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1、纳税筹划（纳税成本控制）实务操作-宋洪祥主讲一、纳税筹划实务操作所具备的条件 1、纳税税筹划应应具备的的三个意意识：什么是纳税税筹划的的超前意意识？企业性质内资企业外商投资企企业有限责任公公司合伙制企业业生产方式进料加工企业设立之之前 来料加工直接销售（1）超前前意识折让销售销售方式以物易物还本销售以旧换新对应的税收收政策出出现偷税业务发生后后 纳税结果产产生 逃税改变纳税结结果抗税欠税新型建筑材材料厂纳纳税身份份的选择择案例分分析筹划原则合理合法不违法违法后果经济处罚纳税筹划为为什么不不能违法法？刑事处罚纳税评估纳税检查（2）法律律意识反避税力度度加大检查审理检查执行东方机电公公司偷税税案例
2、分分析金税工程稽稽核系统统 借：生产成成本855万手法巧妙的的木器加加工厂偷偷税案例例分析 贷：产成品品85万万 增强法制观观念具备自我保保护的44个条件件熟练掌握税税收法规规熟练掌握会会计处理理方法您的知识熟练掌握纳纳税筹划划技巧您的智慧您的应变能能力（3）自我我保护怎样利用政政策来保保护自己己的合法法权益（某包装彩彩印厂用用福利企企业达到到免税）倾销标准WTO反倾倾销协议议规定倾销幅度22%起诉资格550%倾销原则（谁谁应诉谁谁受益）加权平均利利率144%怎样利用法法律保护护好自己的合合法权益益终裁结果安德利0%其他91%（烟台安德德利浓缩缩果汁生产企业业反倾销销案例）安德利出口口量由55
3、%升到到60%企业受益状状况其他30家家企业丧丧失500%的市市场2、应掌握握的纳税税筹划工工作流程程（三个个结合点点）融资环节业务流程 购进环节了解相关的的税收政政策生产环节销售环节（1）业务务流程税务机关设设置影响响与税收法规规 税收政策的的局限性性税法宣传的的不到位位相结合信息渠道的的影响工作时间的的影响信息来源广广找中介机构构政策掌握全全面更好地掌握握和执行行政策有丰富的人人力资源源有广泛的关关系资源源税种的选择择 了解税税收政策策税率的选择择征收方式的的选择节税避税 找到到筹划突突破口（利利用政策策调节业业务）（2）税收收法规与与 寻找筹筹划方法法筹划方法相相结合税负转嫁逾期超过一一
4、年征税税 纯净水水包装物物 筹划突破口口 一一年 押押金的案案例分析析利用政策调调节业务务减轻纳税成成本 了了解筹划划目的 增加加企业效效益降低税收负负担掌握会计核核算方法法（3）筹划划方法与与利用会计处处理税务会计处处理方法法会计处理相相结合达到筹划目目的了解税务办办税程序序了解办理减减免税的的手续制制度 现金交易（灵灵活性等等）纯净水包装装物收款收据押金的案例例分析前出后进业务流程条件税收政策（4）合法法节税结结论 节税税筹划方法条件会计处理二、纳税筹筹划实务务操作案案例分析析（一）机构构设置的的纳税筹筹划：1、有限公公司： 流流转税（1）税种种 企业业所得税税（当地地税率） 个个人所得得
5、税（股股息、分分红）220%税率率 投资者者的工资资（2）列支支标准 范范围宽 宣传传费5（3）风险险无限限责任2、合伙制制企业： 流流转税（1）税种种 个个人所得得税（年年终所得得 5%35%五级超超额累进进税率）（2）列支支标准投资资者工资资不准列列支、宣宣传费不不准列支支（范围围窄）（3）风险险有限限责任（注注册资本本的部份份）3、税收政政策对外外商投资资企业股股份的影影响（外外方占225%以以上，可可享受税税收优惠惠政策）（1）案例例1：某某外商企企业总股股本50000万万，外方方占300%，中中方占770%，两两年后向向社会募募集25500万万社会公公众股，股股本发生生变化，外外方比
