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1、 第七章 企业业所得税检查查方法 本章主主要介绍企业业所得税的一一般规定、收收入总额、扣扣除项目、资资产税务处理理、税收优惠惠及应纳税额额的政策依据据、常见涉税税问题及其主主要检查方法法，重点内容容包括收入总总额和扣除项项目的检查，难难点是扣除项项目的检查。第一节 企业所所得税的一般般规定一、纳税人 1.在中华人民民共和国境内内，企业和其其他取得收入入的组织（以以下统称企业业）为企业所所得税的纳税税人。（企企业所得税法法第一条）2.企业分为居居民企业和非非居民企业。本本法所称居民民企业，是指指依法在中国国境内成立，或或者依照外国国(地区)法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。本本法所
2、称非居居民企业，是是指依照外国国（地区）法法律成立且实实际管理机构构不在中国境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的，或者在在中国境内未未设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得的企企业。（企企业所得税法法第二条）3.在中国境内内成立的企业业，包括依照照中国法律、行行政法规在中中国境内成立立的企业、事事业单位、社社会团体以及及其他取得收收入的组织。依依照外国（地地区）法律成成立的企业，包包括依照外国国（地区）法法律成立的企企业和其他取取得收入的组组织。（企企业所得税法法实施条例第第三条）4.企业所得税税法第二条所所称实际管理理机构，是指指对企业的生生产经营、人人员、账务、财财产等实施实实
3、质性全面管管理和控制的的机构。（企企业所得税法法实施条例第第四条）5.企业所得税税法第二条第第三款所称机机构、场地，是是指在中国境境内从事生产产经营活动的的机构、场所所，包括：管管理机构、营营业机构、办办事机构；工工厂、农场、开开采自然资源源的场所；提提供劳务的场场所；从事建建筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场所；其他从事生生产经营活动动的机构、场场所。非居民民企业委托营营业代理人在在中国境内从从事生产经营营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。（企业业所得税法实实施条例第第
4、五条）二、扣缴义务人人1.对非居民企企业取得企业业所得税法第第三条第三款款规定的所得得应缴纳的所所得税，实行行源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。（企企业所得税法法第三十七七条）2.企业所得税税法第三十七七条所称支付付人，是指依依照有关法律律规定或者合合同约定对非非居民企业直直接负有支付付相关款项义义务的单位或或者个人。（企企业所得税法法实施条例第第一百零四条条）3.对非居民企企业在中国境境内取得工程程作业和劳务务所得应缴纳纳的所得税，税税务机关可以以指定工程价价款或者劳务务费的支付人人为扣缴义务务人。（企企业所得税法法第三十八八条）4. 企业所得得税法第三十十八条规定的的可以指定扣扣缴义务人
5、的的情形，包括括：（一）预预计工程作业业或者提供劳劳务期限不足足一个纳税年年度，且有证证据表明不履履行纳税义务务的；（二）没没有办理税务务登记或者临临时税务登记记，且未委托托中国境内的的代理人履行行纳税义务的的；（三）未未按照规定期期限办理企业业所得税申报报或者预缴申申报的。前款款规定的扣缴缴义务人。由由县以上税务务机关指定，并并同时告知扣扣缴义务人所所扣税款的计计算依据、计计算方法、扣扣缴期限和扣扣缴方式。（企企业所得税法法实施条例第第一百零六条条）三、征税对象规规定企业所得税征税税对象是指企企业或其他取取得收入的组组织的收益，包包括生产经营营所得和其他他所得。对居民企业，应应当就其来源源于
6、中国境内内、境外的所所得缴纳企业业所得税。非非居民企业在在中国境内设设立机构、场场所的，应当当就其所设机机构、场所取取得来源于中中国境内的所所得，以及发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。非居民民企业在中国国境内未设立立机构、场所所的，或者虽虽设立机构、场场所但取得的的所得与其所所设机构、场场所没有实际际联系的，应应当就其来源源于中国境内内的所得缴纳纳企业所得税税。（企业业所得税法第第三条）企业所得税法第第三条所称来来源于中国境境内、境外的的所得，按照照以下原则确确定：（一）销销售货物所得得，按照交易易活动发生地地确定；（二二）提供劳务务所得，按照照
