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1、第六章 支付付结算业务审审计商业银行中间业业务主要是指指不构成商业业银行表内资资产、表内负负债，形成银银行非利息收收入的业务。根根据该属性，中中间业务可分分为九大类：（一）支付付结算类中间间业务，包括括国内外结算算业务；（二二）银行卡业业务，包括信信用卡和借记记卡业务；（三三）代理类中中间业务，包包括代理证券券业务、代理理保险业务、代代理金融机构构委托、代收收代付等；（四四）担保类中中间业务，包包括银行承兑兑汇票、备用用信用证、各各类银行保函函等；（五）承承诺类中间业业务，主要包包括贷款承诺诺业务；（六六）交易类中中间业务，例例如远期外汇汇合约、金融融期货、互换换和期权等；（七）基金金托管业务
2、，例例如封闭式或或开放式投资资基金托管业业务；（八）咨咨询顾问类业业务，例如信信息咨询、财财务顾问等；（九）其他他类中间业务务，例如保管管箱业务等。本本章及之后的的两章将按照照该九大类中中间业务来规规范审计指南南的编写。第一节 支付付结算业务概概述及审计目目标一、支付结算业业务简介支付结算业务是是指商业银行行为客户办理理因债权债务务关系引起的的与货币支付付、资金划拨拨有关的收费费业务。（一） 结算业务的分类类结算业务按性质质可以分为现现金结算和转转帐结算。现现金结算是指指通过现金方方式来完成货货币收付行为为的结算；转转帐结算是指指通过银行票票据或转帐方方式来完成货货币收付行为为的结算。使使用现
3、金结算算必须符合国国家有关现金金管理的规定定。一般来说说，单位与个个人、个人与与个人之间的的结算，以及及单位间的零零星款项的结结算可以使用用现金结算方方式。而单位位之间的其他他经济往来应应当通过开户户银行进行转转账结算。结算业务按地域域不同划分为为同城结算和和异地结算。同同城结算是指指收付款人在在同一城镇或或地区的银行行开户而进行行款项划拨的的收付行为；异地结算是是指收付款人人不在同一城城镇或地区的的银行开户而而进行款项划划拨的收付行行为。结算业务按国别别不同划分为为国内结算和和国际结算。国国内结算，简简言之，是指指发生在同一一国家（或地地区）内的货货币收付行为为；国际结算算是指为清偿偿国际间
4、债权权债务关系而而发生在不同同国家（或地地区）之间的的货币收付行行为。其中，国国际结算按业业务性质划分分为国际贸易易结算和国际际非贸易结算算。国际贸易易结算是指由由有形商品的的进出口贸易易引起的国际际间货币收付付活动。国际际非贸易结算算是指由无形形贸易引起的的国际间货币币收付活动，主主要包括国际际资本流动、技技术转让、劳劳务输出、国国际旅游、国国际运输、国国际保险、国国际金融业务务、侨民汇款款、捐赠等引引起的国际结结算。（二）结算工具具。结算业务务借助的主要要结算工具包包括银行汇票票、商业汇票票、银行本票票和支票。1银行汇票是是出票银行签签发的、由其其在见票时按按照实际结算算金额无条件件支付给
5、收款款人或者持票票人的票据。2商业汇票是是出票人签发发的、委托付付款人在指定定日期无条件件支付确定的的金额给收款款人或持票人人的票据。商商业汇票分银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票。3银行本票是是银行签发的的、承诺自己己在见票时无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。4支票是出票票人签发的、委委托办理支票票存款业务的的银行在见票票时无条件支支付确定的金金额给收款人人或持票人的的票据。（三）结算方式式，主要包括括汇款、托收收、信用证等等三种方式。1汇款业务，是是由付款人委委托银行将款款项汇给外地地某收款人的的一种结算业业务。汇款结结算分为电汇汇、信汇和票票汇三种形式式。2托收业务，
