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1、新旧营业税暂行行条例和实施施细则合并对对照表及差异异分析注:文中红色字字体为暂行条条例,黑色字体为为实施细则，文文字下兰色划划线为变动部部分原法新法差异分析第一条在中华华人民共和国国境内提供本本条例规定的的劳务（以下下简称应税劳劳务）、转让让无形资产或或者销售不动动产的单位和和个人，为营营业税的纳税税义务人（以以下简称纳税税人），应当当依照本条例例缴纳营业税税。第一条根据中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称条例）第十六条的规定制定本细则。第二条条条例第一条所所称应税劳务务是指属于交交通运输业、建建筑业、金融融保险业、邮邮电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。加工和
2、修理、修修配，不属于于条例所称应应税劳务（以以下简称非应应税劳务）。第四条条例第第一条所称提提供应税劳务务、转让无形形资产或销售售不动产，是是指有偿提供供应税劳务、有有偿转让无形形资产或者有有偿转让不动动产所有权的的行为（以下下简称应税行行为）。但单单位或个体经经营者聘用的的员工为本单单位或雇主提提供应税劳务务，不包括在在内。前款所称有有偿，包括取取得货币、货货物或其他经经济利益。单位或个人人自己新建（以以下简称自建建）建筑物后后销售，其自自建行为视同同提供应税劳劳务。转让不动产有限限产权或永久久使用权，以以及单位将不不动产无偿赠赠与他人，视视同销售不动动产。第七条除本本细则第八条条另有规定外
3、外，有下列情情形之一者，为为条例第一条条所称在中华华人民共和国国境内（以下下简称境内）提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产：（一）所提提供的劳务发发生在境内；（二）在境境内载运旅客客或货物出境境；（三）在境境内组织旅客客出境旅游；（四）所转转让的无形资资产在境内使使用；（五）所销售的的不动产在境境内；第五条一项销销售行为如果果既涉及应税税劳务又涉及及货物，为混混合销售行为为。从事货物物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售货物，不不征收营业税税；其他单位位和个人的混混合销售行为为，视为提供供应税劳务，应应当征收营业业税。纳税人的销销售
4、行为是否否属于混合销销售行为，由由国家税务总总局所属征收收机关确定。（已被删除）第一款所称称货物，是指指有形动产，包包括电力、热热力、气体在在内。第一款所称称从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位及个体体经营者，包包括以从是货货物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营应税劳务的的企业、企业业性单位及个个体经营者在在内。 第六条纳税人兼营营应税劳务与与货物或非应应税劳务的，应应分别核算应应税劳务的营营业额和货物物或者非应税税劳务的销售售额。不分别别核算或者不不能准确核算算的，其应税税劳务与货物物或者非应税税劳务一并征征收增值税，不不征收营业税税。纳税人兼营的应应税劳务是否否应当一并征
5、征收增值税，由由国家税务总总局所属征收收机关确定。（已被删除）第八条（已已被删除）有有下列情形之之一者，为在在境内提供保保险劳务：（一）境内内保险机构提提供的保险劳劳务，但境内内保险机构为为出口货物提提供保险除外外；（二）经外保险险机构以在境境内的物品为为标的提供的的保险劳务。第九条条条例第一条所所称单位，是是指国有企业业、集体企业业、私有企业业、股份制企企业、其他企企业和行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会集集团及其他单单位。条例第一条所称称个人，是指指个体工商户户及其他有经经营行为的个个人。第十条企企业租赁或承承包给他人经经营的，以承承租人或承包包人为纳税人人。第十一条除本本细则第十二
