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1、一、“新企业会计准则”规定的常用会计科目表会计科目表（常用科目简表）编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2002存入保证金1012其他货币资金2201应付票据1101交易性金融资产2202应付账款1121应收票据2203预收账款1122应收账款2211应付职工薪酬1123预收账款2221应交税费1131应收股利2231应付利息1132应收利息2232应付股利1221其他应收款2241其他应付款1231坏账准备2401递延收益1401材料采购2501长期借款1402在途物资2502应付债券1403原材料2701长期应付款1404材料
2、成本差异2702未确认融资费用1405库存商品2711专项应付款1406发出商品2801预计负债1407商品进销差价2901递延所得税负债1408委托加工物资四、所有者权益类1411周转材料4001实收资本1471存货跌价准备4002资本公积1501持有至到期投资4101盈余公积1502持有至到期投资减值准备4103本年利润1503可供出售金融资产4104利润分配1511长期股权投资五、成本类1512长期股权投资减值准备5001生产成本1521投资性房地产5101制造费用1531长期应收款5202劳务成本1532未实现融资收益5301研发支出1601固定资产六、损益类1602累计折旧6001主
3、营业务收入1603固定资产减值准备6051其他业务收入1604在建工程6111投资收益1605工程物资6301营业外收入1606固定资产清理6401主营业务成本1611未担保余值6402其他业务成本1632累计折耗6403营业税金及附加1701无形资产6601销售费用1702累计摊销6602管理费用1703无形资产减值准备6603财务费用1711商誉6701资产减值损失1801长期待摊费用6711营业外支出1811递延所得税资产6801所得税费用1901待处理财产损益6901以前年度损益调整二 应付职工薪酬的核算第一节 职工薪酬及其构成职工薪酬是指企业为获得职业提供的服务而给予各种形式的报酬以
4、及其他相关支出。换言之，职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利等。根据我国企业会计准则第9号职工薪酬（2006）的规定，职工薪酬包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费6非货币性福利7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。需要说明的是：1职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包
5、括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。2职工薪酬中的“养老保险费”包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。企业按规定缴费后形成的企业年金基金的核算，应执行企业会计准则第11号企业年金基金。3职工薪酬中的“非货币性福利”包括企业自产产品或外购产商品发放给职工作福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。4职工薪酬中的“辞退福利”包括两个方面的内容
6、：（1）在职工劳动合同尚未到期时，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的资部分支付到辞退后未来一期间。5企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇亦属于职工薪酬。6企业对职工的股份支付也属于职工薪酬，但由于其以权益工具的公允价值为基础进行计量，因此执行企业会计准则第12号股份支付。第二节 应付职工薪酬的确认和计量一、企业职工薪酬的确认与计量原则
7、1企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（也称辞退福利）全计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付工薪酬负债。其中：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、失育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比
8、例计算，并按照上述1的办法处理。在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有规定和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日
9、至财务报告批准报出日之间的期间，应当按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项处理。对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。二 非货币性福利的确认和计量1企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或
10、费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。第三节 应付职工薪酬的会计处理企业应设置“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等
11、应付职工薪酬项目进行明细核算。一、企业支付应付职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付职薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会进行运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款
12、”账户。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。二、企业分配职工薪酬的处理企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分配的账务处理。其中，生 部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借
13、记“在建工程”、“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“应付职工薪酬”账户。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”账户核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。【例121】某公司本月应付职工
14、薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，离退休人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。该公司月末应进行如下的会计处理：借：生产成本 155000 制造费用 20000 管理费用 20000 在建工程 10000 贷：应付职工薪酬 205000该公司可以银行存款实际发放时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬 205000 贷：银行存款 205000【例122】高强股份有限公司为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在一个年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项
15、辞退甲车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月6日董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容见表121。表121 高强股份有限公司2007年辞退计划一览表所属部分职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元）甲车间车间主任副主任1011015102020203025高级技工5011010102015203020一般技工1001105102010203015合 计160假定车间主任和副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退的各种数量发生概率如表122。表122接受辞退的职工数量01234567910发生概率03%5%5%20%15%25
16、%8%12%7%根据上表可计算出车间主任副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退的人数的最佳估计数为5.67人，公司应确认该职级年龄段的辞退福利金额为5.6720=113.4（万元），并作如下会计分录：借：管理费用 1 134 000贷：应付职工薪酬 1 134 000三、非货币性福利账务处理企业以其自产产品给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入”账户，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。无偿向职工提供住房等资产使用的，按
