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1、目录2政府补助的界定2投资补助的识别2拆迁补偿的处理2863专项经费补助的无偿性与新旧过渡2第一部分：政府补助的界定2（一）知识点21政府补助的特征（2点）22政府补助的主要形式（4类）33政府补助的确认条件（2项）4（二）政府补助审计的难点51难题在源头52界定起来看似简单，其实不然53难在没有统一的标准去框定“政府资本投入”54实务中的拨款文件是关键55不宜过度放大政府资本投入的范围（考虑拨款文件的效力）76法定“投资补助”应当区别对待8（三）政府补助界定的实务操作8第二部分：投资补助的识别8（一）投资补助的定义和范围81中央预算内投资补助和贴息项目管理暂行办法国家发改委第31号令92财政
2、部印发中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法通知93北京市固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法94企业财务通则（财政部令第41号）105企业财务通则解读（财政部企业司编）10（二）投资补助的性质特点11（三）投资补助的典型案例12（四）投资补助识别的实务操作12第三部分：政府拆迁补偿的会计处理13（一）搬迁补偿的有关规定13（二）政策性搬迁补偿业务会计处理操作指引14第四部分：863专项经费补助的无偿性与新旧过渡17（一）863专项经费补助的相关内容17（二）863计划专项经费的无偿性需要谨慎确认18（三）专项经费的新旧准则过渡19鉴于实务中有关关部门至今尚尚未出台一套套全面、
3、系统统的政府补助审审计操作指引，为了让让各位在日后后审计工作中中能够做出妥妥善的会计处理，有必要要在此就以下下有关政府补补助的热点难难点问题进行行专题讨论。政府补助的界界定投资补助的识识别拆迁补偿的处处理863专项经经费补助的无偿性与新旧旧过渡第一部分：政府府补助的界定定首先，植入一些些有关政府补补助的基本知知识点，就政政府补助的特特征、补助的的主要形式、政政府补助的确确认条件等内容进行初略略的介绍。（一）知识点1政府补助的的特征（2点）（1）从政府直直接取得的资资产；不涉及资产直接接转移的经济济支持不属于于政府补助准准则规范的政政府补助，比比如政府与企企业间的债务务豁免，除税税收返还外的的税
4、收优惠，如如直接减征、免免征、增加计计税抵扣额、抵抵免部分税额额等。（2）虽是无偿偿的但却附有有条件；政府向企业提供供补助属于非非互惠交易，具具有无偿性的的特点。政府府并不因此而而享有企业的的所有权，企企业未来也不不需要以提供供服务、转让让 资产等方式式偿还。政府府资本性投入入不属于政府府补助。政府补助通常附附有一定的条条件，这与政政府补助的无无偿性并无矛矛盾，并不表表明该项补助助有偿，而是是企业经法定定程序申请取取得政府补助助后，应当按按照政府规定定的用途使用用该项补助。2政府补助的的主要形式（4类）政府补助表现为为政府向企业业转移资产，包包括货币性资资产或非货币币性资产，通通常为货币性性资
5、产，但也也存在非货币币性资产的情情况。（1）财政拨款款。财政拨款款是政府无偿偿拨付企业的的资金，通常常在拨款时就就明确了用途途。例如，政府拨给给企业用于购购建固定资产产或进行技术术改造工程的的专项资金，政政府鼓励企业业安置职工就就业而给予的的奖励款项，政政府拨付企业业的粮食定额额补贴，政府府拨付企业开开展研发活动动的研发拨款款等。（2）财政贴息息。财政贴息息是政府为支支持特定领域域或区域发展展、根据国家家宏观经济形形势和政策目目标，对承贷贷企业的银行行贷款利息给给予的补贴。财政贴息主要有有两种方式，一一是财政将贴贴息资金直接接拨付给受益益企业；二是是财政将贴息息资金拨付给给贷款银行，由由贷款银
6、行以以政策性优惠惠利率向企业业提供贷款国际准则在修订后，认为受益企业应当作为政府补助处理。能不能作为准则规定的政府补助？有争议如果政府指定银行向某一特定企业发放低利率贷款，并对金额、利率、期限等基本借款条件作出了约束性的规定，并由政府对该项特定贷款业务中银行的利息损失给予专项补助的，则可以理解为政府的本意是要使该特定企业直接受益，银行只是代收代付补助款。相应地，该企业在帐面上对于所享受的利率优惠应当确认为政府补助（营业外收入），同时按市场利率计提利息支出；相应地，该银行应按市场利率确认利息收入，不确认政府补助收益。，受益企业按照照实际发生的的利率计算和和确认利息费费用关注：受益企业不确认。 这
