《某财税顾问税务筹划4970.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《某财税顾问税务筹划4970.docx（161页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、税 务 筹 划划2005年第44期（总第10期）润博财税顾问工工作室目 录 1筹 划 前 沿沿筹划理论论税务筹划的形形成机制与实现手段 2筹划技术纳税筹划谈何容容易 7税 务 律 师师律师谈法脑白金的不不白税谜 111筹 划 实 务务关于电信企业税税务筹划方法的的探讨 19读税收筹划之联想 25财 税 研 究究并购中的会计处处理及涉税影响研究 30经 典 案 例例解决企业资金不不足的筹划案例 477开发环保产品 注意税务筹筹划 50法 规 速 递递 552关 于 润 博博 993筹划理论论税务筹划的形形成机制与实实现手段税务筹划是企业业进行的旨在在减轻税负的的谋划与对策策。税务筹划划的实质是节
2、节税，但其存存在的前提是是不仅不违反反税法条文、会会计准则等的的规定，而且且应符合立法法意图。国家家在制订税法法及有关制度度时，往往对对企业的节税税行为有所预预期，并希望望通过企业的的节税行为引引导全社会资资源的有效配配置与收入的的合理分配。因因此，税务筹筹划是企业在在税收法律许许可的范围内内，以税收政政策为导向，通通过生产经营营和财务活动动的合理安排排，为达到税税后收益最大大化的目标而而采取的行为为。显然，以以下两种情况况不应属于我我们研究的税税务筹划：(1).通过违法、违违规来减轻税税负的行为，如如偷逃税款；(2).虽不违法但但不符合立法法意图的减税税行为，如合合法避税。 研究企企业税务筹
3、划划行为的现实实意义主要在在于：(1).对企业税务务筹划行为的的研究，可以以使我们对企企业减税行为为的认识更加加全面和丰富富。纳税人不不交或少交税税容易被视为为纳税意识薄薄弱的表现，但但并非所有旨旨在降低税负负的安排都意意味着纳税人人纳税意识的的不足。(22).对企业税务务筹划行为的的研究，可以以使我们更加加合理、准确确地解释和预预测企业的经经济行为，从从而更科学地地设计税收的的立法意图，有有助于税制的的不断健全。 一、形形成机制分析析 一般般认为，行为为由内在心理理因素和外在在环境刺激所所决定的。我我们分析企业业税务筹划行行为的形成机机制，同样要要从行为的内内在心理因素素和外界环境境刺激两方
4、面面着手，即具具体分析企业业产生税务筹筹划行为的动动机及外界环环境的影响因因素。 （一）动机机分析 我国目前的企业业负担包括税税收负担和收收费负担两部部分。“税”与与“费”虽然然共同构成企企业负担，但但两者存在着着诸多的差别别。从性质上上讲，税收具具有“公共”服服务付费性质质，收费具有有“个人”服服务付费性质质；从征收对对象上讲，税税收向税法规规定范围内的的所有纳税人人普遍征收，收收费的对象则则是特定的受受益者，只有有享受了某此此特定服务，才才必须缴费，具具有受益与支支出的直接对对应性；从用用途上讲，税税收是政府的的集中性收入入，不具有特特定的用途，收收费由于事出出有因，因而而各项收费具具有特
5、定用途途。由于税费费的上述差别别及我国传统统观念的影响响，企业往往往更愿意支付付与享受特定定服务有关的的费用，或者者觉得收费相相对无法避免免。在这种费费硬税软、先先费后税的情情形下，企业业减轻负担的的工作重点往往往是设法减减轻税负。 根据现现代企业理论论，企业的实实质是“一系系列契约的联联结”，包括括企业与股东东、债权人、政政府、职工等等等之间的契契约，而且各各契约关系人人之间又存在在着利益冲突突，当我们承承认经济人的的逐利本性、契契约的不完备备性和部分契契约是以会计计数字作为基基础等前提条条件时，部分分契约关系人人（如企业投投资者与管理理者）便有动动机和机会进进行某些操纵纵，以减轻自自身负担
