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1、 第一部分、流转转税的检查一、流转税检查查的方法（概概述）（一）全查法全查法又称详查查法，是对被被查对象一定定时期内所有有会计凭证、会会计帐簿和会会计报表等会会计资料进行行全面、系统统检查以确定定当期应纳增增值税、消费费税、营业税税的一种检查查方法。这种种方法检查内内容比较全面面，易于从多多方面发现问问题，但费时时费力。一般般适用于经营营活动比较简简单，财务会会计制度不健健全，帐目比比较混乱的被被查对象。（二）抽查法抽查法是对被查查对象的会计计凭证和会计计帐簿抽出一一部分进行重重点检查以确确定当期应纳纳增值税、消消费税、营业业税的一种检检查方法，采采用这种方法法，由于抓住住了重点，比比较省力，
2、但但容易疏漏一一些问题，适适用于会计核核算比较健全全的被查对象象，采用这种种方法前，必必须确定抽查查对象。（三）顺查法顺查法是顺着会会计核算的程程序，从检查查会计凭证开开始，用会计计凭证核对会会计帐簿，再再用会计帐簿簿核对会计报报表以确定当当期应纳增值值税、消费税税、营业税的的一种检查方方法。这种方方法检查得比比较系统全面面，但工作量量大，一般适适用于财务管管理比较混乱乱的被查对象象。（四）逆查法逆查法又称到查查法，是逆着着会计核算程程序，从检查查会计报表核核对会计帐簿簿，再由会计计帐簿核对会会计凭证以确确定当期应纳纳、消费税、营营业税的一种种检查方法。这这种方法从会会计报表入手手，检查涉及及
3、流转税方面面有疑问、有有问题的内容容，避免面面面俱到。这是是税务检查最最常用的一种种方法。（五）核对法核对法是根据复复式记帐原理理，按照会计计科目之间的的对应关系，将将相互联系的的资料加以对对照和审核，检检查其是否正正确，以确定定当期应纳增增值税、消费费税、营业税税的一种检查查方法。（六）查询法查询法是对检查查过程中发现现的疑点问题题，通过调查查和询问弄清清事实真相，以以确定当期应应纳增值税、消消费税、营业业税的一种检检查方法，查查询法分为面面询和函询两两种形式。（七）盘点法盘点法是对被查查对象的财产产物资进行实实地清查、盘盘点，检查帐帐实是否相符符，以确定当当期应纳增值值税、消费税税、营业税
4、的的一种检查方方法。盘点法法分为直接盘盘点和监督盘盘点两种形式式。（八）观察法观察法是对被查查对象的生产产经营、财产产物资保管、内内部制度等情情况进行实地地观察，发现现问题和线索索进行以确定定当期应纳增增值税、消费费税、营业税税的一种检查查方法。（九）分析法分析法又称比较较分析法，是是利用被查对对象的帐表资资料同其历史史资料、计划划指标实际执执行情况或与与同行业的相相关资料进行行分析对比来来发现差异，以以确定当期应应纳增值税、消消费税、营业业税的一种检检查方法。（十）计算机审审查法计算机审查法是是指对财务管管理的计算机机数据、计算算机程序、机机内文件进行行检查，检查查其控制功能能的可靠性和和处
5、理经济业业务的准确性性，以确定当当期应纳增值值税、消费税税、营业税的的一种检查方方法。以上十种检查方方法，各有所所长，它们互互相包含、互互相渗透，进进行税务检查查时，要根据据实际情况将将几种方法有有机结合，灵灵活运用。二、增值税检查查的方法与技技巧（一）增值税销销售额及销项项税额的检查查(结合实际案案例)1、 工业企业产品销销售收入的检检查与案例工业企业产品销销售收入科目目，用于核算算企业销售产产品，包括产产成品、自制制半成品、工工业性劳务，即即增值税货物物及提供应税税劳务所发生生的收入。企企业实现的产产品销售收入入记入本科目目的贷方，发发生销货退回回时，不论是是属于本年度度还是属于以以前年度