6、是是指债权人或或售货人为向向外地债务人人或购货人收收取款项而向向其开出汇票票，并委托银银行代为收取取的一种结算算方式。3信用证业务务，是由银行行根据申请人人的要求和指指示，向收益益人开立的载载有一定金额额，在一定期期限内凭规定定的单据在指指定地点付款款的书面保证证文件。（四）其他支付付结算业务，包包括利用现代代支付系统实实现的资金划划拨、清算，利利用银行内外外部网络实现现的转账等业业务。如，利利用全国电子子联行系统、同同城资金清算算系统及网上上银行进行的的资金划拨和和清算。随着着信息技术特特别是网络技技术的发展，银银行纷纷推出出网络银行服服务品种，如如网上支付、网网上转帐、网网上贷款、网网上证
7、券、网网上信息服务务等。在网上上支付结算的的方式主要有有：银行卡网网上支付、电电子现金、电电子支票及网网上转帐。（五）结售汇业业务结汇是指境内企企事业单位、机机关和社会团团体按国家外外汇管理政策策的规定，将将各种外汇收收入按银行挂挂牌汇率卖给给外汇指定银银行，外汇指指定银行付给给相应的人民民币。售汇是是指境内企事事业单位、机机关和社会团团体的正常对对外支付外汇汇，持有关有有效凭证，用用人民币到外外汇指定银行行办理兑付，外外汇指定银行行收进人民币币，付给等值值外汇。虽然然目前我国已已实现经常项项下人民币可可兑换，但对对资本项下的的外汇流出和和流入仍然实实行严格的管管制，因此，国国际结算或国国内的
8、外汇资资金划拨应遵遵守我国的外外汇管理规定定。经常项目是是指国际收支支中经常发生生的交易项目目。经常项目目外汇收支包包括贸易收支支、劳务收支支和单方面转转移等。贸易易收支，是一一国出口商品品所得收入和和进口商品的的外汇支出的的总称。贸易易收支对经常常项目乃至整整个国际收支支产生直接影影响。劳务收收支是指对外外提供劳务或或接收劳务而而引起的货币币收支。其内内容庞杂，包包括：（1）海陆空运运输的旅客、货货物；对外提提供或接收的的通讯；对外外提供港口码码头；（2）旅游收支支：本国人到到外国或外国国人到本国旅旅游观光的交交通费、食宿宿费、门票费费、纪念品费费等一切旅游游收支；（33）金融机构构对外服务
9、的的手续费、利利息、保险费费；（4）对国外直直接投资与间间接投资的股股息、利润、利利息；（5）外交官的的生活费支出出、办公费、邮邮电费、广告告费等。单方方面转移是指指一国对外单单方面的无对对等的无偿支支付。分为私私人单方面转转移和政府单单方面转移两两类。前者是是侨民汇款、年年金、个人或或团体赠与；后者指政府府之间的相互互援助及政府府赠与收支。在在我国实际工工作中，习惯惯将劳务收支支和单方面转转移统称为非非贸易外汇收收支。资本项目是指国国际收支中因因资本输出和和输入而产生生的资本与负负债的增减项项目，包括直直接投资、各各类贷款、证证券投资等。境内机构的经常常项目外汇收收入，无论金金额大小，结结算
10、方式如何何，均可持有有效凭证和商商业单据直接接到外汇指定定银行办理结结汇或入账手手续。二、支付结算业业务流程支付结算业务的的流程因采用用不同的结算算工具和结算算方式而存在在差别，或是是由付款人主主动向银行交交存款项后委委托银行向收收款人划拨款款项，或是由由收款人委托托银行向付款款人收取款项项。审计人员员可以向银行行了解不同支支付结算业务务的详细流程程。国际结算算业务的办理理通常按照国国际惯例进行行，国际结算算主要采用汇汇款、托收和和信用证三种种方式。下面简单介绍各各种结算方式式的基本业务务流程，其中中信用证业务务流程以国际际结算使用的的信用证为例例，国内信用用证可以此为为参考。另外外也简单介绍
11、绍国际结算中中运用广泛的的跟单托收的的业务流程。（一）银行汇票票/本票业务务流程:1申请人向银银行申请签发发银行汇票/本票； 22 出票银银行收妥款项项后签发银行行汇票/本票票；3. 持持票人在提示示付款期限内内向银行提示示付款；4. 银行审查查无误后办理理转帐或取现现,并将银行行汇票的实际际结算金额低低于出票金额额的部分退交交申请人。（二）支票业务务流程:1出票人签发发支票；2. 持票人委委托开户银行行收款或直接接向付款人提提示付款； 3付款人人审核出票人人的存款足以以支付支票金金额后予以付付款。（三）商业汇票票结算流程:1出票人人签发商业汇汇票；2商商业汇票交由由付款人承兑兑；3持票票人在