6、并进进而实现自身身利益的最大大化。因此，我我们可以看到到，只要在企企业税负契约约中使用会计计数据作为决决定税负大小小的重要指标标，则在税负负契约执行过过程中，投资资者与经营者者就会产生对对会计数据及及相关行为进进行管理控制制的动机，以以谋取其自身身的利益。我我国政府部门门对企业税收收计征依据及及计征比例的的明确规定，实实际上隐含了了政府部门与与企业之间的的契约，在这这一契约中，企企业管理人员员是代理人，掌掌握着公司真真实的会计信信息，理性的的企业自然具具有强烈的利利用现有的信信息不对称性性和契约的不不完备性（如如仅凭利润征征收所得税及及各地区税率率存在差异等等）进行减税税的动机。然然而，企业减
7、减轻税负的行行为动机最终终能否体现为为税务筹划行行为，则主要要取决于企业业所处的外部部环境。 （二）环环境分析 (1).税法法、准则的执执行情况。税税法、准则的的执行情况对对企业的减税税行为有着重重要影响。如如果税法、法法规、准则得得不到有效执执行，企业的的违法、违规规行为得不到到应有的惩戒戒，即企业违违法、违规行行为的成本较较低，则企业业就不会再费费尽心思采取取税务筹划行行为，或者此此时的税务筹筹划行为已异异化为偷逃税税行为。反之之，如果税法法、法规、准准则得到有效效执行，违法法、违规行为为能够得到及及时惩戒，则则企业就有了了更多的税务务筹划行为的的积极性和主主动性。 (2).纳税意识。纳纳
8、税意识的强强弱直接影响响税务筹划。如如果纳税人纳纳税意识低下下，纳税人往往往会采取公公然违法税收收条文的偷逃逃税行为。只只有纳税人纳纳税意识增强强到一定阶段段，才有可能能出现符合税税法条文与立立法意图的税税务筹划。此此时，纳税人人按照立法意意图、有意识识地安排自己己的生产经营营、投融资及及其它财务管管理活动来达达到税负最小小化的目的。 (33).财政的不公公平程度。纳纳税人所感受受到的财政不不公平程度、财财政支出的合合理与否直接接影响其自觉觉纳税的愿望望，进而影响响其进行税务务筹划的积极极性。政府支支出合理，尽尽可能将税收收收入用到“刀刀刃上”上，提提高纳税人的的财政公平感感，有利于减减少偷逃
9、税行行为，并推动动企业主要通通过符合立法法意图的税务务筹划来减轻轻税负。 (4).企业经营行行为的自主化化。企业经营营行为自主化化是企业从事事税务筹划的的保障机制，企企业经营决策策权的大小将将直接影响其其采取税务筹筹划行为的能能力。例如：总公司的独独资子公司由由于受总公司司的总体经营营战略的制约约，其经营决决策权受到一一定的限制，相相应地，子公公司采取税务务筹划的能力力明显低于总总公司及其它它经营决策权权较大的企业业。一般来说说，只有具备备一定的经营营决策权，才才具有进行税税务筹划的能能力，而经营营决策权越大大，税务筹划划能力也越强强。 (5).会计方法的的可选择性。如如果会计准则则对企业会计
10、计方法的选择择定得十分具具体、明确，而而且执法保障障有力，则采采取税务筹划划的余地就相相对小。而若若会计准则对对企业会计方方法的选择留留有很多选择择的机会，则则进行税务筹筹划的可能性性也会相应增增加。 (6).会计人员的的立场。符合合税法条文及及立法意图的的税务筹划，是是一项技术性性很强的工作作。而税务筹筹划的目标能能否实现，从从事技术操作作的会计人员员的立场无疑疑具有相当重重要的影响。关关于会计人员员的立场，理理论上仍然存存在着国家立立场和企业立立场的争论。但但是，我们应应当看到，会会计的立场是是由其所面对对的具体经济济环境，经济济体制所决定定的，而会计计的立场将直直接影响到税税务筹划目标标
11、实现的可能能性。显然，会会计的企业立立场更容易实实现税务筹划划的目标。而而随着现代企企业制度的逐逐步建立，会会计人员主要要采取企业立立场，已成为为一种必然的的趋势。 二、实现现手段分析 在不违违反税法的前前提下，选择择最优纳税方方案，努力使使税负减少，是是企业财务决决策的重要内内容，税务筹划贯贯穿于财务决决策的各个阶阶段。 （一）筹资资过程中的税税务筹划 企业经营所需的的资金，无论论从何种渠道道取得，都存存在着一定的的资金成本。筹筹资决策的目目标不仅要求求筹集到足够够数额的资金金，而且要使使资金成本达达到最低。由由于不同筹资资方案的税负负轻重程度往往往存在差异异，这便为企企业进行筹资资决策中的