7、劳务发生地地确定；（三三）转让财产产所得，不动动产转让所得得按照不动产产所在地确定定，动产转让让所得按照转转让动产的企企业或者机构构、场所所在在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（四四）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；（五五）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所地确定；（六）其他他所得，由国国务院财政、税税务主管部门门确定。（企企业所得税法法实施条例第第七条）四、适用税率规规定（一）法定税率率1企业所得税税的税率为22
8、5%。非居居民企业取得得本法第三条条第（三）款款规定所得，适适用税率为220%。（企企业所得税法法第四条）2符合条件的的小型微利企企业，减按220%的税率率征收企业所所得税。国家家需要重点扶扶持的高新技技术企业，减减按15的的税率征收企企业所得税。（企企业所得税法法第二十八八条）3非居民企业业取得企业所所得税法第二二十七条第（五五）项规定的的所得，减按按10%的税税率征收企业业所得税。（企企业所得税法法实施条例第第九十一条）（二）过渡性优优惠税率1自20088年1月1日日起，原享受受低税率优惠惠政策的企业业，在新税法法施行后5年年内逐步过渡渡到法定税率率。其中：享享受企业所得得税15%税税率的
9、企业，22008年按按18%税率率执行，20009年按220%税率执执行，20110年按222%税率执行行，20111年按24%税率执行，22012年按按25%税率率执行；原执执行24%税税率的企业，22008年起起按25%税税率执行。（国国发2000739号号） 2.对按照国发发2007739号文文件有关规定定适用15企业所得税税率并享受企企业所得税定定期减半优惠惠过渡的企业业，应一律按按照国发22007339号文件第第一条第二款款规定的过渡渡税率计算的的应纳税额实实行减半征税税，即20008年按188税率计算算的应纳税额额实行减半征征税，20009年按200税率计算算的应纳税额额实行减半征
10、征税，20110年按222税率计算算的应纳税额额实行减半征征税，20111年按244税率计算算的应纳税额额实行减半征征税，20112年及以后后年度按255税率计算算的应纳税额额实行减半征征税。对原适适用24或或33企业业所得税率并并享受国发200739号文件件规定企业所所得税定期减减半优惠过渡渡的企业，22008年及及以后年度一一律按25税率计算的的应纳税额实实行减半征税税。民族自治治地方在新税税法实施前已已经按照财财政部国家税税务总局海关关总署总关于于西部大开发发税收优惠政政策问题的通通知（财税税20011202号号）第二条第第2款有关减减免税规定批批准享受减免免企业所得税税（包括减免免中央
11、分享企企业所得税的的部分）的，自自2008年年1月1日起起计算，对减减免税期限在在5年以内（含含5年）的，继继续执行至期期满后停止；对减免税期期限超过5年年的，从第六六年起按新税税法第二十九九条规定执行行。（财税200821号） 3.对经济特区区和上海浦东东新区内在22008年11月1日（含含）之后完成成登记注册的的国家需要重重点扶持的高高新技术企业业（以下简称称新设高新技技术企业），在在经济特区和和上海浦东新新区内取得的的所得，自取取得第一笔生生产经营收入入所属纳税年年度起，第一一年至第二年年免征企业所所得税，第三三年至第五年年按照25%的法定税率率减半征收企企业所得税。（国国发200074
12、0号号） 五、纳税地点规规定1除税收法律律、行政法规规另有规定外外，居民企业业以企业登记记注册地为纳纳税地点；但但登记注册地地在境外的，以以实际管理机机构所在地为为纳税地点。居居民企业在中中国境内设立立不具有法人人资格的营业业机构的，应应当汇总计算算并缴纳企业业所得税。（企企业所得税法法第五十条条）2实行“统一计计算、分级管管理、就地预预缴、汇总清清算、财政调调库”的处理理办法，总分分机构统一计计算的当期应应纳税额的地地方分享部分分，25由由总机构所在在地分享，550由各分分支机构所在在地分享，225按一定定比例在各地地间进行分配配。（财预200810号） 3非居民企业业取得本法第第三条第（二
