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1、第一讲 纳税税自查第一部分 纳纳税自查概述述一、纳税自查的的概念 纳税自自查是纳税人人、扣缴义务务人在税务机机关的辅导下下，按照国家家税法规定，对对自己履行纳纳税义务、扣扣缴税款义务务情况进行自自我审查的一一种方法。 对照税税法规定，纳纳税人对自己己是否已经做做到依法纳税税，自我检查查就是确保严严格履行税法法规定义务、防防范纳税风险险的一种形式式。二、纳税自查的的形式(一)日常纳税税自查日常的纳税自查查要做到税种种查全、环节节查到、问题题查清，既有有广度又要有有深度。并且且具有计划性性，要经常性性地对照企业业会计准则、企企业会计制度度和国家的税税收法律、法法规、规章等等，揭露自身身存在的问题题
2、，并解决问问题。通过自查查深查查透，以避免免税务机关稽稽查后，被追追究行政和经经济责任，甚甚至被移送司司法机关追究究刑事责任。另一方面，还要要自查作为纳纳税人的合法法权益是否得得到了充分保保障，是否多多缴纳、提前前缴纳了税款款等。 (二)专项稽查前前的纳税自查查 税务机机关根据特定定的目的和要要求，往往需需要对某些特特定的纳税人人，或对纳税税人的某些方方面或某个方方面进行专项项稽查，如发发票稽查、个个人所得税稽稽查、企业所所得税稽查、货货物运输业专专项检查、实实行“一窗式”管理之前增增值税缴纳情情况专项检查查、医药生产产及购销企业业税收专项检检查、房地产产行业税收专专项检查、汽汽车市场专项项整
3、治等。 (三)汇算清缴的的纳税自查 纳税人人可通过阅读读税法公告、税税法资料，加加入税务网站站以实现在线线学习，参加加税法辅导、培培训，向税务务机关咨询等等方式了解、掌掌握涉及税收收的政策，特特别是企业所所得税纳税调调整的有关规规定，按税法法规定上报审审批项目，在在规定的时间间内自行申报报企业所得税税。三、纳税自查的的步骤 (一)学习国家财财税法律、法法规规章及其其他政策，熟熟悉有关财会会制度 (二)收集和整理理有关的纳税税资料 (三)研究分析企企业的生产经经营和财务管管理情况,对对照税法自查查第二节 纳税税自查与纳税税风险 一、纳税风险的的概念纳税风险往往是是伴随着下列列一些环境的的变化而出
4、现现的：所在国国（地区）的的税收政策发发生变化，实实施新的税收收征管办法，调调整所得税税税率，开征新新的关税，取取消税收优惠惠以及没有掌掌握或片面、错错误地理解了了有关税收政政策而偷漏了了税收导致被被补税、加收收滞纳金、罚罚款等。可预见的风险，一一般是指当了了解了税收理理论和税收政政策及其发展展趋势时，纳纳税风险就有有可能被预见见；另外，纳纳税人、扣缴缴义务人真正正熟悉了国家家税收法律、法法规，以及对对税收法律责责任有了全面面了解，就可可以避免、防防范因税收违违法行为或犯犯罪行为而被被法律制裁。二、了解税收法法律责任，对对照税法自查查三、行使好保密密权-避免因税务务检查而泄露露公司商业秘秘密
5、（一）有有关人员未按按税收征收管管理法规定履履行保密义务务应承担法律律责任税收征收管理理法第八十十七条规定：“未按照税税收征管法规规定为纳税人人、扣缴义务务人、检举人人保密的，对对直接负责的的主管人员和和其他直接责责任人员，由由所在单位或或者有关单位位依法给予行行政处分。”（二）税务机关关必须为纳税税人、扣缴义义务人的保密密的情况和保保密范围四、关于纳税人人签订的合同同、协议等涉涉税风险防范范企业应该从税收收角度对合同同、协议中有有关条款进行行自查。新税收征管法法实施细则第第三条第二款款规定：“纳税人应当当依照税收法法律、行政法法规的规定履履行纳税义务务；其签订的的合同、协议议等与税收法法律、
6、行政法法规相抵触的的，一律无效效。”即纳税人签签订的合同、协协议中与税法法不一致的内内容是无效的的，不受法律律的保护。五、对欠税人以以其财产设定定抵押、质押押时，抵押权权人、质权人人应请求税务务机关提供有有关欠税情况况企业应从从防范范纳税风险角角度，对公司司抵押、质押押活动进行自自查，并利用用好国家有关关法律、政策策。税收征管法第四十六条规定：“纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。” 第三节 纳税税自查（或税税务稽查）后后的账务调整整 一、什什么是税务检检查账务调整整？二、税务稽查调调账的基本原原