6、的销销售，都应冲冲减本期的销销售收入，借借记本科目。企企业发生的销销售折让和销销售折扣，也也应作为产品品销售收入的的抵减项目，记记入本科目的的借方。期末末本科目余额额转入本年利利润科目，结结转后本科目目无余额。（1）、工业企企业自制产品品销售收入的的检查与案例例纳税人销售货物物或者提供应应税劳务，其其纳税义务发发生的时间为为收讫销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天。由由于销售结算算方式的不同同，纳税义务务发生时间也也有所不同。采取直接收款款方式销售货货物的检查案案例A、检查方法将已开具的增值值税专用发票票的数额与企企业“产品销售收收入”账户的贷方方发生额相核核对，检查有有无将已开具具的增值
7、税专专用发票的销销售额未记入入产品销售收收入的行为；核对“银行存款”、“现金”、“应收账款”的借方发生生额，检查有有无将已实现现的产品销售售收入记入其其他账户。B、检查案例案例1某机机械制造厂，系系增值税一般般纳税人，主主要生产汽车车齿轮，采取取直接收款方方式销售货物物。19988年10月，申申报的产品销销售收入下降降的幅度较大大。税务检查查人员在增值值税日常检查查时，通过审审核企业已开开具的增值税税专用发票的的销售额、普普通发票的销销售收入，并并与销售账核核对，查出发发票销售额大大于申报的销销售额1lOO0000元元，所收款项项账务处理为为借记“银行存款”，贷记“应付账款”。按有关规定应补补
8、增值税为：l1000000X117=1887000(元)，并予予以处罚。纳税人应作如下下账务调整： 借：应付账款： 122870000贷：产品销售收收入 111000000应交税金-增增值税检查调调整 1887000案例2某服服装厂，系增增值税一般纳纳税人，采取取开具普通发发票直接收款款韵方式销售售货物。19997年9月月份有I份记记账凭证中所所作的账务处处理为： 借：银行存存款 2334000 贷：应应付账款某商场 2340000税务检查人员在在增值税日常常检查中，通通过检查“应付账款”明细账、“产成品”明细账、查查明该厂与某某商场没有业业务往来，是是企业为了将将收入后移，虚虚设往来账，瞒瞒
9、报已实现的的销售收入。按按有关规定应应补增值税22340000(1+177)X177340000(元)，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：应付账款某商场 2334000 贷：产品销销售收入 2000000 应应交税金增值税检查查调整 30000案例3某制制革厂，系增增值税一般纳纳税人，采取取直接收款方方式销售货物物，19977年12月331日 100号凭证的账账务处理为： 借：现现金 117000贷；生产成本 111700税务检查人员查查明原因是企企业将收取的的销售产品取取得的现金收收入直接冲减减生产成本，少少计销售收入入；按有关规规定应补增值值税为：111700(1+177)X17
10、717000(元)，并并予以处罚。纳税人应作如下下账务调整： 借：以前年度损损益调整 17000 贷：应交税税金一增值税税检查调整 11700采取托收承付付或委托银行行收款方式销销售货物的检检查与案例A、检查方法 审核企业往来账账户，并与其其对应的账户户相核对，查查看购销合同同和委托收款款凭证等资料料，检查有无无将已实现的的销售收入挂挂往来账户。此此外，还应检检查企业“产成品”账户的贷方方发生额，检检查有无货物物已发出而未未记销售的行行为。B、检查案例 案例4某建筑机械械厂，系增值值税一般纳税税人，主要生生产制砖机。该该厂19977年12月110日向外地地某砖瓦厂出出售制砖机11台，含税售售价
11、2340000元，销销售成本1770000元元，其账务处处理为： 借：应收账款某砖厂 2334000 贷：产成品一砖砖机 2334000 税务检检查人员根据据“产成品”账户贷方发发生额较大的的线索，检查查发现企业采采用委托银行行收款方式销销售货物，货货已发出并办办妥委托收款款手续，因末末收到货款，而而未计入销售售收入，按有有关规定应补补增值税2334000(1+177)X177340000(元)，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整于于 借：以前年年度损益调整整 2334000(红字) 贷：产产成品 2340000(红字) 借：以前年年度损益调整整 22040000 1 贷：产成品 1700
