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1、消费税法考情分析析本章是是税法考考试的比较重重要的税种之之一。在以往往的税法考试试中，本章各各种题型均会会出现，特别别是综合题，每每年都会有与与增值税、甚甚至是企业所所得税结合的的题目。本章在22009年考考试大纲中中能力等级11-3级均涉涉及，考试中中单选题、多多选题、计算算题、综合题题都会出现，预预计20099年本章涉及及的考试分数数也应在5-10分。本章内容：8节第第一节消费费税基本原理理第二节节纳税义务务人第三三节征税范范围第四四节税目与与税率第五节节计税依据据第六节节应纳税额额的计算第七节节出口应税税消费品退（免免）税第八节节 征收管理理新消费税税暂行条例主主要的修订：1.实实行复合
2、计税税办法计算消消费税的组成成计税价格中中，包括从量量定额征收的的消费税，即即：组成成计税价格=（成本+利利润+自产自自用数量定定额税率）（1-比例例税率）或组成计税税价格=（材材料成本+加加工费+委托托加工数量定额税率）（1-比例例税率）2.纳税义义务发生时间间、地点有修修订调整：以以一个月为一一期缴纳税款款的，纳税期期限从次月110日内调整整为15日内内。第一节消费税税基本原理一、消费税税概念我我国现行消费费税是对在我我国境内从事事生产、委托托加工和进口口应税消费品品的单位和个个人就其应税税消费品征收收的一种税。它它选择部分消消费品征税，因因而属于特别别消费税。二、我国消消费税的特点点（一
3、）征征收范围具有有选择性（二）征税税环节具有单单一性（三三）平均税率率水平比较高高且税负差异异大（四四）征收方法法具有灵活性性（五）税税负具有转嫁嫁性【例例题多选题题】下列各项项中，属于消消费税特点的的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性答疑编号911030101【答案】ACD三、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环
4、节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节纳税义义务人在我国境内内生产、委托托加工和进口口条例规定的的消费品的单单位和个人，为为消费税纳税税义务人。【例题多选题】下下列单位中属属于消费税纳纳税人的有（）。AA.生产销售售应税消费品品（金银首饰饰除外）的单单位B.委托加工应应税消费品的的单位CC.进口应税税消费品的单单位D. 受托加工工应
5、税消费品品的单位答疑编号号9110330102【答案案】ABC第三节征税范范围四个环节：生产、委托托加工、进口口、零售，指指定环节一次次性缴纳，其其他环节不再再缴纳。一、生产销销售应税消费费品二、委托托加工应税消消费品三、进口口应税消费品品消费税税与增值税哪哪些方面存在在交叉： 【例题单单选题】（22008年）下下列各项中，应应同时征收增增值税和消费费税的是（）。AA.批发环节节销售的卷烟烟B.零零售环节销售售的金基合金金首饰CC.生产环节节销售的普通通护肤护发品品D.进进口环节取得得外国政府捐捐赠的小汽车车答疑编编号91100301033【答答案】B四、零售应应税消费品：只有金银首首饰（含镶
6、嵌嵌首饰）、钻钻石及钻石饰饰品-新增增零售环环节征收消费费税的有金银银首饰、钻石石及钻石饰品品，具体要求求：要素规定注释征税范围仅限于金基、银银基合金首饰饰以及金、银银和金基、银银基合金的镶镶嵌首饰不符合条件的，仍仍在生产环节节交纳消费税税的金银首饰饰税率5%对既销售金银首首饰，又销售售非金银首饰饰的生产经营营单位，应将将两类商品划划分清楚，分分别核算销售售额。凡划分分不清楚或不不能分别核算算的，在生产产环节销售的的，一律从高高适用税率征征收消费税（110%）；在在零售环节销销售的，一律律按金银首饰饰征收消费税税计税依据一般规规定不含增值税的销销售额含税销售额（1117%）计税依据具体规规定1
7、.金银首饰与与其他产品组组成成套消费费品销售按销售额全额征征收消费税2.金银首饰连连同包装物销销售无论包装是否单单独计价，也也无论会计上上如何核算，均均应并入金银银首饰的销售售额，计征消消费税3.带料加工的的金银首饰按受托方销售同同类金银首饰饰的销售价格格确定计税依依据征收消费费税。没有同同类金银首饰饰销售价格的的，按照组成成计税价格计计算纳税4.以旧换新（含含翻新改制）销销售金银首饰饰按实际收取的不不含增值税的的全部价款确确定计税依据据征收消费税税第四节税目与与税率一、税目消费税征征税范围可以以概括为：生生产、委托加加工和进口应应税消费品。从从消费税的征征收目的出发发，目前应税税消费品被定定
8、为14类货货物，即消费费税有14个个税目。1.烟：包包括卷烟（包包括进口卷烟烟、白包卷烟烟、手工卷烟烟和未经国务务院批准纳入入计划的企业业及个人生产产的卷烟）、雪雪茄烟和烟丝丝三个子目。不符符合下述条件件的，则征收收消费税：（1）联联营企业必须须按照已公示示的调拨价格格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产
9、设备生产的啤酒应当征收消费税。【例题计算题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；答疑编号911030104【解析】该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税
10、贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属
11、于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。【例题单选题】根据现行消费税政策，下
