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1、 2005年中中级会计实务务考试大纲纲（一、二）第一章 总论论 第一节节 会计要要素 第二节节 会计核核算的一般原原则 第三节节 会计确确认和计量 第四节节 财务会会计报告 第二章章 应收和和预付款项 第一节节 应收票票据 第二节节 应收账账款 第三节节 预付账账款及其他应应收款 第四节节 坏账 第五节节 应收债债权出售和融融资 第三章章 存货 第一节节 存货的的确认 第二节节 存货的的初始计量 第三节节 存货的的期末计量 第四章章投资 第一节节 投资的的确认 第二节节 短期投投资 第三节节 长期债债权投资 第四节节 长期股股权投资 第五节节 长期投投资减值 第五章章 固定资资产 第一节节 固
2、定资资产的确认 第二节节 固定资资产的初始计计量 第三节节 固定资资产的折旧 第四节节 固定资资产后续支出出 第五节节 固定资资产的期末计计量 第六节节 固定资资产的处置 第六章章 无形资资产及其他资资产 第一节节 无形资资产 第二节节 其他资资产 第七章章 流动负负债 第一节节 短期借借款 第二节节 应付票票据 第三节节 应付和和预收款项 第四节节 应交税税金 第五节节 应付股股利和预提费费用 第六节节 应付工工资及应付福福利费 第八章章 长期负负债 第一节节 长期借借款 第二节节 应付债债券 第三节节 长期应应付款 第四节节 专项应应付款 第五节节 借款费费用 第九章章 所有者者权益 第一
3、节节 所有者者权益的内容容 第二节节 实收资资本 第三节节 资本公公积 第四节节 留存收收益 第十章章 费用 第一节节 费用的的分类 第二节节 生产成成本 第三节节 期间费费用 第十一一章 收入入和利润 第一节节 收入的的分类 第二节节 销售商商品收入的确确认和计量 第三节节 提供劳劳务收入的确确认和计量 第四节节 让渡资资产使用权收收入的确认和和计量 第五节节 建造合合同收入和费费用的确认和和计量 第六节节 关联方方交易收益的的确认和计量量 第七节节 利润 第八节节 利润分分配 第十二二章 债务务重组 第一节节 债务重重组概述 第二节节 债务重重组的核算 第三节节 债务重重组的披露 第十三三
4、章 非货货币性交易 第一节节 非货币币性交易的概概述 第二节节 非货币币性交易的核核算 第三节节 非货币币性交易的披披露 第十四四章 会计计政策、会计计估计变更和和会计差错更更正 第一节节 会计政政策及其变更更 第二节节 会计估估计及其变更更 第三节节 会计差差错更正 第十五五 章资产产负债表日后后事项 第一节节 资产负负债表日后事事项概述 第二节节 调整事事项 第三节节 非调整整事项 第四节节 利润分分配方案中的的股利 第五节节 持续经经营 第十六六章 财务务会计报告 第一节节 资产产负债表 第二节节 利润润表 第三节节 现金金流量表 第四节节 合并并会计报表 第五节节 会计计报表附表 第六
5、节节 会计计报表附注 第十七七章 预算算会计 第一节节 预算会会计的构成 第二节节 事业单单位资产和负负债 第三节节 事业单单位净资产 第四节节 事业单单位收入与支支出第五节 事业单位会计报报表第一章总总论 基本本要求 （一）掌掌握会计要素素概念、主要要特征及会计计等式 （二）掌掌握会计核算算的一般原则则 （三）掌掌握会计确认认概念及基本本确认条件 （四）掌掌握会计计量量概念及计量量基础 （五）了了解财务会计计报告概念与与分类 考试试内容 第一节节会 计 要要 素 会计要要素，是对会会计对象进行行的基本分类类。它分为反反映企业财务务状况的会计计要素和反映映企业经营成成果的会计要要素。 一、反反
