《市场税务规划-消费税及会计处理8586.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《市场税务规划-消费税及会计处理8586.docx（66页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 消费税及会会计处理 第一节消费税税概述 第二节纳税义义务人 第三节税目与与税率 第四节计税依依据 第五节应纳税税额的一般计计算 第六节自产自自用应税消费费品应纳税额额的计算 第七节委托加加工应税消费费品应纳消费费税的计算 第八节进口应应税消费品应应纳税额的计计算 第九节消费税税征税环节的的特殊规定 第十节申报与与缴纳 第一节消费税税概述 一、概念消消费税是对我我国境内从事事生产、委托托加工和进口口应税消费品品的单位和个个人就其销售售额或销售数数量，在特定定环节征收的的一种税。二、特点“五五性” （一）征税项目目选择性 （二）征税环节节单一性 （三）征收方法法多样性 （四）税收调节节特殊性 （
2、五）消费税转转嫁性消费税与增值税税异同比较不同相同征税的范围不同同。消费税征征税范围现在在是十四种应应税消费品，而而增值税是所所有的有形动动产和应税劳劳务对于应税消消费品既要缴缴增值税也要要缴消费税，在在某一指定的的环节两个税税同时征收时时，两个税的的计税依据（销销售额）在从从价定率征收收的情况下一一般是相同的的征税环节不同。消消费税征税环环节是一次性性的（单一的的）；增值税税在货物每一一个流转环节节都要交纳计税方法不同。消消费税是从价价征收、从量量征收和从价价从量征收，选选择某一种方方法时是根据据应税消费品品选择计税的的方法；增值值税是根据纳纳税人选择计计税的方法三、其他问题 【例题多选题题
3、】（20009）根据消消费税现行规规定，下列表表述正确的有有（）。 A.消费税税收收负担具有转转嫁性 B.消费税的税税率呈现单一一税率形式 C.消费品生产产企业没有对对外销售的应应税消费品均均不征消费税税 D.消费税税目目列举的消费费品都属消费费税的征税范范围 E.消费税实行行多环节课征征制度 AD第二节纳税义义务人 在中华人民共和和国境内生产产、委托加工工和进口条例例规定的消费费品的单位和和个人，以及及国务院确定定的销售应税税消费品的其其他单位和个个人，为消费费税的纳税义义务人。 【例题单选题题】依据消费费税的有关规规定，下列行行为中应缴纳纳消费税的是是（）。A.进口卷烟烟 B.进口服装 C
4、.零售化妆品品 D.零售白酒 A 【例题多选题题】下列单位位中属于消费费税纳税人的的有（）。 A.生产销售应应税消费品（金金银首饰类除除外）的单位位 B.委托加工应应税消费品（金金银首饰类除除外）的单位位 C.进口应税消消费品（金银银首饰类除外外）的单位D.受托加工工应税消费品品（金银首饰饰类除外）的的单位 E.批发应税消消费品的单位位 ABC第三节税目与与税率一、税目：144个税目：注注意不属于征征税范围的消消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【关注】（1）无醇啤酒酒比照啤酒征征税（2）娱乐业、饮饮食业自制啤
5、啤酒（3）配制酒、泡泡制酒规定（4）调味料酒酒不征消费税税三、化妆品包括成套化妆品品不包括舞台、戏戏剧、影视演演员化妆用的的上妆油、卸卸妆油、油彩彩、发胶和头头发漂白剂等等四、贵重首饰及及珠宝玉石金银首饰、钻石石及钻石饰品品，零售环节节征收消费税税五、鞭炮、焰火火体育上用的发令令纸、鞭炮引引线，不按本本税目征收六、成品油包括汽油、柴油油等7个子目目航空煤油暂缓征征收消费税七、汽车轮胎不包括子午线线轮胎，翻新新轮胎。八、摩托车轻便摩托车、摩摩托车（两轮轮、三轮）50km/hh，汽缸容量量50ml的的三轮摩托车车不征消费税税。九、小汽车（1）对于购进进乘用车或中中轻型商用客客车整车改装装生产的汽车