12、列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球及球具B.实木地板C.护肤护发品D.一次性木筷答疑编号911030105【答案】C二、税率两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。消费税税目税率表 税目税率（税额）备注一、烟1.卷烟定额税率150元/标准准箱比例税率45%每标准条调拨拨价格在500元以上（含含）的30%每标准条调拨拨价格不足550元的2.雪茄烟25%3.烟丝30%二、酒及酒精1.粮食白酒、薯薯类白酒
13、定额税率0.5元/斤比例税率20%2.黄酒240元/吨3.啤酒每吨出厂价格格在30000元以上的250元/吨每吨啤酒的的出厂价格包包括包装物及及包装物押金金，但不包括括供重复使用用的塑料周转转箱的押金每吨出厂价格格不足在30000元的220元/吨娱乐业和饮食食业自制的250元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及及珠宝玉石10%金银首饰暂减按按5%的税率率征收五、鞭炮、焰火火15%六、成品油定额税率1.汽油、石脑脑油、溶剂油油、润滑油0.2元/升2.航空煤油、燃燃料油、柴油油0.1元/升七、高尔夫球及及球具10%八、高档手表20%10000元及及以上（含）/只九、游艇1
14、0%十、木制一次性性筷子5%十一、实木地板板5%十二、汽车轮胎胎3%十三、摩托车3%、10%十四、小汽车1%40%有调整，不需要要记第五节计税依依据 三种计税方法计税公式1.从价定定率计税应纳税额销售额比比例税率2.从量定定额计税（啤啤酒、黄酒、成成品油）应纳税额销售数量单位税额3.复合计计税（粮食白白酒、薯类白白酒、卷烟）应纳税额销售额比比例税率销销售数量单单位税额一、计税销销售额规定：1.销销售额为纳税税人销售应税税消费品向购购买方收取的的全部价款和和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征
15、收率）计税依据：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65530100元。计算消费税时，应用100（含消费）税30%，增值税100（含消费）17%17（万元）收回的是10017117（万元）例：在1000元之外，价价外收入是110，价款不不含税。则消消费税 （1100100/117）30%；增增值税 （1100100/117）17%。消消费税与增值值税计税依据据含消费税和和价外收入，不不含增值税。 【例题单单选题】一位位客户向某汽汽车制造厂（增增值税一般纳纳税人）订购购自用汽车一一辆，支付货货款（含税）22508000
16、元，另付设设计、改装费费300000元。该辆汽汽车计征消费费税的销售额额为（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元答疑编号911030201【答案】B【解析】（25080030000）（117%）240000元2.包装物押金收入（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金
17、。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。针对酒类产品：【例题计计算题】某酒酒厂为增值税税一般纳税人人，主要生产产粮食白酒和和啤酒。20007年1月月“主营业务务收入”账户户反映销售粮粮食白酒600000斤，取取得不含销售售额1050000元；销销售啤酒1550吨，每吨吨不含税售价价2900元元。在“其他他业务收入”账账户反映收取取粮食白酒品品牌使用费44680元；“其他应付付款”账户反反映本月销售售粮食白酒收收取包装物押押金93600元，销售啤啤酒收取包装装物押金11
18、170元。该该酒厂本月应应纳消费税税税额。答疑编编号91100302022【解解析】粮食白白酒应纳消费费税6000000.51055000220%466801.17200%936601.11720%534000（元）啤酒应纳纳消费税11502220330000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。提示：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取3
19、2760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答疑编号911030203【答案】C【解析】A型啤酒：（5800030001.17）203028.21（元）3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760150）1.17102812.82（元）3000元，单位税额为220元/吨；消费税20250102207200（元）二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为
20、海关核定的应税消费品的进口数量。【例题多选题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量答疑编号911030204【答案】ACD【解析】销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数
21、量。三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格（135%）（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳
22、税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。答疑编号911030205【解析】应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1