6、二条另有规定定外，负有营营业税纳税义义务的单位为为发生应税行行为并向对方方收取货币、货货物或其他经经济利益的单单位，包括独独立核算的单单位和不独立立核算的单位位。第十二条中央铁路运运营业务的纳纳税人为铁道道部，合资铁铁路运营业务务的纳税人为为合资铁路公公司，地方铁铁路运营业务务的纳税人为为地方铁路管管理机构，基基建临管线运运营业务的纳纳税人为基建建临管线管理理机构。从事水路运运输、航空运运输、管道运运输或其他陆陆路运输业务务并负有营业业税纳税义务务的单位，为为从事运输业业务并计算盈盈亏的单位。（已被删除）第一条在中华华人民共和国国境内提供本本条例规定的的劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产的
7、单位和和个人，为营营业税的纳税税人，应当依依照本条例缴缴纳营业税。第一条 根据中华人人民共和国营营业税暂行条条例(以下简称条条例)，制定本细细则。第二条 条条例第一条所所称条例规定定的劳务是指指属于交通运运输业、建筑筑业、金融保保险业、邮电电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务(以下称应税税劳务)。加工和和修理、修配配，不属于条条例规定的劳劳务(以下称非应应税劳务)。第三条 条条例第一条所所称提供条例例规定的劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产，是是指有偿提供供条例规定的的劳务、有偿偿转让无形资资产或者有偿偿转让不动产产所有权的行行为(以下称应税税行为)。但单位或或
8、者个体工商商户聘用的员员工为本单位位或者雇主提提供条例规定定的劳务，不不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。第四条 条条例第一条所所称在中华人人民共和国境境内(以下简称境境内)提供条例规规定的劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产，是指指：(一)提供或者接接受条例规定定劳务的单位位或者个人在在境内；(二)所转让的的无形资产(不含土地使使用权)的接受单位位或者个人在在境内；(三)所转让或或者出租土地地使用权的土土地在境内；(四)所销售或或者出租的不不动产在境内内。第五条(新新增条款) 纳税人有下下列情形之一一的，视同发发生应税行为为：(一)单位或者个个人将不动产产或者土地
9、使使用权无偿赠赠送其他单位位或者个人；(二)单位或者者个人自己新新建(以下简称自自建)建筑物后销销售，其所发发生的自建行行为；(三)财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。第六条 一一项销售行为为如果既涉及及应税劳务又又涉及货物，为为混合销售行行为。除本细细则第七条的的规定外，从从事货物的生生产、批发或或者零售的企企业、企业性性单位和个体体工商户的混混合销售行为为，视为销售售货物，不缴缴纳营业税；其他单位和和个人的混合合销售行为，视视为提供应税税劳务，缴纳纳营业税。第一款所所称货物，是是指有形动产产，包括电力力、热力、气气体在内。第一款所所称从事货物物的生产、批批发或者零售售的企业、企企业性
10、单位和和个体工商户户，包括以从从事货物的生生产、批发或或者零售为主主，并兼营应应税劳务的企企业、企业性性单位和个体体工商户在内内。第七条(新新增条款) 纳税人的下下列混合销售售行为，应当当分别核算应应税劳务的营营业额和货物物的销售额，其其应税劳务的的营业额缴纳纳营业税，货货物销售额不不缴纳营业税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其应税税劳务的营业业额：(一)提供建筑业业劳务的同时时销售自产货货物的行为；(二)财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。第八条 纳纳税人兼营应应税行为和货货物或者非应应税劳务的，应应当分别核算算应税行为的的营业额和货货物或者非应应税劳务的销销售额，其应应税行
11、为营业业额缴纳营业业税，货物或或者非应税劳劳务销售额不不缴纳营业税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其应税税行为营业额额。第九条 条例第第一条所称单单位，是指企企业、行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体及其他单单位。条条例第一条所所称个人，是是指个体工商商户和其他个个人。第十一条 单位位以承包、承承租、挂靠方方式经营的，承承包人、承租租人、挂靠人人(以下统称承承包人)发生应税行行为，承包人人以发包人、出出租人、被挂挂靠人(以下统称发发包人)名义对外经经营并由发包包人承担相关关法律责任的的，以发包人人为纳税人；否则以承包包人为纳税人人。第十条 除本细细则第十一条条和第十二条条的