6、映企业财务务状况的会计计要素 反映企企业财务状况况的会计要素素包括资产、负负债和所有者者权益。它们们直接关系到到企业财务状状况的计量。 （一）资资产 1资资产的概念。 资产是是指过去的交交易、事项形形成并由企业业拥有或者控控制的资源，该该资源预期会会给企业带来来经济利益。 资产按按流动性分类类，可分为流流动资产、长长期投资、固固定资产、无无形资产和其其他资产。 2资资产的主要特特征。 （1）资资产是企业所所拥有或控制制的资源； （2）资资产预期能够够直接或间接接地给企业带带来经济利益益； （3）资资产是由过去去的交易或事事项形成的。 （二）负负债 1负负债的概念。 负债是是指过去的交交易、事项
7、形形成的现时义义务，履行该该义务预期会会导致经济利利益流出企业业。 负债按按流动性分类类，可分为流流动负债和长长期负债。 2负负债的主要特特征。 （1）负负债是企业承承担的现时义义务； （2）负负债的清偿预预期会导致经经济利益流出出企业； （3）负负债是由过去去的交易或事事项形成的。 （三）所所有者权益 所有者者权益是指所所有者在企业业资产中享有有的经济利益益，其金额为为资产减去负负债后的余额额。 所有者者权益包括实实收资本（或或者股本）、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润。其其中，盈余公公积和未分配配利润又合称称为留存收益益。 （四）资资产、负债、所所有者权益三三者之间的关关系 在某个个特
8、定的时点点，资产、负负债和所有者者权益三者之之间存在平衡衡关系，即，资资产=负债+所有者权益益。它是编制制资产负债表表的基础。 二、反反映企业经营营成果的会计计要素 反映企企业经营成果果的会计要素素包括收入、费费用和利润。它它们直接关系系到企业经营营成果的计量量。 （一）收收入 1收收入的概念。 收入是是指企业在销销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中所形成成的经济利益益的总流入。收收入不包括为为第三方或客客户代收的款款项。 2收收入的主要特特征。 （1）收收入是从企业业的日常活动动中产生的； （2）收收入可能表现现为企业资产产的增加，或或负债的减少少，或二者兼兼而有之； （3
9、）收收入能引起企企业所有者权权益的增加； （4）收收入只包括本本企业经济利利益的流入，不不包括为第三三方或客户代代收的款项。 （二）费费用 1费费用的概念。 费用是是指企业为销销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出。 2费费用的主要特特征。 （1）费费用是企业在在日常活动中中发生的经济济利益流出； （2）费费用可能表现现为企业资产产的减少，或或负债的增加加，或二者兼兼而有之； （3）费费用会导致企企业所有者权权益的减少。 （三）利利润 利润是是指企业在一一定会计期间间的经营成果果，包括营业业利润、利润润总额和净利利润。 （四）收收入、费用、利利润三者之间间的关系 收入减减去
10、费用，并并经过调整后后，等于利润润。在不考虑虑调整因素（比比如营业外收收入、营业外外支出、补贴贴收入、投资资收益等）的的情况下，收收入减去费用用等于利润，即即，收入费费用=利润。它它是编制利润润表的基础。 第二节节会计核算的的一般原则 一、客客观性原则 会计核核算应以实际际发生的交易易或事项为依依据，如实反反映企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量。 二、实实质重于形式式原则 企业应应按交易或事事项的经济实实质进行会计计核算，而不不应仅仅按照照它们的法律律形式作为会会计核算的依依据。 三、相相关性原则 企业提提供的会计信信息应当能够够反映企业的的财务状况、经经营成果和现现金流量，以以满足会计