23、辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%）答疑编号911030206【解析】应纳消费税60025%6003004025%170（万元）应纳增值税60017%6003004017%115.60（万元）【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。答疑编号911030207【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）（四）酒类关联企业间关联交易消费
24、税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月
25、应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550答疑编号911030208【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）第六节应纳税税额计算五个大问题题：应税消费费品生产销售售环节消费税税计算、进口口环节消费税税计算、委托托加工环节消消费税计算、扣扣税、税额减减征。一、生产销销售环节（一）直接接对外销售应应纳消费税的的计算三种计税方法计税依据适用范围
26、计税公式1.从价定率计计税销售额除列举项目目之外的应税税消费品应纳税额销售额比比例税率2.从量定额计计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒酒、成品油应纳税额销售数量单位税额3.复合计税销售额、销售数数量列举3种：粮食白酒、薯薯类白酒、卷卷烟应纳税额销售额比比例税率销销售数量单单位税额【例题计计算题】某市市卷烟生产企企业为增值税税一般纳税人人，20088年6月有关关经营业务如如下：（44）16日销销售A牌卷烟烟300标准准箱，每箱不不含税售价11.35万元元，款项收讫讫；将10标标准箱A牌卷卷烟作为福利利发给本企业业职工；（5）255日销售进口口B牌卷烟3380标准箱箱，取得不含含税销售收入入720万
27、元元；答疑编编号91100303011【答答案】AA卷烟单价135000/箱2550条/箱54（元/条），适用用税率45%。企业业6月份国内内销售应缴纳纳的消费税（300+10）11.35445%+（3300+100）0.00151992.98（万万元）（二二）自产自用用应税消费税税计算11.用于本企企业连续生产产应税消费品品不缴纳纳消费税2.用于其其它方面：于于移送使用时时纳税本企业连续续生产非应税税消费品和在在建工程；管理部门、非非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助助、集资、广广告、样品、职职工福利、奖奖励等方面。【例题多多选题】某汽汽车制造厂生生产的小汽车车应按自产自自用缴纳消费费税的有（）
28、。AA.用于本厂厂研究所作碰碰撞试验B.赠送给给贫困地区C.移送送改装分场改改装加长型豪豪华小轿车D.为了了检测其性能能，将其转为为自用答疑编编号91100303022【答答案】BD【例题计算题】22007年考考题综合题：某轿车生产产企业12月月企业新设计计生产B型小小轿车2辆，每每辆成本价112万元，为为了检测其性性能，将其移移送企业下设设的汽车维修修厂进行碰撞撞实验，企业业和维修厂位位于同一市区区，市场上无无B型小轿车车销售价格。答疑编号911030303【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。【例题单选题】某汽车厂为
29、增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84答疑编号911030304【答案】B【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（万元）。（目前的税
30、率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）【例题多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎答疑编号911030305【答案】AC【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。答疑编号911030306【解析】销项税（50200+1250200）
31、17%100001.02（万元）消费税（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（万元）3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%组价公式中中的成本利润润率有几种适适用情况：（1）对对从价定率征征收消费税的的应税消费品品：【例例3-4】某某化妆品公司司将一批自产产的化妆品用用作职工福利利，化妆品的的成本80000元，该化化妆品无同类类产品市场销销售
32、价格，但但已知其成本本利润率为55%，消费税税税率为300%。计算该该批化妆品应应缴纳的消费费税税额。答疑编编号91100303077（11）组成计税税价格成本本（1成成本利润率）（1-消费费税税率）80000（15%）（11-30%）84000.712000（元）（2）应纳税额1200030%3600（元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220
33、元/吨）答疑编号911030308【解析】应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品2009年1月1日前：计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价部分的消费税如需组价：（1）成本利润率按消费税规定确定；（2）组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。2009年1月1日后：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成