6、车，应按规定定征收消费税税（1.5）（2）电动汽车车不属于本税税目征收范围围（3）货车或厢厢式货车改装装生产的商务务车、卫星通通讯车等专用用汽车不征消消费税十、高尔夫球及及球具十一、高档手表表销售价格（不含含增值税）每每只100000元（含）以以上十二、游艇8-90米长长，十三、木制一次次性筷子十四、实木地板板 【例题单选题题】根据消费费税的现行规规定，下列车车辆属于应税税小汽车征税税范围的是（）。 A.电动汽车 B.用厢式货车车改装的商务务车 C.用中轻型商商务车底盘改改装的中轻型型商务客车 D.车身12米米并且有255座的大客车车 C 答案解析电电动汽车不属属于征收消费费税的小汽车车征税范
7、围内内；货车或厢厢式货车改装装生产的商务务车、卫星通通讯车等专用用汽车不征收收消费税；车车身长度大于于7米（含），并并且座位在110至23座座（含）以下下的商用客车车，不属于中中轻型商务客客车征税范围围，不征收消消费税二、税率 （一）税率率形式比例税率率、定额税率率 1.比例税率：10档：1%56% 2.定额税率：只适用于啤啤酒、黄酒、成成品油 3.定额税率和和比例税率相相结合：只适适用于卷烟、白白酒 【例题单选题题】根据消费费税的有关规规定，下列消消费品中实行行从量定额与与从价定率相相结合征税办办法的是（）。 A.啤酒BB.粮食白酒酒C.酒糟D.葡萄酒 B 【例题单选题题】关于消费税税的税率
8、，下下列表述错误误的是（）。 A.消费税税率率形式的选择择主要是根据据课税对象的的具体情况来来确定的 B.消费税对卷卷烟、白酒实实行复合税率率，是为了更更有效的保全全消费税的税税基 C.消费税对啤啤酒实行定额额税率，是因因为啤酒的计计量单位不规规范 D.消费税对汽汽车轮胎征收收消费税但税税率较低，是是为了限制消消费而不限制制生产 正确答案CC答案解析消费税税率率形式的选择择，主要是根根据课税对象象的具体情况况来确定的，对对一些供求基基本平衡，价价格差异不大大，计算单位位规范的消费费品，选择计计税简便的定定额税率，如如黄酒、啤酒酒、成品油等等（二）最高税率率运用 1.纳税人兼营营不同税率的的应税
9、消费品品（即生产销销售两种税率率以上的应税税消费品时）应应当分别核算算不同税率应应税消费品的的销售额或销销售数量，未未分别核算的的，按最高税税率征税； 2.纳税人将应应税消费品与与非应税消费费品以及适用用税率不同的的应税消费品品组成成套消消费品销售的的，应根据成成套消费品的的销售金额按按应税消费品品中适用最高高税率的消费费品税率征税税。 【例题单选题题】纳税人将将应税消费品品与非应税消消费品以及适适用税率不同同的应税消费费品组成成套套消费品销售售的，应按（）。AA.应税消费费品的平均税税率计征 B.应税消费品品的最高税率率计征 C.应税消费品品的不同税率率，分别计征征 D.应税消费费品的最低税
10、税率计征 B 【例题计算题题】某酒厂主要要生产白酒和和其它酒，现现将白酒和药药酒各1斤组装套装装，白酒800元/斤，药酒1000元/斤，组装套套装每套不含含税价格为2200元。应缴纳的的消费税220020%20.541（元）三、适用税率的的特殊规定 （一）卷烟适用用税率： 1.从价计税中中适用最高税税率的有： （1）纳税人自自产自用的卷卷烟应当按照照纳税人生产产的同牌号规规格的卷烟销销售价格确定定征税类别和和适用税率。没没有同牌号规规格卷烟销售售价格的，一一律按照卷烟烟最高税率征征税。 （2）委托加工工的卷烟按照照受托方同牌牌号规格卷烟烟的征税类别别和适用税率率征税。没有有同牌号规格格卷烟的，
