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1、第一篇 资源税 第一篇 资 源 税第一章 资源税概述第一节 资源税的概念及分类一、资源和资资源税制资源包括的范围围很广，可以以有广义和狭狭义两种理解解。广义的资资源包括：物力资源、人力资源和和财力资源，也也就是说，构构成社会生产产力的三大要要素，即劳动动力、劳动资资料和劳动对对象都属于资资源范畴。因因此，从理论论上讲可以以以广义资源作作为课税对象象来设计税制制。对物力资资源、人力资源和和财力资源课课税，可以体体现国有资源源的有偿使用用原则，调节节不同自然资资源的级差收收入；促进人人才的合理流流动，减少人人才浪费；促促进投资效益益的发挥，避避免资金的积积压浪费。从从赋税发展史史上考察，广广义的资
2、源税税已有实践的的历史。如古古代的人头税税，虽然与现现在学者所说说的“人才税”在征收目的的、纳税人、征征收范围以及及征收方法等等方面有所不不同，但也可可以视为对人力资源的的课税；在近近代，包括我我国在内的许许多国家都曾曾经征收过资资金税，有的的国家目前还还在征收；在在现代，世界界上许多国家家，包括我国国在内都在对对自然资源征征收资源税。狭义的资源是指指土地、矿藏藏、森林、草草原、生物及及水资源等自自然界存在的的天然物质财财富。对这些些人类正在进进行开发利用用的自然资源源进行征税即即为狭义的资资源税。我国国的资源税制制就是对自然然资源征税税税种的总称，其其中包括资源源税、耕地占占用税、城镇镇土地
3、使用税税和土地增值值税。这些税税种主要是对对矿产资源和和土地资源征征税。其中，资源税是是对在我国境境内从事资源源开采的单位位和个人征收收的一种税，其其征税范围目目前仅限于矿矿产品和盐。二、资源税的的分类资源税按其征税税目的和意义义的不同，可可以分为一般般资源税和级级差资源税。一般资源税是指指国家对国有有资源，如土土地、矿藏、水水流、森林、山山岭、草原、荒荒地、滩涂等等，根据国家家的需要，对对使用某种自自然资源者为为取得应税资资源的使用权权而征收的税税。这种税体体现了普遍征征收和有偿开开采的原则。一一般资源税的的理论依据是是马克思的绝绝对地租原理理。马克思指指出，在商品品经济条件下下，矿产资源源
4、所有权的存存在是产生绝绝对地租的原原因，并决定定着地租的性性质。级差资源税是国国家对开发利利用自然资源源的单位和个个人，由于自自然条件的差差别所取得的的级差收入课课征的一种税税。级差地租租的理论依据据是马克思的的级差地租理理论：在现实实经济生活中中存在两种不不同形式的级级差收入，一一是在自然资资源条件不同同的情况下，投投入等量劳动动，却取得不不同的收入，此此为级差收入入I；二是在在自然资源条条件相同的情情况下，由于于追加的投资资数量不同导导致生产条件件的差异，从从而形成收入入差异，此为为级差收入III。级差资源税与一一般资源税通通常很难截然然划分。从征征税目的来看看，一般资源源税主要侧重重于体
5、现有偿偿占用的原则则，加强对资资源的管理和和合理利用；级差资源税税主要侧重于于调节资源使使用者因资源源条件不同所所取得的级差差收益。从各各国资源税的的立法概况来来看，现今征征收的资源税大多多属于级差资资源税。我国国现行的资源源税是以各种种自然资源为为课税对象、为为了调节资源源级差收入并并体现国有资资源有偿使用用而征收的一一种税。在我我国社会主义义市场经济中中，对占有优优等资源并取取得级差收入入的单位和个个人征税是十十分必要的：首先，我国国自然资源是是属于国家的的，其级差收收入理应归国国家所有；其其次，征收级级差资源税，将将企业和个人人因自然资源源条件的差异异而形成的过过多收入收归归国家所有，使