12、000 应交税税金一增值税税检查调整 340000 采取赊销和和分期收款方方式销售货物物的检查与案案例 A、检查方法法 应检查与购货货方签定的分分期收款合同同中约定的付付款时间、付付款金额以及及违约责任等等事项。重点点审查“产成品”、“分期收款发发出商品”、“银行存款”、“预收账款”、“应付账款”等账户，查查看有无将已已实现的产品品销售收入不不入销售账的的情况。B、检查案例 案例5某塑料机械械厂，系增值值税一般纳税税人，主要生生产成套塑料料机械。税务务检查人员在在增值税日常常检查中发现现，9977年10月55日，该厂采采取分期收款款的销售方式式，向某塑料料厂出售2台台挤塑机，单单位售价1225
13、00000元，单位产产品实际成本本10800000元。双双方协议规定定货款分5期期(每月1期期)付清，第第一期货款55850000元，产品发发出后于100月8日收到到。企业账务务处理为：产品发出时，借：分期收款发发出商品挤塑机 21660000 贷：产成品品 221600000收到款项时，挤塑机 借：银行存存款 5850000 贷：分分期收款发出出商品挤塑机 5885000该企业已实现销销售未入销售售账，按有关关规定，应补补增值税为55850000(1+177)X177850000(元)，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：分期收款发发出商品挤塑机 885000 贷：应交税税金增值税检
14、检查调整 850000案例6某汽汽车制造厂，系系增值税一般般纳税人。33月5日企业业采取赊销的的方式向某单单位销售汽车车5台，合计计金额5000000元，税税额850000元，单位位产品实际成成本702000元。根据据合同规定从从4月5日起起分5次收款款，其账务处处理为： 借：应收账账款某单位 5885000 贷：分分期收款发出出商品 5850000税务检查人员110月份进行行日常检查时时，发现合同同约定的收款款当天均未作作销售处理，按按有关规定；应补增值税税850000元，并予以以处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：分期收款发发出商品 5855000 贷：本年利利润 5000000 应应交税
15、金增值税检查查调整 850000采取预收货款款方式销售货货物的检查与与案例A、检查方法将“预收账款”明细账与有有关的会计凭凭证和产品销销货合同相核核对，审查有有无将“预收账款”与“产品销售成成本主”、“产成品”等科目对冲冲的现象，查查看有无将实实现的销售收收入虚设往来来账户挂账的的行为。B、检查案例案例7某电电器设备厂，系系增值税一般般纳税人，主主要生产各种种类型的配电电柜。19996年10月月6日，企业业采取预收货货款的方式，向向某工程公司司销售配电柜柜6台，每台台售价50000元，单位位产品成本44000元，已已预收351100元的货货款，10月月28 货货物全部发出出，其账务处处理为：1
16、0月6日收到到购货方预付付货款 借：银银行存款 351000 贷：预预收账款某工程公司司 351100 10月月28日货物物全部发出 借：产品销销售成本 240000 贷：产产成品 240000 借：预收账账款某工程公公司 355100 贷：产产品销售成本本 351000 税务检查人员员在增值税年年度检查中发发现其未计入入销售，按有有关规定，应应补增值税335100(1+177)X177=51000(元)，并并予以处罚。 纳税人应作如如下账务调整整： 贷：应应交税金增值税检查查调整 51000采取商业汇票票结算销售货货物的检查与与案例A、检查方法 将“应收票据”明细账与相相关的会计凭凭证核对，