11、一一律按卷烟最最高税率征税税。（同上上） （3）下列卷烟烟不分征税类类别一律按照照56%卷烟税税率征税，并并按照每标准准箱150元计征征定额税： 白包卷烟；手工卷烟；未经国务院院批准纳入计计划的企业和和个人生产的的卷烟。 2.进口卷烟消消费税适用比比例税率（第第八节进口消消费税计算中中讲）33.非标准条条包装卷烟 4.卷烟消费税税税率调整应税消费品定额税率比例税率2009-5-1前2009-5-1后卷烟生产环节每标准箱1500元45%（每条价价格50元）56%（每条价价格70元）30%（每条价价格50元元）36%（每条价价格70元）批发环节无5%（二）酒的适用用税率应税消费品定额税率比例税率白
12、酒每斤0.5元20% （三）乘用车税税率调整 （四）成品油税税率调整：航航空煤油暂缓缓征收消费税税 【例题单选题题】根据消费税税的现行规定定，下列卷烟烟征收消费税税适用税率错错误的是（）。 A.白包卷烟不不分征税类别别一律按照556%的比例例税率征税，同同时按定额税税率征税 B.残次品卷烟烟按照同牌号号规格正品卷卷烟的征税类类别确定适用用税率 C.委托加工的的卷烟按照受受托方同牌号号规格卷烟的的征税类别和和适用税率征征税 D.手工卷烟不不分征税类别别一律按照336%的比例例税率征税，同同时按定额税税率征税正确答案D答案解析手工卷烟不不分征税类别别，一律按照照56%卷烟税税率征税。第四节计税依依
13、据一、销售数量的的确定： （一）销售应税税消费品的，为为应税消费品品的销售数量量； （二）自产自用用应税消费品品的，为应税税消费品的移移送使用数量量； （三）委托加工工应税消费品品的，为纳税税人收回的应应税消费品数数量； （四）进口的应应税消费品，为为海关核定的的应税消费品品进口征税数数量。二、销售额的确确定： （一）一般规规定：应税消消费品的销售售额包括销售售应税消费品品从购买方收收取的全部价价款和价外费费用。“销售额”不包括向购购买方收取的的增值税税额额。一般般情形下，计计算消费税的的销售额与计计算增值税的的销售额是一一致的。 （二）含增值税税销售额的换换算应税税消费品的销销售额含增增值税
14、的销售售额（1增值税税税率或征收率率） 【例题单选题题】根据税法法规定，下列列说法不正确确的是（）。 A.凡是征收消消费税的消费费品都征收增增值税BB.凡是征收收增值税的货货物都征收消消费税CC.应税消费费品征收增值值税的，其税税基含有消费费税 D.应税消费品品征收消费税税的，其税基基不含有增值值税 B（三）包装物的的规定： 1.应税消费品品连同包装物物销售的，无无论包装物是是否单独计价价，也不论在在财务上如何何核算，均应应并入应税消消费品的销售售额中征收消消费税。 2.包装物不作作价随同产品品销售，而是是收取押金，此此项押金则不不应并入应税税消费品销售售额中征税。但但对逾期未收收回的包装物物
15、不再退还的的和已收取一一年以上的押押金，应并入入应税消费品品的销售额，按按照应税消费费品的适用税税率征收消费费税。 3.对既作价随随同应税消费费品销售的，又又另外收取的的包装物押金金，凡纳税人人在规定的期期限内不予退退还的，均应应并入应税消消费品的销售售额，按照应应税消费品的的适用税率征征收消费税。 4.对酒类产品品生产企业销销售酒类产品品（不包括啤啤酒、黄酒）而而收取的包装装物押金，无无论押金是否否返还及会计计上如何核算算，均应并入入酒类产品销销售额中征收收消费税。 【例题计算题题】某酒厂为一一般纳税人，本本月向一小规规模纳税人销销售果酒5000公斤，开开具普通发票票上注明金额额936000