12、提示付付款期限内通通过开户银行行委托收款或或直接向付款款人提示付款款；4 商商业承兑汇票票的付款人开开户银行通知知付款人办理理付款； 银银行承兑汇票票则由承兑银银行在汇票到到期日或到期期日后的见票票当日支付票票款。（四）汇款业务务流程:1汇款人委托托银行办理款款项汇出；22汇出银行行收妥款项后后向汇入银行行办理款项汇汇出；3汇汇入行向收款款人解付款项项。（五）委托收款款业务流程：1收款人人提交委托收收款凭证和有有关债务证明明, 委托银银行向付款人人收取款项；2银行通通知付款人办办理付款；33银行将款款项划给收款款人,或将拒拒绝证明、债债务证明和有有关凭证转交交收款人。（六）信用证业业务流程（以
13、以国际结算信信用证为例）：1进口商商申请开证；2进口方方银行开立信信用证；3出口方银行行通知信用证证；4收益益人发货并向向银行提交单单据；5银银行接单、审审单、寄单并并索偿；6开证行确定定单证相符后后付款；7开证申请人人付款赎单、提提货。（七）跟单托收收是指附有商商业单据的托托收，其业务务流程分为：1出口商商填写托收申申请书，提交交单据，委托托银行收款；2托收行行检查托收申申请书与所附附单据；3选择代收行行；4缮制制出口托收委委托书，连同同单据寄代收收行委托代收收；5代收收行审查委托托书和单据，通通知进口商；6进口商商付款后，代代收行及时通通知托收行；7托收行行结汇与收费费。三、支付结算业业务
14、的审计目目标银行办理支付结结算业务遵循循不垫款原则则，按规定向向委托人收取取手续费、邮邮费、电报费费、凭证工本本费等。因此此银行的支付付结算业务一一般不会增加加银行的额外外风险。具体体来说通过审审计应实现以以下审计目标标：（一）真实性。指指商业银行财财务会计报告告中反映的各各项支付结算算业务及相应应的中间业务务收入真实发发生。（二）完整性。指指商业银行各各项支付结算算业务及相应应的中间业务务收入均已记记录在相关账账户并反映在在财务会计报报告中。（三）准确性。指指商业银行各各项支付结算算业务均已准准确地记入相相关帐户，业业务交易金额额和账户余额额记录准确。（四）合法性。指指商业银行办办理、记载支
15、支付结算业务务符合国家有有关支付结算算的法律法规规、规章制度度，并确保支支付结算渠道道的安全与畅畅通。（五）截止期。指指商业银行各各项支付结算算业务及相应应的中间业务务收入均按规规定准确地记记录于恰当的的会计期间。（六）披露。指指商业银行在在财务会计报报告中恰当地地披露与支付付结算业务有有关的重要事事项。如，商商业银行在会会计报表附注注中应披露开开出即期信用用证、开出远远期信用证的的年末余额及及其他具体情情况。四、应索取的电电子数据、相相关文件资料料与会计账簿簿（一）电子文件件：对公系统统、国际业务务系统、SWWIFT系统统、电子联行行系统的相关关电子数据，包包括机构代码码表、科目代代码表、牌
16、价价表、交易代代码表、业务务流水账、余余额表及相关关的系统操作作说明等（重重点了解数据据库结构、字字段含义、参参数表）。（二）支付结算算业务内部控控制制度各项支付结算业业务的操作规规程、现金管管理制度、重重要空白结算算凭证管理制制度、业务复复核和授权制制度、岗位责责任制度、业业务定期检查查制度、编押押核押制度、计计算机系统的的风险控制制制度等。（三）报表、账账册、会计凭凭证1报表：资产产负债表，利利润表，相关关科目的日计计表、余额表表、月报表和和年报表（业业务状况表）等等。2支付结算业业务涉及的会会计账册主要要有：“现金”、“活期存款”、“清算资金往往来”、“应解汇款”、“汇出汇款”、“存放中
17、央银银行款项”、“存放同业款款项”、“联行存放款款项”、“存放联行款款项”、“存放境外同同业款项”、“保证金”、“结售汇”、“利息支出”、“中间业务收收入”、“利息收入”、“其他应收款款”、“其他应付款款”、“开出本票”、“开出即期（或或远期）信用用证”、“应收（议付付）信用证款款项”、“ 应收托收款款项”、“代收托收款款项”等。3支付结算业业务循环中涉涉及的凭证及及其他业务资资料比较繁多多，主要有：本票、汇票票、支票等票票据；汇款凭凭证、委托收收款凭证等各各种凭证；信信用证及所附附商业单据；联行报单，票票据交换清单单，SWIFFT电文；各各种委托申请请书、通知书书等。（四）其他文件件各种登记