7、则应区别不同年度度、不同情况况进行不同的的处理。（一）本年度错错漏账目的调调整本年度发生的错错漏账目，只只影响本年度度的税收，应应按正常的会会计核算程序序和会计制度度，调整与本本年度相关的的账目，以保保证本年度应应交税金和财财务成果核算算真实、正确确。对流转税、财产产税和其他各各税检查的账账务调整，一一般不需要计计算分摊，凡凡查补本年度度的流转税、财财产税和其他他税，只需按按照会计核算算程序，调整整本年度相关关的账户即可可。但对增值值税一般纳税税人，应设立立“应交税金增值税检查查调整”专门账户核核算应补（退退）的增值税税。凡检查后后应调减账面面进项税额或或调增销项税税额和进项税税额转出的数数额
8、，借记有有关科目，贷贷记本科目；凡检查后应应调增账面进进项税额或调调减销项税额额和进项税额额转出的数额额，作和上述述相反分录。全全部调账事项项入账后，应应结转出本账账户的余额，并并对该余额进进行处理。1、若余额在借借方，全部视视同留抵进项项税额，按其其借方余额数数，借记“应交税金应交增值税税（进项税额额）科目”，贷记本科科目。2、若余额在贷贷方，且“应交税金应交增值税税”账户无余额额，按其贷方方余额数，借借记本科目，贷贷记“应交税金未交增值税税”科目。3、若本账户余余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税”科
9、目。4、若本账户余余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。上述账务调整应应按纳税期逐逐期进行。对所得税检查的的账务调整，凡凡查出的会计计利润误差额额，直接通过过“本年利润”科目进行调调整，使错误误问题得以纠纠正，调整分分录为：借：有关科目 贷：本年利利润企业会计错误账账项需调减利利润的，则作作如下会计分分录：借：本年利润 贷：有关科科目此外，在所得税税检查中，由由于永久性差差异而补缴的的查补所得税税款，只调整整“所得税”和“应交税金应交所得税税”科目，对相相关项目不作作调整。对属属于时间性差差异的纳税调
10、调整，只调整整“所得税”、“递延税款”和“应交税金应交所得税税”科目。即：借：所得税 递延税税款（或贷记记递延税款） 贷：应交税税金应交所得得税（二）以前年度度错漏账目的的调整 例 某制药药厂为增值税税一般纳税人人。20033年12月份份增值税纳税税资料：当期期销项税额2236 0000元，当期期购进货物的的进项税额为为247 0000元。“应交税金应交增值税税”账户的借方方余额为111 000元元。 20004年1月115日税务机机关对其检查查时，发现有有如下两笔业业务会计处理理有误： 1112月3日，发发出产品一批批用于捐赠，成成本价80 000元，无无同类产品售售价，企业已已作如下会计计
11、处理： 借：营营业外支出 80 0000 贷贷：库存商品品 80 0000 2112月24日日，为基建工工程购入材料料35 1000元，企业业已作如下会会计处理： 借：在在建工程 30 0000 应交税金金应交增值值税(进项税税额) 5 1100 贷贷：银行存款款 35 1100针对上述问题，应应作查补税款款的会计处理理：1对查出的问问题进行会计计调整。 (1)企业对外捐捐赠产品，应应视同销售，计计算销项税额额，无同类产产品售价的，按按组成计税价价格计算。企企业按成本价价直接冲减产产成品，但未未计算销项税税额，属偷税税行为。 销项税税额=80 000(110)17114 9600(元) 据此，
12、应应调账如下： 借：营营业外支出 14 9660 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 14 9660 (2)企业用于非非应税项目的的购进货物，其其进项税额不不得抵扣，企企业这种多报报进项税额行行为，属偷税税行为。 据此，应应调账如下： 借：在在建工程 5 1100 贷贷：应交税金金增值税检检查调整 5 1000 2确确定企业偷税税数额。 偷税数数额不报销销项税额多报进项税税额14 9605 1000=20 0060(元) 若按偷偷税额处1倍倍罚款。 3确确定应补交税税额。 当期应应补税额=2236 0000247 000020 0660=9 0060(元)4进行会计处处理。 借：应应交税金增值税
13、检查查调整 220 0600 利润分配配一未分配利润润 20 0060 贷贷：应交税金金未交增值值税 9 0660 应交增值值税 11 0000 其他他应交款税收罚款 200 060 补交税税款及罚款时时： 借：应应交税金未交增值税税 9 0060 其他应交交款税收罚款款 20 0060 贷贷：银行存款款 299 120从此例可见，企企业的偷税数数额，不一定定等于补税数数额；罚款额额是税务机关关根据征管管法作出的的。 例 北京某某医药购销公公司为增值税税一般纳税人人，20033年12月份份增值税纳税税资料：当期期销项税额550 0000元，当期进进项税额355 000元元，当期已纳纳增值税15
