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1、()是会计人员员网上交流学学习探讨的专专业网站,欢迎访问学会会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛坛首页上有)。（二）实际利率率法及摊余成成本1.实际利率法法实际利率法，是是指按照金融融资产或金融融负债(含一组金融融资产或金融融负债)的实际利率率计算其摊余余成本及各期期利息收入或或利息费用的的方法。(1)实际利率率，是指将金金融资产或金金融负债在预预期存续期间间或适用的更更短期间内的的未来现金流流量，折现为为该金融资产产或金融负债债当前账面价价值所使用的的利率。(2)企业在初初始确认以摊摊余成本计量量的金融资产产或金融负债债时，就应当当计算确定实实际利率，并并在相关金融融资产或金融融负债预
2、期存存续期间或适适用的更短期期间内保持不不变。2.摊余成本金融资产或金融融负债的摊余余成本，是指指该金融资产产或金融负债债的初始确认认金额经下列列调整后的结结果:(1)扣除除已偿还的本本金；(2)加上上或减去采用用实际利率法法将该初始确确认金额与到到期日金额之之间的差额进进行摊销形成成的累计摊销销额；(3)扣除已发发生的减值损损失(仅适用于金金融资产)。（三）金融资产产相关利得和和损失的处理理1.对于按照公公允价值进行行后续计量的的金融资产，其其公允价值变变动形成利得得或损失，除除与套期保值值有关外，应应当按照下列列规定处理:(1)以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产公允价值
3、变变动形成的利利得或损失，应应当计入当期期损益。(2)可供出售售金融资产公公允价值变动动形成的利得得或损失，除除减值损失和和外币货币性性金融资产形形成的汇兑差差额外，应当当直接计入所所有者权益（资资本公积），在在该金融资产产终止确认时时转出，计入入当期损益。可供出售外币货货币性金融资资产形成的汇汇兑差额，应应当计入当期期损益。采用用实际利率法法计算的可供供出售金融资资产的利息，应应当计入当期期损益；可供供出售权益工工具投资的现现金股利，应应当在被投资资单位宣告发发放股利时计计入当期损益益；以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，应应当将利息或或股利计入当当期损益。2.以摊余余成本
4、计量的的金融资产，在在发生减值、摊摊销或终止确确认时产生的的利得或损失失，应当计入入当期损益。 四、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产的会计计处理（一）企业取得得交易性金融融资产借：交易性金融融资产成本 （公允价值值） 投资收收益（发生的的交易费用） 应收股股利（已宣告告但尚未发放放的现金股利利） 应收利利息（实际支支付的款项中中包含的利息息）贷：银行存款等等（二）持有期间间的股利或利利息借：应收股利（被被投资单位宣宣告发放的现现金股利投资持股比例例）应收利息（资产产负债表日计计算的应收利利息）贷：投资收益（三）资产负债债表日公允价价值变动1公允价值上上升借：交易性金融融资产
5、公允价值变变动贷：公允价值变变动损益2公允价值下下降借：公允价值变变动损益贷：交易性金融融资产公允价值变变动（四）出售交易易性金融资产产借：银行存款等等 贷：交易性性金融资产 投投资收益（差差额，也可能能在借方） 同时：借：公允价值变变动损益（原原计入该金融融资产的公允允价值变动） 贷：投资收收益或：借：投资收益 贷：公允价价值变动损益益【思考】为什么么处置交易性性金融资产时时要将其持有有期间公允价价值变动损益益转入投资收收益？ 例如，A公司司于2009年12月5日从证券市市场上购入B公司发行在在外的股票20万股作为交交易性金融资资产，每股支支付价款5元；2009年12月31日，该股票票公允价
6、值为为110万元；2010年1月10日，A公司将上述述股票对外出出售，收到款款项115万元存入银银行。投资收益=115-100=15（万元）【例9-2】2209年5月20日,甲公司从深深圳证券交易易所购入乙公公司股票1 0000 000股,占乙公司有有表决权股份份的5%,支付价款合合计5 0800 000元,其中,证券交易税税等交易费用用8 000元,已宣告发放放现金股利72 0000元.甲公司没有有在乙公司董董事会中派出出代表,甲公司将其其划分为交易易性金融资产产。假定不考虑其他他因素，甲公公司的账务处处理如下：（1）2099年5月20日，购入乙乙公司股票1 0000 000股的账务处处理如