18、簿、台台帐和统计报报表：远期信信用证业务统统计表、远期期信用证余额额反馈表、信信用证项下银银行垫款情况况统计表、结结售汇业务统统计报表、结结售汇周转头头寸报表、结结汇、售汇及及付汇情况报报表、贸易进进口付汇统计计月报表、进进口付汇核销销统计报表、进进口（出口）业业务统计报表表、国际结算算量统计报表表、国际结算算业务客户情情况报表等。 第二节 支付付结算业务内内部控制测评评由于商业银行支支付结算业务务品种繁多且且业务量非常常大，实施全全面审计不仅仅是不经济的的，而且是不不现实的。因因此，在开展展实质性审计计之前进行内内部控制测评评，在内部控控制测评的基基础上确定实实质性审计的的重点，是十十分必要
19、的。一一般来说，内内部控制测评评包括三个环环节：内部控控制调查、内内部控制测试试和内部控制制风险评估。审审计人员对商商业银行支付付结算业务的的内部控制进进行测试，目目的是证实商商业银行已建建立健全有效效的支付结算算内部控制制制度,包括各各项支付结算算业务的操作作规程、岗位位责任制度、现现金管理制度度、空白重要要结算凭证管管理制度、业业务复核和授授权制度、业业务/库存定定期检查制度度、编押核押押制度、计算算机系统的风风险控制制度度等，确信这这些内控制度度涵盖商业银银行支付结算算业务的各个个过程和各个个操作环节（包包括新开办的的业务种类），同同时这些内控控制度得到有有效执行。假假如商业银行行支付结
20、算业业务的内部控控制未建立或或存在漏洞、未未能控制住关关键的风险点点，则审计人人员应特别加加以关注。由由于内部控制制都存在一定定的局限性，不不可能百分之之百地控制住住所有风险，因因此，审计人人员需要对商商业银行支付付结算业务的的内部控制风风险的高低作作出适当的评评价。审计人人员在评价内内部控制风险险时，除了考考虑关键的风风险控制点外外，还要综合合其他内部控控制制度，全全面评估风险险。一、支付结算业业务中的主要要风险及表现现银行办理支付结结算业务潜在在的风险包括括来自内部和和来自外部的的风险。来自自内部的风险险主要有操作作风险和道德德风险。来自自外部的风险险主要有信用用风险、诈骗骗风险和法律律风
21、险。主要要表现在以下下几个方面：（一）银行岗位位职责不分离离、混权混岗岗，交易密码码和权限管理理不严，印、押押、证不分管管分用，监控控授权流于形形式等，导致致银行内部人人员盗用银行行或客户资金金，或银行超超权限违规办办理结算业务务。（二）银行未实实行统一授信信管理，对客客户资信调查查不严，客户户违约造成银银行发生信用用证垫款或银银行承兑汇票票垫款。（三）银行对货货到付汇项下下的进口付汇汇，未严格审审核贸易背景景真实性，违违规售付汇。（四）银行未严严格审核有关关商业单据、有有效凭证和外外汇局核准件件，违规办理理结汇、售汇汇和付汇。（五）银行未按按照国际惯例例办理国际结结算业务，引引起法律纠纷纷。
22、（六）银行未严严格执行保证证金管理制度度，未设立保保证金专户核核算，保证金金被提前支取取或相互串用用。（七）出票人签签发无对价的的商业汇票骗骗取银行资金金，不法分子子伪造假票据据、假印鉴、假假身份证骗取取银行资金，以以及以虚假或或者无效的凭凭证、合同、单单据等向外汇汇指定银行骗骗购外汇。（八）系统中断断、黑客攻击击，威胁网络络安全、信息息传输安全和和资金安全。二、内部控制测测评（一）调查内部部控制，确定定审计策略内部控制调查是是审计人员利利用事先设计计好的标准化化表格，进行行调查询问的的一种方法。调调查表可在审审前调查时交交由被审计银银行填写，也也可由审计人人员找被审计计银行的有关关人员交谈了
23、了解情况后填填写，也可召召开有关人员员座谈会并根根据会议记录录填写。审计计人员可在本本指南提供调调查表的基础础上，根据审审计工作的实实际情况加以以添加取舍。表6-1 索索引号：（审计机关名称称）审计工作作底稿票据结算业务内内部控制调查查表（审计期间）被审计商业银行行：调 查 内内 容是否不适用评价一、综合性内部部控制（一）是否建立立支付结算业业务的各项操操作规程、章章程或规定？是否制定支支付结算业务务的收费标准准？（二）是否建立立现金管理制制度、重要空空白结算凭证证管理制度、岗岗位责任制度度、业务复核核和授权制度度、业务/库库存定期检查查制度、编押押核押制度、计计算机系统的的风险控制制制度？二
