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1、对纳税影响会计计法的探讨纳税影响会计法法，是指企业业确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期应交所得得税和时间性性差异对所得得税影响金额额的合计，确确认为当期所所得税费用的的方法。其中中，时间性差差异是指由于于税法与会计计制度在确认认收益、费用用或损失时的的时间不同而而产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额的差异。 一、纳纳税影响会计计法的本质探探讨 纳税影影响会计法下下，账务处理理可以分成两两部分来理解解：一部分是是根据税法计计算的应交所所得税借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目，和应应付税款法的的思想一样；另一部分是是针对时间性性差异的处理理，即根据时时间性差异对对
2、所得税影响响金额的符号号来确定记入入“递延税款”科目的借方方或贷方，而而另一方自然然使用“所得税”科目来与其其对应。为方方便起见，不不妨假设“递延税款”科目的入账账金额符号与与其借贷方的的对应关系为为：正号在借借方，负号在在贷方。 时间性性差异从账务务处理的共性性看，可以分分成两大类：一类是应纳纳税时间性差差异，包括未未来应增加应应纳税所得额额的时间性差差异和可以从从当期应纳税税所得额中扣扣除的时间性性差异；另一一类是可抵减减时间性差异异，包括未来来可以从应纳纳税所得额中中扣除的时间间性差异和需需计入当期应应纳税所得额额的时间性差差异。仅就产产生时间性差差异的单一会会计事项看，应应纳税时间性性
3、差异在产生生差异的年限限内先负数、后后正数，可抵抵减时间性差差异在产生差差异的年限内内先正数、后后负数。但不不论是应纳税税时间性差异异还是可抵减减时间性差异异，其各年数数据的总和都都为零。 对同一一产生时间性性差异的会计计事项而言，每每期的递延税税款数额就是是时间性差异异所得税的影影响金额，既既有当期时间间性差异的影影响，又有以以前或未来可可确定的时间间性差异的影影响。当期时时间性差异对对所得税的影影响金额，按按时间性差异异的分类则有有：应纳税时时间性差异的的影响数为负负数，应记入入“递延税款”科目的贷方，待待以后转回时时记入“递延税款”科目的借方方，整体趋势势为先贷后借借；可抵减时时间性差异
4、的的影响数为正正数，应记入入“递延税款”科目的借方方，待以后转转回时记入“递延税款”科目的贷方方，整体趋势势为先借后贷贷。由于对同同一会计事项项时间性差异异各年金额的的总和为零，则则各年“递延税款”科目发生额额整体上必然然借贷相抵，也也就是各年的的金额之和也也为零。 总之，在在纳税影响会会计法下，设设产生时间性性差异的会计计期间为，各各期时间性差差异分别为，其其对所得税的的影响金额分分别为，各各期所得税税税率分别为，。则有有：，（，）。其其中代表表第期以前前或未来可确确定的时间性性差异的影响响金额。 二、税税率不变条件件下纳税影响响会计法的探探讨 在税率率不变条件下下，即，有：。令，得：（）。
5、 设第期的应纳税税所得额为，则第期的账务处处理是：借：所得税税（）；贷：应交税税金应交所得税税（）。若为为正号，则：借：递延税税款（）；贷：所所得税（）。若为负号号，则：借：所得税（）；贷：递延税税款（）。 也就是是说，在税率率不变的条件件下，第期期以前或未来来可确定的时时间性差异的的影响金额为为零（），时间间性差异对所所得税的影响响金额就是当当期时间性差差异的影响额额（）。从从产生时间性性差异的整个个期间来看，递递延税款总和和恰为零，即即其借方或贷贷方余额自动动会消除。 三、税税率变动条件件下纳税影响响会计法的探探讨 （一）税税率变动，但但事先不可预预计 在此情情况下，仍有有：，而的成立就就
6、仅有偶然性性而无必然性性，用税率不不变的方法来来调整“所得税”科目金额显显然是不行的的，即是行不通通的。但不论论是何种方法法，第期均均应先有账务务处理：借：所得税（），贷贷：应交税金金应交所得税税（）。 。先先进先出法（递递延法）。先先进先出法的的基本思想是是：在发生转转回之前，时时间性差异均均用当期所得得税税率来调调整，待时间间性差异转回回时，采用先先进先出法的的思路逐次将将原来的调整整数额冲销，这这就恰好能保保证：。 例：某某企业购入一一台设备，由由于税法允许许的折旧方法法和会计上的的不同，产生生了为期年年的时间性差差异，分别为为： 元、 元、 元、 元、 元、 元，设设年对应的的所得税税