16、元；同时收收取单独核算算的包装物押押金20000元。计算此此业务应纳消消费税税额。 正确答案此业业务酒厂应计计算的消费税税额为：应纳消费税税税额=（9360002000）1.1710%8170.94（元） 【例题计算题题】某酒厂本月月取得啤酒的的逾期包装物物押金2万元，白酒酒的逾期包装装物押金3万元。计算算增值税销项项税及消费税税。 正确答案销销项税2（117%）17%0.29（万万元），由于于是啤酒从量量计征消费税税，所以，啤啤酒包装物押押金逾期时消消费税不计算算。白酒是在在收取时计算算缴纳增值税税及消费税，逾逾期时不再计计算缴纳增值值税及消费税税。 【例题单选选题】某啤酒酒厂销售A型啤酒2
17、0吨给副食食品公司，开开具税控专用用发票注明价价款580000元，收取取包装物押金金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆馆，开具普通通发票收取332760元，收取取包装物押金金1500元。该该啤酒厂应缴缴纳的消费税税是（）。 A.5000元元B.66600元C.72200元D.75000元 C 答案解析啤啤酒每吨出厂厂价（含包装装物及押金）在在3000元以以上，适用消消费税税额是是250元/吨；每吨出出产价（含包包装物及押金金）在30000元以下，适适用消费税税税额是2200元/吨。 型啤酒的单位位售价（58000030001.17）203028.21（元/吨），适用用消费税额是是250元/吨
18、，应纳消消费税额2202505000（元元）； 型啤酒的单位位售价（3327601500）1.17102928.21（元/吨），适用用消费税额是是220元/吨，应纳消消费税额1102202200元。该该啤酒厂应缴缴纳的消费税税5000022007200（元元）。（四）酒类其他他规定： 1.白酒生产企企业向商业销销售单位收取取的“品牌使用费费”是随着应税税白酒的销售售而向购货方方收取的，属属于应税白酒酒销售价款的的组成部分。 2.啤酒生产企企业销售的啤啤酒，不得以以向其关联企企业的啤酒销销售公司销售售的价格作为为确定消费税税税额的标准准，而应当以以其关联企业业的啤酒销售售公司对外的的销售价格（含
19、含包装物及包包装物押金）作作为确定消费费税税额的标标准，并依此此确定该啤酒酒消费税单位位税额。三、计税依据的的若干特殊规规定 （一）计税价格格的核定应税消费费品计税价格格明显偏低又又无正当理由由的，税务机机关有权核定定其计税价格格。应税消费费品计税价格格的核定权限限规定如下： （1）卷烟和粮粮食白酒：国国家税务总局局核定；消费费税的计税价价格的核定的的公式为：某牌号规规格卷烟消费费税计税价格格该牌号卷卷烟市场零售售价（145%）不进入烟草草交易会，没没有调拨价格格的卷烟，消消费税计税价价格由省国家家税务局按照照下列公式核核定：某某牌号规格卷卷烟计税价格格该牌号卷卷烟市场零售售价（135%） （
20、2）其他应税税消费品：各各省、自治区区、直辖市税税务机关核定定； （3）进口的应应税消费品：海关核定； （4）实际销售售价格高于计计税价格和核核定价格的卷卷烟，按实际际销售价格征征收消费税；反之，按计计税价格或核核定价格征税税。（二）白酒消费费税最低计税税价格核定管管理办法 自2009年年8月1日起，对计计税价格偏低低的白酒核定定消费税最低低计税价格。 要点： 1.白酒生产企企业销售给销销售单位的白白酒，生产企企业消费税计计税价格低于于销售单位对对外销售价格格（不含增值值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 2.白酒消费税税最低计税价价格由白酒生生产企业自行行申报，税务务
21、机关核定。 3.已核定最低低计税价格的的白酒，生产产企业实际销销售价格高于于消费税最低低计税价格的的，按实际销销售价格申报报纳税；实际际销售价格低低于消费税最最低计税价格格的，按最低低计税价格申申报纳税。 4.已核定最低低计税价格的的白酒，销售售单位对外销销售价格持续续上涨或下降降时间达到33个月以上、累累计上涨或下下降幅度在220%（含）以以上的白酒，税税务机关重新新核定最低计计税价格。（三）自设非独独立核算门市市部计税的规规定 纳税人通过过自设非独立立核算门市部部销售的自产产应税消费品品，应当按照照门市部对外外销售额或者者销售数量计计算征收消费费税。 【例题单选题题】某橡胶厂系系增值税一般
