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1、会计电算化对内内部控制的影影响 学校：华东交交通大学 学院：经济管管理学院班级：08会计计4班学号：20088041000104066姓名：李旻琦摘要由于计算机在会会计信息系统统中的广泛应应用，它改变变了会计数据据的处理方法法和存储方式式，并且也改改变了会计工工作的组织。这这样，传统的的手工会计内内部控制制度度在多数情况况下已不适用用于新形势下下的计算机会会计处理系统统，会计电算算化的广泛应应用，给会计计数据的安全全性造成了极极大威胁，而而其所导致的的会计信息失失真、不合理理、不合法等等方面的控制制问题,为了能良好好的实现财务务软件的网络络功能就必须须有相应的控控制，这些都都加大了会计计系统安
2、全控控制的难度。电电算化会计系系统的内部控控制突显出十十分重要的意意义。由于电电算化会计系系统的特殊性性，建立一整整套适合电算算化会计系统统的内部控制制制度就显得得尤为重要。会会计电算化信信息系统内部部控制体系已已成为当前最最关注的话题题之一。【关键词】会计计电算化 会计系统 内部控制 制度建设 目录一、电算化会计计系统的内部部控制（3）(一)一般控制制的内容（3）(二)应用控制制的内容（3）二、会计电算化化对内部控制制的影响（4）(一)会计数据据安全隐患问问题突出（4）(二)数据记录方方式和保存介介质的变化带带动内部控制制的变化（5）(三)会计电算算化使企业改改变了会计凭凭证的形式（5）(四
3、)企业内部部控制的失效效风险（5）三、会计电算化化存在的主要要问题（6）(一)兼容性差差（6）(二)系统内部部衔接性差（8）(三)数据保密密性、安全性性差（8）(四)实用性不不强（8）(五)开发者与与使用者的矛矛盾（8）(六)用户本身身存在的问题题（8）四、加强会计电电算化内部控控制制度的建建设（9）(一)对系统使使用者的控制制（6）(二)对系统开开发者的控制制（6）内部控制是指一一个单位内部部的管理控制制系统，包括括内部管理控控制系统和内内部会计控制制系统。内部部控制关系到到企业财产物物资的安全完完整、关系到到会计系统对对企业经济活活动反映的正正确性和可靠靠性。企业为为实现既定的的管理目标,
4、必需建立起起一整套内部部控制制度,以保证企业业有序、健康康地发展。随随着电子信息息技术的普及及，单位利用用计算机从事事经营管理的的方式越来越越普遍，尤其其是单位在建建立了电算化化会计系统后后，会计核算算和会计管理理的环境发生生了很大的变变化。 一、电电算化会计系系统的内部控控制会计内部控制是是企业经营者者为维护企业业资产的完整整性，确保会会计记录的正正确性和可靠靠性，以及对对经济活动进进行综合的计计划、调整和和评价而制定定的制度、组组织方法和手手续的总称。 会计计电算化内部部控制按控制制实施的范围围分为：一般般控制和应用用控制。一般般控制是指对对计算机会计计信息系统的的组织、开发发、应用环境境
5、等方面进行行的控制。目目的是建立对对计算机信息息系统活动整整体控制的框框架，并对达达到内部控制制的整体目标标提供合理的的依赖程序。 (一) 一般控制的的内容 1. 组织与管理理控制基本要求是权责责的划分和职职能的分离。包包括电算部门门与用户部门门的职责分离离，电算部门门内部的职责责分离，人事事控制，业务务授权。2、应用系统开开发与维护控控制为保证计算机AAIS开发过程中中各项活动的的合法性和有有效性而设计计的控制。 3、计算机操作作控制用于控制系统的的操作，其目目的是通过标标准的计算机机操作来保证证信息处理的的高质量、减减少差错的发发生和未经批批准而使用数数据和程序的的机会。包括括操作计划、机
6、机房守则、操操作规程、上上机日志记录录。 4、硬件和软件件控制通过硬件、软件件控制来尽可可能发现错误误。 5、系统安全控控制是指防止影响系系统安全的因因素危及系统统的安全，发发现系统中的的安全问题，并并解决这些问问题使系统恢恢复正常的措措施及实施。包包括硬件安全全控制、程序序与数据的安安全控制、环环境安全控制制、防病毒的的软件接触系系统等。 6、系统文档控控制要建立文档管理理制度及安全全保密制度，应应用控制是系系统会计应用用方面的具体体控制。目的的是对会计应应用建立具体体控制过程，从从而确保全部部的经济业务务都经过授权权和记录，并并进行完整、准准确和及时的的处理。(二) 应应用控制的内内容 1