11、信信息使用者的的需要。 四、一一贯性原则 企业的的会计核算方方法前后各期期应当保持一一致，不得随随意变更。如如有必要变更更，应当将变变更的内容和和理由、变更更的累积影响响数，以及累累积影响数不不能合理确定定的理由等，在在会计报表附附注中予以说说明。 五、可可比性原则 企业的的会计核算应应按规定的会会计处理方法法进行，会计计指标应口径径一致、相互互可比。 可比性性原则要求企企业按国家统统一的会计制制度的规定进进行会计核算算，使所有企企业的会计核核算都建立在在相互可比的的基础上。只只要是相同的的交易或事项项，就应采用用相同的会计计处理方法。 六、及及时性原则 企业的的会计核算应应及时进行，不不得提
12、前或延延后。 及时性性原则要求及及时收集会计计信息，及时时处理会计信信息，及时传传递会计信息息。 七、明明晰性原则 企业的的会计核算和和编制的财务务会计报告应应清晰明了，便便于理解和利利用。 明晰性性原则要求会会计记录准确确、清晰；填填制会计凭证证、登记会计计账簿做到依依据合法、账账户对应关系系清楚、文字字摘要完整；在编制会计计报表时，项项目勾稽关系系清楚、项目目完整、数字字准确。 八、权权责发生制原原则 企业的的会计核算应应以权责发生生制为基础。 凡是当当期已经实现现的收入和已已经发生或应应负担的费用用，不论款项项是否收付，都都应作为当期期的收入和费费用；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即
13、使款项项已在当期收收付，也不应应作为当期的的收入和费用用。 九、配配比原则 企业在在进行会计核核算时，收入入与其成本、费费用应相互配配比，同一会会计期间内的的各项收入和和与其相关的的成本、费用用，应在该会会计期间内确确认。 十、历历史成本原则则 企业的的各项财产在在取得时应当当按照实际成成本计量。其其后，各项财财产如果发生生减值，应当当按照国家统统一的会计制制度规定计提提相应的减值值准备。除法法律、行政法法规和国家统统一的会计制制度另有规定定者外，企业业一律不得自自行调整其账账面价值。 十一、划划分收益性支支出与资本性性支出原则 企业的的会计核算应应合理划分收收益性支出与与资本性支出出的界限。
14、 凡支出出的效益仅及及于本年度（或或一个营业周周期）的，应应作为收益性性支出；凡支支出的效益及及于几个会计计年度（或几几个营业周期期）的，应作作为资本性支支出。 十二、谨谨慎性原则 企业在在进行会计核核算时，应遵遵循谨慎性原原则的要求，不不得多计资产产或收益、少少计负债或费费用，但不得得设置秘密准准备。 十三、重重要性原则 企业的的会计核算应应遵循重要性性原则的要求求，在会计核核算过程中对对交易或事项项应区别其重重要程度，采采用不同的核核算方式。对对资产、负债债、损益等有有较大影响，并并进而影响财财务会计报告告使用者据以以作出合理判判断的重要会会计事项，必必须按照规定定的会计方法法和程序进行行
15、处理，并在在财务会计报报告中予以充充分、准确地地披露；对于于次要的会计计事项，在不不影响会计信信息真实性和和不至于误导导财务会计报报告使用者作作出正确判断断的前提下，可可适当简化处处理。 第三节节会计确认和和计量 一、会会计确认 （一）确确认的概念 确认是是指将某一项项目作为资产产、负债、收收入、费用等等正式地记录录并列入会计计主体资产负负债表或利润润表的过程。 会计确确认涉及以文文字和金额表表述一个项目目，并将该金金额包括在资资产负债表或或利润表的总总额中。 （二）基基本确认条件件 某一项项目能否作为为资产、负债债、收入、费费用等会计要要素列入资产产负债表或利利润表，除了了要满足会计计要素的