12、规定外，负负有营业税纳纳税义务的单单位为发生应应税行为并收收取货币、货货物或者其他他经济利益的的单位，但不不包括单位依依法不需要办办理税务登记记的内设机构构。第十二条 中中央铁路运营营业务的纳税税人为铁道部部，合资铁路路运营业务的的纳税人为合合资铁路公司司，地方铁路路运营业务的的纳税人为地地方铁路管理理机构，基建建临管线运营营业务的纳税税人为基建临临管线管理机机构。一、新旧条例比比较：除删除除了解释性陈陈述，没有实实质变化。二、新旧实施细细则比较：（一）新细则单单列了第五条条予以明确视视同销售的情情形并拓宽了了视同销售的的范围：1、将无偿赠送送土地使用权权纳入征税范范围，是因为为不动产和土土地
13、使用权具具有相同性质质，不动产的的转移也必然然伴随着土地地使用权而转转移。2、首次将个人人无偿赠送其其他单位或者者个人的不动动产或者土地地使用权行为为纳入了视同同销售范围。3、增加了兜底底条款“财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形”，为以后财财政部、国家家税务总局新新增视同销售售范围提供了了依据。4、删除了原细细则中关于“转让不动产产有限产权或或永久使用权权，视同销售售不动产”的规定。原原营业税税税目注释（试试行稿）（国国税发199931449号）对此此的规定，按按说也应该取取消。（二）再次明确确对特殊混合合销售的税务务处理关于“提供建筑筑业劳务的同同时销售自产产货物的行为为”的税务处理理
14、问题，国家家税务总局曾曾于20022年下发了“国税发220021117号文”、20066年下发了“国税发22006880号文”予以明确，但但在实际工作作中，上述文件并没没有得到很好好的执行。这次修订，将上上述内容纳入入了细则的范范围。新细则则第七条明确确规定：纳税税人的下列混混合销售行为为，应当分别别核算应税劳劳务的营业额额和货物的销销售额，其应应税劳务的营营业额缴纳营营业税，货物物销售额不缴缴纳营业税；未分别核算算的，由主管管税务机关（这这里指营业税税的主管税务务机关）核定定其应税劳务务的营业额：（1）提供建筑筑业劳务的同同时销售自产产货物的行为为；（2）财政部、国国家税务总局局规定的其他他
15、情形。 另外，新新细则第七条条中的“财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形”属于兜底条条款，为财政政部、国家税税务总局增加加“其他混合销销售行为”的特殊税务务处理提供了了依据。 同时，取取消了原细则则中“混合销售行行为由国家税税务总局征收收机关确定”的政策，与与新增值税暂暂行条例实施施细则的规定定保持一致。（三）对“境内内”的解释有所所变化：1把营业税中中劳务和转让让无形资产（不不含土地使用用权）的应税税行为由属地地改为了属人人，即由劳务发生生地原则改为为收入来源地地原则，劳务务的提供方和和接受方只要要有一方在境境内,就属于应税税劳务。2不动产和土土地使用权依依然采用了属属地的原则，但但增加
16、了出租租行为。3因新细则关关于 “境内”的规定发生生了变化，原原细则第八条条的有关规定定或因为显得得多余或由于于与新规定有有冲突，因此此被删除。但但其中原规定定为营业税非非应税劳务的的 “境内保险机机构为出口货货物提供保险险”行为，被新新条例第八条条列为了免征征营业税的项项目。（四）对营业税税纳税人的规规定有所变化化： 1修正了纳纳税人的认定定标准，不再再强调是否独独立核算，而而是将“依法不需要要办理税务登登记的内设机机构”排除在纳税税人之外。2完善了承包包、承租情况况下纳税人的的认定标准，对承包人在何种情况下才是纳税人予以了明确，即承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发
17、包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。另外增补了对“挂靠”经营的纳税人的认定。注意与财税字199545号原规定的区别。3删除了对运运输业务纳税税人的特殊规规定。即在国国税发199941559号文件中中关于运输业业务纳税人应应具备的三个个条件的规定定作废，运输输业务纳税人人的确定应按按新条例关关于纳税人的的规定执行。第二条营业税税的税目、税税率，依照本本条例所附的的营业税税税目税率表执执行。税目、税率的调调整，由国务务院决定。纳税人经营娱乐乐业具体适用用的税率，由由省、自治区区、直辖市人人民政府在本本条例规定的的幅度内决定定。第二条营业税税的税目、税税率，依照本本条例所附的的营业税税税目税率表执执