7、下：借：交易性金融融资产乙公司股票成本 5 0000 000应收股利乙乙公司 72 000投资收益 8 0000 贷：银银行存款5 0800 000乙公司股票的单单位成本=（5 0800 000-72 0000-8 0000）1 0000 000=5.00（元/股）209年6月月20日，甲公司司收到乙公司司发放的208年现金股利72 0000元。（2）2099年6月20日，收到乙乙公司发放的的208年现金股利72 0000元的账务处处理如下：借：银行存款72 0000 贷：应收股股利乙公司 72 000209年6月月30日，乙公司司股票收盘价价为每股5.20元。（3）2099年6月30日，确认
8、乙乙公司股票公公允价值变动动=（5.20-5.00）1 0000 000=200 0000(元)，账务处理理如下：借：交易性金融融资产乙公司股票公允价值变变动200 0000 贷：公允价价值变动损益益乙公司股票票 2000 000209年122月31日，甲公司司仍持有乙公公司股票；当当日，乙公司司股票收盘价价为每股4.90元。（4）2099年12月31日，确认乙乙公司股票公公允价值变动动=（4.90-5.20）1 0000 000=-300 000(元)，账务处理理如下：借：公允价值变变动损益乙公司股票票300 0000 贷：交易性性金融资产乙公司股票公允价值变变动 3000 000210年4
9、月月20日，乙公司司宣告发放209年现金股利2 0000 000元。（5）2100年4月20日，确认乙乙公司发放的的209年现金股利利中应享有的的份额=2 0000 00005%=1000 0000（元），账账务处理如下下：借：应收股利乙公司100 0000 贷：投资收收益 1000 000210年5月月10日，甲公司司收到乙公司司发放的209年现金股利。（6）2100年5月10日，收到乙乙公司发放的的209年现金股利的的账务处理如如下：借：银行存款100 0000 贷：应收股股利乙公司 1000 000210年5月月17日，甲公司司以每股4.50元的价格将将股票全部转转让，同时支支付证券交易
10、易税等交易费费用7 200元。（7）2100年5月17日，出售乙乙公司股票1 0000 000股的账务处处理如下：借：银行存款4 4922 800投资收益 407 200交易性金融资产产乙公司股票票公允价值变变动 100 000 贷：交易易性金融资产产乙公司股票成本 5 000 0000乙公司股票出售售价格=4.5001 0000 000=4 5000 000（元）出售乙公司股票票取得的价款款=4 5000 0000-7 2000=4 4492 8000（元）乙公司股票持有有期间公允价价值变动计入入当期损益的的金额=200 000-3300 0000=-1000 0000（元）出售乙公司股票票
11、时的账面余余额=5 0000 0000+（-100 000）=4 9000 0000（元）出售乙公司股票票的损益=4 4992 8000-4 9000 0000=-4077 200（元）同时，借：投资收益乙公司股票票100 0000 贷：公允价价值变动损益益乙公司股票票 1000 0000原计入该金融资资产的公允价价值变动=-1000 000（元）【例9-3】2209年1月1日,甲公司从二二级市场购入入丙公司债券券,支付价款合合计2 0600 000元,其中,已到付息期期但尚未领取取的利息40 0000元，交易费费用20 0000元。该债券券面值2 0000 000元，剩余期期限为3年，票面年
12、年利率为4%，每半年末末付息一次。甲甲公司将其划划分为交易性性金融资产。假假定不考虑其其他因素。甲甲公司的账务务处理如下： 209年1月月1日，从二级市市场购入丙公公司债券的账账务处理如下下：借：交易性金融融资产丙公司债券成本2 0000 000应收利息丙公司 40 000投资收益 20 000 贷：银行存存款2 0600 000其他资料如下：（1）2099年1月10日，收到丙丙公司债券208年下半年利利息40 0000元。209年1月月10日，收到该该债券208年下半年利利息40 0000元的账务处理理如下：借：银行存款40 0000 贷：应收利利息丙公司40 0000（2）2099年6月3
