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1、 全面营改增会计核算方法与技巧 主要内容一、增值税核算的知识铺垫二、主要原始凭证及科目设置三、三级科目的核算销项税额四、三级科目的核算进项税额五、三级科目的核算其他专栏六、二级科目的核算增值税留抵税额七、二级科目的核算待抵扣进项税额八、二级科目的核算增值税检查调整九、增值税期末结转的核算十、一般纳税人申报主表的填写一、增值税核算的知识铺垫（一）增值税一般纳税人的特征1抵扣制增值额销售额外购货物及劳务支出额增值税销售额税率外购货物及劳务支出可抵扣项目金额税率当期应纳增值税当期销项税额当期进项税额2增值税链条不中断若购进的增值税可以抵扣进项税，则其销售能产生销项税。换言之，若购进将来不能产生销项税
2、，其进项就不可以抵扣。3计算营业税和增值税的区别（1）营业税只需考虑销售额，营业税销售额税率。（2）增值税不仅要考虑销售情况，还要考虑购进情况，增值税销项税额进项税额；增值税在销售环节与购进环节的核算在权利与义务上是不平等的。一、增值税核算的知识铺垫（二）税率、征收率和预征率根据36号归纳：五种税率，两个征收率，三个异地预收率1税率：5档：17%、13%、11%、6%和零税率。适用于一般纳税人。17%：（1）销售或进口货物（除适用13%的货物外）；（2）提供加工、修理、修配劳务； （3）提供有形动产租赁服务。13%：销售或进口： （1）粮食、使用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、
3、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品； （5）国务院规定的其他货物。11%： （1）提供基础电信服务； （2）提供邮政服务； （3）提供交通运输服务； （4）提供建筑服务； （5）提供不动产租赁；（6）销售不动产；（7）转让土地使用权。6%：（1）增值电信服务；（2）金融服务；（3）销售无形资产（销售土地使用权除外）；（4）现代服务（租赁服务除外）：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务；（5）提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐
4、服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。零税率：（1）国际运输服务；（2）航天运输服务；（3）向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术；（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务；（5）纳税人出口货物（国务院另有规定的除外）2征收率：2档：3%、5%。适用于小规模纳税人及选择适用简易计税方法计税的一般纳税人。36号文第十六条:增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（1）基本规定：3%征收率小规模纳税人在中华
5、人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产，适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。（2）特别规定：5%征收率一般纳税人适用5%征收率的情况 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。房地产开发企业中的一般纳税
6、人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。 小规模纳税人适用5%征收率的情况 小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按
7、照5%的征收率计税。 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。3异地预征率：3档：2%，3%，5%。房地产业预征率为3%或5%；建筑业预征率为2%或3%。（附列资料四：税额抵减情况表） 由于我国目前增值税的税率、征收率等档次太多，不同项目适用的税率不同，对于业务内容相近，但由于签约项目名称不同可能导致的税率差异，需要引起各方关注。例如不动产租赁与仓储服务。（三）一般纳税人与小规模纳税人的划分1一般纳税人（1）判定标准：年应税销售额500万或年营业额515万；（2）会计核算健全2小规模纳税人不满足一般纳税人标准的企业3划分要点（1）年销售额满500万必
8、须申请一般纳税人登记；（2）年销售额未达标准，会计核算健全，能够准确提供税务资料的，也可申请一般纳税人登记；（3）一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；（4）一般纳税人发生特定应税行为，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得改变。（四）增值税的纳税期限1按期一次纳税以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 注意：1个季度的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。2按期预缴纳税 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳
9、税并结清上月应纳税款。【提示】按期一次纳税和按期预缴纳税下的账户设置和会计核算有区别。（五）增值税的核算依据36号文第8条：纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。二、主要原始凭证及科目设置（一）主要原始凭证2普通发票（适用于一般纳税人和小规模纳税人）除增值税扣税凭证之外的票据（二）科目设置1一般纳税人 （2）十大三级专栏“应交税费应交增值税”科目设置如下三级专栏：借方金额分析贷方金额分析进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税营改增抵减的销项税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税三、三级科目的核算销项税额（一）销项税额的核算内容1销项税额核算内容企业
10、销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额； 发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方用红字登记。2销项税额的确定 销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额税率(17%，13%，11%，6%，零税率)销售额含税销售额（1+税率）三、三级科目的核算销项税额（二）销售额的确定1销售额的一般规定销售额是指纳税人提供应税行为取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取同时符合下列3个条件（36号文第十条规定）的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院