7、、输入控制制包括以下几个方方面： 数据采集控制。措措施有用户部部门内部的职职责分离、标标准化的凭证证格式、制定定凭证编制程程序、凭证审审核、手续控控制、凭证更更正规程、批批量控制等。 数据输入控制。注注意凭证输入入过程中可能能出现的错误误及相应的控控制措施。 2、计算机处理理与数据文件件控制包括以下几个方方面： 业务时序控制。 数据有效性检验验。措施主要要有文件标签签校验、业务务编码校验、顺顺序校验。 程序化处理有效效性检验。发发现错误的方方法有：计算算正确性测试试、数据合理理性检验、交交叉汇总检查查、错误更正正控制、数据据点技术。账账务处理系统统中可采用以以下控制方法法：余额合理理性检查、试
8、试算平衡检查查、总账和明明细账核对检检查。 3、输出控制输出控制用于确确保：第一，计计算机处理的的输出结果准准确无误；第第二，输出结结果仅限于经经过批准的人人员；第三，输输出及时地提提供给适当的的经过批准的的人员。主要要控制措施有有： 输出授权控制。 输入过程的控制制总数与输出出得到的控制制总数相核对对。 审校输出结果，检检查正确性、完完整性。 将正常业务报告告与例外报告告中有关数据据进行分析对对比。 设置输出报告改改送登记簿，记记录报告恬送送份数、时间间、接受人等等事项。 制定输出错误纠纠正和对重要要数据进行处处理的规定。 二、会计电算化对内部控制的影响 （一） 会计数据安安全隐患问题题突出
9、 由于电电算化会计相相当多的工作作都要通过计计算机系统完完成，而计算算机的硬件系系统存在物理理易损性，一一旦硬件系统统出现故障或或停电等其他他非人为原因因，就将导致致数据不能被被处理。同时时，数据处理理的准确、高高效主要依赖赖于财务软件件的质量和性性能，如果软软件质量出现现问题，将会会影响到数据据处理的准确确和速度。一一旦程序中出出现严重的病病毒或遭受“黑客”袭击，就将将严重危害系系统的安全。若若不能及时排排除病毒，则则有可能扩大大损失。另外外，会计数据据主要保存在在计算机的磁磁盘或者外在在软盘、光盘盘中，如果磁磁介质由于受受热、受潮、折折损等原因出出现损坏，保保存的会计数数据将会丢失失；若数
10、据被被人为恶意修修改，也不会会留下任何痕痕迹，这些都都会严重影响响到会计工作作的正常进行行。 （二） 数据记录方方式和保存介介质的变化带带动内部控制制的变化 手工会会计方式下，数数据记录主要要依靠工作人人员的手工记记录，出现记记录错误的可可能性加大，而而且同一类数数据可能会重重复记录多次次。数据保存存介质是“纸”介质，保存存这些介质需需要占用很大大的空间，还还需进行放火火、防水、防防潮、防盗等等工作。在电电算化会计工工作环境下，数数据保存介质质是“磁盘”磁性介质。磁磁性介质的采采用节约了数数据的保存空空间，也使数数据的存取方方便了许多，同同时通过数据据拷贝、输入入等方式避免免了手工记录录中出现
11、重复复记录的现象象。磁性介质质的保存除了了需要纸介质质保存所需的的部分工作外外，还要进行行防病毒、防防磁化等工作作。由于磁盘盘存在着物理理易损性，需需要对磁盘进进行备份。（三）会计电算算化使企业改改变了会计凭凭证的形式在电算化会计系系统中各类会会计凭证报表表的生产方式式、会计信息息的储存方式式和储存载体体发生了很大大的变化。以以前手工反映映会计和财务务处理过程的的各种原始凭凭证、汇总表表、分配表、工工作底稿的书书面资料减少少了，有的甚甚至取消了。由由于电子商务务、网上交易易、无纸化等等业务的推广广使每一项业业务发生时，有有关必要的各各种凭证单据据也被部分地地取消。目前前财务软件的的网络功能主主