6、例例低于225%。 结论：因发行行新股使使股本发发生变化化，仍可可享受优优惠政策策。（2）案例例2：某某外商企企业，外外方占440%，中中方占660%，又又与另一一家内资资合办一一企业，合合资企业业占400%，中中方占660%，在在新成立立的企业业中，外外方占116%，低低于255%。 结论：因发起起人转让让股权，造造成企业业外资股股比例下下降到225%以以下，不不能享受受优惠政政策。4、税收优优惠政策策对机构构设置的的影响： 销售售产品（1）设立立分支机机构的目目的 售售后服务务 汇总总纳税（2）分支支机构纳纳税形式式 独立立纳税 分支支机构有有盈有亏亏（3）影响响纳税形形式的方方面 地区区
7、之间税税率的差差别（4）案例例分析： 大连（分分支）1500万 汇汇总纳税税66万万1）山东公公司（1150万万） 纳纳税 上海（分分支）1100万万 （税率率都为333%） 独立纳纳税822.5万 汇汇总应交交39.6万2）生产机机电企业业（333%） 大大连（227%）1120万万利润 独独立纳税税32.4万 分分支机构构有盈有有亏 选择择汇总纳纳税（5）结论论 总总公司税税率低，分分支税率率高，选选择汇总总纳税 地地区之间间税率有有差别 总公司司税率高高，分支支税率低低，选择择独立纳纳税（二）纳税税身份的的纳税筹筹划 工业1100万万1、一般纳纳税人 商业1180万万账务建全 工业业10
8、00万以下下2、小规模模纳税人人 商业1180万万以下 账务务不健全全 如账账务健全全也可认认定一般般纳税人人 采购购环节的的影响3、纳税身身份对纳纳税人的的影响 销售售环节的的影响 企业业经营状状况的影影响 是否使用专专用发票票（销售售对象选选择）4、纳税身身份选择择的前提提 增增值额高高选择小小规模纳纳税人增值额的高高低增值额低选选择一般般纳税人人 工业业企业增增值率35.29%时选小小规模纳纳税人5、不使用用专用发发票的前前提 工工业企业业增值率率35.29%时选一一般纳税税人怎样选择纳纳税身份份 商业业企业增增值率23.53%时选小小规模纳纳税人 商业业企业增增值率23.53%时选一一
9、般纳税税人6、案例分分析1）新型建建筑材料料生产企企业选择择小规模模纳税人人的后果果；2）电器生生产企业业应怎样样选择身身份？7、结论纳税税身份的的选择必必须在未未使用专专用发票票的前提提下进行行选择（三）经营营结构的的纳税筹筹划： 拆拆分法1、调整经经营结构构的方式式 合并并法 转转化法2、案例分分析： 年产产量344台 1）风机厂厂生产与与安装的的拆分案案例 每台220万 年销销量1万万箱2）光明酒酒厂设立立销售公公司案例例每箱3000元 税务机机关对关关联企业业的认定定3、结构调调整的影影响 纳税税筹划的的成本高高 保密性性差 操作作难度大大（耗费费人力、物物力）4、最好的的办法是是将内
10、部部业务进进行转化化（四）混合合销售与与兼营行行为的纳纳税筹划划1、案例分分析： 上海海工程6600万万铝合金生产产企业利利用合同同将混合合销售转转化成兼兼营行为为 铝铝合金成成本3880万 安装装费及各各项费用用2200万 按按增值税税交纳337.4万元元（1）安装装费交税税 按营营业税交交纳6.6万元元 两两者差330多万万元 找找外地一一家铝合合金生产产企业，销销售给它它3800万（2）解决决方法 本本单位与与上海签签安装合合同2220万 外外地单位位与上海海签销售售3800万合同同 税税务部门门认定的的是合同同（3）注意意事项 两两地操作作只能混合销销售转化化成兼营营行为三、纳税筹筹划