22、般纳税人， 8月销售汽车车轮胎取得货货款，开具的的增值税专用用发票上注明明价款2000万元，销售售农用拖拉机机通用轮胎取取得含税收入入100万元，以以成本价转给给统一核算的的门市部汽车车轮胎一批，成成本价为600万元，门市市部当月全部部售出，开具具普通发票上上注明货款金金额74.888万元，已已知汽车轮胎胎适用消费税税率为3%，则该橡橡胶厂本月应应纳消费税税税额为（）万万元。 A.10.888B.355.25C.33.4D.100.48 正确答案D答案解析应纳消费税税税额=20003%100（117%）3%74.888（117%）3%10.488（万元） （四）纳税人用用于以物易物物（换生产资
23、资产或消费资资料）、投资资入股、抵偿偿债务等方面面的应税消费费品，应当以以纳税人同类类应税消费品品的最高销售售价格为依据据计算消费税税。 【例题多选题题】按消费费税暂行条例例的规定，下下列情形之一一的应税消费费品，以纳税税人同类应税税消费品的最最高销售价格格作为计税依依据计算消费费税的有（）。 A.用于抵债的的应税消费品品 B.用于馈赠的的应税消费品品 C.用于换取生生产资料的应应税消费品 D.用于换取消消费资料的应应税消费品 E.对外投资入入股的应税消消费品 AACDE 【例题计算题题】某酒厂8月用5吨特制粮食食白酒与供货货方换取原材材料，合同规规定，该特制制粮食白酒按按平均售价计计价，供货
24、方方提供的原材材料价款200万元，酒厂厂开具了税款款为3.744万元的增值值税专用发票票。特制粮食食白酒平均售售价22元/斤；最高售售价25元/斤。计算增增值税及消费费税。 正确答案 应纳消费税5520002520%100000520000.51000005.5（万元元） 应纳增值税5520002217%1000003.74（万万元）第五节应纳税税额的一般计计算三种计税方法三种计税方法计税公式1.从价定率计计税应纳税额销售售额比例税率销售额（含消费费税、不含增增值税）2.从量定额计计税（啤酒、黄黄酒、成品油油）应纳税额销售售数量单位税额3.复合计税（白白酒、卷烟）应纳税额销售售额比例税率销售数
25、量单位税额 【例题计算题题】甲企业的的销售业务如如下: （1）向某商贸贸企业销售白白酒80吨，取取得不含税销销售额4000万元，并负负责运输，收收取运费355万元、装卸卸费1.444万元、建设设基金1万元元。 （2）销售干红红酒15吨，取取得不含税销销售额1500万元。将110吨不同度度数的粮食白白酒组成礼品品盒销售，取取得不含税销销售额1200万元。 （3）采用分期期收款方式向向乙企业销售售白酒16吨吨，合同规定定不含税销售售额共计800万元，本月月收取60%的货款，其其余货款于下下月10日收收取，由于本本月资金紧张张，经协商，本本月收取不含含税货款300万元，甲企企业按收到的的货款开具防防
26、伪税控增值值税专用发票票。计算甲企企业应纳消费费税和增值税税销项税。 正确答案 （1）应纳消费费税=440020%+（335+1.444+1）1.1720%+88020000.5100000+ 115010%+112020%+11020000.5100000+8060%20%+116 600%20000.5100000=144.96（万元元） （2）甲企企业应纳增值值税的销项税税=40017%+（335+1.444+1）1.1717%+115017%+112017%+88060%17%=1127.5（万万元）第六节自产自自用应税消费费品应纳税额额的计算一、用于连续生生产的应税消消费品 不纳税