13、二）款规定的的所得，以机机构、场所所所在地为纳税税地点。非居居民企业在中中国境内设立立两个或者两两个以上机构构、场所的，经经税务机关审审核批准，可可以选择由其其主要机构、场场所汇总缴纳纳企业所得税税。非居民企企业取得本法法第三条第（三三）款规定的的所得，以扣扣缴义务人所所在地为纳税税地点。（企企业所得税法法第五十一一条）六、纳税时限1企业所得税税按纳税年度度计算。企业业在一个纳税税年度中间开开业，或者终终止经营活动动，使该纳税税年度的实际际经营期不足足十二个月的的，应当以其其实际经营期期为一个纳税税年度。企业业依法清算时时，应当以清清算期间作为为一个纳税年年度。（企企业所得税法法第五十三三条）
14、2依照企业所所得税法第三三十七条、第第三十八条规规定应当扣缴缴的所得税，扣扣缴义务人未未依法扣缴或或者无法履行行扣缴义务的的，由纳税人人在所得发生生地缴纳。纳纳税人未依法法缴纳的，税税务机关可以以从该纳税人人在中国境内内其他收入项项目的支付人人应付的款项项中，追缴该该纳税人的应应纳税款。（企企业所得税法法第三十九九条）3企业所得税税分月或者分分季预缴。企企业应当自月月份或者季度度终了之日起起十五日内，向向税务机关报报送预缴企业业所得税纳税税申报表，预预缴税款。企企业应当自年年度终了之日日起五个月内内，向税务机机关报送年度度企业所得税税纳税申报表表，并汇算清清缴，结清应应缴应退税款款。（企业业所
15、得税法第第五十四条）4扣缴义务人人每次代扣的的税款，应当当自代扣之日日起七日内缴缴入国库，并并向所在地的的税务机关报报送扣缴企业业所得税报告告表。（企企业所得税法法第四十条条）附：新旧企业所所得税法、条条例及其相关关政策规定主主要变化部分分对照表 新旧企业所得税税法、条例及及其相关政策策规定主要变变化部分对照照表（详见表6-11）项目新企业所得税法法原外资企业所得得税法和原内资企业所得得税条例变 化纳税人将纳税人分为居居民纳税人和和非居民纳税税人，明确指指出依照中国国法律、行政政法规成立的的个人独资企企业和合伙企企业不适用本本法。外资企业无区别别，内资企业业以独立核算算单位为纳税税人。取消了内
16、资企业业以独立经济济核算为判定定纳税人依据据的规定。税率企业所得税税率率为25%，非非居民企业取取得本法第三三条第三款规规定的所得，适适用税率为220%。内资企业适用税税率为33%；外资企业业按收入来源源分别适用330%和200%的税率，另另外对于来源源于境内的收收入再按3%征收地方所所得税。税率由33%调调到25%，废废除了原外资资企业的地方方所得税规定定。收入总额企业以货币形式式和非货币形形式从各种来来源取得的收收入，为收入入总额。包括括：销售货物物收入、提供供劳务收入、转转让财产收入入、股息红利利等权益性投投资收益、利利息收入、租租金收入、特特许权使用费费收入、接受受捐赠收入和和其他收入
17、。纳税人的收入总总额包括：生生产经营收入入、财产转让让收入、股息息收入、利息息收入、租赁赁收入、特许许权使用费收收入和其他收收入。强调了收入总额额包括货币形形式和非货币币形式的收入入；增加了接接受捐赠收入入。表述比原原规定更加明明确 。不征税收入收入总额中的不不征税收入，包包括：财政拨拨款；依法收收取并纳入财财政预算的行行政事业性收收费、政府性性基金；国务务院规定的其其他不征税收收入。原规定将其计入入了免税收入入。为新增条款。 扣除项目税前扣除项目企业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。计算应纳税所得得
18、额时准予扣扣除的项目，包包括与纳税人人取得收入有有关的成本、费费用和损失。统一规范了内外外资企业的税税前扣除标准准。公益性捐赠支出出企业发生的公益益性捐赠支出出在年度利润润总额12%以内的部分分准予在计算算应纳税所额额时扣除。外资企业没有规规定扣除限额额；内资企业业在年度应纳纳税所得额33%以内的部部分准予扣除除，用于文化化事业的捐赠赠在年度应纳纳所得额100%以内的部部分可税前扣扣除，采取列列举方式规定定了全额扣除除的公益性捐捐赠。提高了内资企业业的公益性捐捐赠扣除限额额；外资企业业的扣除限额额由原来的全全额扣除下降降到年度利润润总额的122%。工资费用企业发生的合理理的工资薪金金支出，准予