17、查查看有无将“应收票据”与“生产成本”、“产成品”等账户对冲冲而未计销售售的行为。B、检查案例 案例8某服服装机械厂；系增值税一一般纳税人，主主要生产绣花花机。企业采采用商业汇票票结算方式，销销售绣花机，金金额2400000元，税税额408000元，产品品成本2000000元，其其账务处理为为： 借：应收票票据 2808000 贷：产产成品 2808800税务检查人员在在增值税日常常检查中发现现，该纳税人人已实现销售售未入账，按按有关规定，应应补增值税440800元元，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：应收票据 2800800(红红字) 贷：产成品品 2880800(红字)借：应收票
18、据 2880800 贷；产品销销售收入 2400000 应应交税金增值税检查查调整 4080002、销售残次品品；半成品；附产品、废废品和下脚料料的检查与案案例（1）检查内容容工业企业销售钓钓残次品、毕毕成品、附产产品；、废品品和下脚料取取得的收入，均均应并入产品品销售额中，依依产品适用的的税率计算纳纳税。 (2)检查方方法一般而言，企业业处理的残次次品、附产品品、废品和下下脚料所取得得的收入，常常见的账务处处理是直接冲冲减“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，或计入“营业外收入入”等账户，检检查时应重点点审核上述账账户的借方红红字发生额或或贷方发生额额的具体内容容。企业销售售半成品、附附
19、产品，有的的是通过减少少“在产品”或“产成品”来进行核算算，检查时，也也要着重检查查该账户的贷贷方发生额。（3）检查案例例 案例9某某皮鞋厂，系系增值税一般般纳税人。税税务检查人员员对该厂进行行增值税年度度检查时，发发现19997年10月月份“损益表”中，其他业业务利润本期期发生额为446800元元，通过核对对“其他业务收收入”账户，查明明是企业取得得的下脚料收收入，其账务务处理为： 借：现金 468800 贷：其他他业务收入 466800按照有关规定，应应补增值税446800（1+177%）x177%=68000(元)，并并予以处罚。 纳税人人应作如下账账务调整： 借：以以前年度损益益调整
20、6800贷：应交税金一一增值税检查查调整 680003销售委托加加工产品的检检查与案例(1)检查内容容企业将委托加工工产品收回，直直接销售的，应应并入“产品销售收收入中，缴缴纳增值税。（2）检查方法法审核“委托加工工材料”账户，与“银行存款”、“现金”、“其他货币资资金”、“应收账款”、“其他应付款款”等账户相核核对，检查有有无委托加工工的货物直接接销售而不申申报销售额，不不计算销项税税额，重点审审核“委托加工材材料账户的贷方方及与之相对对应的借方账账户。(3)检查案例例 案例10某某拖拉机厂，系系增值税一般般纳税人。该单位委托托协作单位加加工一批农用用拖拉机挂车车，并直接销销售给农机公公司，
21、取得销销售收入233400元，其其账务处理为为： 借：银行存存款 223400 贷：应应付账款协作单位 233400税务检查人员在在年度增值税税检查中发现现，该厂将委委托加工的产产品直接销售售，挂“应付账款”，少记销售售额，按有关关规定应补增增值税为；234000(1+177)X177=34000元，并予予以处罚。 纳税入应作如如下账务调整整； 借：应付账账款协作单位位 223400 贷：以以前年度损益益调整 220000 应交税金金一增值税检检查调整 34000 (二)商品流流通企业商品品销售收入的的检查与案例例“商品销售收入入”科目用于核核算商品流通通企业商品的的销售收入，接接受其他单位位
22、委托代销商商品的收入，也也在本科目中中核算。企业业实现销售收收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷贷记本科目。本本月发生的销销货退回，不不论是属于本本年度，还是是以前年度销销售的，均应应冲减本月的的销售收入，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。期期末本科目余余额转入“本年利润”科目，结转转后本科目无无余额。 商品流通企业按按其经营方式式的不同，分分为以批发为为主的商品批批发企业和以以零售为主的的商品零售企企业两种形式式，这两种形形式由于经营营方式的不同同，在检查中中也各有不同同的特点。1、商品批发企企业商品销售售收入的检查查与案例(1)检查内容容批发商品销售是是批发企