12、税税务筹划提供供了可能。 (11).债务资本与与权益资本的的选择。按照照税法规定，负负债的利息作作为税前扣除除项目，享有有所得税利益益；而股息支支付不作为费费用列支，只只能在企业税税后利润中分分配。这样，企企业在确定资资本结构时必必须考虑对债债务筹资的利利用。一般而而言，如果企企业息税前的的投资收益率率高于负债成成本率，负债债比重的增加加可提高权益益资本的收益益水平。然而而，负债利息息必须固定支支付的特点又又导致了债务务筹资可能产产生的负效应应，如果负债债的成本率超超过了息税前前的投资收益益率，权益资资本收益会随随着负债比例例的提高而下下降。 (2).融资租赁的的利用。融资资租赁是现代代企业筹
13、资的的一种重要方方式。通过融融资租赁，可可以迅速获得得所需的资产产，保存企业业的举债能力力，更重要的的是租入的固固定资产可以以计提折旧，折折旧计入成本本费用，减少少了企业的纳纳税基数，而而且支付的租租金利息也可可按规定在所所得税前扣除除，进一步减减少了纳税基基数。因此，融融资租赁的税税收抵免作用用极其明显。 （二）投投资过程中的的税务筹划由于各行业、各各产品的税收收政策不同，导导致企业最终终所获得的投投资效益有所所差别。对投投资者来说，税税款是投资收收益的抵减项项目，应纳税税额的多少直直接关系到投投资收益率。因因此，企业进进行投资决策策时势必考虑虑税收政策的的影响。 (1).投资单位组组建形式
14、的选选择。投资者者在设立企业业时，往往有有多种形式可可供选择，选选择适当与否否会直接影响响投资者的利利益。如设立立子公司或分分支机构的选选择：子公司司为独立法人人，可享受政政府提供的包包括免税期内内的许多优惠惠政策；而分分支机构不是是独立法人，不不能享受税收收优惠，但分分支机构若在在经营过程中中发生亏损，亏亏损最终与总总公司的损益益合并计算，总总公司因此可可免交部分所所得税。一般般来说，企业业创立初期，受受外界因素的的影响较大，发发生亏损的可可能性较大，宜宜采用分支机机构的形式，以以使分支机构构的亏损转嫁嫁到总公司，减减轻总公司的的所得税负担担；当企业建建立了正常的的经营秩序，设设立子公司可可
15、享受政府提提供的税收优优惠。 (2).投资地区的的选择。我国国税制对经济济特区、沿海海开发区及高高新技术产业业开发区等实实行税收优惠惠政策，选择择向这些地区区投资，可明明显减轻税收收负担。 (3).投资方向的的选择。国家家对不同的投投资对象规定定了不同的税税收政策，如如投资于高新新技术企业，除除执行15%税率外，还还享受自投产产年度起免征征所得税2年年的优惠；又又如利用废水水、废气等废废弃物为主要要原料进行生生产的，可在在5年内减征征或免征所得得税。因此，企企业必须精心心筹划投资方方向。 （三）经营营过程中的税税务筹划 利润是反映企业业一定时期经经营成果的重重要指标，也也是计算所得得税的主要依
16、依据。由于利利润大小与企企业所选用的的处理经营业业务的会计方方法密切相关关，而会计准准则往往给企企业提供了方方法选择的机机会，这便为为企业进行税税务筹划提供供了可能。即即使会计准则则规定得相当当明确，企业业也可通过对对生产经营活活动的调控，实实现一定程度度的利润控制制并进而影响响所得税的实实际负担。 (11).存货计价方方法的选择。存存货的计价方方法主要有先先进先出法、加加权平均法、后后进先出法等等。存货计价价方法的选择择对企业损益益的计算有着着直接的影响响，从而影响响到所得税的的税基。一般般来说，当物物价逐渐下降降时，采用先先进先出法计计算的成本较较高，应纳所所得税相应较较少；而当物物价持续
17、上涨涨时，采用后后进先出法可可相对减轻企企业的所得税税负担。 (2).固定资产折折旧方法的选选择。固定资资产折旧的方方法主要有直直线法与加速速折旧法。采采取不同的折折旧方法，虽虽然应计提折折旧总额是相相等的，但各各期计提的折折旧费用却相相差很大，从从而影响各期期的利润及应应纳的所得税税。因此，对对折旧方法的的选择已成为为企业实现税税务筹划行为为的主要手段段之一。例如如，外商投资资企业利用“免免二减三”的的税收政策，常常常在初期阶阶段采用直线线折旧法，而而一旦税收优优惠期满，开开始全额上交交所得税，则则立即改用加加速折旧法，以以降低利润，减减少所得税支支出。 (3).利用对企业业生产经营活活动的