7、里的受益企企业应该是指指借款单位，而而且准则要求按照照实际发生的的利率计算并并确认利息费费用。因此，应应该不能在借借款单位确认认政府补助。总而言之，财政贴息无论采取哪种形式均属于准则规定的政府补助，但在会计处理的主体上，第一种形式的财政贴息在受益企业确认，第二种形式拨付的财政贴息在贷款银行。第二种财政贴息息方式的举例例：中国人民银行关关于“十一五五”期间民族族贸易和民族族用品生产贷贷款利率有关关事宜的通知知： 中国人民民银行上海总总部，各分行行、营业管理理部、省会(首府)城市市中心支行，各各国有商业银银行：为支持少数民族族地区发展，根根据国务院有有关指示精神神，中国人民民银行决定，“十十一五”
8、期间间继续对民族族贸易和民族族用品生产贷贷款实行优惠惠利率。现就就有关问题通通知如下：“十一五”期间间人民银行、财财政部、国家家民委将积极极研究对民族族贸易和民族族用品生产贷贷款贴息的新新办法。在新新办法出台前前，各国有商商业银行继续续对民族贸易易和民族特需需商品定点生生产企业的正正常流动资金金贷款利率实实行比正常的的一年期流动动资金贷款基基准利率低2288个百百分点的优惠惠利率政策，优优惠贷款利率率不得上浮，从从2006年年1月1日起起执行。优惠利率贷款发发放范围、贷贷款申请、优优惠利率管理理、利息补贴贴程序等事宜宜仍按关于于民族贸易和和民族用品生生产贷款继续续实行优惠利利率的通知(银发19
9、9974337号)和中中国人民银行行关于民族贸贸易和民族用用品生产贷款款利率事宜的的通知(银银发200038号)执行。人民银行上海总总部，各分行行、营业管理理部要加强对对民族贸易和和民族用品生生产贷款优惠惠利率政策执执行情况的检检查和监督，认认真做好贴息息工作。中国人民银行二00六年九月月六日一、优惠利率贷贷款的范围。 民族贸易贷款实实行优惠利率率的范围，限限于民族贸易易县内国有商商业企业、供供销社、医药药公司和新华华书店经销少少数民族特需需用品、生产产生活必需品品、药品、书书籍及收购少少数民族农牧牧副产品所需需要的流动资资金贷款；民民族贸易县乡乡镇以下的基基层民族贸易易网点、医药药公司、新华
10、华书店所需要要的流动资金金贷款；经审审查批准的担担负民族贸易易县供应任务务，并列入国国家民委指定定的送工业品品下乡（县以以下乡镇）的的省、州级民民族贸易公司司所需要的流流动资金贷款款。民族用品品生产贷款实实行优惠利率率的范围，限限于按少数民民族特需用品品目录进行生生产的民族用用品定点生产产企业所需要要的流动资金金贷款。 二、优惠利率的的管理。 中国工商银行、中中国农业银行行对民族贸易易和民族用品品生产贷款实实行比正常的的一年期流动动资金贷款利利率低个百分点点的优惠利率率政策。优惠惠利率贷款由由贷款企业经经当地民委审审核后向贷款款银行提出申申请，贷款银银行按信贷原原则的要求确确定和发放。凡优惠贷
11、款利率，一律不准上浮；享受优惠利率政策的企业，其利息优惠部分的以上应用于补充企业自有流动资金，对不按规定补充自有流动资金和有弄虚作假行为的企业，不再实行优惠利率。 三、利息补贴的的程序。 中国人民银行对对中国农业银银行发放的上上述贷款按年年利率给予补补贴，并纳入入中国人民银银行年度财务务支出预算。具具体程序是：贷款银行按按季向当地中中国人民银行行分支行申报报贴息，并填填报一式三联联计息清单，一联备查，一联送人民银行，一联抄送当地民委，中国人民银行分支行审核后将贴息补给贷款银行，然后附贴息清单将补贴款项逐级汇总上划至中国人民银行总行营业部。（3）税收返还还。税收返还还是政府按照照先征后返（退退）
12、、即征即即退等办法向向企业返还的的税款，属于于以税收优惠惠形式给予的的一种政府补补助。除税收返还外，税税收优惠还包包括直接减征征、免征、增增加计税抵扣扣额、抵免部分分税额等形式式。这类税收收优惠体现了了政策导向，政政府并未直接接向企业无偿偿提供资资产产，不作为本本准则规范的的政府补助。（4）无偿划拨拨的非货币性资资产。政府无无偿划拨非货货币性资产在在实务中发生生较少少见，有时时会存在行政政划拨土地使使用权、天然然起源的天然然林等。3政府补助的的确认条件（2项）政府补助同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：如前面所提到的知识点，政府补助是无偿的、有条件的。若当前我们掌握的材料暂无法预计是否能够