19、予扣除。外资企业支付的的工资薪金可可以据实扣除除；内资企业业实行在工效效挂钩或计税税工资标准内内的可以税前前扣除。取消了内资企业业工资薪金的的扣除限额的的限制和外资资企业报批的的列支规定，增增加了合理性性的税前扣除除条件。职工福利费企业发生的职工工福利费支出出，不超过工工资薪金总额额14%的部部分，准予扣扣除。内资企业计提的的职工福利费费不超过计税税工资总额114%的部分分可以税前扣扣除。新法强调了实际际发生，取消消了计提的规规定，统一了了内外企业扣扣除标准。教育经费除国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，企业发生生的职工教育育经费支出，不不超过工资薪薪金总额2.5%的部分分，准予扣除除；
20、超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。企业计提的职工工教育经费不不超过计税工工资总额2.5%的部分分可以税前扣扣除。新法强调了实际际发生，取消消了计提的规规定。工会经费企业拨缴的工会会经费，不超超过工资薪金金总额2%的的部分，准予予扣除。企业计提的工会会经费不超过过计税工资总总额2%的部部分可以税前前扣除。新法强调了实际际发生，取消消了计提的规规定。业务招待费企业发生的与生生产经营有关关的业务招待待费支出按发发生额的600%扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。企业发生的业务务招待费或交交际应酬费按按销售净额（营营业净额）的的相应比例限限额扣除。此处为重大变化化，直接影响
21、响了应纳税所所得额的计算算。大修理费用企业固定资产的的大修理支出出作为长期待待摊费用的条条件是必须同同时满足：修修理支出达到到取得固定资资产时的计税税基础50%以上；修理理后固定资产产的的使用寿寿命延长2年年以上。内资企业中的固固定资产的修修理支出满足足以下三个条条件的任一条条件均应作为为改良支出，计计入长期待摊摊费用：修理理支出达到原原值的20%以上；经过过修理后的资资产使用寿命命延长2年；修理后改变变用途。计入长期待摊费费用的修理费费 标准，由由原来的三个个条件中具备备任一条件即即可变为现行行两个条件而而且同时具备备。广告宣传费企业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，除除国务院财
22、政政、税务主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售（营业）收收入15%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。外资企业未规定定限额；内资资企业（除特特定行业外）的的广告费与业业务宣传费分分别按收入总总额的2%和和0.5%不不同比例分别别扣除，并对对于广告费超超过定额的部部分准予向以以后年度结转转扣除；而对对业务宣传费费超过当年限限额的不得转转移到以后年年度扣除。统一了内外资企企业的扣除标标准，合并了了广告费和业业务宣传费的的扣除限额。借款费用企业借款资本化化的范围：为为购置、建造造固定资产、无无形资产和经经过12个月月以上的建造造才能达到预预定可销售状状态的存货发
23、发生借款的有有关费用应作作为资本化支支出，计入有有关资产的成成本，并依照照规定扣除。企业借款资本化化的范围：为为购置、建造造固定资产、无无形资产所发发生的借款的的有关费用应应作为资本化化支出，计入入有关资产的的成本，并依依照规定扣除除。经过12个月以以上的建造才才能达到预定定可销售状态态的存货发生生借款的有关关费用计入了了资本化范围围。不征税收入的支支出企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除除或计算对应应的折旧、摊摊销扣除。 为新增内容。专项资金企业依法提取的的用于环保、生生态恢复等方方面的专项资资金，准予扣扣除；改变用用途的不得扣扣除。 为新增内容，注注意专项资金金的
24、用途。企业间管理费企业之间支付的的管理费、企企业内营业机机构之间支付付的租金和特特许权使用费费，以及非银银行企业内营营业机构之间间支付的利息息，不得扣除除。纳税人按规定支支付总机构的的与本企业生生产经营有关关的管理费，提提供总机构出出具的汇集范范围、定额、依依据和方法等等证明文件，经经税务机关审审核后准予扣扣除。此处旧法律条文文对于居民纳纳税人不再适适用。加计扣除支出企业开发新技术术等发生的研研究开发费用用和安置残疾疾人及国家鼓鼓励安置的其其他人员所支支付的工资可可加计扣除。企业的有关规范范性文件明确确新增开发费费用达到上年年开发费支出出10%以上上的可加计扣扣除；对于安安置残疾人的的内资企业