12、要包括：远远程报账、远程报报表、远程审审计、网上支支付、网上催催帐、网上报报税、网上采采购、网上销销售、网上银银行等，实现现这些功能就就必须有相应应的控制，从从而又加大了会计计系统安全控控制的难度。造造成会计核算算过程中原有有的各种必要要的核对、审审核等项工作作相应消失，手手工书面的资资料转变为以以文件、记录录形式储存在在磁性载体上上，所以控制制的重点也相相应转变，即即由重点对人人控制转变为为对人、对机机的控制。（四） 企业内内部控制的失失效风险传统会计系统非非常强调对业业务活动的使使用授权批准准和职责性、正正确性、合法法性，但是在在网络财务软软件中，会计计信息的处理理和存储集中中于网络系统统
13、，大量不同同的会计业务务交叉在一起起，加上信息息资源的共享享，财务信息息复杂，交叉叉速度加快，使使传统会计系系统中某些职职权分工、相相互牵制的控控制失效。原原来使用的靠靠账簿之间互互相核对实现现的差错纠正正控制已不复复存在，加大大了内部控制制的难度，对对企业的内部部控制提出新新的、更高的的要求。 三、会计计电算化存在在的主要问题题 （一）兼兼容性差由于各个系统都都是自行开发发，各自使用用不同的操作作平台和支持持软件，数据据结构不同，编编程风格各异异各软件公司司为技术保密密，相互没有有交流和沟通通，没有业界界的协议，自自然也就没有有统一的数据据接口，很难难在不同系统统上实现数据据共享。（二）系统
14、内部部衔接性差由于当前许多财财会软件都着着重开发帐务务处理与报表表管理，对于于其他诸如成成本核算、市市场预测等功功能开发力度度较小，使得得在处理此类类问题时，需需先将财会管管理的有关数数据输出，经经人工核算后后再重新输入入，就是说从从一个处理系系统（模块）到到另一个处理理系统（模块块），不能自自动转换数据据格式，直接接使用基础数数据。这不仅仅加强了工作量量，而且因为为由人工核算算、人工输入入等人为因素素，必然增加加出错机率，使使得财会软件件不能充分发发挥它的管理理功效和预测测功能。在这这种意义上，只只能称它为“加电的账本”。（三）数据保密密性、安全性性差很多时候，财务务上的数据，是是企业的绝对
15、对秘密，在很很大程度上关关系着企业的的自下而上与与发展，但几几乎所有的软软件系统都在在为完善会计计功能和适应应财务制度大大伤脑筋，却却没有几家软软件认真研究究过数据的保保密问题。所所谓的加密，也也无非是对软软件本身的加加密，防止盗盗版。另处在在进入系统时时加上些诸如如用户口令、声声音监测、指指纹辨认等检检测手段和用用户权限设置置等限制手段段，不能真正正起到数据的的保密作用。安安全性上，更更是难如人意意，系统一旦旦瘫痪，或者者受病毒侵袭袭，或者突然然断电，很难难从容恢复原原来的数据。（四）实用性不不强在某种程度上，财财会软件因为为只实现了会会计功能，并并没有实现预预想的管理及及预测功能，以以至于
16、它的出出现，仅是减减少了会计的的工作量，或或者说减少了了会计而已，并并没有产生真真正的经济效效益和管理效效益，那末，它它的风靡，或或多或少就有有“赶时髦”的嫌疑。（五）开发者与与使用者的矛矛盾早期的软件，是是由程序员专专门开发，它它虽然能实现现用户的数据据处理的要求求，但对财务务工作的实质质以及用户使使用水平都没没能准确定位位，使这些软软件很难使用用；现在是程程序员与会计计专业人员共共同开发，但但也仅仅是从从用户界面、系系统平台、报报表处理等问问题上做文章章，不能满足足用户实际需需要。 （六）用户本身身存在的问题题在我国，计算机机热起来大约约不到十年，而而且真正普及及应用也不过过三五年，或或者
17、说现在仍仍然没有达到到普及水平。人人们对它的认认识，自然不不尽相同。即即使厂家在安安装会计软件件时都作了系系统的培训，但但对也许从未未接触过计算算机的会计们们来说，它怎怎么也不如算算盘和笔好用用，而且需要要极端小心，一一旦出错，可可能就会使自自己很长时间间的工作成果果付诸东流。 四、加加强会计电算算化内部控制制制度的建设设设计并建立周密密的内部控制制体系是解决决上述及其他他一系列问题题的有效途径径。我们认为为,由于目前大大多数企业不不是自行开发发系统软件,而是购买商商品化软件,将内部控制制分为一般控控制和应用控控制而采取相相应控制措施施的设计方法法,混淆了执行行控制的主体体，因而这种内内部控制