17、应计提的折旧额，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；同时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。企业支付租赁住宅区房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。【例123】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2006年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项
18、职工福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税额=170140017%+30140017% =40460+7140=47600（元）借：生产成本 278 460管理费用 49 140贷：应付职工薪酬 327 600借：应付职工薪酬 327 600贷：主营业务收入 280 000 应交税费应交增值税（销项税额） 47 600借：主营业务成本 200 000贷：库存商品尝 200 000四、应付职工薪酬的信息披露企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：1应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。2应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等
19、社会保险费，及其期末应付未付金额。3应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。6其他职工薪酬。因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13号或有事项披露。同步强化练习题一、单项选择题1能够计入产品成本的职工薪酬是（ ）A车间管理人员的工资B在建工程人员工资C专设销售机构人员工资D企业管理部门人员工资2企业向职工支付职工福利费，应借记的账户是（ ）A“应付职工薪酬” B“应付福利费”C“其他应付款”D“管理费用”3分配车间直接参加产品生产成本
20、的职工薪酬时，应借记的账户是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D应付职工薪酬4因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应借记的账户是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D营业外支出二、多项选择题1企业分配发生的职工薪酬，借记的账户可以是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D研发支出2生产部门（如分厂）人员的职工薪酬，借记的账户可以是（ ）A生产成本B制造费用C管理费用D劳务成本3企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的，可以借记的账户包括（ ）A制造费用B管理费用C生产成本D应交税费4确认辞退福利而产生的应付职工薪酬，应满足的条件包括（ ）A企业已制定正式的辞退计划或提出自愿裁减建议，并即将实施B企
21、业不能单方面撤回辞退计划或裁减肥建议C对于自愿接受裁减的建议，接受裁减的职工数量可确定D对于自愿接受裁减的建议，接受裁减的职工数量虽不确定，但可预计三、判断题1有人说，住房公积金，不属于职工薪酬。（ ）2职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；但不包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。（ ）3职工薪酬中的“养老保险费”是企业根据国家规定的的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，不包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人员缴纳的补充养保险。（ ）4职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。（ ）四、简答题根
22、据我国企业会计准则第9号职工薪酬的规定，职工薪酬包括哪些内容？五、业务核算题1某企业从银行提取库存现金6500元，当即发放工资并进行分配。基本生产人员工资4500元，其中A产品工人工资3000元，生产B产品工人工资1500元，车间管理人员工资800元，企业管理人员工资1200元。试编制相关会计分录。2A公司为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下
23、一个年度内实施完毕。计划的详细内容如表1所示。表1 A公司2007年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部分职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102010203015合 计160假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在1020年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如表2所示：表2接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00%013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67
24、试计算企业应确认该职级辞退福利金额，并编制相关会计分录。【同步强化练习题参考答案及解答】一、单项选择题1答案：A解答：因为在建工程人员的职工薪酬计入“在建工程”、专设销售机构人员职工薪酬计入“”销售费用、企业管理人员的职工薪酬计入“管理费用”，只有车间管理人员的职工薪酬计入“制造费用”。制造费用计入产品成本。2答案：A解答：企业向职工支付薪酬的分录为：借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款或库存现金”账户。3答案：A解答：分配车间直接参加产品生产工人的职工薪酬时，应借记的账户是生产成本。4答案：C解答：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应借记的账户是“管理费用”。二、多项选择题1答案：ABC
25、D解答：企业分配发生的职工薪酬，借记的账户可以是：生产成本、制造费用、管理费用和研发支出等。2答案：ABD解答：生产部门（如分厂）人员的职工薪酬，借记的账户可以是：生产成本、制造费用和劳务成本。3答案：ABC解答：企业以自产产品发给职工作为职工薪酬的，可以借记：制造费用、管理费用和生产成本等账户，但不包括应交税费。4答案：AB解答：确认辞退福处而产生的应付职工薪酬，应满足的条件包括：企业已确定正式的辞退计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回辞退计划或裁减建议。三、判断题1答案：错解答：住房公积金属于职工薪酬。2答案：错职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职
26、、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。3答案：错解答：职工薪酬中的“养老保险费”是企业根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，也包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。4答案：对解答：参见第十二章 第一节职工薪酬及构成四、简答题解答：我回企业会计准则第9号职工薪酬规定，职工薪酬包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；8其他与获
27、得职工提供的服务相关的支出。五、业务核算题1解答：（1）提取库存现金时：借：库存现金 6 500贷：银行存款 6 500（2）发放工资时：借：应付职工薪酬 6 500贷：库存现金 6 500（3）分配工资时：借：生产成本基本生产成本（A产品） 3 000生产成本基本生产成本（B产品）尝 1 500制造费用 800管理费用 1 200贷：应付职工薪酬 6 5002解答：企业应确认该职级的辞退福利金额为56.7(5.6710)万元。应编制的会计分录为：借：管理费用 56.7 贷：应付职工薪酬 56.7三、 往来款项的核算第一节 应收账款的核算二、坏账损失的核算、坏账是指企业无法收回或收回的可能性极
28、小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（一）坏账损失的确认企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般 来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；2债权人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；3债权人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。（二）坏账准备的提取方法
29、企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。1应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。2账龄分析法。这种方法是根据应收账款持账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。3销货百分比法。这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。企业当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例