25、享享受减免税规规定。内资企业安排残残疾人员从享享受减免优惠惠变为工资加加计扣除。不得扣除项目在计算应纳税所所得额时，下下列支出不得得扣除：向投投资者支付的的股息、红利利等权益性投投资收益款项项；企业所得得税税款；税税收滞纳金；罚金、罚款款和被没收财财物的损失；除税法规定定以外的捐赠赠支出；赞助助支出；未经经核定的准备备金支出；与与取得收入无无关的其他支支出。内资企业规定不不得扣除项目目：资本性支支出；无形资资产受让、开开发支出；违违法经营的罚罚款和被没收收财物的损失失；各项税收收的滞纳金、罚罚金和罚款；自然灾害或或者意外事故故损失有赔偿偿的部分；超超过国家规定定允许扣除的的公益、救济济性的捐赠
26、，以以及非公益、救救济性的捐赠赠；各种赞助助支出；与取取得收入无关关的其他各项项支出。增加了权益性投投资不得扣除除和未核定的的各项准备金金不得扣除及及企业所得税税税款不得扣扣除的规定，废废除了原内资资企业中三项项不得扣除的的规定（即无无形资受让开开发支出、资资本性支出、灾灾害事故有赔赔偿的部分）资产的税务处理理固定资产折旧除国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：房屋、建建筑物，为220年；飞机机、火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；与与生产经营活活动有关的器器具、工具、家家具等，为55年；飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具，为4年
27、年；电子设备备，为3年。企企业应当根据据固定资产的的性质和使用用情况，合理理确定固定资资产的预计净净残值。固定定资产的预计计净残值一经经确定，不得得变更。除另有规定者外外，固定资产产计提折旧的的最低年限如如下：房屋、建建筑物为200年；火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备为110年；电子子设备和火车车、轮船以外外的运输工具具以及与生产产经营有关的的器具、工具具、家具等为为5年。内资资企业固定资资产的净残值值率不低于55%,外资企企业不低于110%.。新法比原法的折折旧年限出现现较大差异，对对于净残值率率不再限定。生物资产生产性生物资产产按照直线法法计算的折旧旧，准予扣除除，计算折旧旧的最
28、低年限限如下：林木木类生产性生生物资产，为为10年；畜畜类生产性生生物资产，为为3年。 为新增内容 。无形资产无形资产按照以以下方法确定定计税基础：外购的无形形资产，以购购买价款和支支付的相关税税费以及直接接归属于使该该资产达到预预定用途发生生的其他支出出为计税基础础；自行开发发的无形资产产，以开发过过程中该资产产符合资本化化条件后至达达到预定用途途前发生的支支出为计税基基础；通过捐捐赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的无形形资产，以该该资产的公允允价值和支付付的相关税费费为计税基础础。无形资产按照取取得时的实际际成本计价，应应区别确定：投资者作为为资本金或者者合作条件投投
29、入的无形资资产，按照评评估确认或者者合同、协议议约定的金额额计价。购入入的无形资产产，按照实际际支付的价款款计价。自行行开发并且依依法申请取得得的无形资产产，按照开发发过程中实际际支出计价。接接受捐赠的无无形资产，按按照发票账单单所列金额或或者同类无形形资产的市价价计价。自行研发的无形形资产计价基基础发生了变变化。境外已缴税额的的抵免对于居民企业来来源于境外的的应税所得和和非居民企业业在境内设立立机构等，取取得发生在境境外但与该机机构有实际联联系的应税所所得可在以后后五个年度内内，用每年的的抵免限额抵抵免当年应纳纳税额后的余余额进行抵免免。内外资企业来源源于境外的所所得，在境外外已纳税款准准予
30、其汇总时时从其应纳税税额中扣除，但但不得超出限限额。 特别调整税务机关有权依依法核定其下下列情况的应应纳税所得额额：企业与其其关联方之间间的业务往来来，不符合独独立交易原则则而减少企业业或者其关联联方应纳税收收入或者所得得额的；企业业不提供与其其关联方之间间业务往来资资料，或者提提供虚假、不不完整资料，未未能真实反映映其关联业务务往来情况的的；由居民企企业，或者由由居民企业和和中国居民控控制的设立在在实际税负明明显低于法定定税率水平的的国家（地区区）的企业，并并非由于合理理的经营需要要而对利润不不作分配或者者减少分配的的，可调整计计入该居民企企业的当期收收入；企业实实施其他不具具有合理商业业目