13、满足政府补助所附条件，那它还是不是政府补助？是，但无法预计暂不予确认而已。（1）企业能够够满足政府补补助所附条件件；（2）企业能够够收到政府补补助。（二）政府补助助审计的难点点1难题在源头头谈到政府补助涉涉及的会计难难题，很多人也也许会认为在初始始确认与后续续计量这两个环节。个人理解政政府补助初始始确认与后续续计量固然重重要，但操作作和理解起来来比较容易；主要的难题在源头头，即到底我们收收到的政府拨拨入资产是否否属于准则规规定的政府补补助范畴难在界定，需需要较为全面面的材料搜集集与审查，辅辅之以专业的的会计分析判判断。否则，不不能适用企企业会计准则则第16号政府补助助的规定。2界定起来看看似简
14、单，其其实不然需要专业判断在会计上，如何何正确地界定定企业所收到到的政府拨入入资产是否为准则所所规定的政府府补助，也许许在大家眼里里看似一个简简单的会计判判断，只要不不是政府资本本性投入，只只要能够符合合准则有关政府府补助的定义义、特征，就可以认定定。正如准则要求我我们对不存在在活跃市场报报价的理财产产品的公允价值采用用估值技术法法进行确认一一样，说得容易往往往操作起来来困难！3难在没有统统一的标准去去框定“政府府资本投入”那为什么会说在在实务中准则所所规定的“政政府补助”的界定会是个难题呢？因为截止目前业业内还没有一个比较清晰晰的标准去框定“政府资本性性投入”，将将其与政府补补助严格区分开来
15、有可能错误地将资本性投入作为政府补助进行相关会计处理。4实务中的拨拨款文件是关键不是全部。没提到怎么办？政府资本性投入入并不意味着就一定是国国家作为股东东身份投入，有关政府资本性投入在准则及应用指南中有以下两处记载说明：（1）企业会会计准则第16号号政府补补助第二条条：政府补助是指企企业从政府无无偿取得货币币性资产或非非货币性资产产，但不包括括政府作为企业业所有者投入入的资本。政府以投资者身身份向企业投投入资本，享享有企业相应应的所有权，企企业有义务向向投资者分配配利润，政府府与企业之间间是投资者与与被投资者的的关系，属于于互惠交易。（2）企业会会计准则第116号政政府补助解解释：财政拨入的投
16、资资补助等专项项拨款中，相相关政策明确确规定作为“资本公积”处理的部分，也属属于资本投入入的性质。政政府的资本性性投入无论采采用何种形式式，均不属于于政府补助的的范畴。也就是说，若企企业存在“政政府不作为所所有者身份的的投入”的情情况，要界定定政府财政拨入入资产是否为为资本投入，那么，据以拨款的政策文件规定是关键。例如：中小企业发发展专项资金金管理暂行办办法（财企200041855号）“第十八条条 企业收到的的无偿资助项项目专项资金金，计入资本本公积，由全全体股东共享享。收到的项目目银行贷款财财政贴息资金金，冲减财务务费用。”会计处理与财务通则或准则相矛盾，已不适用。节能技术改改造财政奖励励资
17、金管理暂暂行办法（财建200073711号） “第二十条企企业收到财政政奖励资金后后，在财务上上作资本公积积处理。第第二十四条本办法自印印发之日起施施行，暂行期期限到20110年12月31日。”国家重点技技术改造项目目国债专项资资金管理办法法国经贸投资资19999886号号“第十五条 项项目投资补助助金计入企业业资本公积金金，贴息资金金冲减企业财财务费用。”重庆市新型型工业化专项项资金使用与与管理暂行办办法渝财企2005156号“第十一条 企业收到的的属于无偿补补助专项资金金后，计入资资本公积；属属于贷款贴息息的，冲减财财务费用；属属于资本金注注入的作增加加实收资本一一国有法人资资本处理。”新