16、定义义以外，还应应满足以下两两项基本确认认条件： 1与与该项目有关关的经济利益益很可能流入入或流出企业业； 2与与该项目有关关的经济利益益能够可靠地地计量。 会计要要素之间的相相互联系表明明，一个项目目符合某个会会计要素的定定义和确认条条件，会自动动要求确认另另一个会计要要素。比如，在在将某个项目目确认为资产产的同时，通通常会同时确确认一项负债债或收入等。 二、会会计计量 （一）计计量的概念 计量是是指根据一定定的计量标准准和计量方法法，记录并在在会计主体资资产负债表和和利润表中确确认和列示而而确定其金额额的过程。 会计计计量涉及选择择具体的计量量基础。 （二）会会计计量基础础 会计计计量基础
17、是指指用货币对会会计要素进行行计量时采用用的标准。 会计实实务中使用的的计量基础主主要包括：历历史成本、现现行市价、重重置成本、可可变现净值、未未来现金流量量现值等。 企业编编制会计报表表最常用的计计量基础是历历史成本。在在运用历史成成本计量时，通通常会结合其其他计量基础础。 第四节节 财务会计计报告 一、财财务会计报告告概念 财务会会计报告是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期财务状状况和某一会会计期间经营营成果、现金金流量的文件件。财务会计计报告，也称称财务报告。 财务会会计报告主要要由会计报表表、会计报表表附注组成。 二、财财务会计报告告分类 按编报报期间不同，财财务会计报告告可
18、分为年度度财务会计报报告、半年度度财务会计报报告、季度财财务会计报告告和月度财务务会计报告。 半年、季季度和月度财财务会计报告告都是在会计计年度内编制制的，统称为为中期财务报报告。 第二章章 应收和和预付款项 基本本要求 （一）掌掌握应收票据据的核算 （二）掌掌握应收账款款的核算 （三）掌掌握坏账损失失的核算 （四）掌掌握应收债权权出售和融资资的核算 （五）了了解预付账款款及其他应收收款的核算 考试试内容 第一节节 应应 收 票 据 一、应应收票据的确确认和计量 应收票票据是指企业业因销售商品品或产品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票，包括括商业承兑汇汇票和银行承承兑汇票。 应收票票据应于销售
19、售商品或产品品、提供劳务务等而收到开开出、承兑的的商业汇票时时，按票据面面值予以确认认。 二、应应收票据的收收回和背书转转让 （一）应应收票据到期期收回款项时时，应按票面面金额予以结结转；商业承承兑汇票到期期，承兑人违违约拒付或无无力支付票款款的，应于收收到银行退回回的商业承兑兑汇票、委托托收款凭证、未未付票款通知知书或拒付款款证明时，将将其转作应收收账款。 （二）将将持有的应收收票据背书转转让时，应按按票面金额结结转。如为带带息票据，还还应将尚未计计提的利息冲冲减财务费用用。 第二节节 应应 收 账 款 应收账账款是指企业业因销售商品品或产品、提提供劳务等，应应向购货单位位或接受劳务务单位收
20、取的的款项。 应收账账款应于销售售商品或产品品、提供劳务务时，按向购购货单位、接接受劳务单位位收取的款项项予以确认。 如涉及及商业折扣，则则企业应按扣扣除商业折扣扣以后的实际际售价确定应应收账款的入入账价值；如如涉及现金折折扣，企业应应按未减去现现金折扣的金金额确定应收收账款的入账账价值。 第三节节 预预付账款及其其他应收款 一、预预付账款 预付账账款是指企业业按照购货合合同规定预付付给供应单位位的款项。 预付账账款应按实际际付出的金额额入账。 二、其其他应收款 其他应应收款是指企企业除应收票票据、应收账账款、预付账账款等以外的的其他各种应应收、暂付款款项。 其他应应收款应按应应收金额入账账。
21、 第四节节 坏账账 一、坏坏账的概念及及坏账损失的的确认 （一）坏坏账的概念 坏账是是指企业无法法收回或收回回的可能性极极小的应收款款项。由于发发生坏账而产产生的损失，称称为坏账损失失。 （二）坏坏账损失的确确认 1.企企业应于会计计期末对应收收款项进行检检查，分析各各项应收款项项的可收回性性，预计可能能产生的坏账账损失。对预预计可能产生生的坏账损失失，应计提坏坏账准备。 一般来来讲，企业应应收款项符合合以下条件之之一的，应确确认为坏账： （1）因因债务人破产产或死亡，以以其破产财产产或遗产清偿偿后，确实不不能收回； （2）因因债务单位撤撤销、资不抵抵债或现金流流量严重不足足，确实不能能收回；
