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1、成本管理与控制方案设计某公司二00三年年八月一、 前言企业经营的的核心就就是满足足客户的的同时获获得利益益。满足足客户取取决于产产品性能能价格比比，而价价格决策策取决于于成本决决策。成本管理是是指管理理者在满满足客户户需要的的前提下下，在控控制成本本与降低低成本的的过程中中所采取取的一切切手段，目目的是以以最低的的成本达达到预先先规定的的质量、数数量和交交货时间间，获得得竞争优优势，实实现利润润最大化化。成本核算中中所指产产品成本本仅仅是是指企业业生产产产品的原原材料、人人工、折折旧等直直接可归归属于产产品成本本中的耗耗费，而而未予反反映的无无形成本本还包括括如：物物流管理理成本、资资金机会会
2、成本及及管理成成本、组组织效率率成本及及组织设设计成本本等。成本与质量量、价格格、销售售量之间间的关系系，以及不不同成本本之间的的相互关关系，决决定了企企业在各各项管理理活动中中必须关关注成本本，同时时也决定定了成本本控制不不能局限限于成本本本身。管理会计界通过对世界数百家大公司的调查发现，大约85%90%的整个生命周期的产品成本在设计阶段已被决定。因此这种追求极限的成本思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合，才能形成现代完整意义上的成本意识。同时，会计人员应被视为整个成本管理队伍中的一分子，数据的收集分析也应体现在整个价值链过程中，而非仅局限于生产阶段。因此，我们们进行某某公司公公司的成成本管
3、理理与控制制的方案案设计时时在考虑虑成本控控制的经经济性、可可控性、重重要性等等原则基基础上，对对成本管管理和控控制实施施方案设设计时主主要对以以下几个个方面进进行了改改进：1、 成本细化，将将成本分分解到各各班组中中。2、 改善成本核核算方法法，以适适应班组组成本考考核。3、 完善成本考考核体系系，考核核质量成成本，将将生产、采采购、品品质、销销售等部部门一起起纳入考考核范围围，共同同对质量量成本负负责。4、 将定价与生生产、成成本、销销售量链链接，改改进定价价方法。在充分考虑虑某公司司现有成成本信息息收集、加加工、核核算、考考核流程程及计算算方法基基础上，我我们的设设计方案案主要包包括以下
4、下几个方方面：1、 成本资料的的收集、加加工流程程及成本本的计算算方法（数数据的来来源）2、 成本核算的的方法（数数据的确确认和分分类）3、 成本考核4、 成本导向型型销售价价格制订订方法二、 成本资料的的收集和和加工流流程（一）材料料费用资资料归集集、费用用计算流流程1、生产工工艺总装流流程产成品 出货检验 xx组Xx组总装总装 半成品品- 半半成品 xx组 半成品 半半成品xx组 l 为满足将成成本（材材料成本本）分解解到各班班组的要要求，根根据生产产工艺流流程，将将xx组组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组所所完成的的半成品品视为产产成品，对对各组材材料费用用进行车车间二
5、级级核算。2、车间各各班组（半半成品）材材料费用用资料归归集、费费用计算算流程车间 物物料部 （仓库库） 车间核核算生产任务通知单各班组半成品材料费用计算 物料消耗定额表月末通过盘点还原出具数量式收耗存月报表 领料单会审 yess月末通过盘点出具数量式收发存月报表 nno核对作业说明：l 车间领料人人员根据据生产产任务通通知单及及通过核核准的物物料消耗耗定额表表开具具领料料单至至仓库领领料。l 仓管人员根根据审批批手续完完备的领领料单进进行备料料、发料料。l 月末，盘点点材料库库存，仓仓管人员员依据领领料人留留存的领领料单按按班组编编制原物物料耗用用月报表表并出具具数量式式原物料料收发发存月报
6、报表。l 车间核算根根据车间间及仓库库报送的的报表及及财务记记帐之收收料、领领料单进进行核对对，月底底进行盘盘点，在在确保车车间领料料数与仓仓库出库库数一致致的基础础上编制制数量式式收耗耗存月报报表各班组半成成品材料料费用计计算公式式：l 班组定额材材料费用用=班组半半成品数数量单位材材料费用用定额l 班组实际材材料费用用=实际耗耗用原材材料数量量材料计计划价格格l 班组材料消消耗量差差（节约约或超支支）=班班组实际际材料费费用-班班组定额额材料费费用（注：材料料计划价价格即为为制定定定额时所所用材料料单价）3、产成品品材料费费用资料料归集、费费用计算算流程物资采购部部 品质质部 生产产部 财