18、制度度设计不够完完善,内部控制的的分类应既要要概念清楚,又要区分控控制的主体,以便明确责责任,为此,建议将内部部控制划分为为对系统使用用者的控制和和对系统开发发者的控制两两大类,分别制定相相应的控制制制度,具体措施主要要如下:（一）对系统使使用者的控制制企业可在保持传传统内部控制制合理部分的的基础上,结合计算机机系统的特点点,制定相应的的控制制度,包括组织控控制、企业内内部操作治理理控制、计算算机硬件和软软件治理控制制、会计档案案控制制度等等等。1.组织控制组织控制是指将将系统中不相相容的职责进进行分离,即将系统中的的各类人员进进行分工,并以相应的的治理规章与与之配套。其其目的在于通通过设立一
19、种种相互稽核、相相互监督、相相互制约的机机制来保障会会计信息的真真实、可靠,减少发生错错误和舞弊的的可能性。企企业实现了会会计电算化后后,应对原有的的组织机构进进行适当的调调整,以适应计算算机会计系统统的要求。企企业可以将会会计组织机构构按会计数据据的不同形态态,划分为数据据收集输入组组、数据处理理组和会计信信息分析组等等组室;也可以按会会计岗位和工工作职责划分分为计算机会会计主管、软软件操作、审审核记账、电电算维护、电电算审查、数数据分析等岗岗位。同时规规定各自的操操作权限,操作权限(密级)的分配,应由财务负责责人统一专管管,以达到相互互控制的目的的,明确各自的的责任。 在进进行会计分工工和
20、职责划分分时,重要的一点点是不相容职职务的分离,计算机会计计系统与手工工会计系统一一样,对每一项可可能引起舞弊弊或欺诈的经经济业务,都不能由一一个人或一个个部门经手到到底,必须分别由由几个人或几几个部门承担担。在计算机机会计系统中中,不相容的职职务主要有:数据维护治治理职务与电电算审核职务务;数据录入职职务与审核记记账职务;系统操作的的职务与系统统档案治理职职务等。2.企业内部操操作治理控制制包括:防止数据据输入不当的的控制。如对对使用计算机机的数据输入入人员加以控控制,规定原始凭凭证必须经有有关审核人员员审核并签章章后才能输入入计算机,确保经济业业务处理之前前已经过适当当的授权和审审批,防止
21、操作人人员对未经授授权和审批的的经济业务进进行处理。在在网络环境下下对数据输入入进行实时控控制,在系统内分分出操作与监监控两个岗位位,对每一笔业业务同时进行行多方备份,当会计人员员进行账务处处理时,其操作和数数据也被同步步记录在监控控人员的机器器上,由监控人员员进行即时或或定期审查,一旦出现数数据不一致便便进行深入调调查;对输出内容容进行检查控控制。如在检检查中将输出出信息与输入入信息的有关关数据进行核核对,对要害性数数据进行人工工复核,确保输出数数据的可靠性性。将输出文文件中的有关关数字与实物物核对,进行合理性性分析,研究输出中中是否存在问问题;建立必要的的上机操作记记录制度,如规定用操操作
22、日记的形形式记录天天天的上机操作作内容等。 3.计算机硬硬件和软件治治理控制对于拥有计算机机的单位,无论是否用用于会计核算算,一般都要求求制定软硬件件治理制度。通通常包括:保证机房设设备安全的措措施,如机房防火火规定等;保证计算机机正常运行措措施,如机房防潮潮、防磁及恒恒温等方面的的规定等;会计数据、会会计软件安全全保密措施,如数据备份份等规定,修改会计核核算软件的审审批和监督制制度,如规定会计计核算软件的的修改需报单单位总会计师师批准等。网络环境下尤为为重要的是防防病毒控制,可以采用如如下控制措施施:对不需要本本地硬盘和软软盘的工作站站,尽量采用无无盘工作站;采用基于服服务器的网络络杀毒软件
23、进进行实时监控控、追踪病毒毒;在网络服务务上采用防病病毒卡或芯片片等硬件,能有效防治治病毒;对外来软件件和传输的数数据必须经过过病毒检查,在业务系统统严禁使用游游戏软件;及时升级本本系统的防病病毒产品等。 4.会计档案控制在实行会计电算算化之后,随着存储介介质的改变,对会计档案案治理的要求求也比较严格格,对会计档案案的概念也有有所发展。对对会计档案的的治理制度应应涵盖对打印印输出的证、账账、表和存储储会计数据和和程序的存储储介质以及系系统开发文档档的存档、安安全保管和保保密工作,治理制度一一般包括:存档的手续续必须有会计计主管和系统统治理员的签签章才能存档档保管;各种安全保保证措施,如备份软盘