27、如卷烟厂生产的的烟丝，如果果直接对外销销售，应缴纳纳消费税。但但如果烟丝用用于本厂连续续生产卷烟，这这样，用于连连续生产卷烟烟的烟丝就不不缴纳消费税税，只对生产产销售的卷烟烟征收消费税税。二、用于其他方方面 于移送使用时时纳税 用于其它方面面是指： 生产非应税消消费品；这种种情况下缴消消费税，不缴缴增值税 在建工程、管管理部门、非非生产机构；这种情况下下消费税及增增值税视同销销售，所得税税不视同销售售 馈赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利、奖励等等方面。这种种情况下消费费税及增值税税视同销售，这这属于外部移移送，所以，所所得税确认收收入。 【例题多选题题】下列行为为中，既缴纳纳增值税又
28、缴缴纳消费税的的有（）。 A.酒厂将自产产的白酒赠送送给协作单位位 B.卷烟厂将自自产的烟丝移移送用于生产产卷烟 C.日化厂将自自产的香水精精移送用于生生产护肤品D.汽车厂将将自产的应税税小汽车赞助助给某艺术节节组委会 E.地板厂将生生产的新型实实木地板奖励励给有突出贡贡献的职工 ADE 【例题单选题题】某汽车厂为为增值税一般般纳税人，主主要生产小汽汽车和商用小小客车，小汽汽车不含税出出厂价为122.5万元/辆，小客车车不含税出厂厂价为6.88/辆万元。5月发生如下下业务：本月月销售小汽车车8600辆，将将2辆小汽车移移送本厂研究究所作破坏性性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将
29、本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应纳消费税（）万元。（本题中小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84 正确答案BB答案解析（860003）12.53%（57610）6.85%3226.113199.2243425.37（万元）三、组成计税价价格 （一）有同类类消费品销售售价格的按售价（加加权平均售价价） （二）没有应税税消费品销售售价格的按组价 1.在从价定率率及复合计税税征收消费税税的情况下，组组成计税价格格也是增值税税的计算依据据。组成成计税价格（成本利利润）（1消费税税税率
30、）成本（1成本利润润率）（1消费税税税率）应应纳税额组组成计税价格格适用税率 【例题单选题题】某日化厂将将某品牌的化化妆品与护肤肤品组成成套套化妆品，其其中，化妆品品的生产成本本90元套，护护肤品的生产产成本50元套。20009年3月将100套成套套化妆品分给给职工作奖励励。该日化厂厂上述业务应应纳消费税（ ）元。（化妆品成本利润率为5%，消费税税率为30%）A.2700B.4200C.4050D.6300 正确答案DD答案解析应纳消费税税（9050）（15%）（130%）10030%6300（元元）2.自产自用白白酒、卷烟 组价公式变变化为：组成计税价价格（成本本利润自自产自用数量量定额税率
31、）（1比例税率率） 【例题计算题题】某酒厂20009年12月份生产产一种新的粮粮食白酒，广广告样品使用用0.2吨，已已知该种白酒酒无同类产品品出厂价，生生产成本每吨吨350000元，成本利利润率为100%，粮食白白酒定额税率率为每斤0.5元，比例例税率为200%。计算该该厂当月应缴缴纳的消费税税和增值税。 正确答案 （1）应纳消消费税：从量税00.220000.5200（元）从价税0.2350000（110%）200（120%）20%1975（元元） 应纳消费税220019752175（元元） （2）应纳增增值税 0.2350000（110%）200 （120%）17%1678.75（元）3.