18、调控。例例如，如果企企业想少计当当期利润，以以减轻当期所所得税负担，则则往往可以进进行以下调控控，将本可在在本期实现的的收入推迟至至下期实现，将将本可在下期期发生的费用用提前至本期期发生；提前前增加固定资资产，从而提提高折旧费用用；加快坏账账损失的处理理及固定资产产清理的速度度；以租赁形形式代替固定定资产的采购购等。当然，采采用这些手段段的前提是不不违反会计准准则的规定。 (44).利用关联交交易。关联交交易也是税务务筹划行为的的重要实现手手段之一。我我国企业会会计准则关联方关系系及其交易的的披露中规规定，所谓关关联方交易是是指在关联方方之间发生转转移资源或义义务的事项，而而不论是否收收取价款
19、。涉涉及的关联方方关系主要指指：直接或或间接地控制制其他企业或或受到其他企企业控制，以以及同受某一一企业控制的的两个或多个个企业；合合营企业；联营企业；主要投资资者个人、关关键管理人员员或与其关系系密切的家庭庭成员；受受主要投资者者个人、关键键管理人员或或与其关系密密切的家庭成成员直接控制制的其他企业业。 就就关联交易本本身而言，其其存在的目的的本该是降低低交易成本，运运用内部的行行政力量来确确保合同的有有效执行，从从而提高企业业的经济效益益。但是，由由于关联交易易是在关联方方之间进行的的交易，这就就使得关联交交易可能不采采取正常基础础上的正常交交易价格，而而是以低于或或高于市场价价格成交（有
20、有时甚至是无无偿的）。这这样，关联交交易在发挥其其应有作用的的同时，还为为企业税务筹筹划提供了可可能。例如，由由于上市公司司与其关联方方在税收待遇遇上有所不同同，上市公司司就会通过关关联交易将利利润由高税负负企业向低税税负企业转移移，从而降低低企业整体税税负。这显然然是一种税务务筹划行为。 这里需需要指出的是是，企业的税税务筹划行为为必须具备预预见性的特征征，即企业税税务筹划应在在计税依据形形成之前、纳纳税义务尚未未发生时，通通过对自身的的应税经济行行为的预见性性安排，利用用税收优惠的的规定、纳税税时间的掌握握及收入和支支出的合法控控制等途径获获得节税利益益。因此，上上述实现手段段中，有关筹筹
21、资和投资过过程的税务筹筹划行为更能能体现税务筹筹划的这一特特征，而经营营过程中的税税务筹划比较较容易变形为为应税经济行行为发生以后后的不合法控控制，例如根根据税前利润润情况改变存存货计价方法法、不符合规规定要求采用用了加速折旧旧法等，此时时的减税行为为其实已异化化为偷逃税行行为。而且经经营过程中的的税务筹划往往往是通过减减少本期利润润来达到减少少税负的，这这可能会给企企业带来利润润指标下降的的负面影响。 三、结结论与启示 1.真正意义上上的税务筹划划行为，是一一个企业不断断走向成熟、理理性的标志，是是一个企业纳纳税意识不断断增强的表现现，它说明企企业的有关利利益主体将会会采取合法的的手段来追求
22、求减税利益的的实现。 2.引引导企业开展展税务筹划行行为是充分发发挥税收杠杆杆作用的重要要途径，而企企业税务筹划划行为的普及及需要有一个个良好的环境境与氛围。在在当前税法松松弛、征管不不力、处罚软软化的税收分分配秩序下，公公民纳税意识识淡薄，纳税税人为了减轻轻税负，获得得尽可能多的的税收利益，往往往并不刻意意区分多种减减税形式的差差异，致使偷偷逃税盛行，大大大制约了税税务筹划的健健康发展。完完善、规范的的税法与税制制，带给纳税税人逃避税的的空间应大为为缩小，而将将为税务筹划划的开展提供供更广阔的舞舞台。 3.税务务筹划的研究究拓展了我国国税收理论研研究的范围与与广度。我国国传统的税收收理论，往
23、往往习惯于从政政府理财即财财政的角度与与宏观调控的的角度研究税税收，而较少少从企业理财财即财务角度度与微观企业业行为的角度度分析税收。随随着企业决策策权力的扩大大及理财环境境的改善，税税务筹划已逐逐步成为企业业财务决策的的一项重要内内容。对企业业税务筹划的的动机、途径径及行为影响响的研究也应应成为我国税税收理论研究究的一个重要要方面。作者:周夏飞筹划技术纳税筹划谈何容容易如果询问税收方方面什么样的的书最畅销，答答案肯定是关关于纳税筹划划的书。因为为许多纳税人人都希望通过过对纳税筹划划知识的学习习来掌握纳税税筹划的方法法和技巧,从从而达到降低低税负和实现现经济利益最最大化的目的的,所以,纳纳税筹