7、财务部实验从生产线领用半成品数量统计月末在线盘点在产品及未使用完的材料数量出库单（一式三联）根据材料消耗配比数，进行半成品成本还原，得到本月生产线剩余材料数量汇总领用数根据材料消耗配比数，进行半成品成本还原，得到本月实验室领用半成品消耗的材料数量 传递单单据(领用半半成品)汇总表出库单（一式三联）根据出库单，月末按部门进行分别汇总领用材料料传递单单据核对品质、生产、仓库数据，得品质、生产部门从库房领用材料数量统计当月领用数汇总表计算得到生产耗用材料数量和实验领用材料数量（公式见下）按材料实际价格，采用加权平均法计算材料费用计算公式：l 生产消耗材材料数量量=当月月库房领领用数+上月在在线盘点点
8、数-当月在在线盘点点数-实验从从在线领领用数l 实验消耗材材料数量量=实验从从在线领领用半产产品消耗耗材料数数量+实验从从库房领领用领用用数l 加权平均材材料单价价=（期期初库存存材料金金额+本本期购入入材料金金额）/（期初初库存材材料数量量+本期期购入材材料数量量）l 本期领用材材料金额额=加权权平均材材料单价价本期领领用数量量l 产成品消耗耗材料单单价=（期期初在线线金额+本期领领用金额额）/（期期初在线线材料数数量+本本期领用用材料数数量）l 产成品实际际材料费费用=产成品品数量产成品品消耗材材料单价价生产消消耗材料料数量l 产成品材料料费用差差异（超超支或节节约）=产成品品实际材材料费
9、用用-产成成品数量量产成品品材料消消耗定额额（二）直接接人工费费用资料料归集、费费用计算算流程生产部 物物资采购购部 财财务部产品完工根据入库单汇总当月入库数经检验合格汇总总表核对，并得到当月产量入库单（一式三联）传递单据据汇总表统计入库数根据计件工资单价计算人工费用计件工资单单价：l 生产一线工工人： l 生产一线辅辅助人员员（三）制造造费用资资料归集集、费用用计算流流程制造费用主主要包括括：间接接人工、水水电费、辅辅料、工工装、折折旧、低低值易耗耗品生产部 技技术部 行政政公关部部 财务务部工资及福利 工资表 间间接人工工每月水电耗费数量统计水电费水电费：每月实际购买或维修工装数量统计工装
10、费工装：根据计提折旧的相关规定计算折旧费折旧：根据采购价，按加权平均法计算辅料、低值易耗品费用辅料、低值值易耗品品（取得资料料流程同同前）汇总得当月总制造费用l 间接人工包包括：车车间管理理人员、基基层管理理人员、临临时工艺艺人员、材材料挑选选人员工工资及福福利。l 制造费用按按实际人人工成本本比例全全额分摊摊计入当当期完工工产品成成本中，在在线产品品不承担担制造费费用。三、成本核核算方法法 （一）产产品成本本汇总流流程在产品 完工产产品 返修品品 样样品 管理电机 电机机 （分分解原始始成本） 费用材料 人工 一线线工人： 元/台 元/台 辅助人员： 元元/台 元/台实验室、库管人员 制造费
11、用 （二）费费用分配配方法费用项目归集科目分配方法直接材料原材料按实际使用用情况分分配直接人工工资按完工产品品数量及及记件工工资标准准分配间接费用制造费用按实际人工工成本比比例全额额分摊计计入当期期完工产产品成本本四、成本考考核(一) 车间班组考考核1、 班组长的职职责l 领发料及统统计。l 按月盘点。l 车间基础管管理。2、 班组考核：l 考核对象：xx组组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组、xxx组。l 考核指标（除除xx外外）：班班组材料料实际成成本与定定额成本本的差异异，（承承担系数数由某公公司公司司测算确确定）；返修组组考核指指标：返返修损失失率（或或材料得得率系数由
12、由某公司司公司测测算确定定）。l 考核标准：班组材材料定额额成本。l 考核期间：按月进进行。l 计算公式：A班组材材料成本本节约（超超支）额额=班组实实际材料料成本-班组定定额材料料成本（负负数表示示成本节节约）；B奖（惩惩）额=班组材材料成本本节约（超超支）额额考核系系数l 考核实施要要点：A 公司将优化化后的原原辅材料料消耗定定额指标标分解落落实到各各班组。B 库房发放物物资必须须计量准准确，按按量发放放。C 车间每月对对各班组组材料消消耗情况况及产品品报废情情况进行行统计计计算及分分析。(二) 生产部考核核1、 考核对象：生产部部。2、 考核指标：实际成成本与定定额成本本的差异异，300