11、案例例点评（摘摘要）一、 经营结构的的纳税筹筹划经营结构是是产品在在销售过过程中的的机构设设置形式式。企业业采用什什么样的的机构设设置，将将对企业业的税收收负担有有直接影影响。下下面举一一例说明明不同结结构对纳纳税的不不同影响响。(例)有一一个风机机厂，专专业生产产工业通通风设备备。免费费为用户户安装。220011年生产产台台，收入入6800万元，上上交增值值税422万元，税税负6.18%。交纳纳企业所所得税.万元元。企业业对交纳纳的增值值税并没没有什么么异议。我我们在对对该企业业纳税审审查过程程中了解解到，其其经营结结构是有有产品和和安装两两部分组组成，每每台售值值在200万元左左右，材材料
12、费在在12万万元左右右。成本本在166万元左左右。每每台利润润万元元二、纳税身身份的筹筹划所谓身份就就是一般般纳税人人和小规规模纳税税人的区区别，两两种身份份的不同同，导致致纳税结结果的不不同。所所以，纳纳税身份份的选择择对以后后企业的的生产发发展都至至关重要要。 例如：某某新型建建筑材料料生产企企业，因因为技术术含量比比较高，成成本比较较低，产产品主要要销售给给建筑单单位。由由于企业业当时不不了解相相应的增增值税政政策，看看别人怎怎么办，自自己也怎怎么办，选选择了一一般纳税税人。由由于一般般纳税人人税率117%，而而该企业业，成本本低，抵抵扣税额额小，导导致企业业税负高高达111.6%。从这
13、这一点可可以看出出，了解解和掌握握税收政政策的重重要性三、经营地地址的筹筹划按照国际税税收惯例例，一般般国家的的税收政政策基本本采用属属地管理理。因此此根据企企业自身身条件、发发展趋势势结合国国家机关关的优惠惠政策选选择经营营地址，是是纳税筹筹划的一一个重要要环节，选选择适当当，将给给企业到到来很大大的经济济利益。（例）某钟钟表公司司主要生生产落地地钟，产产品大部部分销往往欧美等等国，后后经与美美国一客客户谈判判，决定定双方共共同出资资设立中中外合资资经营企企业，中中方准备备以厂房房、建筑筑物作为为出资，外外方投入入轿车及及部分货货币资金金。但因因中方厂厂房已抵抵押给银银行用于于货款，无无法投
14、入入，则改改为设备备出资四、进项税税额抵扣扣的筹划划 进进项税额额抵扣因因为直接接影响企企业的税税收负担担，大家家都知道道抵扣大大，税负负轻；抵抵扣小，税税负重。因因此，利利用好进进项税额额抵扣，对对减轻企企业税收收负担至至关重要要。（例）龙达达木制品品有限公公司，一一般纳税税人，主主要生产产家俱及及办公桌桌椅等，生生产原材材料主要要是木制制板材，进进货渠道道主要是是各大木木材公司司。由于于家俱市市场竞争争激烈利利润很低低，企业业开始着着手抓降降低成本本工作，经经研究将将原料的的板材，改改进原木木，减少少中间环环节，节节省开支支达到降降低成本本的目的的。先后后排人到到东北各各大林场场进货，当当
15、货进来来时发现现对方开开具的是是林场专专用的收收款收据据（因为为林场销销售原木木免税，没没有几家家开发票票的）。造造成企业业在增值值税上没没有抵扣扣，原材材料成本本降了，但但税负却却增大了了，结果果没有达达到预期期效果，反反而导致致企业恶恶性循环环五、销售固固定资产产的筹划划税法中对销销售固定定资产有有明文规规定：销销售自己己使用过过的物品品可以免免缴增值值税。（不不包括：游艇、摩摩托车，应应征消费费税的汽汽车），但但是还有有个前提提销售自自己使用用过的物物品必须须具备以以下三个个条件： （1）属属于企业业固定资资产目录录所列货货物； （2）企企业按固固定资产产管理，并并确已使使用过的的货物；