24、划对纳纳税人具有很很大的诱惑力力就不言而喻喻了。笔者认认为,纳税筹筹划是学懂容容易学会难,这就像炒股股,说起来容容易,但能够够赢利的终究究是少数人,纳税筹划也也是一样,真真正能够实现现纳税筹划目目标,达到节节税目的的也也终究是少数数人。那那么,纳税筹筹划在经济生生活中的可行行性怎样?可可操作性又如如何?有哪些些因素影响和和制约着纳税税人对纳税筹筹划?笔者对对这些问题从从税务部门和和纳税人(纳纳税筹划人)两个不同的的角度分别分分析如下。一、税务部部门(一)税法的严严密性和成熟熟性我国国的税法经过过建国后几十十年的不断改改革和完善,已经具有了了相当的严密密性和成熟性性,目前的纳纳税筹划主要要集中在
25、税收收的优惠政策策方面,纳税税人或纳税筹筹划人如果一一味寻找税法法的漏洞或缺缺陷,违背税税法的立法意意志追求最低低税负,那就就是避税或偷偷税行为,将将会受到法律律的制止或制制裁。例例如,消费费税暂行条例例第六条规规定,纳税人人销售应税消消费品的销售售额为向购买买方收取的全全部价款和价价外费用,消消费税暂行条条例实施细则则第十四条条又对暂行条条例第六条所所述的“价外费用”的范围作了了明确的界定定,从而有效效地堵塞了在在确认消费税税计税收入方方面的漏洞,保证了消费费税税基的完完整。如果纳纳税人不将从从购买方收取取的各种性质质的价外费用用并入销售收收入一并计算算交纳消费税税,那就是偷偷税行为,将将会
26、受到法律律的惩罚。又如,一一些企业特别别是外商投资资企业常常利利用转让定价价的方法通过过关联企业之之间的交易来来规避流转税税或所得税。由由于我国实行行的是市场经经济,企业特特别是外商投投资企业根据据市场供求自自主确定所交交易商品或劳劳务的价格无无可厚非,这这就给企业尤尤其是关联企企业之间通过过转让定价来来降低流转税税或所得税的的税基提供了了非常便利的的条件。但是是,我国的税税收征收管理理法及增增值税暂行条条例、消消费税暂行条条例、营营业税暂行条条例等有关关法律和条例例中都对计税税价格明显偏偏低又无正当当理由的,作作出了税务机机关有权进行行合理调整来来重新核定其其计税基数的的规定。另外外,国家税
27、务务总局近期出出台的关联联企业闻业务务往来预约定定价实施规则则,对跨国国公司利用关关联企业的转转让定价避税税问题己经产产生了很好的的抑制作用,企业要想通通过转让定价价的方法进行行纳税筹划的的空间将非常常有限。通过以上两两个例子笔者者要说明的是是,税法本身身的严密性已已经在很大程程度上制约着着不规范、不不合法的纳税税筹划行为,如果纳税人人强行突破税税法的严密体体系,违背税税法的意志,将会受到法法律相应的惩惩处。(二)纳税筹筹划要经得起起税务部门的的严格检查笔者认为为,成功的纳纳税筹划不但但要符合税法法对有关经济济行为的规定定,而且还要要符合税法的的立法宗旨,即不管是从从实质还是从从形式上,都都必
28、须与税法法的立法意图图相吻合。另另外,最关键键的还要看是是否经得起税税务部门的严严格检查,不不然就可能误误入禁区,变变成避税或偷偷税。比比如，一些纳纳税人为了规规避房屋出租租收入的房产产税和营业税税，在订立租租房合同时弄弄虚作假，将将房租的出租租收入通过合合同表现为承承包费、联营营分利、上缴缴管理费等。税税务部门为了了堵塞漏洞。在在以后的补充充规定中明确确.对采取固固定收益形式式的上述收入入均视为房租租收入照章征征收房产税和和营业税.这这就在很大程程度上抑制了了此类所谓的的纳税筹划行行为。但但是，一些纳纳税人又采取取与承租方签签订真假两份份合同的办法法来逃避税负负，还有一些些纳税人将本本单位部