31、的的安排排而减少其应应纳税收入或或者所得额的的。内外资企业规定定，纳税人与与其关联企业业之间的业务务往来，应当当按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款、费用。不不按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款、费用，而而减少其应纳纳税所得额的的，税务机关关有权进行合合理调整。特别调整的范围围扩大。免税收入企业的免税收入入包括：国债债利息收入；符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益；在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益；符合条件的的非营利公益益组织的收入入。内资企业对于国国债利
32、息收入入免税；外资资企业中外国国投资者从外外资企业取得得的利润免税税、国际金融融组织贷给中中国政府和国国家银行的利利息免税、外外国银行优惠惠利率贷给国国家银行的利利息免税等。重大变化是符合合条件的居民民企业之间取取得的股息红红利由原来的的差额补税变变为免税，外外国投资者从从外商投资企企业取得的利利润不再免税税（从高新技技术企业取得得的股息红利利除外）。减计收入企业综合利用资资源，生产符符合国家产业业政策规定的的产品所取得得的收入可以以在计算应税税所得额时减减计收入。内资企业对此类类企业采取减减免税额的规规定。重大变化是定期期减免税变成成减计收入 。创投企业的税收收优惠创投企业从事国国家重点扶持
33、持和鼓励的创创业投资，可可按投资额一一定比例抵扣扣应纳税所得得额。创业投资企业采采取股权投资资方式投资于于未上市中小小高新技术企企业2年以上上(含2年)，凡符合条条件的，可按按其对中小高高新技术企业业投资额的一一般比例抵扣扣该创业投资资企业的应纳纳税所得额。有重大变化。所得额的计算应纳税所得额为为收入总额减减除不征税收收入、免税收收入、各项扣扣除项目和允允许弥补的以以前年度亏损损。应纳税所得额为为收入总额减减去准予扣除除项目后的余余额。明确表明不征税税收入、免税税收入应从收收入总额中扣扣除，免税收收入可不再用用于弥补亏损损。纳税时限企业所得税按纳纳税年度计算算，分月或者者分季预缴，月月份或者季
34、度度终了之日起起15日内，向向税务机关报报送预缴企业业所得税纳税税申报表，预预缴税款，年年度终了之日日起5个月内内，向税务机机关报送年度度企业所得税税纳税申报表表，并汇算清清缴。内资企业所得税税按年计算，分分月或者分季季预缴，月份份或者季度终终了后15日日内预缴，年年度终了后44个月内汇算算清缴；外资资企业所得税税按年计算，分分季预缴，季季度终了后115日内预缴缴，年度终了了后5个月内内汇算清缴。统一了内外资企企业的纳税时时限 。第二节企业收入入总额的检查查企业收入总额是是指以货币形形式和非货币币形式从各种种来源取得的的收入，具体体包括：销售售货物收入，提提供劳务收入入，转让财产产收入，股息息
35、、红利等权权益性投资收收益，利息收收入，租金收收入，特许权权使用费收入入，接受捐赠赠收入，其他他收入。对企企业各项收入入总额的检查查，主要检查查收入总额确确认和计量的的真实性、准准确性等方面面进行。 一、政策依据 1.企业应纳税税所得额的计计算，以权责责发生制为原原则，属于当当期的收入和和费用，不论论款项是否收收付，均作为为当期的收入入和费用；不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已经在当期期收付，均不不作为当期的的收入和费用用。本条例和和国务院财政政、税务主管管部门另有规规定的除外。（企企业所得税法法实施条例第第九条）2.企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、
36、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。（企企业所得税法法实施条例第第二十五条）3.企业所得税税法第六条所所称企业取得得收入的货币币形式，包括括现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债务的豁免免等。企业所所得税法第六六条所称企业业取得收入的的非货币形式式，包括固定定资产、生物物资产、无形形资产、股权权投资、存货货、不准备持持有至到期的的债券投资、劳劳务以及有关关权益。（企企业所得税法法实施条例第第十二条）4.采取以非货货币形式取得得