16、 （3）销销售价格格不超过过其原值值的货物物。（例）有一一生产企企业，生生产计算算机配件件。该企企业因为为资金比比较紧张张，想将将从意大大利引进进的一套套生产线线。这套套生产线线帐面价价值（原原值）8800万万元，由由于刚使使用仅11年多的的时间，目目前国内内很少在在销售时时，双方方成交价价为8220万元元六、租赁费费收入的的纳税筹筹划 我我国对出出租房产产的税收收政策是是除了要要按租赁赁费交纳纳5%的的营业税税外，还还要交纳纳12%的房产产税。合合计177%（还还有其他他小税种种，在这这里暂不不提）。在在税负高高的情况况下，怎怎样解决决这一问问题，有有很多企企业在帐帐面上、发发票上做做文章，
17、虚虚开发票票，长期期挂应付付款等办办法。结结果都被被税务部部查处，补补税、罚罚款。有有没有其其他的办办法解决决高税负负这一难难题？例 一一家汽车车交易广广场，规规模很大大，主要要业务是是长期租租赁展厅厅，每年年租赁费费收入高高达5000多万万元。如如按规定定纳税：应交营营业税55005%=25万万元交纳房房产税550012%=600万元 。纳税税合计885万元元。我们在给企企业进行行筹划工工作中，协协助企业业到规化化局办理理物业管管理执照照，将租租赁费分分别收取取。每年收收取租赁赁费2000万每年收收取物业业管理费费3000万，并并在帐上上分别核核算七、 产品包装的的筹划在市场经济济中，企企业
18、要想想在竞争争中立于于不败之之地，产产品质量量最为重重要。但但产品的的包装也也不容忽忽视。但但是包装装物是随随产品一一同售出出，还是是采取收收取租金金或押金金的方式式销售呢呢？按照照税法规规定，包包装物随随同产品品一同作作价销售售的，对对该包装装物一并并收取增增值税、消消费税；包装物物收取租租金的，该该租金属属于价外外费用，也也一并征征收增值值税、消消费税。但但是包装装物收取取押金的的，根据据税法规规定，押押金单独独计帐核核算的，不不并入销销售额征征税（酒酒类产品品除外），但但对逾期期（一年年）未收收回的包包装物不不再退还还的押金金，应按按包装的的产品所所适用的的税率计计算应纳纳税额。怎怎样利
19、用用包装物物三种销销售方式式进行选选择，来来达到节节税的目目的？（例）鸿运运公司是是一家大大型生产产企业，其其生产的的产品深深受市场场欢迎，但但其在包包装上的的投入也也很客观观，但该该企业巧巧妙地运运用了包包装物押押金不超超过一年年不纳税税的政策策，为企企业大大大降低了了税收负负担。220000年6月，该该企业销销售产品品10000件，每每件2880元，其其中包装装物800元，该该月增值值税销项项税额为为：28801000017%=4776000元，但但企业采采取收取取包装物物押金的的方式销销售，当当月销项项税额降降低为：20001000017%=3440000元，企企业财务务人员又又在押金金
20、上巧做做文章，使使其不超超过一年年，从而而巧妙地地为企业业减轻了了税收负负担八、经济合合同中的的税收筹筹划市场经济也也是契约约经济。所所谓契约约，就是是人们通通常所说说的合同同和协议议。生产产、经营营活动的的正常进进行，离离不开合合同的帮帮助。经经济合同同的最大大作用，就就是在实实施经济济交换过过程中明明确双方方的权利利和义务务。同时时，经济济业务合合同中也也涉及税税收问题题。 人人们仔细细研究经经济合同同发现，在在事先进进行筹划划的基础础上，在在签订协协议时就就可以通通过合同同来安排排税收问问题。合合同与税税收到底底有什么么关系？九、混合销销售与兼兼营行为为的纳税税筹划税法中规定定，一项项销