14、5 000元元。20044年年初税务务机关进行专专项检查时，发发现如下两笔笔业务未作会会计处理： 1112月2日，企企业购入商品品100件，取取得了增值税税专用发票，注注明：价款550 0000元，税款88 500元元，但未作任任何会计处理理。 2112月21日日，企业又将将上述购入商商品出售455件，取得现现金35 1100元，也也未作任何会会计处理。 经税务务人员检查核核实，认定企企业在搞账外外经营。偷税税数额如下： 已销货货物进项税额额=账外经营营部分购货的的进项税额账外经营部部分存货的进进项税额 88 5008 500055=33 825(元) 应纳税税额账外经经营部分销项项税额账外经
15、营部部分中已销货货物的进项税税额 5 10003 8255=1 2775(元) 由于企企业当期正常常的增值税税税额核算已经经结束，此笔笔应纳税额11 275元元，既是偷税税数额，又是是补税数额(会计处理略略)。四、税务稽查调调账的基本方方法1、红字冲销法法例 20004年审查查某工业企业业的纳税情况况发现，该企企业将自制产产品用于建造造固定资产，所所用产品的成成本为30000元，不含含税销售价为为4000元元，增值税税税率为17%，企业账务务处理为：借：在建工程 4680 贷：库存商商品 4000 应应交税金应交增值税税（销项税额额） 6800企业将自产的应应纳增值税的的货物用于非非应税项目，
16、应应视同销售货货物计算应交交增值税。此此笔账的错误误在于会计科科目的运用虽虽正确，但多多记金额。作作账务调整分分录如下：借：在建工程 10000 贷：库存商商品 100002、补充登记法法例 审查查某企业的纳纳税情况，发发现该企业本本月应摊销待待摊费用54400元，实实际摊销48800元，在在本年度纳税税审查中发现现少摊销6000元，企业业的账务处理理为：借：制造费用 48000 贷：待摊费费用 44800企业的此笔账务务处理所涉及及的会计科目目的对应关系系没有错误，但但核算金额少少计600元元，用补充登登记法作调账账分录为：借：制造费用 600贷：待摊费用 60003、综合账务调调整法例某企
17、业将将专项工程耗耗用材料列入入管理费用66000元。借：管理费用 66000 贷：原材料料 60000上述会计分录借借方错用会计计科目，按规规定专项工程程用料应列入入“在建工程”科目。调整分录为：借：在建工程 60000 贷：管理费费用 6000同样如果以上所所举例的错账账，是在月后后发现，而企企业又是按月月结算利润的的，则影响到到利润的项目目还应通过“本年利润”科目调整。如：按上例，设设为月度结算算后发现。及及调整分录为为：借：在建工程 60000 贷：管理费费用 60000借：管理费用 60000 贷：本年利利润 60000五、错账的类型型及调整范围围（一）对当期错错误会计账目目的调账方法
18、法（二）对上一年年度错误会计计账目的调整整方法1、对上一年度度错账且对上上年度税收发发生影响的，分分以下两种情情况：（1）如果在上上一年度决算算报表编制前前发现的，可可直接调整上上年度账项，这这样可以应用用上述几种方方法加以调整整 ，对于影影响利润的错错账须一并调调整“本年利润”科目核算的的内容。（2）如果在上上一年度决算算报表编制之之后发现的，一一般不能应用用上述方法，按按正常的会计计核算对有关关账户进行一一一调整。这这时需区别不不同情况，以以简便实用的的原则，进行行调整：对于不影响上上年利润的项项目，可以直直接进行调整整。例 在所所得税的汇算算清缴中，税税务稽查人员员对某企业所所得税纳税情
19、情况进行审查查，发现该企企业将对外投投资分回税后后利润285500元，记记入“盈余公积”账户。审查查期是在年终终结账后进行行的。经过认认真审核，确确认该笔投资资收益依现行行税法规定应应予补税，查查实受让投资资企业适用税税率为15%，该企业适适用税率333%，故应补补交所得税=285000（1-155%）（33%-15%）=6035.29（元元），相关调调账分录为：a、借：盈余公公积 288500贷：以前年度损损益调整 288500b、借：所得税税 66035.229贷：应交税金应交所得得税 6035.29c、借：应交税税金应交所得得税 60035.299贷：银行存款 60335.29d、期末