32、单一数量征征收 【例题计算算题】某啤酒厂自自产啤酒200吨，赠送某某啤酒节，每每吨啤酒成本本1000元，无无同类产品售售价。计算消消费税及增值值税。 正确答案 应纳消费税2202204400（元元）应纳纳增值税201000（110%）4400017%4488（元元）四、销售额中扣扣除外购已税税消费品已纳纳消费税的规规定掌握 小结： 如卷烟厂外购烟烟丝加工生产产卷烟，生产产完毕对外销销售时，要缴缴纳增值税及及消费税，增增值税销项项税额进项项税额（购进进抵扣），要要缴纳消费税税，由于销售售时从价部分分含外购烟丝丝已纳的消费费税，加工生生产对外销售售时缴纳消费费税对这部分分来讲就存在在重复征税的的问
33、题，所以以，税法规定定，对于外购购已税规定范范围的消费品品已纳消费税税可以按生产产领用数量抵抵扣（生产领领用数抵扣）。1.扣税范围11项 注意的问题： 14个税目中中，酒类产品品、游艇、小小汽车、高档档手表4项不得抵扣扣已纳消费税税，成品油要要看清油品子子目。 举例的11项项，也必须是是同一税目。 单位和个人外购购润滑油大包包装经简单加加工成小包装装或外购润滑滑油不经加工工只贴商标的的行为，视同同应税消费品品的生产行为为。单位和个个人发生的以以上行为应当当申报缴纳消消费税。准予予扣除外购润润滑油已纳润润消费税。 【例题单选题题】按照现行行消费税制度度规定，纳税税人外购下列列已税消费品品可以从应
34、税税销售额中扣扣除的有（）。 A.外购已税散散装白酒装瓶瓶出售的白酒酒 B.外购已税汽汽车轮胎生产产的汽车 C.外购已税化化妆品生产的的化妆品 D.外购已税珠珠宝玉石生产产的金银首饰饰 C 【例题多选题题】依据消费税税的规定，下下列应税消费费品中，准予予扣除外购已已纳消费税的的有（）。 A.以已税烟丝丝为原料生产产的卷烟 B.以已税珠宝宝玉石为原料料生产的钻石石首饰CC.以已税汽车轮轮胎连续生产产的小汽车 D.以已税润滑滑油为原料生生产的润滑油油 E.以已税杆头头、杆身和握握把为原料生生产的高尔夫夫球杆 正确答案AADE2.扣税方法 按当期生产领用用部分扣税 当期准予扣除的的外购应税消消费品已
35、纳税税款当期准准予扣除的外外购应税消费费品买价或数数量外购应税消消费品的适用用税率或税额额 当期准予扣除的的外购应税消消费品买价或或数量期初初库存的外购购应税消费品品的买价或数数量当期购购进的应税消消费品的买价价或数量期期末库存的外外购应税消费费品的买价或或数量 【例题计算题题】某化妆品厂厂期初库存化化妆品300000元，本本期外购化妆妆品800000元（不含含税价），本本期月末库存存200000元，生产出化妆妆品对外销售售，取得不含含税销售额22500000元，化妆品品消费税税率率为30%。计算算应纳消费税税税额。 正确答案准予扣除除消费税（300008000020000）30%27000（
36、元）应纳消费税25000030%2700048000（元） 【注意】外购应应税消费税可可以抵扣的是是专用发票上上注明的销售售额（不包括括增值税税额额），普通发发票不可以抵抵扣消费税（增增值税也不可可以抵扣）； 生产领用时要注注意，题目中中如给出生产产好后对外销销售的量或生生产领用数量量均不作为可可以抵扣的基基数，只有用用生产领用价价格才是可以以用来计算的的。3.扣税环节： 纳税人用外外购的已税珠珠宝玉石生产产的改在零售售环节征收消消费税的金银银首饰（含镶镶嵌首饰），在在计税时一律律不得扣除外外购珠宝玉石石的已纳税款款。 从工业企业、商商业企业、委委托加工、国国外进口购进进应税消费品品，在工业环
37、环节生产后销销售，可以扣扣税；在商业业零售环节缴缴纳消费税的的，不实行扣扣税。 注意：从商业业企业购进应应税消费品连连续生产应税税消费品，符符合抵扣条件件的，准予扣扣除外购应税税消费品已纳纳消费税。 注意购进环节节：从生产企企业、商业（批批发）企业、委委托加工企业业、国外进口口时购进的可可以抵扣，而而从零售环节节购进的不可可以抵扣。 扣税环节：是是在生产销售售环节，如果果是零售、批批发、委托加加工、进口环环节无扣税规规定。 【例题计算题题】某日化企业业为增值税一一股纳税人，2008年8月发生如下业务：（1）进口一批化妆品作原材料，进口增值税20.4（万元），进口消费税36万元，本月生产领用进口