11、或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。【提示】价外费用一定是销售方向购买方收取的；价外费用应视同含税收入。 【例1】某建筑公司一般纳税人2016年8月确认收入800万元并已收款，开出增值税专用发票，销售价款800万元，税款88万元；同时因提前完工按合同规定收到奖励费20万元和优质费10万元，该笔业务应确认销项税额是？ 销项税额=88+（20+10）/1.1111%=88+27.0311%=88+2.97
12、=90.97（万元） 借：银行存款 9 180 000 贷：主营业务收入 8 000 000 管理费用 270 300 应交税费应交增值税（销项税额） 909 700纳税申报表的填写 :附表一第4行（11%税率）的1（销售额）、2（销项税额）列分别填800万元、88万元（开具专用发票）3、4列分别填27.03万元、 2.97万元（开具普通发票）2销售额的特殊规定：差额计算 因为经营过程中购入时不得抵扣进项税额或无法取得抵扣凭证，为避免重复征税、避免纳税人税负增加，允许对以下情况进行差额纳税。（36号文附件2）（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，不得开专票。（
13、2）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开专票。（3）融资租赁和融资性售后回租业务。（4）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（该规定为避免低征高扣，出现进销项倒挂，因为客运场站服务税率6%，运费11%）（5）提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 向旅游服务购买方收取
14、并支付的上述费用，（不得开专票）（6）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（7）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。【提示】差额扣除，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证
15、机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证 【提示】其核算在“五、（三）营改增抵减的销项税额”讲。三、三级科目的核算销项税额（三）销项税额的核算1一般销售借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 预收账款（预收款业务） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【提示】借方科目根据结算情况选择【例2】2017年2月3，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同，承包职
16、工食堂，工程造价为400万元（不含税），预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑公司收到50%的工程造价款，若工程于合同规定的2018年12月按期完成，将收到另外50%工程造价款。【解析】财税201636号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应开具增值税专票。销项税额=20011%=22（万元）。账务处理：借：银行存款 2 220 000贷：预收账款 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 220 000（2）月末上报计量，业主给予批复借：预收账款（应收账款） 00 000贷：工程结
17、算 200 000【例3】接上例，若2017年累计实际发生成本1 800 000元，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定。信诚建筑公司计算出2017年度的完工进度是=1 800 000/3 200 000=56%该公司2017年度应确认合同收入和合同费用的账务处理借：主营业务成本 1 792 000（3 200 00056%）工程施工合同成本 448 000 贷：主营业务收入 2 240 000（4 000 00056%）销售建筑材料等存货的处理【例4】2017年10月7日，信诚建筑公司将用于建造的建筑材料钢材多余出的10吨出售
18、，开出增值税发票注明价款80 000元，税款13 600元，款项尚未收到。借：应收账款 93 600贷：其他业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额）13 600出租存货、固定资产、无形资产等让渡资产使用权收入【例5】2017年6月30日，信诚建筑公司将办公楼中的一层出租，租期3年，年租金120万元（不含税），2017年7月1日收到2017年度半年的租金。确认2017年的增值税销项税额及租金收入。属于不动产经营性租赁，若办公楼属于2016年4月30日之后取得并出租，使用11%；若办公楼属于2016年4月30日之前取得并出租（出租不动产老项目），可选择按5%的征收率计税。纳税人提供租赁
19、服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2017年7月1日，按11%计税，销项税额=6011%=66 000（元）借：银行存款 666 000贷：预收账款 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 66 000每月末确认收入借：预收账款 100 000贷：其他业务收入 100 000【提示】若出租的是机器设备等动产固定资产，按17%计税，分录同上，销项税额为102 000（6017%=102 000）元。按5%的征收率计税，若开出普通发票的金额为63万，增值税额=63/1.055%=30 000（元）借：银行存款 630 000贷：预收账款 600 000 应交税费未交
20、增值税 30 0002销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回 在确定销售商品收入的金额时，应注意区分销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回及其不同的会计处理方法。 确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除销售折扣后的净额。（1）销售折扣与现金折扣的主要区别发生的环节和目的不一样（a）销售折扣发生在买卖环节，目的是促进销售 （b）现金折扣发生在收款环节，目的是提前收现 会计处理不同（a）销售折扣不做账务处理，按折扣后金额确定销售收入（b）现金折扣做账务处理，按折扣前金额确定销售收入【提示】销售折扣的相关规定:（a）在同一张发票金额栏分别注明销