21、售行行为如果果既涉及及增值税税应税货货物又涉涉及缴纳纳营业税税的项目目，为混混合销售售行为。如如：某饮饮食业在在为顾客客提供餐餐饮服务务的同时时，又提提供烟、酒酒、饮料料等。再再如：销销售装饰饰材料的的同时，又又为顾客客提供装装修服务务的，就就属一项项业务中中，既有有交纳增增值税项项目，又又有交纳纳营业税税项目的的收入。怎样来判断断企业混混合销售售应交纳纳什么税税呢？是是交纳增增值税？还是应应该交纳纳营业税税呢？1、 根据企业经经营方式式来判断断：（1） 以生产、批批发或零零售为主主，需要要交纳增增值税。（2） 以建筑、安安装、运运输为主主，需要要交纳营营业税。2、 根据企业销销售额或或营业额
22、额所占比比例来判判断：（1） 以生产、批批发或零零售为主主，其销销售额占占收入总总额500%以上上的，应应交纳增增值税。（2） 以建筑、安安装、运运输或服服务为主主的，其其营业额额占收入入总额550%以以上的，应应交纳营营业税。（案例）某某地板砖砖经销商商，在销销售地板板砖时，为为用户进进行施工工。去年年承揽了了一宾馆馆工程，工工程总造造价1000万元元。其中中：本经经销商提提供的地地板砖440万元元，施工工费600万元。但但是，全全年地板板砖销售售额为116000万元，施施工费为为4000万元。销销售额占占总收入入额的880%，超超过总收收入额。因因此，要要交增值值税。十、成本费费用的纳纳税
23、筹划划成本费用的的大小，直直接影响响企业效效益，怎怎样利用用成本费费用来调调节利润润，达到到节税的的目的？通过下下面的事事例能说说明：“早盈利利不一定定收益大大，晚盈盈利不一一定收益益少”国家对外商商投资企企业在所所得税方方面：从从第一个个获利年年度起，实实行“两免三三减半”政策。美国一家专专门从事事建筑材材料生产产的企业业，19994年在中中国北京京设立一一子公司司；同年年法国一一家专门门从事机机床制造造的生产产性企业业，也在在北京设设立一子子公司。 两公司司均从119955年开始始营业，预预定生产产经营期期均为115年。 自19995年开始始，美国国公司的的经营业业绩如下下：年度度 199
24、95 、119966、 119977 、119988、 19999、 20000、 20001利润润 -550 +400 -330 20 1200 2000 3300（万万）法国国公司的的经营业业绩如下下：年度度 19995 、119966、 119977 、119988、 119999、 20000、 20001利润润 220 -10 300 -20 800 2000 3300（万万）美国国公司七七年来的的总利润润为：-50+40-30+20+1200+2000+33006000(万)法国公公司七年年来的总总利润为为：200-100+300-200+800+2000+33006000(万)十
25、一、销售售方式的的纳税筹筹划目前市场经经济促销销是很普普遍的，为为了增加加产品的的市场占占有率，企企业采取取了多种种多样的的销售方方式，如如以物易易物、还还本销售售、折扣扣销售等等等。税税法中规规定了55种销售售方式，不不同的销销售方式式对应的的税收政政策就不不同，对对企业的的纳税影影响不同同。企业业在决定定采取何何种销售售方式之之前，必必须明确确税法对对各种不不同销售售方式的的规定，这这样才能能进行选选择，达达到节减减税收的的目的。商业企业目目前较常常见的让让利促销销活动主主要有打打折、赠赠送，其其中赠送送又可分分为赠送送实物（或或购物券券）和返返还现金金，下面面通过一一案例来来具体分分析这
26、三三种方式式所涉及及的一些些税收问问题。某某商场十十.一准准备搞促促销，在在销售前前找到我我们，让让我们帮帮助选择择一下，什什么方式式税负比比较低？我们例例举了三三种方式式进行对对比，得得出的结结论差别别很大。某某种商品品销售1100元元商品，其其购进价价为600元（商商场是增增值税一一般纳税税人，购购货均能能取得增增值税专专用发票票）： 一一是商品品7折销销售（折折扣销售售）；降降低 二二是购物物满1000元者者赠送价价值300元的商商品（成成本188元，均均为含税税税价）；买一送送一 三三是购物物满1000元者者返还330元现现金。 三三种方式式进行比比较： （一）、77折销售售，价值值1