24、、银行汇票/本票/支票票/商业汇票票业务内部控控制（一）职责分离离。记账、复复核、签发、压压数、编押/核押、盖章章、授权、重重要空白凭证证管理工作是是否由不同人人员承担？（二）银行汇票票/本票的开开立1银行是否认认真审核申请请人填写的“银行汇票/本票申请书书”？2银行是否在在收妥款项后后签发银行汇汇票/本票，并并用压数机压压印出票金额额（定额本票票除外）？银银行的签章是是否为经人民民银行批准的的银行汇票/本票专用章章加其法定代代表人或者其其授权的代理理人的签名或或者盖章？3银行汇票需需要编制密押押的（如全国国银行汇票），是是否由编押员员用密押器编编押，将编制制的密押填写写在汇票“多余金额”上方
25、空白栏栏，并盖上名名章？（三）银行汇票票/本票的解解付1银行接到持持票人交来的的银行汇票/本票、解讫讫通知及进账账单（或现金金取款凭证）时时，是否认真真审核各项要要素（如出票票人、收款人人、金额、签签章、背书、提提示付款期限限等）？采用用编押的银行行汇票，是否否交核押员对对密押进行核核实，核实后后是否签章？2对于在银行行开立存款帐帐户的持票人人，银行是否否审查其在银银行汇票/本本票背面“持票人向银银行提示付款款签章”处的签章与与预留银行签签章相符，确确认无误后才才办理转帐？3未在银行开开立存款帐户户的银行本票票个人持票人人，凭注明“现金”字样的银行行本票向出票票银行支取现现金的，银行行是否审核
26、其其身份、将身身份证件复印印留存、并要要求其在银行行本票背面签签章？4对未在银行行开立存款帐帐户的银行汇汇票个人持票票人，银行是是否审核其身身份、将身份份证件复印留留存、并要求求其在银行汇汇票背面签章章？对银行汇汇票未填明“现金”字样而持票票人需要支取取现金的，银银行是否按照照国家现金管管理规定审查查支付？5银行汇票的的实际结算金金额低于出票票金额的，其其多余金额出出票银行是否否退交申请人人？（四）支票业务务1存款人领购购支票，是否否填写“票据和结算算凭证领用单单”？银行是否否通过核对其其签章或支付付密码、结算算证、IC卡，确认认客户身份的的真实性？存存款帐户结清清时，是否将将全部剩余空空白支
27、票交回回银行注销？2现金支票是是否只能用于于支取现金，转转帐支票和划划线支票是否否只能用于转转帐？3银行是否审审核支票的出出票人预留银银行的签章或或支付密码等等以确认客户户身份的真实实性？支票的的金额是否未未超过出票人人实有的存款款金额，持票票人（收款人人）是否在支支票背面签章章。持票人为为个人的，是是否交验本人人身份证件，并并在支票背面面注明证件名名称、号码及及发证机关？4出票人签发发空头支票、签签章与预留银银行签章不符符的支票、或或支付密码错错误的支票，银银行是否予以以退票并按规规定处理？（五）银行承兑兑汇票业务1申请银行承承兑的汇票签签发人是否在在本行开立存存款账户？银银行是否严格格审查
28、票据的的真伪和票据据记载的事项项？2是否经信贷贷部门同意并并签订银行承承兑协议后，银银行予以出具具银行承兑汇汇票？3银行承兑汇汇票到期是否否及时向出票票人收取票款款？4接到持票人人开户行寄来来的委托收款款凭证及银行行承兑汇票，是是否审核其与与汇票卡片、承承兑协议相符符，无误后经经授权人员批批准办理付款款？5银行承兑汇汇票到期出票票人账户无款款或不足支付付时，是否经经有权人员批批准转入该出出票人的逾期期贷款户，并并按规定计收收利息？（六）商业承兑兑汇票业务1持票人开户户行接到商业业承兑汇票及及委托收款凭凭证时，是否否经有关人员员审查和复核核后，由专人人及时寄付款款人开户行收收取款项？2商业承兑汇
29、汇票的付款人人开户银行收收到通过委托托收款寄来的的商业承兑汇汇票，是否审审查和复核后后，将商业承承兑汇票留存存，并及时通通知付款人？3规定的拒付付期过后，付付款人账户有有足够款项支支付的，经有有关人员审查查、复核和授授权后，是否否及时办理转转账？4付款人账户户款项不足支支付的，经办办员是否在委委托收款凭证证上加盖“无款支付”字样，经保保管业务公章章人员加盖业业务公章后，作作退回处理？5银行接到拒拒付款证明、汇汇票及委托收收款凭证时，是是否审查有关关内容，及时时通知持票人人，并做好签签收登记？6银行收到划划回款项或退退回凭证后，是是否及时销记记“发出委托收收款登记簿”？（七）支付结算算费用的收取