23、业在在其业务经营营范时内，通通过货币结算算，批量销售售商品的一种种交易行为。所所用的结算方方式大多以“支票”、“银行本票”、“商业汇票”、“银行汇票”、“委托收款”、“汇兑”等方式进行行。(2)检查方法法 审核纳税人申报报的计税销售售额，如发现现纳税人申报报数与以往同同期的计税销销售额差距较较大，或者与与同等经营规规模和经营类类型的纳税人人差距较大的的，可采用以以下方法进行行分析和检查查。 分析销售毛利利率，根据严严“损益表”计算销售毛毛利率，计算算公式为：销售毛利率(销售收入一一销售成本)销售收入XXl00若本期销售毛利利率较以前各各期或上年时时期有较大幅幅度下降，可可能存在购进进货物或销售
24、售货物结转销销售成本而不不计或少计销销售额的问题题。对存货、负债债、进项税额额进行综合分分析。分析时时，先计算本本期进项税额额控制数，计计算公式为：本期进项税额控控制数=期期末存货较期期初增加额（减减少额用负数数表示）+本本期销售成本本+期末应付付账款较期初初减少额（增增加额用负数数表示）XX主要外购货货物的增值税税税率+本期期运费支出数数x扣除率。以进项税额控制制数与“增值税纳税税申报表”中的本期进进项税额核对对，查找隐蔽蔽销售额的可可能性。分析销售额，将将“损益表”中的“当期销售成成本”加上按成本本毛利率计算算出的毛利额额后，与“损益表”、“增值税纳税税申报表”中的“本期销售额额”进行对比
25、；若表中数额额小，且差距距较大，则可可能存在销售售额不入账、挂挂账或瞒报等等问题。成本本毛利率计算算公式如下：成本毛利率=(本年累计毛毛利额本年累计销销售成本)XXl00%检查纳税人的的会计核算资资料，审核纳纳税人发出货货物的账务处处理。如果发发出货物核算算的对应科目目是“银行存款”、“现金”、“其它货币资资金”、“应收账款”、“其他应收款款”等非销售类类账户的，可可能有瞒报商商品销售收入入的现象。(3)检查案例例案例11某某纺织品批发发公司，系增增值税一般纳纳税人。19997年企业业申报的商品品销售收入5526000000元，：应钠增摄税税额：450000元。税税务检查人员员对其报送的的纳税
26、资料进进行静态分析析时，计算的的商品销售毛毛利率仅为：l.2，较较去年同期下下降36.77%。为了查明原因，税税务人员通过过逐月计算的的含税商品销销售成本，并并与含税的商商品销售收入入对照核实，发发现结转的含含税成本大于于含税的销售售收入。经过过仔细审核“银行存款”日记账、往往来账户，查查出19977年度该单位位的“银行存款”、“应付账款”同时增加，涉涉及金额共计计3510000元，系将将销售的商品品结转成本，而而实现的商品品销售收入挂挂往来账，少少报销售额，按按有关规定，应应补增值税为为；3510000(1+177)X177510000(元)，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整借：应付账
27、款 3511000贷：以前年度损损益调整 3000000 应交税税金增值税检检查调整 510000案例12某某商品批发企企业，系增值值税一般纳税税人，主要从从事家用电器器的批发业务务。19977年度申报的的商品销售收收人58277000元，申申报的销项税税额9905590元，进进项税额9998590元元，留抵税额额8000元元。税务检查人员对对企业经营情情况、会计报报表、申报表表进行了静态态分析，重点点检查了货物物的进、销、存存情况，经过过实地盘点，分分品种核对进进货发票，发发现“长虹牌”彩电的账面面数与实际数数相差5000台，每台的的批发售价22850元，通通过“银行存款”账；查明112月2