21、售额和折扣额可扣除（b）在备注栏注明的不可扣除（c）折扣额另开发票的不可扣除（2）销售退回与销售折让的比较（a）都是冲减收入，同时资产减少（应收账款或退还现金）；（b）折让单纯的价格折让，没有实体退回；退回商品实体退回；（c）有商品实体退回时，存货增加并冲减销货成本；（d）如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。（3）销售折让的账务处理销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。末确认收入的，应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认收入的销售，发生销售折让的部分冲减当期收入。借：主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额) 贷：银行
22、存款等（实际支付或应退还的价款）【提示】1销售折让与销售退回都只有取得红字增值税发票，才可以冲减销项税额；2销售退回在冲减收入和销项税额的同时，还要在退回商品入库时作如下分录：借：库存商品 贷：主营业务成本【例6】2017年12月15日，幸福房地产开发公司将2017年11月建造完成的商品房小区售给乙公司10套，每套售价500万元（不含税），每套成本300万元，为及早收回货款，公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，N30。乙公司在2017年12月25日支付货款。2018年2月5日，其中一套房因质量问题被乙公司退回，幸福房地产开发公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
23、甲公司的会计处理如下：（1）2017年12月15日销售实现时：销项税额=500011%=550（万元） 借：应收账款 55 500 000贷：主营业务收入 50 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 500 000借：主营业务成本 30 000 000贷：开发产品（成本） 30 000 000（2）12月25收到货款时，发生现金折扣100万元（50002%）：借：银行存款 54 500 000财务费用 1 000 000贷：应收账款 55 500 000（3）2018年2月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 5 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 550 000贷：银行
24、存款 5 450 000 财务费用 100 000借：开发产品（成本） 3 000 000 贷：主营业务成本 3 000 000【提示】房地产开发企业若采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。三、三级科目的核算销项税额（三）销项税额的核算3兼营销售36号文第39条，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。【例7】幸福房地产开发公司主营房地产开发和销售业务，兼营装修服务、建材等材料销售及所售小区的物业管理服务。2018年2月15日，公司将2017年
25、11月建造完成的商品房小区售给乙公司10套，共计1000平米，每套售价500万元（不含税），每套成本300万元，给乙公司提供房屋装修，每套装修总价款为20万元（不含税）；销售给乙公司建材共计120万元（不含税）；物业费按每平米每月3元（不含税）计价。假定售房、装修、售料及物业都是单独签订合同，并分别核算。公司销项税额的会计处理如下：（1）售房销项税额=50 000 00011%=5 500 000（元） （2）装修销项税额=2 000 00011%= 220 000（元）（3）售料项税额=1 200 00017%= 204 000（元）（4）物业销项税额=36 0006%= 2 160（元）
26、合计：5 926 160（元）【提示】物业管理属于现代服务中的商务辅助服务，按6%计税。账务处理：分别按收入确认时间对这四类销售业务进行账务处理。售房参考【例5】；装修、售料及物业的收入计入“其他业务收入”科目。增值税都计入“销项税额”三级明细。 若这四项捆绑为一项合同，且未分别计价，也未分别核算，则从高计征：销项税额=（50 000 000+2 000 000+1 200 000+36 000）17%=9 060 120（元）4混合销售36号文第40条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他
27、单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【例8】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。电梯销售价格为980 000元，安装收入为20 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：销售并负责安装电梯属于混合销售。 （1）若甲公司生产并销售电梯，是从事货物的生产、批发或者零售的单位电梯发出结转成本560 000元时：借：发出商品 560 000贷：库存商品 560 000实际发生安装费用12 000元时：借：
28、劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000电梯销售实现确认收入1 000 000元时：借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000结转时：借：主营业务成本 572 000 贷：劳务成本 12 000 发出商品 560 000（2）若甲公司为非从事货物的生产、批发或者零售的单位电梯发出结转成本560 000元时：借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000实际发生安装费用12 000元时：借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000电梯销售实现确认收入1 000 000元时：借：应收
29、账款 1 110 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）110 000结转时：借：主营业务成本 572 000 贷：劳务成本 12 000 发出商品 560 0005视同销售 (1)36号文第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】视同销售由营业税下的列举式规定改为财税【2016】36号文件下的概括性规定；这种
30、规定意味着今后纳入视同销售的行为越来越多。比如关联方之间无偿的资金往来、免费试吃等活动，都将涉及到视同销售纳增值税问题，需要引起营改增纳税人的重视。 （2）视同销售销售额的确定按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）【例9】华丽丽洗浴中心的洗脚服务，每人次服务1个小时，每次收费89元，假定每次的成本为60元，并规定每周免费给残疾人和70岁以上老人洗脚70人次。分析：该活动属于洗浴中心将主营的服务用于无偿赠予，应视同销售；