37、的收入，应应当按照公允允价值确定收收入额。所称称公允价值，是是指按照市场场价格确定的的价值。（企企业所得税法法实施条例第第十三条）5.采取产品分分成方式取得得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。（企企业所得税法法实施条例第第二十四条）6.企业所得以以人民币以外外的货币计算算的，预缴企企业所得税时时，应当按照照月度或者季季度最后一日日的人民币汇汇率中间价，折折合成人民币币计算应纳税税所得额。年年度终了汇算算清缴时，对对已经按照月月度或者季度度预缴税款的的，不再重新新折合计算，只只就该纳税年年度内未缴纳纳企业所得税税的部分，按按照纳税年度度最
38、后一日的的人民币汇率率中间价，折折合成人民币币计算应纳税税所得额。经经税务机关检检查确认，企企业少计或者者多计前款规规定的所得的的，应当按照照检查确认补补税或者退税税时的上一个个月最后一日日的人民币汇汇率中间价，将将少计或者多多计的所得折折合成人民币币计算应纳税税所得额，再再计算应补缴缴或者应退的的税款。（企企业所得税法法实施条例第第一百三十条条）7.企业与其关关联方之间的的业务往来，不不符合独立交交易原则而减减少企业或者者其关联方应应纳税收入或或者所得额的的，税务机关关有权按照合合理方法调整整。（企业业所得税法第第四十一条）8.企业所得税税法第六条第第（一）项所所称销售货物物收入，是指指企业
39、销售商商品、产品、原原材料、包装装物、低值易易耗品以及其其他存货取得得的收入。（企企业所得税法法实施条例第第十四条）9.以分期收款款方式销售货货物的，按照照合同约定的的收款日期确确认收入的实实现。（企企业所得税法法实施条例第第二十三条）10.企业所得得税法第六条条第（二）项项所称提供劳劳务收入，是是指企业从事事建筑安装、修修理修配、交交通运输、仓仓储租赁、金金融保险、邮邮电通信、咨咨询经纪、文文化体育、科科学研究、技技术服务、教教育培训、餐餐饮住宿、中中介代理、卫卫生保健、社社区服务、旅旅游、娱乐、加加工以及其他他劳务服务活活动取得的收收入。（企企业所得税法法实施条例第第十五条）11.企业从事
40、事建筑、安装装、装配工程程业务或者提提供其他劳务务等，持续时时间超过122个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。（企业业所得税法实实施条例第第二十三条第第二款）12.企业所得得税法第六条条第（四）项项所称股息、红红利等权益性性投资收益，是是指企业因权权益性投资从从被投资方取取得的收入。股股息、红利等等权益性投资资收益，除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。（企业业所得税法实实施条例第第十七条）13. 20008年1月11日起，非居居民企业从我我国居民企业业获得的股息息将按照100%的税率征征
41、收预提所得得税。（国税税函（20008）1122号） 14.企业所得得税法第六条条第（五）项项所称利息收收入，是指企企业将资金提提供他人使用用但不构成权权益性投资，或或者因他人占占用本企业资资金取得的收收入，包括存存款利息、贷贷款利息、债债券利息、欠欠款利息等收收入。利息收收入，按照合合同约定的债债务人应付利利息的日期确确认收入的实实现。（企企业所得税法法实施条例第第十八条）15.租金收入入，是指企业业提供固定资资产、包装物物或者其他有有形资产的使使用权取得的的收入。租金金收入，按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。（中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例第十九九条）
42、16.企业所得得税法第六条条第（七）项项所称特许权权使用费收入入，是指企业业提供专利权权、非专利技技术、商标权权、著作权以以及其他特许许权的使用权权取得的收入入。特许权使使用费收入，按按照合同约定定的特许权使使用人应付特特许权使用费费的日期确认认收入的实现现。（企业业所得税法实实施条例第第二十条） 17.企业所所得税法第六六条第（八）项项所称接受捐捐赠收入，是是指企业接受受的来自其他他企业、组织织或者个人无无偿给予的货货币性资产、非非货币性资产产。 接受捐捐赠收入，按按照实际收到到捐赠资产的的日期确认收收入的实现。（企企业所得税法法实施条例第第二十一条）18.企业所得得税法第六条条第（九）项项