18、平县工业业发展专项资资金使用管理理办法、安吉县县先进制造业业基地建设财财政专项资金金使用管理办办法中也有明确规规定计入“资资本公积”。5不宜过度放放大政府资本本投入的范围围（即：考虑拨款款文件的效力力）问题：那是不是是说我们能就就此得出结论论，只要政府府专项拨款的有有关拨款的政策文文件或管理办办法中要求计入“资本公积”，它它就应当作为政府府资本投入呢呢？个人观点：不能能那么绝对。关于政府专项拨拨款的有关政政策文件或管管理办法，能能认可到何种种级别是种考考验，是部委委、省级还是是县级值得商商榷。因此，当企业业收到的大额额财政拨款时时，基于谨慎性性考虑，实务中应追溯到最上上层的中央部部委层次的相相
19、关财政资金金管理办法之之类文件（最最好是财政部部参与发文），对对于明确规定定收到时计入入资本公积的的，按相关规规定办理（不不论企业的所所有制）。这样一来，就需需要我们对地方政府制制定的专项拨拨款政策文件件或管理办法法在法律效力有一定程程度的专业判判断。原则上，地方政策或或管理办法不不应与国家部部委关于此类类专项拨款资资金的处理存存在矛盾或重重大不一致，否则过度放大大地方政府关于资本投入入的范围，容容易导致政府补助助准则被架空空。6法定“投资资补助”应当当区别对待前面提到了有关关政府补助的的界定，拨款款文件是关键键，但不是全全部。问题：如果有关关拨款文件或或管理办法未未明确是否将财政拨拨款计入企
20、业业资本公积金金，财政拨入入的投资补助助等专项拨款就不不是政府资本性投投入了吗？个人观点：不能能一概而论！为什么？因为有有“投资补助助”的存在。即即使政府有关部门门的拨款相关政策策文件或管理理办法未提及及或明确计入入企业资本公公积金，当认认定企业收到到的系法定“投资补补助”对地方项目的投资补助，通过中央财政补助地方财政部门，由地方财政部门拨付到项目单位。1）符合中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法所定义的投资补助。2）但多数地方政府未必制定地方预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法。2）企业财务通则规定投资补助作为资本公积时，按照企业业财务通则的的相关规定也也是需要计入入
21、资本公积的的。有关法定“投资资补助”的内内容在第二部部分介绍。（三）政府补助助界定的实务务操作鉴于上述情况，在判断企业业所收到的财财政资金是否否属于政府补补助准则所规定的范畴时，除了考虑虑是否需要返返还、国家是是否因此而享享有所增加的的权益（股权权或者国家独独享资本公积积）、政府拨款文文件中是否要要求作为资本本公积管理等因素素以外，还需需要考虑这种种拨款是否属属于法定的“投资补助”的性质法定的投资补助也属于政府补助，只不过企业财务通则将其与政府补助区分开来进行会计处理而已，属于政府补助准则规定的一种例外。在实务中，对于于企业收到财财政资金的情情形，首先需需要明确的是财政政资金的性质质。只有在排
22、排除了属于政政府资本性投投入（包括法法定投资补助助）和确定无无需返还的基基础上，才能能适用企业业会计准则第第16号政府补助助的规定。第二部分：投资资补助的识别别由于企业一旦收收到投资补助助，涉及的金金额通常比较较大，如不能能正确的识别别，将有可能能导致重大错错报政府补助作为负债，而投资补助计入权益，两种截然不同的影响！。因此，这这就需要大家家对上述所谓谓的法定“投投资补助”有有充分的认识识。（一）投资补助助的定义和范范围法定的投资补助助也属于政府府补助，只不不过企业财务务通则将其与与政府补助区区分开来进行行会计处理而而已，属于政政府补助准则则规定的一种种例外1）财政部发布的企业财务通则要求将投
23、资补助计入资本公积。2）适用于国有及国有控股企业；除金融企业外，其他企业参照执行。关于“投资补助”的定义和范范围，目前主主要见于以下下规章和规范范性文件中：1中央预算算内投资补助助和贴息项目目管理暂行办办法国家发展和和改革委员会会第31号令中央部委文件1第三条本办法法所称投资补补助，是指国国家发展改革革委对符合条条件的企业投投资项目和地地方政府投资资项目给予的的投资资金补补助第三、第四、第二十二条内容太过于宽泛！其实政府补助也是如此。第四条投资补补助和贴息资资金重点用于于市场不能有有效配置资源源、需要政府府支持的经济济和社会领域域。主要包括括：（1）公益性和和公共基础设设施投资项目目；（2）保