13、0日，丙公司司债券的公允允价值为2 3000 000元（不含利利息）。209年6月月30日，确认丙丙公司债券公公允价值变动动300 0000元（2 3000 000-2 0000 000）和投资收收益40 0000元（2 0000 0004%2），账务处处理如下：借：交易性金融融资产丙公司债券券300 0000 贷：公允价价值变动损益益丙公司债券券300 0000借：应收利息丙公司40 0000 贷：投资收收益丙公司债券40 0000（3）2099年7月10日，收到丙丙公司债券209年上半年利利息。209年7月月10日，收到丙丙公司债券209年上半年利利息的账务处处理如下：借：银行存款40 0
14、000 贷：应收利利息丙公司40 0000（4）2099年12月31日，丙公司司债券的公允允价值为2 2000 000元（不含利利息）。209年122月31日，确认丙丙公司债券公公允价值变动动-100 000元（2 200 000-22 300 000）和投资收收益40 0000元（2 0000 0004%2），账务处处理如下：借：公允价值变变动损益丙公司债券券100 0000 贷：交易性性金融资产丙公司债券公允价值变变动100 0000借：应收利息丙公司40 0000 贷：投资收收益丙公司债券券40 0000（5）2100年1月10日，收到丙丙公司债券209年下半年利利息。210年1月月10
15、日，收到该该丙公司债券券209年下半年利利息的账务处处理如下：借：银行存款40 0000 贷：应收利利息丙公司40 0000（6）2100年6月20日，通过二二级市场出售售丙公司债券券，取得价款款2 3600 000元。210年6月月20日，通过二二级市场出售售丙公司债券券的账务处理理如下：借：银行存款2 3600 000 贷：交易性性金融资产丙公司债券成本2 0000 000 公允价值变变动 200 000 投资收益益丙公司债券券 160 000出售丙公司债券券取得的价款款=2 3600 000（元）丙公司债券持有有期间公允价价值变动计入入当期损益的的金额=300 0000-1000 000
16、0=200 000（元）出售丙公司债券券时的账面余余额=2 0000 0000+200 000=22 200 000（元）出售丙公司债券券的损益=2 3660 0000-2 2000 0000=160 000（元）同时，借：公允价值变变动损益丙公司股票票200 0000 贷：投资收收益丙公司债券券200 0000原计入该金融资资产的公允价价值变动=200 000（元）【例题4单选选题】甲公司2009年1月1日购入面值值为200万元，年利利率为4%的A债券。取得时支付付价款208万元（含含已到付息期期但尚未领取的利息8万元），另另支付交易费费用1万元，甲公公司将该项金金融资产划分分为交易性金金融
17、资产。2009年1月5日，收到购购买时价款中中所含的利息息8万元，2009年12月31日，A债券的公允允价值为2112万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利利息8万元；2010年4月20日，甲公司司出售A债券售价为为216万元。甲甲公司出售A债券时应确认投资收收益的金额为为（）万元元。A.4 BB.12C.16 D.3【答案】C 【解析】应应确认投资收收益=2166-（208-8）=16（万元）。或或者，应确认投投资收益=（216-2212）+2122-（208-8）=16（万元）。【例题5单选选题】20110年3月1日，机构投投资者甲从二二级市场购入入乙公司发行行的股票100万股，每股股价格10元，另支付付交易费用1万元。乙公公司于3月5日宣告按每每股分配0.1元的比例分分配现金股利利，甲于3月10日收到现金金股利10万。3月20日，甲以每每股11元的价格将将股票全部出出售，另支付付交易费用1万元，则2010年3月甲应确认认的投资收益益为（ ）万元。A110 B109 C108 D98 【答案】C【解析】20110年3月甲应确认认的投资收益益=(100011-1)-10010-1+10=1008（万元）。注：机构投资者者甲购买该股股票的目的是是为了出售，按按照交易性金金融资产进行行核算。