24、盘应贴上保护护标签,应存放在安安全、洁净、防防潮的地方;采用磁性介介质保存的会会计档案要定定期进行检查查和定期复制制,防止由于磁磁性介质损坏坏而使会计档档案丢失。 （二） 对系统开发发者的控制这项控制不在企企业内部,而体现在对对软件的要求求之中,主要包括:1. 系统应符合相关关的政策规定定包括会计电算算化治理办法法、会计电算算化工作规范范、会计核算算软件的具备备功能规范、会计法以及内部会计控制规范基本规范（试行）等等。2.系统程序控控制设置合理理满足企业业务处处理的需要。程程序控制是对对系统中具体体的数据处理理功能的控制制。它一般包包括输入控制制、处理过程程控制和输出出控制三个方方面。 输入入
25、控制包括:确保输入的的授权控制,采用程序密密码或运行口口令,只有通过授授权密码或口口令的人员才才能进行数据据输入;在计算机内内设置控制功功能,退回和改正正不正确的输输入记录;设置责任控控制,系统通过登登记日志文件件,留下审核、修修改的痕迹等等。 处理理过程控制,这种控制是是指对电算化化系统进行数数据处理的有有效性和可靠靠性进行的控控制,通过运行有有关程序,可以对输入系系统的数据进进行检验、计计算、分类、排排序、合并等等。控制措施施包括:登账条件检检验,即系统要有有确认数据经经复核后才能能登账的控制制能力;修改权限和和修改痕迹控控制,即对已入账账的凭证与账账簿,系统只能提提供留有痕迹迹的更改功能
26、能,对已结账的的凭证与账簿簿以及已生成成的报表数据据,系统不提供供更改功能;系统间的核核对控制,即系统不但但应自动生成成规定的报表表、账簿数据据,而且还能提提供与其他系系统的核对功功能,通过系统间间的校验控制制能够更加充充分地保证系系统的可靠性性和有效性;业务时序控控制,即系统应能能满足会计业业务处理程序序的要求。在在会计处理中中,受会计循环环规律制约,业务处理程序序一环扣一环环,某一处理过过程的运行结结果往往取决决于若干相关关条件过程的的完成,若颠倒了处处理过程中的的业务顺序,必然导致数数据处理的混混乱,因此系统应应设置明确的的业务处理时时序;数据合理性性控制,即系统程序序应根据单位位各种业
27、务的的正常变动范范围,规定各种业业务数据变化化极限,一旦数据超超出限值,计算机就会会给出错误提提示;防止重大误误操作的控制制,一般的误操操作可以通过过重新编制修修改分录进行行调整,但假如错用用了对数据库库有重大影响响的指令,则会产生重重大的后果,因此系统应应具备提示或或警示这种误误操作的功能能等。输出控控制,输出资料时时系统应能自自动记录操作作人员的姓名名、输出时间间、文件名称称、数量等等等。随着计算机技术术的迅猛发展展，会计电算算化已有十余余年的历史，会会计电算化由由简单的数值值计算发展到到全面数值核核算，进而到到具有人工智智能的会计管管理信息系统统阶段，会计计电算化进一一步向深层次次发展。
28、内部控制制制度在整个电电算化会计过过程中起着极极为重要的作作用，因此必必须加以重视视，以保证会会计数据的安安全、完整和和准确。虽然然会计电算化化系统的产生生和发展，极极大地提高了了会计的工作作效率，但是是任何计算机机系统都不是是无懈可击的的，制度也不不可能天衣无无缝。企业应顺应应会计电算化化的发展潮流流，建立和完完善企业的内内部控制制度度，才能充分分发挥会计电电算化的高效效性及准确性性，确保企业业财产的安全全，为企业经经营决策提供供完整的信息息，创造更高高的效益。 【参考文文献】1阎达五等等。内部控制制框架的构建建J.会计研究，2001，（2）。2朱荣恩。内内部控制评价价。3王玲。公公司治理与内内部控制J.特区财会，2005，（1）4邓库平。会会计电算化系系统的内部控控制问题研究究J.财会研究，2005，（1）。5张辉。会会计电算化M.北京：机械械工业出版社社，2004。6唐勇军，时时薛原。网络络环境下的会会计信息内部部控制研究J.财会通讯，2003。