计应应高瞻远远瞩地把把握各种种潜在的的机会，回回避可能能的风险险-包括括从事多多种经营营而导致致的风险险；由于于行业产产业结构构发生变变化导致致的风险险；由于于资产、客客户、供供应商等等过分集集中而产产生的风风险；由由于流动动性差导导致的风风险等等等，以便便从战略略的角度度最大限限度地增增加企业业的盈利利能力和和价值创创造能力力。5、战战略管理理会计更更加注重重会计信信息的相相关性和和及时性性。由于未未来企业业的竞争争充满风风险，信信息使用用者更关关注的是是企业的的未来信信息，因因此，会会计信息息的相关关性就成成为保证证会计信信息质量量的首要要
23、因素，即即对那些些相对不不太可靠靠但又相相关的信信息，只只要在披披露的同同时披露露其计量量方法和和假设即即可，这这样，信信息用户户可据此此评价信信息风险险，调整整其战略略决策。同同时，随随着高级级制造技技术(AAMT)、电脑脑辅助设设计与制制造(CCAD/CAMM)、弹弹性制造造系统(FMSS)、计计算机集集成制造造系统(CZMMS)等等先进、自自动化生生产技术术的日趋趋普及，以以及适时时生产管管理系统统、零存存货管理理系统、全全面质量量管理等等先进的的管理观观念和技技术的广广泛运用用，迫切切需要战战略管理理会计提提供实时时信息，而而信息技技术的迅迅猛发展展则为此此解决了了技术上上的难题题。6
24、、战战略管理理会计对对企业效效益的评评价将从从狭隘的的财务效效益转向向全方位位的综合合性效益益， 经营成成果计算算的重点点将从利利润计算算向增值值计算转转变。未来的企企业竞争争将是以以知识和和人才为为核心的的综合素素质的竞竞争，并并以智力力和技术术投资作作为基本本的投资资方向。与与此相适适应，对对企业效效益的评评价，也也应站在在时代的的高度，面面向国际际大市场场，以为为企业全全面、长长期地提提高竞争争力、发发展能力力奠定牢牢固基础础为基本本出发点点，而不不应拘泥泥于一时时的、短短暂的得得失，它它是微观观效益和和宏观效效益、目目前效益益和长远远效益、经经济效益益和社会会效益的的有机统统一体。同同时，随随着智力力投资的的扩大和和知识创创新步伐伐的加快快，物化化劳动的的转移价价值所占占的比重重越来越越小，而而由高智智力的员员工所拥拥有的专专利权等等无形资资产所创创造的价价值增值值却大幅幅增长，所所占比重重越来越越大。这这样，企企业计算算经营成成果的重重点应从从计算利利润转向向计算价价值增值值，并通通过编制制专门的的增值表表加以系系统反映映。