6、使企业的利润润水平真实反反映企业和个个人主观努力力取得的成果果，排除不可可比因素，既既有利于促进进企业和个人人的平等竞争争，同时也有有利于促进自自然资源的合合理利用。国家在征收级差差资源税的同同时，征收反反映绝对地租租的一般资源源税也是必要要的。在相当当长的一段时时间内，我国国在制定矿产产资源政策时时忽视了绝对对地租的存在在，在矿产品品的价格中没没有包含绝对对地租的成分分，由此造成成了许多问题题。如：矿产产品资源价格格长期偏低，国国家无法从矿矿产品资源的的让渡中取得得合理的财政政收入，导致致大量财政收收入的流失；由于资源的的低价开采，导导致乱采滥挖挖的现象普遍遍，使国家自自然资源遭到到严重的破
7、环环等。因此，资资源税的征收收不仅要重视视调节级差收收入，而且要要体现普遍征征收、有偿占占用的原则。第二节 我国国资源税制度度的沿革我国开征资源税税的历史久远远。早在周朝朝就有“山泽之赋”，对在山上上伐木、采矿矿、狩猎，水水上捕鱼、煮煮盐等，都要要征税；战国国时期秦国开开始对盐的生生产、运销课课征“盐课”；明朝的“坑治之课”，实际上就就是矿税，其其征收对象包包括金、银、铜铜、铝、朱砂砂等矿产品。北北洋军阀和国国民党统治时时期，也征收收过矿区税、矿矿产税和矿统统税，这三种税实实际上属于资资源税中的矿矿税。新中国国成立后，全全国税政实施施要则规定定对盐的生产产、运销征收收盐税。19984年9月月1
8、8日国务务院根据人大大常委会六届届七次会议的的决定发布了了中华人民民共和国资源源税条例（草草案），并并于当年10月月1日起正式式开征，但其其征收范围仅仅限于原油、天天然气、煤炭炭等三种资源源，同时国务务院颁布了中中华人民共和和国盐税条例例（草案），将将盐税从原工工商税中分离离出来，重新新成为一个独独立的税种。随随着我国市场场经济的不断断发展，资源源税在征税范范围等诸多方方面已经不能能适应新形势势的需要，为为此，根据普普遍征收、级差调节的的原则，19993年122月25日国国务院颁布了了中华人民民共和国资源源税暂行条例例，扩大了了资源税的征征税范围，将将盐税归并到到资源税中，同同时提高了征征收税
9、额，修修订后的资源源税自19994年1月11日起施行。第三节 我国国资源税的特特征及作用一、我国现行行资源税的特特征（一）只对特定定资源征税从理论上讲，资资源税的课税税对象应包括括具有商品属属性的国有自自然资源，如如矿藏、水源源、森林、山山岭、草原、滩滩涂等。但考考虑到我国的的实际情况，现行资源税既不是对各种自然资源征税，也不是对所有具有商品属性的资源都征税，而只是对其中的矿产品资源和盐资源征税。在具体确定征税范围时，对矿产资源的绝大多数矿种采取了列举品目的办法，凡列入资源税税目税额表的矿种，都属于征税范围。目前包括在征收范围内的只限于煤炭、原油、天然气、有色金属矿产品、黑色金属矿产品、非金属
10、矿产品和盐等七种资源产品，征收面狭小，但其独特的调节作用仍是其他任何经济杠杆所不可替代的。从资源税的改革和政府宏观经济调控的客观需要出发，我国资源税的征收范围应逐步扩大，有计划地将水资源、森林资源、草原资源、土地资源及其他矿产品等列入征税范围。（二）从量定额额征收，税额额有高有低我国现行资源税税法规定资源源税以应税资资源产品的销销售量为计税税依据，实行行从量定额计计税。另外，由由于开采同一一应税产品的的资源条件（如如资源品位、储储量、开采难难易程度、地地理位置等）存存在差异，其其单位税额也也呈现相应的的差异。一般般来说，资源源条件好、负负担能力强的的，单位税额额就相应高一一些，反之就就低一些。