28、1日日企业收到某某商场款项116672550元，其账账务处理为： 借：银行存存款 16677250 贷：其其他应付款某商场 16667250经进一步核实是是企业虚计库库存，将已实实现的商品销销售收入挂往往来账户，按按有关规定，应应补增值税为为：16677250(1+177)X1772422250元，并并予以处罚。纳税人应作如下下账务调整： 借：其其他应付款某商场 166672500 贷贷：以前年度度损益调整 14225000应交税金增增值税检查调调整 24225502、商品批发企企业销售商品品的退补价款款的检查与案案例：(1)检查内容容销售货物退价款款指已收货款款多于应收货货款，应将多多收的货
29、款退退还给购货方方。退价只是是售价金额的的变化，不涉涉及进顷税额额。因此，只只需调整“商品销售收收入”及“应交税金应交增值税税（销项税额额）”。销售货物补价款款是指已收货货款少于应收收货款，应向向购货方补收收一部分货款款，发生补价价时，只需要要增加商品销销售收入，不不需要调整“库存商品”账户。(2)检查案例例 案例13某某机电产品供供应公司，系系增值税一般般纳税人。11998年77月该单位销销售电机一批批，已收到货货款468000元，货物物全部发出，并并开具增值税税专用发票。财财会人员核对对价格时，发发现这批商品品实际价格应应为585000元，购货货方补付货款款117000元，其账务务处理为：
30、 借：银行存存款 117000 贷：应应收账款 117000税务检查人员99月份在增值值税日常检查查牛发现，该该单位收到购购货方补付货货款后，未通通过“商品销售收收人”科目核算，少少报销售额。按按有关规定，应应补增值税为为：117000(1+177%)X177=17000(元)，并并予以处罚。纳税人应作如下下账务调整： 借： 应收收账款 111700 贷：商商品销售收入入 100000 应交税金金增值税检检查调整 177003商品零售企企业商品销售售收入的检查查与案例(1)检查内容容 商品零售企业一一般实行售价价金额核算，采采用门市部销销售货物并以以收取现金为为主的形式销销售商品，往往往容易将
31、已已实现的商品品销售收入不不入账、账外外经营等方式式偷逃增值税税，检查有一一定的难度。(2）检查方法法检查纳税人商商品销售成本本来测算当期期销售额商品销售成本=期末存货成成本-期初存存货成本+本本期购进货物物成本检查纳税人的的有关资金情情况，着重检检查“银行存款”日记账和“现金”日记账，从从货币资金收收支情况中发发现问题。汇总检查纳税税人“进销存日报报表”与“商品销售收收入”账户核对，查查看申报的销销售额是否一一致。(3)检查案例例案例14某某服装专卖店店，系增值税税一般纳税人人，主要经营营服装。实行行售价金额核核算，19997年l66月申报的商商品销售收入入3510000元，申报报进项税额4
32、48200元元，申报的应应纳增值税22800元。税务检查人员根根据专卖店地地处繁华的商商业区，人流流量大，经营营状况良好的的实际情况，重重点检查了“库存商品”账户，发现现该户19997年初库存存商品余额为为6480000元，6月月底账面结存存数为6488000元；本期购进商商品均已手售售完，账面均均有记载。经经实地盘点，该该户6月底的的库存商品余余额为4488000元，比比账面结存数数少2000000元，说说明有商品销销售收入未入入账的现象。在在事实面前，财财务人员承认认是销售牛仔仔服取得的部部分现金收入入，已存入银银行，但未记记入“银行存款”账户，也未未作销售处理理。核实其少少记销售额228
33、00000元，应补增增值税为：22800000x17476000(元)，并并予以处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：银行存款 33276000 贷：商品销销售收入 2800000 应应交税金增值税检查查调整 477600二、价外费用的的检查与案例例(一)检查内容容价外费用是指价价外向购货方方收取的手续续费、补贴、基基金、集资费费返还利润、奖奖励费、违约约金(延期付付款利息)、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输费费、装卸费、代代收款项、代代垫款项及其其他各种性质质的价外收费费。凡价外费费用，无论其其会计制度如如何核算，均均应并入销售售额计算应纳纳税额。但不不包括下列项项目：向购货货