22、 （3）因因发生严重的的自然灾害等等导致债务单单位停产而在在短时间内无无法偿付债务务，确实无法法收回； （4）因因债务人逾期期未履行偿债债义务超过33年，经核查查确实无法收收回。 2.企企业计提坏账账准备的方法法由企业自行行确定。坏账账准备计提方方法一经确定定，不得随意意变更。如需需变更，应按按会计估计变变更的程序和和方法进行处处理并在会计计报表附注中中予以说明。 在确定定坏账准备的的计提比例时时，企业应根根据以往的经经验、债务单单位的实际财财务状况和现现金流量等相相关信息予以以合理估计。 3.企企业的预付账账款，如有确确凿证据表明明其不符合预预付账款性质质，或者因供供货单位破产产、撤销等原原
23、因已无望再再收到所购货货物的，应将将原计入预付付账款的金额额转入其他应应收款，并按按规定计提坏坏账准备。 企业不不应对应收票票据计提坏账账准备。但有有确凿证据证证明应收票据据不能够收回回或收回的可可能性不大时时，应将其账账面余额转入入应收账款，并并计提相应的的坏账准备。 4.企企业应当根据据应收账款的的实际可收回回情况，合理理计提坏账准准备，不得多多提或少提，否否则视为滥用用会计估计，应应作为重大会会计差错进行行会计处理。 二、坏坏账损失的核核算 （一）企企业应采用备备抵法核算坏坏账损失。备备抵法是指按按期估计坏账账损失，形成成坏账准备，当当某一应收款款项全部或部部分被确认为为坏账时，根根据其
24、金额冲冲减坏账准备备，同时转销销相应的应收收款项金额的的一种核算方方法。 （二）企企业采用备抵抵法核算坏账账损失时，应应按期估计坏坏账损失，计计提坏账准备备。估计坏账账损失的方法法通常有应收收款项余额百百分比法、账账龄分析法、销销货百分比法法和个别认定定法等。 在采用用账龄分析法法时，收到债债务单位当期期偿还的部分分债务后，剩剩余的应收账账款，不应改改变其账龄，仍仍应按原账龄龄加上本期应应增加的账龄龄确定；存在在多笔应收账账款、且各笔笔应收账款账账龄不同的情情况下，收到到债务单位当当期偿还的部部分债务，应应逐笔确认收收到的应收账账款；如无法法做到，则应应按先发生先先收回的原则则确定，剩余余应收
25、账款的的账龄也按原原账龄加上本本期应增加的的账龄确定。 在采用用账龄分析法法、应收款项项余额百分比比法等方法的的同时，如果果某项应收款款项的可收回回性与其他各各项应收款项项存在明显的的差别（例如如，债务单位位所处的特定定地区等），导导致该项应收收款项如果按按照与其他应应收款项同样样的方法计提提坏账准备将将无法真实地地反映其可收收回金额的，可可对该项应收收款项采用个个别认定法计计提坏账准备备，在同一会会计期间内运运用个别认定定法的应收款款项，应从用用其他方法计计提坏账准备备的应收款项项中剔除。 （三）已已确认并转销销的坏账损失失，如以后又又收回的，应应通过应收账账款等核算。 第五节节 应应收债权
26、出售售和融资 一、应应收债权出售售、融资业务务的核算原则则 企业将将其按照销售售商品、提供供劳务的销售售合同所产生生的应收债权权出售给银行行等金融机构构，在进行会会计核算时，应应按照实质重重于形式的原原则，充分考考虑交易的经经济实质。对对于有明确的的证据表明有有关交易事项项满足销售确确认条件，如如与应收债权权有关的风险险和报酬实质质上已经发生生转移等，应应按照出售应应收债权处理理，并确认相相关损益；否否则，应作为为以应收债权权为质押取得得借款进行会会计处理。 二、以以应收债权为为质押取得借借款的核算 企业将将其按照销售售商品、提供供劳务的销售售合同所产生生的应收债权权提供给银行行作为其向银银行