27、000元的商商品售价价70元元（降价价销售）1、 增值税：应缴增值税税额=770（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45(元)。2、 企业所得税税：利润额=770（1+17%）60（1+17%）=88.55(元)，应缴所得税税额=88.55533%=2.82(元)税后净利润润=8.552.82=5.73(元)（二）、购购物满1100元元，赠送送价值330元的的商品（买买一赠一一）1、增值税税：销售1000元商品品时应缴缴增值税税=1100（1+17%）17%60（1+17%）17%=55.81(元)。赠送价值330元的的商品视视同销售售：应缴缴增值税税=330（1+17%）17%
28、18（1+17%）17%=1.74(元)。合计应缴增增值税=5.81+1.74=7.55(元)。2、个人所所得税：根据国税函函20000 57号号文件规规定，为为其他单单位和部部门的有有关人员员发放现现金、实实物等应应按规定定代扣代代缴个人人所得税税，税款款由支付付单位代代为交纳纳。为保保证让利利顾客330元，商商场赠送送的价值值30元元的商品品应不含含个人所所得税额额，该税税应由商商场承担担，因此此，赠送送该商品品时商场场需代顾顾客偶然然所得缴缴纳的个个人所得得税额为为：300（120%）20%=7.5(元元)。3、 企业所得税税：利润额=1100（1+17%）60（1+17%）18（1+1
29、7%）7.5=111.30(元)。由于赠送的的商品成成本及代代顾客缴缴纳的个个人所得得额税款款不允许许税前扣扣除，因因此应纳纳企业所所得额=1000（1+17%）60（1+17%）33%=111.288(元)。税后利润=11.3011.28=0.02(元)。（三）、购购物满1100元元返还现现金300元（现现金返还还）1、增值税税：应缴增值税税税额=1000（1+17%）60（1+17%）17%=5.81(元)。2、个人所所得税：应代顾客缴缴纳个人人所得税税务7.5(同同上)。3、企业所所得税：利润额=1100(1+17%)60（1+17%）307.5= 3.31(元)。应纳所得税税额111.
30、28元元(同上上)。税后利润= 3.31111.28= 144.59(元元)。上述三方案案中，方方案一最最优，方方案二次次之，方方案三最最差。但如果前题题条件发发生变化化，则方方案的优优劣会随随之改变变。十二、转让让定价筹筹划技巧巧很多企业因因税负高高而困惑惑，有什什么好的的办法能能使税负负减轻？提高企企业效益益呢？有有人会说说：税率率是固定定的，如如果想减减轻税负负，只能能做两套套帐，有有的收入入就不对对外或者者说不公公开。大大家可以以想一想想，目前前企业两两套帐很很普遍，为为什么在在税务稽稽查过程程中，都都会出现现问题？因为企业从从购进到到生产，从从生产到到销售，这这一过程程是环环环相扣的
31、的。你购购进100万元的的材料，通通过生产产加工，成成本133万元，应应取得115万的的销售收收入。如如果你为为了隐瞒瞒销售收收入，势势必导致致其他环环节不均均衡，问问题就会会暴露。这这也是税税务稽查查的一个个要点，当当大家了了解稽查查这个要要点，你你就不会会这样做做，不会会搞两套套帐来降降低税负负。转让让定价就就是我们们解决这这一问题题的最好好方法。什么是转让让定价？转让定定价就是是通过调调整价格格来转移移利润。在在关联企企业之间间进行产产品交易易，目的的将利润润转移，达达到避税税的目的的。这也也是我们们企业界界普遍采采用的避避税方法法之一。转让定价的的主要方方法有哪哪些？1、利用商商品交易