30、取是否按规定标准准收取有关手手续费、邮电电费、工本费费？（八）现金管理理1开户单位在在提取大额现现金时，是否否填写大额现现金支取登记记表？2大额的现金金支出是否经经有权审批人人审批签字？3开户银行是是否建立台帐帐，对大额现现金支出实行行逐笔登记？4开户银行对对本行签发的的超过大额现现金标准、注注明“现金”字样的银行行汇票、银行行本票，是否否视同大额现现金支付，实实行登记备案案制度？（九）帐簿的设设置和核对1是否及时登登记和销记有有关登记簿，如如收到/发出出/退回委托托收款登记簿簿、汇票解付付登记簿？2帐务处理是是否正确，是是否定期核对对账簿和账卡卡？审计人员： 审审计日期： 复核人人员： 复核
31、核日期：结论：经内部控控制调查，确确定是否采用用依赖内部控控制的审计策策略？是（）否否（）表6-2 索引号：（审计机关名称称）审计工作作底稿汇款业务内部控控制调查表（审计期间）被审计商业银行行：调 查 内内 容是否不适用评价一、职责分离记账、复核、授授权、盖章、联联行、票据交交换工作是否否由不同人员员承担？二、汇出款项的的审查和办理理（一）银行接到到汇款凭证，是是否审核汇款款凭证的各项项要素、汇款款人的签章与与预留银行签签章相符、汇汇款人账户是是否有足够的的余额？（二）对填明“现金”字样的汇款款凭证，收款款人和付款人人是否均为个个人？（三）经有关人人员复核和授授权后，是否否根据审查无无误的汇款
32、凭凭证及时办理理转账？（四）是否区分分系统内汇款款、跨系统银银行汇款和通通过人民银行行转汇的汇款款，正确选择择汇款线路和和清算渠道？（五）是否按规规定的标准收收取结算手续续费和邮电费费？（六）对汇出境境外款项，银银行是否审核核汇款企业符符合对外付汇汇资格条件或或有外汇局批批文，汇款用用途符合国家家外汇政策？（七）对于超过过规定限额的的汇出汇款，银银行是否凭外外汇局核准件件办理汇出境境外？（八）对于单笔笔金额达到或或超过等值550万美元的的汇款及其他他非常规汇款款业务，银行行是否按规定定报送当地外外汇局备案？三、汇入款项的的处理（一）银行收到到汇入款项，对对收款人在本本行有结算账账户的，审查查无
33、误后是否否及时入账；对收款人未未在本行有结结算账户的，是是否专人登记记应解汇款登登记簿，及时时通知收款人人来行办理取取款手续？（二）对境外汇汇入汇款，是是否核对印鉴鉴或密押、审审核信汇委托托书或SWIIFT电文或或电传付款指指示、审核汇汇款头寸落实实情况？（三）对境外汇汇入汇款，是是否根据外汇汇局规定区分分不同性质的的外汇办理解解付？（四）收款人来来行办理取款款，属于留行行待取的，银银行是否审核核收款人的有有效身份，并并要求其在“收款人签章章”处盖章或签签字？（五）汇款凭证证未注明“现金”字样而需要要支取现金的的，是否由有有权审批人按按照现金管理理规定进行审审批签字后办办理支付？四、帐簿的设置
34、置和核对（一）是否及时时登记有关账账簿，进行正正确的会计处处理？（二）是否定期期核对应解汇汇款和汇出汇汇款的帐卡、账账簿相符？审计人员： 审审计日期： 复核人人员： 复核核日期：结论：经内部控控制调查，确确定是否采用用依赖内部控控制的审计策策略？是（）否否（）表6-3 索引号：（审计机关名称称）审计工作作底稿托收业务内部控控制调查表（审计期间）被审计商业银行行：调 查 内内 容是否不适用备注一、职责分离记账、复核、授授权、盖章、联联行、票据交交换工作是否否由不同人员员承担？二、发出托收业业务的审查和和办理（一）收款人办办理委托收款款，是否向银银行提交委托托收款凭证和和有关债务证证明？银行是是否