27、借款的质质押的，应将将从银行等金金融机构获得得的款项确认认为对银行等等金融机构的的一项负债，作作为短期借款款等核算。 企业发发生的借款利利息及向银行行等金融机构构偿付借入款款项的本息时时的会计处理理，应按有关关借款核算的的规定进行处处理。 会计期期末，企业应应根据债务单单位的情况，按按企业会计制制度的规定合合理计提用于于质押的应收收债权的坏账账准备。对于于发生的与用用于质押的应应收债权相关关的销售退回回、销售折让让及坏账等，应应按照企业会会计制度的相相关规定处理理。 企业应应设置备查簿簿，详细记录录质押的应收收债权的账面面余额、质押押期限及回款款情况等。 三、应应收债权出售售的核算 （一）不不
28、附追索权的的应收债权出出售的核算 企业将将其按照销售售商品、提供供劳务的销售售合同所产生生的应收债权权出售给银行行等金融机构构，根据企业业、债务人及及银行等金融融机构之间的的协议，在所所售应收债权权到期无法收收回时，银行行等金融机构构不能够向出出售应收债权权的企业进行行追偿的，企企业应将所售售应收债权予予以转销，结结转计提的相相关坏账准备备，确认按协协议约定预计计将发生的销销售退回、销销售折让、现现金折扣等，确确认出售损益益。 （二）附附追索权的应应收债权出售售的核算 企业在在出售应收债债权的过程中中如附有追索索权，即在有有关应收债权权到期无法从从债务人处收收回时，银行行等金融机构构有权向出售
29、售应收债权的的企业追偿，或或按照协议约约定，企业有有义务按照约约定金额自银银行等金融机机构回购部分分应收债权，应应收债权的坏坏账风险由售售出应收债权权的企业负担担，则企业应应按照以应收收债权为质押押取得借款的的核算原则进进行会计处理理。 四、应应收债权贴现现的核算 （一）企企业将应收账账款等应收债债权向银行等等金融机构申申请贴现，如如企业与银行行等金融机构构签订的协议议中规定，在在贴现的应收收债权到期，债债务人未按期期偿还时，申申请贴现的企企业负有向银银行等金融机机构还款的责责任，申请贴贴现的企业应应按照以应收收债权为质押押取得借款的的核算原则进进行会计处理理。 会计期期末，申请贴贴现的企业应
30、应根据债务单单位的情况，按按照企业会计计制度的规定定合理计提与与用于贴现的的应收债权相相关的坏账准准备。对于发发生的与用于于贴现的应收收债权相关的的销售退回、销销售折让及坏坏账等，应按按照企业会计计制度和相关关会计准则的的规定处理。 （二）如如果企业与银银行等金融机机构签订的协协议中规定，在在贴现的应收收债权到期，债债务人未按期期偿还，申请请贴现的企业业不负有任何何偿还款责任任时，应视同同应收债权的的出售，并按按相关核算规规定进行处理理。 企业以以应收票据向向银行等金融融机构贴现，应应比照应收债债权贴现的核核算原则进行行处理。 第三章章 存存货 基本本要求 （一）掌掌握存货初始始计量的核算算
31、（二）掌掌握存货期末末计量的核算算 （三）熟熟悉存货的确确认条件 （四）熟熟悉存货减值值的迹象 （五）了了解存货发出出的计价方法法 （六）了了解存货盘存存和清查的方方法 考试试内容 第一节节 存货的确确认 存货是是指企业在正正常生产经营营过程中持有有以备出售的的产成品或商商品，或者为为了出售仍然然处在生产过过程中的在产产品，或者将将在生产过程程或提供劳务务过程中耗用用的材料、物物料等。 存货应应在同时满足足以下两个条条件时，才能能予以确认： （一）该该存货包含的的经济利益很很可能流入企企业； （二）该该存货的成本本能够可靠地地计量。 第二节节 存存货的初始计计量 存货应应以其成本入入账。存货成