24、护和改改善生态环境境的投资项目目；（3）促进欠发发达地区的经经济和社会发发展的投资项项目；（4）推进科技技进步和高新新技术产业化化的投资项目目；（5）符合国家家有关规定的的其他项目。第二十二条投投资补助主要要采用货币补补助方式，也也可根据国家家有关政策和和项目具体情情况，采用设设备、材料等等实物补助方方式，由有关关部门采用招招标方式统一一购置后配备备给接受补助助的项目单位位。2财政部印发发中央预算算内固定资产产投资补助资资金财政财务务管理暂行办办法的通知中央部委文件2（财建200053555号）：第二条 本办法法所称投资补补助是指由中央预预算内此处对投资补助的范围做了进一步的限定：1）中央预算
25、内的；2）固定资产投资（含国债项目资金）安排的；3）是对固定资产投资项目的补助。固定资资产投资（含含国债项目资资金）安排的的，专项对符合条条件的固定资资产投资项目目给予的投资资补助资金。第三条 投资补补助主要适用用于需要政府府支持的经济济和社会领域域。主要包括括：同31号令第十四条 项目目单位收到投投资补助后，必必须专款专用用，单独建帐帐核算，并分分别按如下情情况进行财务务处理：（1）对非经营营性建设项目目的投资补助助按财政拨款款有关规定执执行。（2）对经营性性建设项目的的投资补助作为为资本公积管管理财政部发布的投资补助相关管理办法也是要求将投资补助作为资本公积管理。可以从此处理解为何企业财务
26、通则要求计入资本公积。，项目单单位同意增资资扩股的情况况下，可以作作为国家资本本金管理。中央对地方项目目的投资补助助，比照本办办法执行；如如地方政府有有另行规定的的，可从其规规定。3北京市固固定资产投资资补助资金财财政财务管理理暂行办法地方政府文件及相关管理办法：1）进一步细化了固定资产投资安排的内容；2）是中央预算管理的一种补充。注意：并不是各地方政府都有发布此类管理办法。第一条 为加强强固定资产投投资补助资金金（以下简称称“投资补助助”）预算管管理，提高财财政资金使用用效益，根据据中华人民民共和国预算算法、中中华人民共和和国预算法实实施条例、国国务院关于投投资体制改革革的决定、中中央预算内
27、固固定资产投资资补助资金财财政财务管理理暂行办法以以及基本建建设财务管理理规定等有有关法律、行行政法规，制制定本办法。第二条 本办法法所称投资补补助是指由固固定资产投资资安排的对符符合条件的投投资项目给予予的投资补助助资金。第三条 本办法法所称固定资资产投资安排排，是指市财政政预算内用于于固定资产投投资资金、土土地批租土地批租是国家土地使用权有偿使用的一种形式。即将若干年内的土地使用权一次出让给土地使用（经营）单位。土地批租的费用，即土地使用权出让金，亦称土地价款，由用地单位一次交付。此外，每年使用者还要向土地出让人交纳使用金。土地出让的年限不等。出让土地到期后，国家有权将土地连同地上建筑物、
28、构筑物一并无偿收归国有。在中国一些经济发达地区和沿海城市（如深圳、上海等），已开始实行土地使用“批租制”，即将若干年（一般为50年）内的土地使用权一次出让给土地使用（经营）单位。收入入用于固定资资产投资的部部分、专项建建设资金（含含城市基础设设施建设费、水水利建设基金金等）。第四条 投资补补助主要适用用于需要政府府支持的经济济和社会领域域，按照有关关规定，符合合政府投资补补助要求的项项目。第五条 投资补补助根据国家家调控宏观经经济的需要和和政府确定的的重点进行安安排。对具体体项目的投资资补助，原则则上不得超过过项目总投资资的30%。第六条 投资补补助可根据项项目建设实施施进度一次或或分次安排。
29、第七条 投资补补助原则上安安排给在建项项目，已完工工项目政府投投资不再支持持。第十五条 项目目单位收到投投资补助后，必必须专款专用用，单独核算算，并分别按按以下情况进进行财务处理理：（1）对非经营营性建设项目目的投资补助助按财政拨款款有关规定执执行。（2）对经营性性建设项目的的投资补助作作为资本公积积由全体投资者共同享有管理，项目目单位同意增增资扩股的情情况下，可以以作为国家资资本金国家资本金为有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。国家独享这份权益。管理。4企业财务务通则（财财政部令第441号）第二条 在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适