31、按销售服务中的生活服务项目的6%税率计税。增值税=8970/（1+6%）6%=5877.366%=352.64（元）借：营业外支出捐赠支出 4 552.64贷：劳务成本 4 200.00 应交税费应交增值税（销项税额） 352.646平销返利（1）平销返利是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本甚至低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 称为“平销”，是因为商品的销售价格通常定为其进货价格，甚至低于进货价格； 称为“返利”，是因为销售方要通过向供应商收取一定的、与商品销售量挂钩的经济利益返还作为
32、补偿。（2）相关规定： 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定： 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。购货方，冲减当期进项=取得的返还资金/（1+17%）*17%借：银行存款 贷：主营业务成本 应交税费应交增值税（进项税额转出） 销货方，开红字发票，冲减当期销项借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 7还本销售（1）还本销售是指销货方将货物出售后，
33、按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款为还本支出。（2）纳税人采取还本销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。【例10】甲公司销售一批货物给乙公司，货款共计200万元，按合同规定，甲公司每年给乙退还20万元，共退8次，该笔业务如何确认收入和销项税额。销项税额=200*17%=34万元分录： 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税（销项税额 ）340 000三、三级科目的核算销项税额（三）销项税额的核算8以旧换新（1）以旧换新销售是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。（2）纳
34、税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。【例11】某商场（一般纳税人）2016年7月采取以旧换新方式销售一批冰箱，开出普通发票，并注明已扣除旧冰箱折价34万元，实际收到货款200万元(含税)。本月销售额=（200+34）/（1+17%）=200销项税额=200*17%=34会计分录： 借：银行存款 2000 000 库存商品 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 340 0009以物易物 采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，
35、以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，因此，双方都应向对方开具专用发票，否则双方仍然应该按照规定计算销项税额，但是不能抵扣进项税额。【例12】某房地产开发企业2016年12月份以其装饰材料A换取装饰材料B一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款76 000元，增值税额12 920元；发出的A不含税价款76 000元，增值税额12 920元。 A的成本为50 000元，则会计处理如下：该某房地产开发企业会计分录：借：原材料B 76 000应交税金应交增值税（进项税额）12 920贷：其他业务收入A 76 000应交税金应交增值税（销项税额）12 920借：其他业务成本 50 000贷
36、：原材料A 50 00010销售使用过的固定资产（1）销售使用过的2009年1月1日之前购入固定资产【例13】某银行2016年12月9日，销售使用过的设备1台（2008年3月购入），原值125 000元，已提折旧70 000元，取得销售额45 000元。假定当地城市维护建设税和教育费附加的税率分别为7%和3%。 按财税2014【57】号文的规定，销售使用过的2009年1月1日之前购入的动产固定资产，按简易办法3%的征收率减按2%征收增值税。 增值税=45 000/（1+3%）2%=43 689.322%=873.79（元）借：固定资产清理 55 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 1
37、25 000借：银行存款工行 45 000 贷：固定资产清理 44 038.83 应交税费未交增值税 873.79 应交税费-应交城市维护建设税 61.17 应交税费-应交教育费附加 26.21借：营业外支出非流动资产处置损失 10 961.17 贷：固定资产清理 10 961.17 （2）销售使用过的2009年1月1日之后购入的动产固定资产，且购入时抵扣进项。【例14】某银行2019年12月9日，销售使用过的设备1台（2014年3月购入），原值125 000元，已提折旧70 000元，开出专票，价款44 000元，税款7 480元（或假定开的是普通发票，价款51 480元）。 此时可以不考虑
38、城市维护建设税和教育费附加。（1）借：固定资产清理 55 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 125 000（2）借：银行存款工行 51 480 贷：固定资产清理 44 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 480 增值税=51 480/（1+17%）17%=7 480（元）（3）借：营业外支出非流动资产处置损失 11 000 贷：固定资产清理 11 000（四） 纳税义务发生时间的规定1一般规定 36号文45条：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。 （1）收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。（2）取得索取销售款
39、项凭据，是指：合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。【例15】试点纳税人某装修公司2016年6月15日为长川运输公司提供了一项装修服务，合同价款100万元（不含税），合同约定2016年6月20日长川运输公司付款60万元（不含税），第二笔40万元于10月20日支付，实际上该装修公司2016年8月7日才收到第一笔款。该装修公司该项服务的纳税义务发生时间是？【解析】提供装修劳务的日期是2016年6月15日，合同确定的付款日期是2016年6月20日、 2016年10月20日。根据36号文45条规定，无论是否收到款项，第一笔60万元（不含税）的纳税义务发生时间