35、认真审核核单证的各项项要素和收款款人签章，与与所附的已承承兑商业汇票票、债券、存存单等付款单单位的债务证证明是否相符符？（二）对托收承承付，银行是是否认真审查查托收款项符符合托收承付付结算方式规规定的范围、条条件、金额起起点及其他有有关规定？（三）在同城范范围内，收款款人使用同城城特约委托收收款方式收取取公用事业费费，银行是否否审核收付双双方事先签订订的经济合同同、付款人向向开户银行的的授权、以及及人民银行的的批准文件等等？（四）托收业务务凭证经审核核授权后，是是否加盖业务务公章，由专专人将委托收收款凭证及有有关债务证明明一起寄付款款人开户行？（五）是否由专专人登记“发出委托收收款登记簿”和表
36、外帐，并并将留存的卡卡片专夹保管管？（六）对于跟单单托收，银行行是否审核客客户交来的单单据合规、齐齐全、单单一一致；银行是是否按规定进进行编号和登登记，并依据据国际惯例处处理单据？（七）对于跟单单托收和光票票托收，代收收行或账户行行的选择、索索汇路线的确确定是否符合合有关规定，托托收委托书的的制作是否恰恰当？三、收到托收业业务的审查和和办理（一）银行收到到委托收款凭凭证及有关债债务证明后，是是否认真审核核有关内容，由由专人逐笔登登记“收到委托收收款登记簿”和表外帐，并并专夹保管？（二）对托收承承付凭证，经经办员审查无无误后，是否否在凭证上填填注收到日期期和承付期（区区分验单付款款和验货付款款）
37、？（三）是否由保保管业务公章章人员在委托托收款凭证的的回单联加盖盖业务公章，连连同有关债务务证明一并及及时送交付款款人，并做好好签收登记？（四）银行收到到付款人的付付款通知书或或拒付期满或或承付期满，是是否由记账员员、复核员分分别对付款凭凭证审核无误误后，将款项项转出？（五）付款人帐帐户无款支付付，是否由专专人在委托收收款凭证和“收到委托收收款登记簿”上注明退回回日期和“无款支付”字样，填制制未付款项通通知书？（六）对托收承承付，付款人人开户银行对对不足支付部部分是否作为为逾期未付款款项，按逾期期付款处理？（七）付款人拒拒绝付款，银银行是否取得得付款人出具具的拒绝证明明或“拒绝付款理理由书”？
38、（八）是否由专专人将无款支支付或拒绝付付款的有关单单证，及时退退回收款人开开户行？（九）银行收到到款项划回凭凭证，是否核核对无误后及及时记入收款款人账户？对对于跟单托收收和光票托收收，收汇、结结汇的账务处处理是否合规规？（十）银行收到到退回凭证及及有关单证，是是否由专人按按规定进行处处理，并做好好签收登记？（十一）对过期期未划回又未未退回凭证的的委托收款，是是否由专人及及时办理查询询？四、托收手续费费的收取是否按规定收取取有关手续费费？五、帐簿的设置置和核对（一）是否及时时登记有关账账簿，如“发出托收结结算凭证登记记簿”、“定期代收结结算凭证登记记簿”等？（二）帐务处理理是否正确，是是否定期核
39、对对有关帐簿和和凭证？审计人员： 审审计日期： 复核人人员： 复核核日期：结论：经内部控控制调查，确确定是否采用用依赖内部控控制的审计策策略？是（）否否（）表6-4 索引号：（审计机关名称称）审计工作作底稿信用证业务内部部控制调查表表（审计期间）被审计商业银行行：调查内容是否不适用评价一、综合性内部部控制（一）是否将信信用证业务纳纳入统一授信信管理？（二）是否制定定信用证业务务操作规程或或办法？（三）是否建立立健全信用证证业务岗位责责任制，印鉴鉴密押人员是是否与业务人人员严格分开开，密押员与与电传人员是是否严格分开开？（四）是否执行行复核制度和和逐级授权制制度？（五）是否制订订SWIFTT系统
40、操作管管理办法，包包括：操作员员密码管理、SSWIFT发发报的管理、SSWIFT收收报的管理等等？二、信用证的开开立（一）是否严格格审查开证申申请人的开证证资格？（二）银行是否否取得申请人人提交的开证证申请书、进进口合同或代代理协议、贸贸易进口付汇汇核销单(代申报单)、国内销售售合同或出口口销售合同、已已投保的书面面证明（如需需）、进口付付汇备案表(如需)、项目批文文及项目的可可行性报告(如需)、购买外汇汇申请书或付付汇申请书等等文件？ （三）是否审审核开证申请请书的各项要要素，核对客客户印鉴，核核对客户提供供的人民币或或外币帐号，核核对客户填写写的合同号码码等？（四）是否严格格审核开证条条款