29、分职职工的工资安安排由职工直直接向承租方方领取，美其其名日安置职职工。更有一一些纳税人干干脆直接在承承租方报销本本单位的费用用或职工福利利。但是税务务部门进行纳纳税检查时。只只要发现纳税税人是以提供供自有房屋为为前提，双方方仅存在出租租和承租房屋屋的关系，不不管合同上表表现的是什么么关系或何种种获取报酬的的形式.均将将视为房屋出出租行为.照照章征收房产产税和营业税税.这就从制制度上杜绝了了这种本质上上属于偷税的的所谓纳税筹筹划或避税行行为。再再如，一些购购房单位为了了降低购房成成本.与开发发商签订虚假假委托建房的的协议来逃避避营业税。税税务部门针对对此类问题及及时对委托建建房的条件进进行了明确
30、，如如要求必须由由委托方提供供土地使用权权证书、建设设项目计划以以及建设项目目的批准手续续,且受托方方不垫付资金金.同时委托托代建还要符符合“其他代理服服务”的条件等.对于这些要要求,一般单单位是不容易易也是不可能能同时实现的的。所以,如如果想在上述述问题上造假假是经不起税税务部门检查查的。 (三)税务务部门自身存存在的问题税务部门门征管的方式式方法和严密密程度往往影影响和决定着着税收筹划成成功与否。所所以。从此意意义上讲，一一些所谓成功功的税收筹划划.并不完全全是因为纳税税人或纳税筹筹划人的“聪明才智”,而常常与与税务部门征征管方面的缺缺陷和漏洞有有密切的关系系。由于税务务人员的玩忽忽职守,
31、粗心心大意，甚至至是一些徇私私枉法的税务务人员的里应应外合，成就就了纳税人或或纳税筹划人人的所谓筹划划行为，而这这些所谓的纳纳税筹划，从从严格意义上上讲往往就是是避税和偷税税。合法、合合规的纳税筹筹划应该受到到法律的保护护和鼓励，但但是对这些披披着纳税筹划划外衣，实际际上是在进行行避税或偷税税的行为应该该予以坚持打打击。目前税税务部门已经经成立了反避避税机构.我我国第一部反反避税的法规规也即将出台台.一些地区区对避税行为为已经采取了了强有力的行行动，全国范范围内的反避避税队伍也将将建立，避税税行为将在我我国受到更严严厉的打击和和约束。亡羊羊补牢，未为为迟也。二、纳税人人或纳税筹划划人(一)纳税
32、人或或纳税筹划人人必须具有相相当的素质笔者认为为，纳税人或或纳税筹划入入要成功进行行纳税筹划，不不仅需要具有有丰富的税收收法律和财务务会计知识，而而且需要掌握握一定的生产产和经营方面面的知识，还还需要具有税税收、财务和和会计方面的的丰富实践经经验,更需要要具备税收、财财务、会计和和生产经营各各方面知识的的综合运用能能力。除此专专业素质外。纳纳税人或纳税税筹划人还必必须具备相应应的道德素质质，既要保证证纳税筹划在在法理上的合合法、合规。还要保证纳税筹划不是以侵害国家利益为目的和前提。要求如此之高,可见纳税筹划并非任何人都可为。(二)纳税人或纳税筹划人对税法的滥用由于严格意义上的纳税筹划条件苛刻，
33、一些纳税人或纳税筹划人就想方设法寻找税法的漏洞或缺陷进行所谓的纳税筹划。甚至故意歪曲税法。例如,税法规定，对民政部门举办的福利企业.如果安置的“四残”人员达到35以上，可以暂免征收所得税.如果安置的“四残”人员为35以下但在10以上，则可以减半征收所得税；同时,税务部门对符合上述比例要求的福利生产企业还规定了必须同时达到的其他五个条件。国家作此规定的目的是为了鼓励民政福利企业充分吸纳残疾人就业.是出于社会保障和社会稳定的需要。如果一个福利企业通过招聘残疾人，达到一定比例并同时符合其他五个条件而享受了国家的税收优惠政策，不仅降低了企业的税收负担，而且还解决了一部分残疾人的就业问题。更重要的是为国
34、家、为社会分了忧解了愁,这是顺应国家政策导向,合法、合规、合情的纳税筹划行为,是值得鼓励和支持的。但是。一些企业想方设法寻找残疾人的目的并不是为了吸纳那些残疾人就业，而是利用他们的残疾证明和身份去申请税收的优惠政策。如果审核企业申报减免税的资料,那肯定是十全十美,无懈可击,但事实上根本就没有真正招聘那么多的残疾人,有的仅是招几个残疾人装装门面而己，这表面上是对税法的滥用，实质上就是一种偷税行为。但是,由于税收征管力量和力度的薄弱，再严密的税收法律也会因为缺乏相应的保障措施而受到侵害。 又如，我国对革命老区、少数民族地区、边远地区和贫困地区等地区新办的企业有比较诱人的所得税优惠政策，目的是为了促