34、本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。答疑编号911030309【解析】2009年1月1日前：应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）（1-20%）20%6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税100066007600（元）增值税122000（110%）（1-20%）17%5610（元）2009月1日1后：应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消
35、费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）【例题】（节选2007年考题综合题第1题）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；（2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；（3）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万
36、元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。其他相关资料：生产销售的小轿车适用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%；要求：根据据上述资料，按按下列序号回回答问题，每每问需计算出出合计数；（12）计计算企业122月应缴纳的的消费税（不不含进口环节节）；答疑编编号91100303100【答答案】（112）企业112月应缴纳纳消费税（不不含进口环节节）A型型小轿车的消消费税23340133012%1408（117%）12%3303.222（万元）B型小轿轿车的消费税税12（118%）（1-122%）212%33.53（万万元
37、）合合计：企业112月应缴纳纳消费税3303.2223.533306.75（万元元）二、委托托加工应税消消费品税务处处理（掌握，消消费税中的难难点问题）（一）什什么是委托加加工的应税消消费品委委托加工应税税消费品是指指委托方提供供原料和主要要材料，受托托方只收取加加工费和代垫垫部分辅助材材料加工的应应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），
38、发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。答疑编号911030401【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元），甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元），应纳消费税=6150030%=18450（元）。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已
39、直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：【例题计计算题】某鞭鞭炮企业8月月受托为某单单位加工一批批鞭炮，委托托单位提供的的原材料金额额为30万元元，收取委托托单位不含增增值税的加工工费4万元，鞭鞭炮企业当地地无加工鞭炮炮的同类产品品市场价格。计计算鞭炮企业业应代收代缴缴的消费税（鞭鞭炮的消费税税税率为155%）。答疑编号号9110330402【答案案】（11）组成计税税价格（330
40、+4）（1-155%）400（万元）（2）应应代收代缴消消费税40015%6（万元）【例题计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）要求：（3）计算定制加工金银首饰应缴纳的消费税；答疑编号911030403【答案】（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.42+4.68）（1+17%）（15%）5%31.585%1.58（万元）2.复合征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加
41、工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【例题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。答疑编号号9110330404【答案案】乙酒酒厂应代收代代缴的消费税税8200000.5+600000（11-l3%）+（250000+150000）（1-200%）200%310050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元三、进口应应税消费品应应纳税额计算算（掌握）（一）计计算方法：1.从价价定率办法计计税：计税依依据为组成计计税价格，组组价中应包含含进口消费税税税额。应纳税额组成计税价价格消费税税税率组组成计税价格格（关税完完税价格+关关税）（11-消费税税税率）【例题题多选题】某某公司进口一一批摩托车，海海关应征进口口关税15万万元（关税税税率假定为330%），则则进口环节还还需缴纳（）。（消费费税税率为110%）A.消费税税6.5万元元B.消消费税7.222万元C.增值税税11.055万元DD.增值税112.28万万元