11、从从量定额征收收有一定的优优点，即便于于计征和缴纳纳，而且可以以根据资源条条件直接确定定税额，在一一定时期内保保持稳定，这这样既可以调调节级差收入入，又能促进进企业加强经经营管理，提提高经济效益益。但从量定定额征收也存存在一些缺点点，比如：不不能体现资源源的稀缺性特特征，不利于于促使资源充充分有效配置置等。因此，目目前资源税的的改革方案又又考虑将从量量定额征收改改为从价定率率征收或从量量与从价相结结合的方式。（三）具有级差差收入税的特特点我国资源税通过过对同一资源源实行高低不不同的差别税税率，直接调调节同一种资资源由于所处处的地理位置置不同，内部部结构、成分分不同以及开开发条件不同同等客观原因
12、因造成的级差差收入，一方方面增加国家家财政收入，另另一方面平衡衡企业利润水水平，为企业业竞争创造公公平的外部环环境，以促进进资源的合理理开发利用。（四）具有受益益税的特点在我国，国家既既是自然资源源的所有者，又又是政治权力力的行使者。资资源税实质上上是国家凭借借其政治权力力和自然资源源所有权的双双重权力对开开采者征收的的一种税。一一方面体现了了有偿开发利利用国有资源源的原则，另另一方面也体体现了税收的的强制性、固固定性等特点点。二、我国资源源税的作用我国自19844年10月对对原油、天然然气、煤炭开开征资源税，而而后逐步扩大大征收面，改改进计税办法法。现行资源源税基本法规规是国务院11993年
13、112月25日日发布的、自自1994年年1月1日施行的中华人民共共和国资源税税暂行条例（以以下简称资资源税暂行条条例）和财财政部19993年12月月30日发布布的中华人民共共和国资源税税暂行条例实实施细则（以以下简称资资源税实施细细则）。总总结近20年年的征收情况况，资源税的的主要作用，可可归纳为以下下几点：（一）调节我国国各地区、各各企业之间由由于其开采的的资源条件差差异而形成的的级差收入，有有利于正确处处理国家与企企业之间的分分配关系，促促使企业公平平竞争。（二）有利于资资源的合理开开发和保护，促促进资源的节节约使用，减减少废弃物的的产生，从而而有利于从源源头减少和防防止破坏资源源、浪费资
14、源源、污染环境境的现象发生生。所以，在在我国尚未建建立专门的环环保税的今天天，资源税被被公认为我国国最具有环保保作用的绿色色税种。（三）有利于缓缓解我国东、西西部地区之间间收入和经济济发展的差距距，变中西部部的资源优势势为经济优势势，促进我国国西部大开发发和地区间经经济的均衡发发展。第四节 我国国资源税改革革的政策取向向一、现行资源源税存在的问问题1性质定位不不合理现行资源税虽然然明为以“调节级差、普普遍征收”为原则，但但实际上是以以调节级差收收入为主，属属于级差性质质的资源税。这这种性质定位位不仅与世界界潮流相悖，而而且由于没有有给出资源价价格，不能将将资源开采的的社会成本内内部化，因而而极
15、大地限制制了资源税作作用的有效发发挥。2征收范围过过窄，税目设设置不合理我国资源税征收收范围仅包括括矿产品和盐盐，共七个大大类。对于其其他人类经济济活动覆盖的的自然资源，如如水源、草原原、森林、其其他矿产品等等均未列入征征收范围。资资源税征收范范围过窄导致致自然资源被被廉价甚至无无偿使用，带带来企业成本本的外部化和和社会化，导导致了对环境境和生态的双双重破坏。另外，现行资源源税税目的设设置不够具体体和详细，没没有考虑到同同一大类资源源产品中不同同品种的开采采成本和销售售价格的差异异，而采用统统一的定额税税率，使得同同一类资源产产品中不同品品种的实际税税负差异很大大，造成了税税负不公。例例如，煤