41、？（五）是否严格格审查开证申申请人的资信信条件，开证证保证金的收收取是否符合合规定，减免免保证金是否否经授信部门门批准？（六）是否正确确选择通知行行和偿付行？（七）是否按照照内部管理权权限逐级审批批后对外签发发信用证？（八）是否核定定每一客户开开立远期信用用证的最大授授信额度？（九）超过900天以上的远远期信用证是是否到外汇局局办理外债登登记手续，开开立360天以上（含含360天）远远期信用证是是否报外汇局局逐笔审批？（十）开出信用用证是否连续续编号并设簿簿登记？三、信用证的修修改（一）信用证的的修改是否以以申请人的书书面申请为依依据？（二）信用证增增加金额的修修改手续是否否与申请开证证手续相
42、同？四、保证金管理理 （一）是否设立立保证金专户户？（二）是否严格格开证保证金金的管理，保保证金的收入入和付出是否否经有关部门门和授权人员员审核批准？五、出口来证的的审查、通知知和议付（一）收到国外外银行开来的的信用证，是是否对信用证证的真实性、来来证国家或地地区风险、开开证行资信、信信用证性质和和信用证内容容进行认真审审核？（二）对收到的的信用证、信信用证修改书书及来证项下下的保兑书、确确认偿付书、授授权书及有关关函电等文件件，是否核对对印鉴、密押押，进行编号号和登记，缮缮制通知面函函，及时通知知受益人？如如发现不符，是是否按规定及及时处理？（三）议付信用用证，是否审审核信用证所所附单据与信
43、信用证条款表表面相符？议议付利息计算算是否正确，实实付议付金额额是否正确，是是否按规定收收取议付手续续费？（四）是否按照照安全、快速速的原则选择择索汇路线寄寄单索汇？（五）是否在规规定的工作日日内处理单据据？六、开出信用证证的进口到单单处理（审单单/承兑/付付款）（一）是否按规规定将来单面面函与所附单单据进行核对对、编号、登登记、签收？（二）是否根据据信用证条款款对来单逐一一审核，确定定其单证、单单单相符？（三）是否及时时处理单据不不符点？ （四）是否按操操作规程办理理对外承兑和和付款：对即即期付款信用用证，是否从从申请人帐户户收取款项支支付给议付行行或受益人；对延期付款款信用证，是是否向议付
44、行行或受益人发发出到期付款款确认书，并并于到期日从从申请人帐户户收取款项支支付给议付行行或受益人？（五）是否及时时将来单通知知书连同有关关单据交开证证申请人？（六）开证行付付款后，是否否在信用证正正本背面记明明付款日期、业业务编号、付付款金额、信信用证余额、开开证行名称，并并加盖业务公公章？（七）申请人交交存的保证金金和其存款帐帐户余额不足足支付时，是是否对不足支支付部分作逾逾期贷款处理理？七、信用证业务务费用的收取取是否按规定收取取开证手续费费、修改费、承承兑费、通知知费、邮电费费等？八、帐簿设置和和核对、档案案管理（一）是否按照照有关会计核核算要求进行行表内、表外外帐务处理，并并定期核对？
45、（二）是否设立立信用证业务务有关登记簿簿，如开证登登记簿、单到到登记簿、承承兑付款登记记簿等？（三）是否建立立来电、去电电登记簿，是是否在登记簿簿上登记编号号、来报（发发报）银行、密密押（密押电电）、金额等等要素？（四）是否建立立信用证业务务卷宗，并设设专人负责和和保管？（五）是否定期期检查信用证证项下收汇情情况，对国外外漏付、错付付、迟付款项项及时处理？审计人员： 审审计日期： 复核人人员： 复核核日期：结论：经内部控控制调查，确确定是否采用用依赖内部控控制的审计策策略？是（）否否（）表6-5 索引号：（审计机关名称称）审计工作作底稿结售汇业务内部部控制调查表表（审计期间）被审计商业银行行：
46、调 查 内内 容是否不适用评价一、综合性内部部控制（一）是否制定定结汇、售汇汇、付汇业务务操作规程和和结售汇内部部监管制度？（二）记账、复复核、交易、授授权是否职责责分离？（三）是否及时时编制和报送送结汇、售汇汇及付汇情况况报表？二、结汇/收汇汇业务的办理理（一）对允许保保留现汇企业业的出口收汇汇，是否根据据外汇局规定定将超出其外外汇结算帐户户最高限额的的部分予以结结汇？（二）对境内机机构出口贸易易项下外汇结结汇，是否区区分不同结算算方式（信用用证、托收、汇汇款），审核核结汇申请人人提交的有效效凭证和商业业单据？（三）银行结汇汇或入帐后，是是否在结汇水水单或收帐通通知上注明相相应的核销单单编号？（四）对境内机机构未申报外外汇性质的