43、所称其他收收入，是指企企业取得的除除上述八项收收入以外的其其他收入，包包括企业资产产溢余收入、逾逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。（企企业所得税法法实施条例第第二十二条）二、会计核算1销售货物或或接受捐赠的的会计处理。企企业按已收、应应收或实际收收到捐赠资产产的合同或协协议价款确定定收入金额。发发生销售货物物时，借记“银银行存款”、“现现金”、“应应收账款”、“应应收票据”“库库存商品”、“原原材料”等科科目，贷记“主主营业务收入入”、“其他他业务收入”、“营营业外收入”等
44、等科目，同时时按应收取的的增值税税额额，贷记“应应交税费应缴增值税税（销项税额额）科目。2.长期股权投投资采用成本本法核算的会会计处理。企企业按被投资资单位宣告发发放的现金股股利或利润中中属于本企业业的部分，借借记“应收股股利”科目，贷贷记“投资收收益”科目；属于被投资资单位在取得得本企业投资资前实现净利利润的分配额额，应作为投投资成本的收收回，借记“应应收股利”等等科目，贷记记“长期股权权投资”科目目。3.长期股权投投资采用权益益法核算的会会计处理。根根据被投资单单位实现的净净利润或经调调整的净利润润计算应享有有的份额，借借记“长期股股权投资损益调整”科科目，贷记“投投资收益”科科目。被投资
45、资单位发生净净亏损的，比比照“长期股股权投资”科科目的相关规规定进行处理理。4.其他收入的的会计处理。企企业应按计算算确定的收入入金额，借记记 “银行存存款”、“现现金”、“应应收账款”、“预预收账款”等等科目，贷记记“主营业务务收入”、“其其他业务收入入”等科目。三、常见涉税问问题1收入计量不不准。 2隐匿实现的的收入。3实现收入入入账不及时。4视同销售行行为未作纳税税调整。5销售货物的的税务处理不不正确。四、主要检查方方法 会计报表的检查查是企业所得得税检查的重重要环节，通通常情况下，税税务检查先从从审查分析会会计报表开始始，通过运用用项目分析法法、比率分析析法、比较分分析法等，对对会计报
46、表进进行检查和分分析，总括地地掌握纳税人人资产与负债债、收入与支支出的变化，以以及利润的实实现有无异常常，从中发现现各个项目金金额和结构存存在的问题，有有针对性地进进行检查。 收入总额的检检查，主要是是检查利润表表中的主营业业务收入项目目，通过本年年与以前年度度“主营业务务收入增减变变化率”的对对比分析，发发现主营业务务收入增减变变化较大的，结结合现金流量量表中的“经经营活动现金金流入”和“经经营活动现金金流出”项目目，对应资产产负债表中和和收入有关的的应付账款、存存货等项目，分分析各项目之之间的逻辑关关系，对比收收入构成项目目的增减变化化，审查主营营业务收入取取得、退回、结结转等业务的的账务
47、处理，确确定主营业务务收入检查的的突破点。1收入计量不不准的检查（1）审查购销销、投资等合合同类资料以以及资金往来来的相关记录录，结合原始始凭证资料，分分析“主营业务收收入”、“投资收益”等账户借方方发生额和红红字冲销额，查查证收入项目目、内容、单单价、数量、金金额等是否准准确。（2）结合价外外费用账务处处理，从以下下三个方面检检查价外费用用是否全额入入账：第一，向销售部部门了解销售售情况和结算算形式，通过过产品销售市市场分析确认认有无加收价价外费用的问问题；第二，重点检查查“其他应收款款”和“其他应付款款”账户，看是是否有挂账欠欠款，尤其是是通过“其他应付款款”账户的借方方发生额或“其他应收款款”账户的贷方方发生额，看看其对应账户户是否和货币币资金的流入入或债权“应收账款”账户的借方方增加额发生生往来。如果果存在往来核核算，则需通通过审阅发票票、收据等原原始单据进一一步查明是否否属价外费用用。第三，检查成本本类帐户的会会计核算，注注意红字记录录，审核“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户的借借方发生额红红字的冲销记记录，是否存存在价外收费费直接冲抵成成本、费用的的问题。 （3）通过核查查公司章程、协协议、分红、供供应商和销售售商、CTAAIS网络信信息等，确定定与公司利益益上具有关联联关系的企业业。使用比较较分析法，