30、用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。第二十条 企业业取得的各类类财政资金，区区分以下情况况处理：（1）属于国家家直接投资、资资本注入的，按按照国家有关关规定增加国国家资本或者者国有资本公积积。（2）属于投资资补助从维护会计准则的严肃性考虑，不可过分扩大“投资补助”的范围，因为一旦滥用该概念，将导致政府补助准则在很大程度上被“架空”。的，增增加资本公积积或者实收资资本。国家拨拨款时对权属属有规定的，按按规定执行；没有规定的的，由全体投投资者共同享享有。（3）属于贷款款贴息、专项项经费补助的的，作为企业业收益处理。（4）属于政府府转贷、偿还还性资助的，作作为企业负债债管理。（5）属于弥补补亏
31、损、救助助损失或者其其他用途的，作作为企业收益益处理。其实，通则要求求将投资补助助计入资本公公积也是基于于中央预算算内投资补助助和贴息项目目管理暂行管管理办法的的考虑。5企业财务务通则解读（财财政部企业司司编）对企业财务通通则第二十十条的进一步步解释：财政资金的类别别及其财务处处理办法从效力层次上考虑，16号准则是规范性文件，而通则是部门规章，并且对于非国有及国有控股企业“参照执行”通则的程度，并无明确的界定。因此对于非国有企业对于取得投资补助是否可以不计入资本公积的问题，应当谨慎对待。我国企业会计准则属于法规体系的组成部份，基本准则属于部门规章，是财政部以部长令的形式签署公布，具体准则属于规
32、范性文件，财政部以财会字文件印发。都具有强制性特点。 目前，支持企业业改革与发展展的财政资金金大致分为五五大类别。据据不完全统计计，仅中央有有关财政资金金就有几十项项。但是，对对有关财政资资金一直缺乏乏统一、明确确的财务处理理原则。通通则分门别别类，对企业业取得财政资资金的财务处处理做出了具具体规定：（1）属于国家家直接投资、资资本注入的财财政资金，如如基本建设投投资、国债投投资项目等。这这类资金属于于国家以投资资者身份对企企业的资本性性投入，因此此，应当增加加国家资本，对对于超过注册册资本的投资资则增加国有有资本公积。（2）属于投资资补助的财政政资金，如公公益性和公共共基础设施投投资项目补助
33、助、推进科技技进步和高新新技术产业化化的投资项目目补助等。这这类资金是对对投资者投入入资本的补助助，但是与前前一类资金最最大的区别是是国家不一定定以投资者身身份投入，大大部分时候是是政府为了贯贯彻宏观经济济政策或实现现调控目标，给给予企业的、具具有导向性的的资金。因此此，通则规规定企业收到到这类资金增增加资本公积积或者实收资资本，由全体体投资者共同同享有；如果果国家拨款时时，明确形成成的资本由某某个单位持有有，或者做出出其他权属规规定的，则按按规定执行。（3）属于贷款款贴息、专项项经费补助的的财政资金，如如技术更新改改造项目贷款款贴息、中小小企业发展专专项资金、产产业技术研究究与开发资金金、科
34、技型中中小企业技术术创新基金、中中小企业国际际市场开拓资资金等。这类类资金一般是是对企业特定定经济活动支支付的成本费费用的补偿，因因此，企业使使用这类资金金时，作为收收益处理。企企业在具体执执行时，使用用这类财政资资金如果形成成固定资产或或者无形资产产，应当作为为递延收益，按按照资产使用用寿命分期确确认；如果没没有形成资产产，则应当作作为本期收益益处理。（4）属于政府府转贷、偿还还性资助的财财政资金，如如世界银行贷贷款项目等。这这类资金使用用后要求归还还本金，因此此，企业收到到时，应当作作为负债管理理。（5）属于弥补补亏损、救助助损失或者其其他用途的财财政资金，如如国有企业亏亏损补贴、“非典”
35、期间补偿民民航公司的损损失、关闭小小企业补助等等。企业收到到这类资金时时，作为本期期收益或者递递延收益处理理。（二）投资补助助的性质特点根据上述材料有有关投资补助助定义和范围围的介绍，应该对投资补补助有了总括括的认识。但但需要注意一一点，在实务中企业收收到的专项拨拨款的相关拨拨款通知文件件不会直接告告诉你它是否属于法法定的“投资资补助”范畴畴。因此，我我们有必要对对投资补助的的性质和特点进进行总结区别投资补助的突破口在哪里？：1不属于国家家直接投资、资资本注入的财财政资金；2是国家对符符合条件的企企业投资项目目和地方政府府投资项目给给予的投资资资金补助；3是中央或地地方固定资资产投资补助助资金