16、炭可可以分为焦煤煤、瘦煤、贫贫煤、肥煤、无无烟煤等二十十余种，不同同品种的煤炭炭因其地理条条件和储藏状状况有很大差差异，开采成成本也有很大大不同，因而而销售价格差差异很大，但但现行税目设设置并没有考考虑到这些因因素。3税额偏低现行资源税税额额偏低造成矿矿产资源行业业准入标准较较低，在一定定程度上造成成了矿产业安安全事故频繁繁发生，而且且纳税人具体体适用的税额额主要取决于于资源的开采采条件，而与与该资源开采采造成的环境境影响无关，因因而无法激起起企业选择低低污染资源的的热情，弱化化了税收对资资源的保护作作用。资源税税税额偏低，尤尤其是不可再再生资源税额额偏低，没有能够体体现出资源的的稀缺性和不不
17、可再生性，起起不到遏制资源源过度开发的的作用，在可可再生资源相相对不可再生生资源而言税税额较高的情情况下，甚至至起到了逆向向调节的反作作用。4计税方式单单一，调节作作用微弱我国资源税实行行单一的从量量定额计税法法，这种计税税方法使得税税款的缴纳与与资源产品的的市场价格没没有任何关系系，造成资源源税无法调节节不同生产企企业之间由于于市场供求导导致的产品利利润差异。从从行业来看，资资源税的税收收跟不上资源源价格的上涨涨，进而导致致资源开采行行业利润剧增增，增加了资资源开采行业业和其他行业业的收入差距距。5计税依据不不合理现行资源税以企企业对资源产产品的销售量量或自用数量量为计税依据据，而对已开开采
18、但未销售售或自用的资资源不征税，这这种做法直接接导致了以下下后果：企业业和个人对资资源无序开采采，造成大量量资源的积压压和浪费，并并且由于无需需为开采过程程中发生的资资源浪费付出出代价，企业业不用考虑更更新开采设备备和采用先进进生产技术，导导致了资源开开发的低效率率。很多企业业采取丢弃的的方式处理矿矿产品的“边角料”，造成了大大量的浪费；另外，因为为不必为囤积积的资源支付付任何支出，企企业在资源产产品价格低的的时候，往往往通过“惜售”的方式囤积积资源，待到到资源产品价价格上升的时时候，再将囤囤积的资源高高价出售。二、资源税改改革的政策取取向1扩大征收范范围从理论上讲，资资源税的课税税对象应包括
19、括具有商品属属性的国有自自然资源。我我国的资源税税征收范围应应逐步扩大，将将所有不可再再生资源、再再生周期较长长或难度较大大的资源和我我国较为稀缺缺的资源纳入入征收范围。具具体包括：耕耕地资源、滩滩涂资源、地地热资源、水水资源（包括括河流、湖泊泊、地下水、人人工水库等）、草草原资源、森森林资源、海海洋资源等。2调整税率一方面应将现行行的资源税定定额税率改为为比例税率与与定额税率相相结合。在当当前我国经济济飞速发展，资资源产品价格格不断上升的的情况下，资资源产品的供供求矛盾越来来越突出，有有必要将资源源税定额税率率改为比例税税率与定额税税率相结合。对对那些需求量量和价格与经经济发展的波波动联系较
20、为为密切的资源源产品实行比比例税率，如如石油、煤炭炭、天然气等等；对那些需需求量较为稳稳定、价格波波动不大的资资源产品可实实行定额税率率，如盐、海海洋资源、森森林资源等。另一方面针对目目前资源税税税率偏低的情情况，应适当当调高税率。具具体来说，对对较为稀缺的的资源，开采采和生产使用用过程中会对对生态环境造造成一定影响响的资源、不不可再生或再再生周期较长长的资源，实实行较高的税税率；对可再再生资源、新新型绿色能源源实行较低的的税率。3细化税目，调调整计税依据据税目的设置应考考虑不同品种种资源的开采采成本和销售售价格的差异异。我国资源源税的税目应应进一步细化化，对同类资资源产品根据据开采成本和和难度加以区区分，并各自自采用相应的的税率。开采采成本高和开开采难度较大大、产品消耗耗后污染程度度较小的税目目品种应适用用低税率；反反之则应适用用高税率。计税依据应考虑虑改为产品产产量或资源储储量，这有利利于提高企业业的资源开发发利用效率，实实现资源的可可持续利用。13