20、借：以前前年度损益调调整 285500贷：本年利润 228500借：本年利润 66035.229贷：所得税 60355.29对于影响上年年利润的项目目，由于企业业在会计年度度内已结账，所所有的损益账账户在当期都都结转至“本年利润”账户，凡涉涉及调整会计计利润的，不不能用正常的的核算程序对对“本年利润”进行调整。而而应通过“以前年度损损益”进行调整。例 20004年4月月对某公司22003年度度纳税审查中中，发现多预预提厂房租金金200000元，应予以以回冲。若通过“以前年年度损益调整整”科目调整，而而将调整数体体现在20004年的损益益中，应作调调整分录如下下：借：预提费用 200000贷：以
21、前年度损损益调整 200000所得税可在20004年年末末按当年实现现利润一齐汇汇算清缴。2、对上一年度度错账且不影影响上一年度度的税收，但但与本年度核核算和税收有有关，可以根根据上一年度度账项的错漏漏金额影响本本年度税项情情况，相应调调整本年度有有关账项。例 20004年审查查2003年年某企业的账账簿记录，发发现20033年12月份份多转材料成成本差异400000元（借借方超支数），而而消耗该材料料的产品已完完工入库，该该产品于20004年售出出。这一错误账项虚虚增了20003年12月月份的产品生生产成本，由由于产品未销销售，不需结结转销售成本本，未对20003年度税税收发生影响响，但是由
22、于于在20044年售出，此此时虚增的生生产成本会转转化为虚增销销售成本，从从而影响20004年度的的税项。如果在决算报表表编制前发现现的，那样可可应用转账调调整法予以调调整上年度账账项，即：借：材料成本差差异 400000贷：生产成本 400000如果在决算报表表编制后发现现的，由于上上一年账项已已结平，这时时可直接调整整本年度的“库存商品”账户，作调调整分录如下下：借：材料成本差差异 400000贷：库存商品（产产成品） 440000（三）不能直接接按审查出的的错误额调整整利润情况的的账务调整方方法第一步：计算分分摊法：审查出的错误额本期销售产品成本期末在产品结存成本期末产成品结存成本期末材
23、料结存成本分摊率= + + +上述公式是基本本计算公式，具具体运用时，应应根据错误发发生的环节，相相应地选择某某几个项目进进行计算分摊摊，不涉及的的项目则不参参加分摊。（1）在“生产产成本”账户贷方、“产成品”账户借方查查出的数额，只只需在期末产产成品、本期期产品销售成成本之间分摊摊；（2）在“材料料”账记贷方、“生产成本基本生产成成本”账户借方查查出的错误额额，即多转或或少转成本的的问题，应在在公式中后三三个项目之间间分摊；（3）在“材料料”账户借方查查出的问题，即即多记或少记记材料成本，要要在公式中的的四个项目之之间分摊。第二步：计算分分摊额（1）期末材料料应分摊的数数额=期末材材料成本分
24、摊率期末在产品成本应分摊的数额（2） =期末末在产品成本本分摊率（3）期末产成成品应分摊的的数额=期末末产成品成本本分摊率本期销售产品应分摊的数额（4） =本期销销售产品成本本分摊率第三步：调整相相关账户将计算出的各环环节应分摊的的成本数额，分分别调整有关关账户，在期期末结账后，当当期销售产品品应分摊的错错误数额应直直接调整利润润数。例 纳税税审查时，发发现企业某月月份将基建工工程领用的生生产用原材料料300000元记入生产产成本。由于于当期期末既既有期末在产产品，也有生生产完工产品品，完工产品品当月对外销销售一部分，因因此，多记入入生产成本的的300000元，已随企企业的生产经经营过程分别别
25、进入了生产产成本、产成成品、产品销销售成本之中中。经核实，期期末在产品成成本为1500000元，产产成品成本为为1500000元，产品品销售成本为为3000000元。则可可按以下步骤骤计算分摊各各环节的错误误数额，并作作相应调账处处理。第一步：计算分分摊率多记生产成本数额期末产成品结存成本期末在产品结存成本本期销售产品成本分摊率= + +30000150000+150000+300000 = =0.005第二步：计算各各环节的分摊摊数额1、在产品应分分摊数额=115000000.05=77500（元元）2、产成品应分分摊数额=115000000.05=77500（元元）3、本期产品销销售成本应分分摊数额 =30000000.05=115000（元元）第三步：调整相相关账户若审查期在当年年借：在建工程 351100 贷：生产成成本 75500 库库存商品 7500 本本年利润 115000 应应交税金应交增值税税（进项税额额转出） 5100若审查期在以后后年度，则调调账分录为：借：在建工程 351100 贷：生产成成本 75500 库库存商品 7500 以以前年度损益益调整 150000 应应交税金应交增值税税（进项税额额转出） 510017