13、%对生产产部进行行奖罚分分配。3、 考核标准：材料定定额成本本。主料定额成成本=现有实实际采购购价格*配比数数/材料利利用率 辅料(含包包装材料料)= 4、 考核期间：按季度度进行。5、 计算公式：A 产成品材料料成本节节约（超超支）额额=产成品品实际材材料成本本-产成品品定额材材料成本本（负数数表示成成本节约约）B 奖（惩）额额=产成成品材料料成本节节约（超超支）额额考核系系数 （以上是是某公司司公司现现有考核核办法，由由于生产产部无法法对材料料价差负负责，因因此建议议以计划划价格考考核材料料的量差差。）(三) 产品质量成成本考核核1、 考核对象：采购部部、品质质部、生生产部。2、 考核指标
14、：（由某某公司公公司提供供）3、 考核标准：（由某某公司公公司提供供）4、 考核期间：按月进进行。5、 考核实施要要点：l 按比例由采采购部、生生产部、品品质部共共同对考考核指标标负责。（比比例如何何确定，由由某公司司公司测测算？）l 质量成本数数据的收收集与统统计：(数据来来源)a. 预防成本数数据根据据质量管管理部门门及检验验、产品品开发、工工艺等有有关部门门费用支支付凭证证统计；b. 鉴别成本数数据根据据检验和和开发设设计部门门检验、试试验费用用凭证统统计；c. 内部损失成成本数据据根据检检验科和和各车间间统计员员废品报报告单和和生产工工作票以以及有关关的原始始凭证统统计；d. 外部损失
15、成成本数据据根据销销售服务务部门售售出产品品反馈信信息凭证证进行统统计；e. 外部质量保保证成本本数据根根据质量量管理部部门统计计提供。l 质量成本核核算：在在质量成成本数据据收集的的基础上上，对质质量成本本项目进进行逐级级核算汇汇总。l 质量成本汇汇总表（范范例）项目子目定子组品质部采购部销售部合计内部损失成成本废品损失返修工时损损失停机工时损损失.小计外部损失成成本鉴别成本预防成本外部质量保保证成本本合计l 质量成本控控制系统统控制影响质量成本的因素月度质量成本报表，效果分析、对比质量成本汇总表内部损失成本原始凭证内部损失成本质量成本明细表内部损失成本内部损失成本质量成本凭证内部损失成本由
16、于质量成成本的因因素是经经常变化化的，如如产品更更替、设设备改造造等，最最佳质量量成本值值也要随随之变化化。因此此，须及时调调整质量量成本目目标，使使质量成成本处于于受控状状态。五、成本导导向型的的价格的的制订方方法 成本评评估 需求评评估 最低低限价材料费用=(年初采购价*消耗配比数/经验利用率) 人工成本xx元/台xx元/台制造费用xx/台（以上数据属经验值）与市场接受受价偏离离过大：调整定定额及标标准 目标毛利（目标毛利率）产品销售最低限价=销售成本/(1-目标毛利率)（为不含税价）三项求和三项费用合计得产品生产成本等于或接接近于市市场接受受价市场接受价销售费用（运费）xx元/台xx元/
17、台执行、调整及修正两项相加加生产成本加销售费用得产品销售成本 加1、 材料费用的的经验利利用率由由生产、技技术、财财务三部部门共同同讨论制制订。2、 成本评估：是指分分析不同同销售量量下的成成本变化化关系。3、 需求评估：是指公公司在既既定定价价目标下下，根据据客户所能能接受的的产品价价格变动动范围，确确定最佳佳的产品品价位及及其与销销售量的的关系。需需求评估估常用的的方法是是需求曲曲线及其其弹性分分析。4、 调整及修正正：是指指公司必必须针对对市场的的实际情情况变化化不断对对价格进行行调整及及修正。5、 实施要点：l 生产经营的的起点：以市场场、顾客客需求为为起点，结结合成本本实际情情况从市市场价格格开始。l 基本控制环环节：作作业工序序。l 控制标准：每一作作业的资资源消耗耗根据后后一作业业需求量量决定，由由后向前前推至采采购、设设计阶段段。l 控制手段：消除不不增加价价值的作作业，提提高增加加价值的的作业的的运作效效率，着着重在设设计阶段段大力削削减成本本，生产产过程中中进行质质量管理理。