32、成本包括采购购成本、加工工成本和其他他成本。 原材料料、商品、低低值易耗品等等通过购买而而取得的存货货，其成本由由采购成本构构成；产成品品、在产品、半半成品、委托托加工物资等等通过进一步步加工而取得得的存货，其其成本由采购购成本、加工工成本以及使使存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他成本构构成。 一、外外购的存货 外购的的存货，其成成本由采购成成本构成。 存货的的采购成本一一般包括采购购价格、进口口关税和其他他税金、运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可直直接归属于存存货采购的费费用。 （一）采采购价格是指指企业购入的的材料或商品品的发票账单单上列明的价价款，但不包包括按规定可可以抵扣的增
33、增值税额。 （二）其其他税金是指指企业购买、自自制或委托加加工存货发生生的消费税、资资源税和不能能从销项税额额中抵扣的增增值税进项税税额等。 （三）其其他可直接归归属于存货采采购的费用，即即采购成本中中除上述各项项以外的可直直接归属于存存货采购的费费用，如在存存货采购过程程中发生的仓仓储费、包装装费、运输途途中的合理损损耗、入库前前的挑选整理理费用等。 以上可可归属于存货货采购的费用用，能分清负负担对象的，应应直接计入该该存货的采购购成本；不能能分清负担对对象的，应选选择合理的分分配方法，分分配计入有关关存货的采购购成本。分配配方法通常包包括按所购存存货的重量或或采购价格比比例进行分配配。 但
34、是，对对于存货采购购过程中发生生的物资毁损损、短缺等，除除合理的损耗耗应作为存货货的其他可直直接归属于存存货采购的费费用计入采购购成本外，其其他应区别不不同情况进行行会计处理： 1.应应从供应单位位、外部运输输机构等收回回的物资短缺缺或其他赔款款，冲减物资资的采购成本本； 2.因因遭受意外灾灾害发生的损损失和尚待查查明原因的途途中损耗，不不得增加物资资的采购成本本，而比照盘盘亏存货处理理。 商品流流通企业购入入的商品的采采购成本由采采购价格、进进口关税和其其他税金等构构成，不包括括运输费、装装卸费等其他他费用。 二、通通过进一步加加工而取得的的存货 通过进进一步加工而而取得的存货货，其成本由由
35、采购成本、加加工成本以及及使存货达到到目前场所和和状态所发生生的其他成本本构成。 （一）存存货的加工成成本 存货的的加工成本是是指在存货加加工的过程中中发生的追加加费用，包括括直接人工以以及按照一定定方法分配的的制造费用。直直接人工是指指企业在生产产产品过程中中，直接从事事产品生产的的工人工资和和福利费。直直接人工和间间接人工的划划分依据是生生产工人是否否与所生产的的产品直接相相关。 企业在在存货加工过过程中发生的的直接人工和和制造费用，如如果能够直接接计入有关的的成本核算对对象，则应直直接计入；否否则，应按照照一定方法分分配计入有关关成本核算对对象。分配方方法一经确定定，不得随意意变更。存货
36、货加工成本在在在产品和完完工产品之间间的分配，应应通过成本核核算方法进行行计算确定。 （二）存存货其他成本本 存货其其他成本是指指除采购成本本、加工成本本以外的，使使存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出。为为特定客户设设计产品所发发生的、可直直接确定的设设计费用应计计入存货的成成本；除此之之外，企业发发生的产品设设计费用应计计入当期损益益。 下列费费用不应包括括在存货成本本中，而应在在其发生时确确认为当期费费用： 1非非正常消耗的的直接材料、直直接人工及制制造费用，应应计入当期损损益，不得计计入存货成本本。如由于自自然灾害而发发生的直接材材料、直接人人工及制造费费用，由于这这些费用的发