35、进那些地区的经济发展，解决劳动就业问题，从而推动全国经济的全面协调发展。但是,有的投资者为了寻求自身利益，仅在那些地区注册一个空壳企业，将企业的有关会计账务在优惠地区进行核算，从而达到享受税收优惠的目的。而那些地区为了所谓的政绩，也会默认企业的这种行为。事实上，这些企业根本没有解决那些地区的劳动就业问题，更没有给当地的经济发展带去什么良好的效应。这就不符合国家制定上述税收优惠政策的目的和意图,实际上是对税法的滥用,因此.不能认为上述行为是合法、合规的纳税筹划行为。点评:纳税筹划难，合法、合规又能达到经济目的的纳税筹划更难。这是其挑战性所在,也是其魅力所在。作者：刘志耕帅晓建 来源源：财务与会会
36、计律师谈法脑白金的不不白税谜脑白金不白税谜谜 脑白金金上市以来，就就一直备受争争议，在真“金”的质疑下，“白银”却滚滚而来来。近日，在在媒体热切地地关注下，又又传来这样的的消息：脑白白金的生产企企业无锡健特以以“高新技术企企业”获取的高达达亿元的税收收优惠及财政政补贴受到了了质疑 7月115日，在北北戴河的一个个会议上，一一位无锡企业业界资深人士士向中国经经济周刊透透露，“脑白白金”的生产产企业无锡锡健特药业有有限公司（以以下简称“无无锡健特”）存存在违规申报报，并获取了了一块名不符符实的“高新新技术企业”招招牌，后来藉藉此获取的税税收优惠及财财政补贴总额额高达一亿多多元。 同月225日，国家
37、家税务总局在在其官方网站站正式发布公公告，称将在在全国范围内内就减免税政政策落实情况况进行全面调调查。而无锡锡健特是否也也在调查之列列呢？它是如如何获得这块块“高新技术术企业”招牌牌的呢？之后后又是如何获获取至少1亿亿元的税收优优惠及财政补补贴的？日前前，中国经经济周刊记记者亲赴江苏苏、上海、山山东，希望就就此揭开“脑脑白金”的不不“白”税谜谜。真“金”白银 八月的的太湖，碧波波轻风。8月月16日，在在位于太湖国国家旅游度假假区、灵山大大佛之侧的“无无锡健特”，中中国经济周刊刊记者吃了了闭门羹。该该办公室工作作人员称，因因为度假，公公司留守的人人员很少，不不能接待。此此时，中国国经济周刊发发现
38、一“高新新技术企业”匾匾牌悬挂于气气派的“无锡锡健特”新大大门的中央，格格外醒目。亿元“实惠” “正是是这块高新新技术企业的招牌，给给无锡健特带带来了滚滚财财运啊。” 无锡企业界界一位资深人人士对中国国经济周刊说说，“这些财运在在它的母公司司青岛健特生生物投资股份有有限公司（00004166，以下简称称健特生物物）的年报报中可以查看看到。” 8月223日，中中国经济周刊刊在查看健健特生物所有有的公司公告告中发现了“蛛蛛丝马迹”。22001年112月12日日，一份名为为关于子公公司无锡健特特药业有限公公司享受企业业所得税优惠惠政策的公告告提及： “我公公司控股子公公司无锡健特特药业有限公公司（公
39、司持持有51%股股份）已经由由江苏省科技技厅认定为高高新技术企业业，并注册于于国家级高新新技术开发区区无锡新区区。根据国家家税法的有关关规定，并经经无锡市地方方税务局核准准，该公司22001年第第四季度企业业所得税减按按15%的税税率征收。此此项优惠政策策将对公司经经营业绩产生生积极的影响响。”也就是是说，无锡健健特毋须再按按33%的税税率缴纳所得得税。 而据健健特生物20001年年报报显示，在该该年第四季度度，无锡健特特按15%所所得税税率纳纳税后，实现现净利润95526万元。据据此推算，在在此期间，无无锡健特凭借借“高新技术术企业”的招招牌，得到税税收优惠20017万元。 在20002年1
40、月月16日，健健特生物再次次发布“重大大事项公告”： “鉴于于公司控股子子公司无锡健健特药业有限限公司作为高高新技术企业业对推动无锡锡市生物医药药产业化发展展做出了重大大贡献”，“无锡市滨湖湖区财政局锡锡滨财（20001）122号文批复，同同意给予无锡锡健特药业有有限公司财政政补贴人民币币1949.8万元，并并计入该公司司补贴收入入科目，由由该公司享有有和支配。无无锡健特药业业有限公司已已于20011年12月份份全部收到该该笔财政补贴贴。此举将对对公司20001年经营业业绩产生一定定影响。” 20003年初，健健特生物年报报显示，20002年无锡锡健特按155%所得税税税率纳税后，实实现净利润