38、化妆品的80%。（2）将护肤品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括护肤品18万元，化妆品30万元。（3）销售其他化妆品取得不含税销售额1 50万元。（4）将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。 本月取得的相相关票据均符符合税法规定定，并在本月月认证抵扣。20088年8月该企业国国内销售环节节应纳消费税税（）万元元。A.25.200B.311.23C.59.40D.600.03 正确答案BB答案解析国内销售环环节应纳消费费税为：48830%+115030%+11.4（1+5%）（1-30%）30%-3368
39、0% =31.233（万元）第七节委托加加工应税消费费品应纳税额额的计算一、委托加工应应税消费品的的确定 委托加工应应税消费品是是指委托方提提供原料和主主要材料，受受托方只收取取加工费和代代垫部分辅助助材料加工的的应税消费品品。如果出现下下列情形，无无论纳税人在在财务上如何何处理，都不不得作为委托托加工应税消消费品，而应应按销售自制制应税消费品品缴纳消费税税： 1.受托方提供供原材料生产产的应税消费费品； 2.受托方先将将原材料卖给给委托方，然然后再接受加加工的应税消消费品； 3.受托方以委委托方名义购购进原材料生生产的应税消消费品； 【例题单选题题】甲企业为增增值税一般纳纳税人，20008年
40、4月接受某烟烟厂委托加工工烟丝，甲企企业自行提供供烟叶的成本本为350000元，代垫垫辅助材料22000元，发生加工支出出4000元；甲企业当月月允许抵扣的的进项税额为为340元。烟烟丝的成本利利润率为5%，下列表述述正确的是（）。 A.甲企业应纳纳增值税3660元，应代代收代缴消费费税184550元 B.甲企业应纳纳增值税10020元，应应代收代缴消消费税175571.433元 C.甲企业应纳纳增值税6880元，应纳纳消费税188450元 D.甲企业应纳纳增值税100115元，应应纳消费税118450元元 正确答案DD答案解析本题由受托托方提供原料料主料，不属属于委托加工工业务，而属属于甲企
41、业自自制应税消费费品销售，其其应税消费品品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）应纳消费税6150030%18450（元）。二、代收代缴税税款 受托方加工完毕毕向委托方交交货时代收代代缴消费税。如如果受托方是是个体经营者者，委托方须须在收回加工工应税消费品品后向所在地地主管税务机机关缴纳消费费税。 委托方要补税，受受托方就不再再补税了。对对委托方补征征税款的计税税依据是：如如果收回的应应税消费品直直接销售，按按销售额计税税补征；如果果收回的应税税消费品尚未未销售或用于于连续生产等等，按组成计计税价格计税税
42、补征。 委托加工的应税税消费品，受受托方在交货货时已代收代代缴消费税，委委托方收回后后直接销售的的，不再征收收消费税。三、委托加工工应税消费品品组成计税价价格的计算 受托方代收代代缴消费税时时，应按受托托方同类消费费品的售价计计算纳税；没没有同类价格格的，按照组组成计税价格格计算纳税。其其组价公式为为： 1.组成计税价价格（材料料成本加工工费）（1消费税税税率） 【例题单选题题】某化妆品厂厂受托加工一一批化妆品，委委托方提供原原材料成本330000元元，该厂收取取加工费100000元、代垫辅辅助材料款55 000元元，该厂没有有同类化妆品品销售价格。该该厂应代收代代缴消费税（ ）元。（以上款项
43、均不含增值税）A.17 142.86B.19 285.71C.20 142.86D.20 250.00 正确答案BB答案解析该厂应代收收代缴消费税税（300000+100000+55000）（130%）30%192855.71（元元）。2.复合计征消消费税： 组成计税价价格（材料料成本加工工费+从量消费税税）（1消费税税税率）【例题计算题】甲酒厂厂为增值税一一般纳税人，2009年2月发生以下业务： （1）从农业生生产者手中收收购粮食300吨，每吨收收购价20000元，共计计支付收购价价款600000元。 （2）甲酒厂将将收购的粮食食从收购地直直接运往异地地的乙酒厂生生产加工白酒酒，白酒加工工完毕，企业业收回白酒88吨，取得乙乙酒厂开