36、财政财财务管理暂行行办法明确的；4重点用于市市场不能有效效配置资源、需需要政府支持持的经济和社社会领域；5主要是货币币补助方式，实物补助较较为少见；6由中央或地地方预算内固固定资产投资资（含国债项项目资金）安安排的;突破口。框定了投资补助的范围，将其与“与资产相关的政府补助”区别开来。7必须专款专专用，单独核核算；8经营性建设设项目的投资补助作为为资本公积管管理；9可根据项目目建设实施进进度一次或分分次安排。（三）投资补助助的典型案例例以下是“投资补补助”的一个既典型而又有会计漏洞的例子。2010年100月,云南铝业股股份有限公司司(以下简称“云铝股份”或“公司” )收到云南省发发展和改革委委
37、员会、云南南省工业和信信息化委员会会联合下发的的关于下达达国家重点产产业振兴和技技术改造(第三批)2010年中中央预算内投投资计划的属于由中央预算内固定资产投资（含国债项目资金）安排的投资补助。通通知(云发改投资20101891号文文)，申报的“年产8万吨中高强强度、宽幅铝铝合金板带工工艺创新与产产品开发”项目获得中央预算算内投资补助助1,9000万元。根据文件要求，上述款项将将专款用于“年产8万吨中高强强度、宽幅铝铝合金板带工工艺创新与产产品开发”项目投资建建设，该款项于20010年12月已下拨拨到公司账户户，因该项资金金是否计入当当期损益或递递延收益存在在差异，经咨询审计计机构，最终按会计
38、计准则相关规规定，该补助将确认认为递延收益益根据准则相关规定确实是政府补助，同时它也属于法定的投资补助。企业财务通则及财政部印发的中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法均要求将其计入资本公积，企业会计准则解释则有以下表述：从财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。既然是法定的投资实助，也就应当区别对待，计入资本公积。，在相关资产产使用寿命内内平均分配(相关资产完完全达到可使使用状态之日日起，开始确认为为可使用寿命命期起点，使用寿命约约20年左右)，不计入20110年当
39、期损损益。（四）投资补助助识别的实务操操作重大财政拨付资资产的会计实实务处理意见见：对于拨款文件件没有明确属属于“投资补助”性质，但从从投资补助的的性质特点等等种种迹象判判断有可能属属于“投资补助”的，应当向向给予拨款的的财政部门咨咨询对款项性性质认定问题题的意见，在在排除属于“投资补助”的可能性之之后，再按企企业会计准则则第16号政府补助助规定处理理。第三部分：政府府拆迁补偿的的会计处理我国城市化进程程不断加快，城城市建设与改改造规模不断断扩大，从而而导致企业的的动搬迁也相相应增加，如如何进行搬迁迁补偿的会计计处理，实务务中比较混乱乱。企业会计准则则解释第3号的颁布布初步统一了了政府给予的的
40、搬迁补偿款款的会计处理理，但实务中中将继续面临临不少问题，需要更多的职业判断。（一）搬迁补偿偿的有关会计规定1企业会计计准则解释第第3号财会会200998号企业因城镇整体体规划、库区区建设、棚户户区改造、沉沉陷区治理等等公共利益进行行搬迁，收到到政府从财政政预算直接此文强调必须是直接拨付给企业的，与财企2005123号文本质的区别。拨付的搬迁补补偿款注意此文仅明确了公益性搬迁补偿款的会计处理，且该搬迁补偿款应当为从财政预算直接拨付的才适用。，应作作为专项应付付款处理。其其中，属于对对企业在搬迁迁和重建过程程中发生的固固定资产和无无形资产损失失、有关费用用性支出、停停工损失及搬搬迁后拟新建建资产
41、进行补补偿的，应自自专项应付款款转入递延收收益3号文将政府财政预算直接拨付的公益性搬迁补偿定性为一种具有补偿性质的业务，不应视为按照公允价值处置资产（即：在财务上不体现资产处置损益），然后再重置资产恢复生产经营条件的行为。也就是说它是一种“纯正”的政府补助业务，其结余部分再作为投资补助进行相关会计处理。，并按照照企业会计计准则第166号政府府补助进行行会计处理。企企业取得的搬搬迁补偿款扣扣除转入递延延收益的金额额后如有结余余的，应当作作为资本公积积处理。企业收到除上述述之外的搬迁迁补偿款，应应当按照企企业会计准则则第4号固定资产、企企业会计准则则第16号政府补助助等会计准准则进行处理理。过于笼