41、11.943亿亿元。据此推推算，该年无无锡健特得到到税收优惠44114万元元。 几乎是是在同时，第第四笔实惠如如期而至。22003年11月16日，健健特生物发布布公告称： “控股股子公司无锡锡健特药业有有限公司作为为国家重点发发展和扶持领领域的高新技技术企业，对对推动无锡市市生物医药行行业产业化发发展做出了重重大贡献，根根据无锡市关关于政府性扶扶持资金管理理的有关精神神，无锡市滨滨湖区财政局局批复同意给给予无锡健特特药业有限公公司财政补贴贴2702.218万元元，并计入该该公司财政政补贴收入科目，由该该公司享有和和支配。无锡锡健特药业有有限公司已于于2002年年12月底全全部收到该笔笔财政补贴
42、，这这将对公司22002年经经营业绩产生生一定的影响响。” 撇开“优惠税率”和“财政补贴”屡屡给健特特生物带来的的巨大股市收收益不谈，仅仅以上四笔合合计，无锡健健特获益于“高新技术企企业”招牌的直接接收益高达11.07833亿元。 前世今今生 无锡健健特的“高新新技术企业”招招牌到底是张张什么牌，竟竟然能带来11亿多元的实实惠？这就不不得不从无锡锡健特的“前前世”谈起。 8月116日，中中国经济周刊刊在无锡市市工商局查看看了无锡健特特的相关资料料。 19995年8月33日，无锡华华弘集团药业业有限公司（以以下简称“华华弘药业”）成成立，并注册册在太湖地区区的马山镇古古竹桥西（现现归无锡滨湖湖区
43、管辖）。此此时的华弘药药业不仅是我我国首批通过过GMP认证证的制药企业业，而且拥有有“双达芬”、“双双达林”等国国家级新药。也也正是因为这这些优良资质质，华弘药业业成为了“脑脑白金”的生生产厂家。11998年，“脑脑白金”上市市。 20000年3月，上上海健特生物物科技公司（以以下简称“上上海健特”）和和黄山康奇实实业有限公司司，整体收购购了华弘药业业。同年7月月12日，华华弘药业正式式更名为无锡锡健特药业有有限公司。 对于这这一段历史，史史玉柱的叙述述是：“我们先是委委托无锡的一一个厂生产。在在加工过程中中，我们觉得得也需要一个个基地，慢慢慢付点现钱，也也就接手这个个工厂管理了了。最后就把把
44、它盘了下来来。” 这是自自“脑白金”问世至今、唯唯一一家以资资产收购形式式，融入“脑白金”价值链的生生产企业。在在2000年年，“脑白金金”逐渐凭借借铺天盖地的的广告打开了了市场，上海海健特（即“脑脑白金”设在在全国的销售售总部）当年年实现销售约约10亿元，税税收1亿元。而而无锡健特是是其唯一出资资收购的生产产基地。 20001年9月226日，无锡锡健特召开股股东会议，青青岛国货集团团股份有限公公司（现健特特生物）正式式控股无锡健健特，此时，上上海健特成为为无锡健特的的第三大股东东。金字招牌疑窦重重生 20001年3月，无无锡健特将原原无锡华弘生生产的“双达达芬”、“双双达林” 、“比奇尔”等
45、三个国家家级新药申报报江苏省级高高新技术产品品。原来，无无锡健特同时时正在申报“江苏省高新新技术企业”。 8月117日，无锡锡市科技局高高新技术产业业处向中国国经济周刊介介绍，按照规规定，只有先先拥有了高新新技术产品，才才能获评“高高新技术企业业”。 20001年10月月18日，“双双达芬”等三三个产品被江江苏省科技厅厅认定为当年年第二批高新新技术产品。由由此，仅仅在在4天以后，无无锡健特顺利利获评“高新新技术企业”。 对于无无锡健特如何何申报并核准准为“高新技术企企业”，无锡市科科技局高新技技术产业处一一工作人员对对中国经济济周刊说，“企业在它企业所在区科技局提出申请，我们局只负责文件审查、企业申报的汇总，具体的核实是区科技局与科技厅来核实，具体的情况我们也不是很清楚。” 时至22004年，无无锡健特“高高新技术企业业”招牌开始始受到质疑。此此时，已与无无锡健特没有有任何资产关关系的上海健健特出面做出出了回应。 中国国经济周刊在在上海健特发发给某媒体的的有关无锡锡健特高新技技术企业的情情况说明的的传真件中看看到：根据规规定，江苏省省高新技术企企业必须具