34、方收取的销销项税额，受受托加工应征征消费税的消消费品代收代代缴的消费税税，以及符合合条件的代垫垫运费。销货方向购货方方收取的价外外费用，在征征税时应视为为含税价格，按按其所销售货货物的适用税税率，换算成成不含税价格格计算增值税税。企业在价外向购购货方收取的的费用一般不不在“产品销售收收入”或“商品销售收收入”科目中核算算，而是在“其他业务收收入”、“营业外收入入”、“其他应付款款”等科目中核核算。在核算算价外费用时时，应按照货货物的适用税税率，计算销销项税额。二检查方法法1、检查纳税人人“其他应付款款”、气其他业业务收入”、“营业外收入入”明细账，查查看属于销售售货物或应税税劳务从购货货方收取
35、的价价外费用，是是否按规定依依照货物的适适用税率计算算销项税额，并并与“应交税应交增值值税（销项税税额）”账户相核对对。2、检查纳税人人的“产品销售费费用”、“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，如如有借方红字字发生额或贷贷方发生额，应应对照记账凭凭证逐笔进行行审核。如果果对应账户是是“银行存款”、“现金”、“其他应收款款”等，可能有有瞒报价外费费用，偷逃增增值税的行为为。 (三)检查案例例 案例15某某有色金属材材料公司，系系增值税一般般纳税人，主主要经营电解解铜。“其他应付款款”账户l77月底贷方累累计发生额为为9945000元。 税务检查人员在在增值税日常常检查中，经经审核记账
36、凭凭证、原始凭凭证，查明是是购货方支付付的手续费，属属于价外费用用，按有关规规定应补增值值税为： 99945000(1+177)X177三1444500(元元)，并予以以处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：其他应付款款 9945000 贷：商商品销售收入入 8500000 应交税金金增值税检检查调整 1444500案例16某某食品批发部部，系增值税税一般纳税人人。在增值税税年度检查时时，税务检查查人员发现11997年112月24日日收款2800800元，其其账务处理为为：借：银行存款 2808000 贷：经经营费用 2800800税务检查人员在在增值税年度度检查中查实实，该批发部部为某食品连连
37、锁店提供经经营场地，并并提供集资110000000元。此项项收款是连锁锁店付给该批批发部的集资资费返还利润润未记销项税税额，按有关关规定应补增增值税2800800(1+177)X177408800(元)，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：以前年度损损益调整 408800 贷：应交税税金增值税检检查调整 408800案例17某粮粮食公司；经经营部，主要要从事非政策策性粮食的销销售，系增值值税一般纳税税人。税务检查人员在在年度增值税税检查审核“营业外收入入”和有关费用用账户时，发发现红字冲销销“经营费用”金额较大，财财务人员解释释是收取的仓仓库租金。但但在检查中发发现如下疑点点：收取仓库
38、租租金的对象全全部为购货单单位；收取的租金金与销售额有有一定的比例例关系，即55；收取的租金金明显偏高，且且大于企业实实际仓储能力力。经进一步步核实，是企企业销售粮食食时，随货收收取的储备费费、检验费、包包装费等价外外费用，共计计3510000元，其中中计入营业外外收入的有22340000元，冲减经经营费用的有有1170000元，而未未并入销售额额计算纳税。 按有关规定应补补增值税为：3510000(1+133)X133403380.533元，并予以以处罚。纳税人应作如下下账务调整： 借；以前年年度损益调整整 400380.553贷：应交税金一一增值税检查查调整 400380.553三、销货退