37、发生无助于使使该存货达到到目前场所和和状态，不应应计入存货成成本，而应确确认为当期费费用。 2仓仓储费用，指指企业在存货货采购入库后后发生的储存存费用，应计计入当期损益益。但是，在在生产过程中中为达到下一一个生产阶段段所必需的仓仓储费用则应应计入存货成成本。如某种种酒类产品生生产企业为使使生产的酒达达到规定的产产品质量标准准，而必须发发生的仓储费费用，应计入入酒的成本，而而不应计入当当期费用。 3商商品流通企业业在存货采购购过程中发生生的运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费、入入库前的挑选选整理费用等等，应计入当当期损益。这这里的采购过过程是指商品品流通企业采采购商品的过过程。 三、投
38、投资者投入的的存货 投资者者投入的存货货，其成本按按投资各方确确认的价值确确定。 四、接接受捐赠的存存货 接受捐捐赠的存货，其其成本按如下下方法确定： （一）捐捐赠方提供了了有关凭据的的，按凭据上上标明的金额额加上应支付付的相关税费费确定； （二）捐捐赠方没有提提供有关凭据据的，应参照照同类或类似似存货的市场场价格估计的的金额，加上上应支付的相相关税费确定定。 五、委委托外单位加加工完成的存存货 委托外外单位加工完完成的存货，以以实际耗用的的原材料或者者半成品、加加工费、运输输费、装卸费费、保险费等等费用以及按按规定应计入入成本的税金金，作为实际际成本。 六、通通过债务重组组取得的存货货 通过
39、债债务重组取得得的存货，其其成本按第第十二章债务务重组的有有关规定确定定。 七、以以非货币性交交易换入的存存货 以非货货币性交易换换入的存货，其其成本按第第十三章非货货币性交易的有关规定定确定。 八、盘盘盈的存货 盘盈的的存货，其成成本按同类或或类似存货的的市场价格确确定。 企业取取得或发出的的存货，可以以按实际成本本核算，也可可以按计划成成本核算，但但会计期末均均应调整为按按实际成本核核算。 发出存存货的计价方方法有个别计计价法、先进进先出法、加加权平均法、移移动平均法和和后进先出法法等。商品流流通企业发出出存货，通常常还可以采用用毛利率法或或售价金额核核算法等方法法进行核算。 企业生生产部
40、门领用用的用于包装装产品的包装装物，应于包包装物领用时时，将包装物物的实际成本本应计入产品品生产成本。随随同商品出售售但不单独计计价的包装物物，应于包装装物发出时，将将包装物实际际成本计入营营业费用。随随同商品出售售单独计价的的包装物，应应于包装物发发出时，将包包装物实际成成本计入其他他业务支出。企企业将多余或或闲置未用的的包装物出租租、出借给外外单位使用的的，应在第一一次领用新包包装物的，将将出租、出借借包装物的实实际成本计入入其他业务支支出（出租包包装物）或营营业费用（出出借包装物）。 出租、出出借包装物的的成本，可采采用五五摊销销法、净值摊摊销法等方法法进行摊销。出出租、出借包包装物金额
41、较较大的，可作作为待摊费用用或长期待摊摊费用核算。 低值易易耗品的价值值，应采用一一次摊销法或或分次摊销法法进行摊销。低低值易耗品报报废时，应将将报废低值易易耗品的残料料价值作为当当月低值易耗耗品摊销额的的减少，冲减减有关成本、费费用。如果低低值易耗品已已经发生毁损损、遗失等，不不能再继续使使用的，应将将其账面价值值，全部转入入当期成本、费费用。 第三节节 存货的的期末计量 一、存存货盘存和清清查 （一）存存货盘存 存货盘盘存方法主要要有定期盘存存法和永续盘盘存法。 （二）存存货清查 存货清清查通常采用用实地盘点的的方法。盘盈盈或盘亏的存存货，应在期期末结账前处处理完毕。盘盘盈的存货，应应冲减当期的的管理费用；盘亏的存货货，在减去过过失人或者保保险公司等赔赔款和残料价价值后，计入入当期管理费费用，属于非非常损失的，计计入营业外支支出。 盘盈或或盘亏的存货货，如在期末末结账前尚未未处理的，应应在对外提供供财务会计报报告时先按上上述规定进行行处理，并在在会计报表附附注中作出说说明；如果其其后批准处理理的金额与已已处理的金额额不一致，应应按其差额调调整会计报表表相关项目的的年初数