42、统！没有具体的会计处理操作指引。针对上述企业业会计准则解解释第3号文文件规定，搬搬迁补偿业务务存在两种不不同的会计处处理模式：第一种模式：为为公共利益搬搬迁且政府直直接从财政预预算资金拨付付的补偿款，同时满足以以下两项条件件的，适用本本类会计处理理方式：（1）因公共利利益进行搬迁迁（如城镇整整体规划、库库区建设、棚棚户区改造、沉沉陷区治理等等）；（2）补偿款由由政府从财政政预算直接拨拨付。对于为公共利益益搬迁且政府府直接从财政政预算资金拨拨付的补偿款款，会计处理理的要点如下下：1）收到时作为为专项应付款款核算。2）属于对在搬搬迁和重建过过程中发生的的以下项目进进行补偿的部部分，自专项项应付款转
43、入入递延收益，按按照企业会会计准则第116号政政府补助进进行会计处理理：固定资产和无无形资产损失失；有关费用性支支出、停工损损失；搬迁后拟新建建资产的支出出。一般情况下，持续经营的企业需要重建生产基地或重置经营场所的。3）企业取得的的搬迁补偿款款扣除上述转转入递延收益益的金额后如如有结余的，应应当作为资本本公积处理。第二种模式：其其他搬迁补偿偿款较为常见，也是会计处理的难点所在！对于其他搬迁补补偿款，应按按照企业会会计准则第44号固定定资产、企企业会计准则则第16号政府补助助等会计准准则进行处理理，不会产生生计入资本公积。2关于企业收收到政府拨给给的搬迁补偿偿款有关财务务处理问题的的通知 财企
44、企20055123号号未执行新准则的企业适用。据一些地方和企企业反映，企企业因城镇规规划、库区建建设等公共利利益需要搬迁迁而收到政府府给予的相应应补偿款，其其有关财务处处理规定不明明确，不便执执行。为此，现现就有关企业业收到政府拨拨给的搬迁补补偿款的财务务处理问题通通知如下：（1）企业收到到政府拨给的的搬迁补偿款款，作为专项项应付款核算算。搬迁补偿偿款存款利息息，一并转增增专项应付款款。（2）企业在搬搬迁和重建过过程中发生的的损失或费用用，区分以下下财政部文件件情况进行处处理：A. 因搬迁出出售、报废或或毁损的固定定资产，作为为固定资产清清理业务核算算，其净损失失核销专项应应付款；B. 机器设
45、备备因拆卸、运运输、重新安安装、调试等等原因发生的的费用，直接接核销专项应应付款；C. 企业因搬搬迁而灭失的的、原已作为为资产单独入入账的土地使使用权，直接接核销专项应应付款；D. 用于安置置职工的费用用支出，直接接核销专项应应付款。（3）企业搬迁迁结束后，专专项应付款如如有余额，作作调增资本公公积金处理，由由此增加的资资本公积金由由全体股东共共享；专项应应付款如有不不足，应计入入当期损益。企业收到的政府府拨给的搬迁迁补偿款的总总额及搬迁结结束后计入资资本公积金或或当期损益的的金额应当单单独披露。（二）政策性搬搬迁补偿业务务会计处理操操作指引首先，需要明确确公司执行的的是原会计制制度还是新企企
46、业会计准则则。如果仍执执行的是原会会计制度，则则继续按照2005123号文文处理。如果果执行新准则则的，则按照照企业会计计准则解释第3号相关规规定进行处理理。其次，如适用新新准则，企企业会计准则则解释第3号号要求根据搬迁迁原因和补偿偿款来源的不不同，选择相相应的会计处处理模式（二二选一）。因因此，在实务务中需要分析判断采用何种种会计模式，这这就要求关注搬迁迁原因和补偿偿款来源，并并需要企业提供相相关证明文件。具体审查内内容主要包括：1是否属于为为了公共利益益而进行的搬搬迁的情况说说明及相关法法律依据文件件，例如，属属于市政动迁迁还是为了商商业地产开发发目的而进行行的动拆迁；2（收到的补补偿款）付款凭证上上注明的付款款人账户是否否为财政预算算内资金存款款户；3付款方是否否为财政、国国土资源等相相关政府部门门（含土地储备中中心）；等等等。解释公告3号对对计入资本公公积规定了严格格的条件，限限定只有由政政府直接从财政预算资资金中拨付搬迁补偿款的的情况下，才才有可能计入入资本公积， 视野论坛：对于“政府直接从财政预算拨付”应从字面意思理解，也就是付款凭证的付款方帐户为财政预算资金存款户。且计入资本公积的金额是补偿款扣除计入递延收益的金额（对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工