39、回或或折让的检查查与案例 销货退退回是指企业业销售的商品品由于质量、品品种或规格不不符合要求，而而导致购货单单位退货的业业务；销售折折让是指企业业已销售的商商品因质量、品品种、规格等等方面的原因因而给予购货货方在售价上上的一种减让让，其目的是是为了使该商商品不被退回回。增值税一般纳税税人因销货退退回或折让而而退给购货方方的增值税额额，应从发生生的销货退回回或折让当期期的销项税额中扣减减。增值税小小规模纳税人人因销货退回回或折让退还还给购货方的的销售额，应应从发生销货货退回或折让让当期的销售售额中扣减。(一)工业企业业增值税一般般纳税人销货货退回或折让让的检查与案案例 1、检查内容工业企业发生销
40、销货退回时，不不论是否属于于本年度还是是属于以前年年度销售的，都都应冲减本期期的销售收入入，借记“产品销售收收入”科目，贷记记“银行存款”等有关科目目。发生销售售折让和折扣扣，也应作为为产品销售收收入的抵减项项目。2、检查方法将“产品销售收收入”明细账和“应交税金”明细账相互互进行核对，检检查纳税人销销货退回或折折让是否冲减减当期的销项项税额，有无无将销售折扣扣作折让处理理；对纳税人人开具的红字字专用发票存存根联进行检检查，有无购购货方主管税税务机关开具具的证明单单，有无擅擅自开具红字字增值税专用用发票的问题题。3、检查案例 案例18某某羽绒服装厂厂，系增值税税一般纳税人人，主要生产产羽绒服。
41、税税务检查人员员在年度增值值税检查时，发发现“产品销售收收入”明细账贷方方有一笔红字字冲销记录，核核对“应交税金一一应交增值税税销项税额额”明细账，查查明同时冲减减了销项税额额。其摘要栏栏写明退货，经经审核有关凭凭证，这批货货物已开具增增值税专用发发票，因质量量不符合要求求发生退货，企企业既未收回回专用发票的的发票联和抵抵扣联，也没没有取得购货货方主管税务务机关开具的的“证明单”，擅自开具具红字增值税税专用发票，冲冲减当期销售售额和销项税税额，金额11170000元，其账务务处理为：借：应收账款 1117000(红字) 贷：产品销销售收入 lOOOOOO(红红字) 应交税金厂厂应交增值税税(销
42、项税额额) 177000(红红字)按有关规定，应应补增值税117000元元，并予以处处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：以前年度损损益调整 170000 贷：应交税税金一增值税税检查调整 170000案例19某某制药厂，系系增值税一般般纳税人。该该厂支付给购购货方的“销售折扣”，金额共计计23400000元，、其其账务处理为为借：产品销售收收入 20000000应交税金应应交增值税(销项税额) 3440000贷：银行存款 233400000税务检查人员在在年度增值税税检查时发现现，企业销售售折扣金额未未在同一张发发票上反映，而而是对方另开开收据。按有关规定定，应补增值值税3400000元，并并
43、予以处罚。纳税人应作如下下账务调整：借：以前年度损损益调整 3400000 贷：应交税税金增值税检检查调整 3400000(二)商品流通通企业增值税税一般纳税人人销货退回或或折让的检查查与案例1、检查内容商业流通企业发发生销货退回回时，退回的的商品如尚未未结转销售成成本，只需要要在“库存商品”明细账上用用红字冲销“发出栏”的销售数量量即可；冲口口果退回的商商品已结转子子销售成本；除冲，回销销售收入以外，还要冲回商商品销售成本本，并调整“库存商品”明细账。 2检检查方法。 检查作废废的专用发票票所有联次是是否齐全；检检查开具的红字专用发票存根联，查查看有无购货货方主管税务务机关开具的的“证明单”；检查销售折扣是否否在同一张发发票上注明。 ：3：检查案例例 ；案案例：2廿某食品批发发公司；系增增值税一般纳纳税人；税务检检查人员对该公司11998年116月份的增增值税纳税情祝进行检检查时，发现该企业“销销售折扣与折折让”账户的借方方发生额较大大。进步检查记账凭证，发发现所附的原原始凭证均为为红宇普通；发票金额5850000元，且无任任何审批手