32、易转让定定价关联企业之之间在供供应原材材料和销销售商品品时采取取“高进低低出”或“低进高高出”的手法法转移利利润。2、利用贷贷款业务务进行转转让定价价关联企业之之间利用用贷款业业务，收收取贷款款利息的的方法来来转移利利润。3、提供劳劳务、转转让专利利和专有有技术的的转让定定价关联企业之之间通过过收取劳劳务费、专专利和专专有技术术使用费费等，转转移利润润。4、利用租租赁设备备进行转转让定价价关联企业之之间通过过收取设设备租赁赁费进行行转移利利润。5、特殊的的转让定定价一般情况下下，转让让定价是是发生在在由高税税区向低低税区转转移利润润。但有有的情况况下则不不同，则则是由低低税区向向高税区区转移利
33、利润。当当高税区区企业亏亏损时，低低税区企企业向高高税区转转移利润润，为了了弥补亏亏损，达达到整体体税负下下降。一般企业在在转让定定价操作作过程中中，都是是将产品品价格压压低或者者是抬高高价格，来来转移利利润。十三、薪金金、劳务务收入的的纳税筹筹划根据我国现现行的个个人所得得税法，工工资、薪薪金所得得适用的的是的九九级超额额累进税税率；劳劳务报酬酬所得适适用的是是的比例例税率，而而且对于于一次收收入畸高高的，可可以加成成征收。案例之一：劳务转转化工资资、薪金金的筹划划刘先生2年月月从单位位获得工工资类收收入元。由由于单位位工资太太低，刘刘先生同同月为企业提提供技术术服务，当当月报酬酬为元元该怎
34、样样交纳个个人所得得税？1、分别计计算：刘先生与企业没没有固定定的雇佣佣关系，则则按照税税法规定定，工资资、薪金金所得与与劳务报报酬所得得应分开开计算缴缴纳个人人所得税税。刘先先生工资资、薪金金所得元元没有超超过基本本扣除限限额元，不不用纳税税。劳务务报酬所所得元元应纳税税额为：（）（元元）,因为劳劳务所得得不超过过40000元，减减8000元的费费用。超超过40000元元的，应应减200%的费费用。按按劳务报报酬计算算个人所所得税。 2、将劳务转为工资、薪金： 假如刘先先生与企业有有固定的的雇佣关关系，则则由企企业支付付的元元作为工工资薪金金收入应应和单位位支付的的工资合合并缴纳纳个人所所得
35、税。应纳税额为：（）（元）。 可见，如果刘先生与企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税元，一年可以节税（元）。这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同。案例之二：工资、薪金转化劳务的筹划 朱先生是一高级工程师，1年月获得某公司的工资类收入元。 1、按工资、薪金所得计算： 如果朱先先生和该该公司存存在稳定定的雇佣佣与被雇雇佣的关关系，则则应按工工资、薪薪金所得得缴税，其其应缴纳纳所得税税额为：（）（元元）。 2、按按劳务报报酬所得得计算： 如果朱先先生和该该公司不不存在稳稳定的雇雇佣与被被雇佣关关系，则则该项所所得应按按劳务报报酬所得得缴纳个个人所得得税，所所得额为为625500（11-200%）=5000002万以下部部分应纳纳税200000020%=40000元元2万-5万万部分应应纳税（5500000-2200000）20%（1+50%）=990000元合计应交税税130000元元。 因因此，如如果朱先先生与该该公司不不存在稳稳定的雇雇佣关系系，则他他可以节节省税收收元。案例之三：工资、薪金与劳务分别计算的筹划