30、，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。企业无论采取哪种方法提取坏账准备，当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额本账户的贷方余额（或借方余额）=（+）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收账款计算应计提的坏账准备小于本账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意
31、味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。（三）坏账损失的会计处理提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准略”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。【例133】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准略。20042006年发生下列经济业务：1甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2004年年末提取坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000
32、2甲公司2005年实际发生坏账损失28000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下：借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 0003甲公司2005年年末应收账款余额为600000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30000元（6000005%）；“坏账准备”账户年末的实际余额为借8000元（20000-28000），因此本年末应提38000元（8000+30000）。编制会计分录如下：借：资产减值损失 38 000贷：坏账准备 38 0004甲公司2006年5月28日收到2005年已转销的坏账15000元，已存入银行。2006年8月23日，又确认坏账损失24000元，编制会计分录如下：
33、收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 15 000借：银行存款 15 000贷：应收账款 15 000新确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 0005甲公司2006年末应收账款余额为500000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25000元（5000005%），现有贷方余额21000元（25000-21000）。编制会计分录如下：借：资产减值损失 4 000贷：坏账准备 4 000四、 往来款项的核算第二节 应收票据的核算一、应收票据的含义与内容中华人民共和国票据法规定，票据包括汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票
34、即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。根据我国现行法规制度的规定，商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。因此，企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列为一项流动资产。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据转让他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，接受票据转让的人称
35、为被背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。二、应收票据的分类1商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足
36、支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行作逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。2商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票是标明利率，汇票到期时，承兑人除向
37、收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息；不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。三、应收票据的初始计量根据我国企业会计准则的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账，即应收票据按其面值计价。这是一种变通的做法，因为商业汇票的票面金额并不等于未来收到现金的价值，按照国际会计准则的规定，企业收到的商业汇票一旦实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对未来收入进行折现后来确定，因此在资产负债表上商业汇票是以现值列示的。对应收票据按现值计价时，还应区分票据是否带息分
38、别处理。如果是带息票据，且票面利率等于市场利率时，未来现金流量的现值就等于其票据的面值；如果是不带息票据、或带息票据的票面利率不等于市场利率时，该票据未来现金流量的现值就不等于其面值，两者差额即为票据的溢价或折价，应在票据存续期内，按实际利率进行摊销。由于商业汇票正常情况下，持有时间较短，利息金额不大，因此在我国会计实务中，为简化会计核算，企业收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账，即应收票据反映的是票面价值。四、商业汇票的利息计算商业汇票的利息是出票人使用货币资金的成本，它是按照使用货币的时间和规定的利率来计算的。对付款人来讲，承担的利息是费用；对收款人来讲，收到的利息是收入。
39、商业汇票的利息计算公式如下：商业汇票的利息：商业汇票的票面金额票面利率票据期限上式中，“票面利率”一般指年利率；“票据期限”指自签发日起至到期日止的时间间隔。商业汇票的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那天天为到期日。如4月1日签发的3个月票据，到期日为7月1日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率12）。票据期限按月表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月1日签发的90天票据，其到期日应为6月30日
40、90天-4月份实有天数-5月份实有天数：90-30-31=29（天）。同时，计算利息使用的利率，要换成日利率（年利率360）五、应收票据的账务处理为了核算应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”账户。企业因销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑
41、汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。“应收账款”账户期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应收票据备查薄”，逐步登记商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结算票款和退票后，应当在备查薄内逐笔注销。现举例说明应收票据的核算。1不带息应收票据的核算。【例134】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税额为1700元。按
42、合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元。其账务处理方法如下：（1）甲公司收到该票据时，作会计分录如下：借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700（2）3个月后，该应收票据到期，甲公司收回款项11700元，存入银行。作会计分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。作会计分录如下： 借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 7002带息应收票据的核算。企业收到的带息商业
43、汇票，应于资产负债表日按商业汇票的票面金额和确定的利率计提票据利息，计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。带息的商业汇票到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”账户。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查薄中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。现举例说明带息应收票据的账务处理方法。【例135】B企业2005年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑对汇票一张，期限