7、率率分别为、。各年的递递延税款如下下表： 说明：时间性差异异转回从第年开始，到到第年全部部转清。第 年的递延延税款分别为为： 元， 元， 元。这这种计算方法法充分体现了了先进先出法法的思想。 通过例例题分析，不不难发现：从时间性差差异的转回年年度开始，递递延税款的计计算金额仅与与以前年度税税率有关，与与当期税率无无关。在后面面将要介绍的的后进先出法法和加权平均均法下，也有有相同的结论论。此方法处理理的结果和企企业会计制度度规定的税税率变动情况况下的递延法法完全一致（故故方法中标明明递延法）。但但企业会计计制度的描描述难以理解解，此方法的的思路更清晰晰，在税率多多次变动的情情况下体现得得更加明显
8、。 。后后进先出法。后后进先出法的的基本思想是是：在发生转转回之前，时时间性差异均均用当期所得得税税率来调调整，待时间间性差异转回回时，采用后后进先出法的的思路逐次将将原来的调整整数额冲销，这这就恰好能保保证：。仍以前例例，各年的递递延税款如下下表： 说明：第 年的递延延税款分别为为： 元， 元， 元。这这种计算方法法充分体现了了后进先出法法的思想。 。加加权平均法。加加权平均法的的基本思想是是：在发生转转回之前，时时间性差异均均用当期所得得税税率来调调整，待时间间性差异转回回时，采用转转回之前的加加权平均所得得税税率将原原来的调整数数额冲销，恰恰好能保证：。仍以前例例，各年的递递延税款如下下
9、表： 说明：第 年的递延延税款按平均均税率。（ ）（ ）计算。这种种计算方法体体现了加权平平均法的思想想。 。现现行税率法（债债务法）。现现行税率法的的基本思想是是：在税率变变动年度，必必须将以前各各期未转回时时间差异调整整成现行税率率，即税率变变动年度的递递延税款额由由两部分组成成：一部分为为当期时间性性差异按当期期税率计算的的对所得税影影响数（），另另一部分为将将以前各期未未转回时间性性差异调整成成现行税率时时对所得税的的影响数（）。税率率不变年度的的递延税款额额仅为当期时时间性差异按按当期税率计计算的对所得得税的影响数数。亦能保证证：。仍以前例例，各年的递递延税款如下下表： 说明：第、年
10、的递延税税款如下： 第年年为： （ ）（） 元。其其中（ ）（） 元，表表示第年可可确定的时间间性差异的影影响额，将第第年的时间间性差异 元对对应的税率调整成成现行税率。账务务处理后，相相当于第、年对应的时时间性差异 元、 元对对应的税率均均为现行税率率。 第年年为： （ ）（）元元。其中（ ）（） 元，表表示第、年可确定的的时间性差异异的影响额。由由于经过第年的调整，第第年的时间间性差异对应应的税率已调调整成，因此第年递延税款款的调整额（）必须以以第年的税税率为为基础，调整整成现行税率率。 第年年为： （ ）（） 元。其其中（ ）（） 元，表表示第 年可确定定的时间性差差异的影响额额。由于第
11、 年中未转转回时间性差差异 元（ ）的的税率均已转转换成第年年的税率，因此第第年的递延延税款调整额额（）必必须以第年年的税率为基础，调调整成现行税税率。 现行税税率法由于税税率每变动一一次，就需对对未转回的时时间性差异调调整一次，势势必造成工作作量加大。从从每年递延税税款的计算看看，都与当期期的时间性差差异和当期的的税率有直接接的关系。需需要说明的是是，此方法处处理的结果和和企业会计计制度规定定的税率变动动情况下的债债务法完全一一致（故方法法中标明债务务法）。但此此方法的思路路更清晰，不不易混淆、出出错，在税率率多次变动时时更为突出。 （二）税税率变动，但但事先可以预预计 “税率率变动，但事事
12、先不可预计计”的纳税影响响会计法的讨讨论可以适用用于各种情况况，而事先可可以预计税率率变动的情况况下，除有上上述讨论的各各种处理方法法外，还有其其特殊方法。 其特殊殊的账务处理理思想是：对对于税率变动动前的各期递递延税款金额额，按当期时时间性差异和和未来预计的的税率来确定定时间性差异异对所得税的的影响数；税税率变动开始始年度的递延延税款额按当当期时间性差差异和原预计计税率来确定定时间性差异异对所得税的的影响数，只只要能保证即可。由于于此方法以未未来税率来计计算，所以可可定义成未来来适用税率法法（和现行税税率法对应）。 仍以前前例，假设第第、年的的所得税税率率为，第、年的所所得税税率为为，第第、年的的所得税税率率为，则则每年采用未未来适用税率率计算算递延税款： 由于第第年再次发发生税率变动动，因此从第第年开始还还可以采用现现行税率法（债债务法）进行行账务处理，这这里不再赘述述。