18、行。税税目、税率的的调整，由国国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。无变化无变化第三条纳税人人兼有不同税税目应税行为为的，应当分分别核算不同同税目的营业业额、转让额额、销售额（以以下简称营业业额）；未分分别核算营业业额的，从高高适用税率。第三条纳税人人兼有不同税税目的应当缴缴纳营业税的的劳务(以下简称应应税劳务)、转让无形形资产或者销销售不动产，应应当分别核算算不同税目的的营业额、转转让额、销售售额（以下统统称营业额）；未分别核算算营业额的，从从高适用税率率。新旧条例比较：增加了解释释性陈述，使使表述更加严严谨，没有实实质变化。第四条
19、纳税人人提供应税劳劳务、转让无无形资产或者者销售不动产产，按照营业业额和规定的的税率计算应应纳税额。应应纳税额计算算公式：应纳税额=营业业额税率应纳税额以人民民币计算。纳纳税人以外汇汇结算营业额额的，应当按按外汇市场价价格折合成人人民币计算。第十六条根据据条例第四条条的规定，纳纳税人按外汇汇结算营业额额的，其营业业额的人民币币折合率可以以选择营业额额发生的当天天或当月1日的国家外外汇牌价（原原则上为中间间价）。但金金融保险企业业营业额的人人民币折合率率为上年度决决算报表确定定的汇率。纳税人应在在事先确定选择择采用何种折折合率，确定定后一年内不不得变更。第四条纳税人人提供应税劳劳务、转让无无形资
20、产或者者销售不动产产，按照营业业额和规定的的税率计算应应纳税额。应应纳税额计算算公式：应纳税额营业额税率营业业额以人民币币计算。纳税税人以人民币币以外的货币币结算营业额额的，应当折折合成人民币币计算。第二十一条 纳纳税人以人民民币以外的货货币结算营业业额的，其营营业额的人民民币折合率可可以选择营业业额发生的当当天或者当月月1日的人民币币汇率中间价价。纳税人应当在事事先确定采用用何种折合率率，确定后11年内不得变变更。一、新旧条例比比较：原条例例明确了外汇汇折合人民币币时，按“外汇市场价价格”，新条例删删除了 “市场价格”的词语，使使表述更加严严谨，同时也也为细则制定定相关的规定定留出了更大大的
21、空间。二、新旧细则比比较：新细则则明确了折算算汇率为“中间价”，修正了原原细则“原则上为中中间价”的模糊说法法。同时取消消了“金融保险企企业营业额的的人民币折合合率为上年度度决算报表确确定的汇率”这一规定，使使税法的规定定更加统一。 第五条纳税人人的营业额为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产向对方方收取的全部部价款和价外外费用；但是是，下列情形形除外：（一）运输企业业自中华人民民共和国境内内运输旅客或或者货物出境境，在境外改改由其他运输输企业承运乘乘客或者货物物的，以全程程运费减去付付给该承运企企业的运费后后的余额为营营业额。（二）旅游企业业组织旅游团团到中华人民民共和国
22、境外外旅游，在境境外改由其他他旅游企业接接团的，以全全程旅游费减减去付给该接接团企业的旅旅游费后的余余额为营业额额。（三）建筑业的的总承包人将将工程分包或或者转包给他他人的，以工工程的全部承承包额减去付付给分包人或或者转包人的的价款后的余余额为营业额额。（四）转贷业务务，以贷款利利息减去借款款利息后的余余额为营业额额。(已被删除)（五）外汇、有有价证券、期期货买卖业务务，以卖出价价减去买入价价后的余额为为营业额。（六）财政部规规定的其他情情形。第三条条例第第五条第（五五）项所称外外汇、有价证证券、期货买买卖业务，是是指金融机构构（包括银行行和非银行金金融机构）从从事的外汇、有有价证券、期期货买
23、卖业务务。非金融机机构和个人买买卖外汇、有有价证券或期期货，不征收收营业税。（已已被删除）条例第五条第（五五）项所称期期货，是指非非货物期货。货货物期货不征征收营业税。第十三条立法法机关、司法法机关、行政政机关的收费费，同时具备备下列条件的的，不征收营营业税：（一）国务务院、省级人人民政府或其其所属财政、物物价部门以正正式文件允许许收费，而且且收费标准附附合文件规定定的；（二）所收费用用由立法机关关、司法机关关、行政机关关自己直接收收取的。（已已被删除）第十四条条例例第五条所称称价外费用，包包括向对方收收取的手续费费、基金、集集资费、代收收款项、代垫垫款项及其他他各种性质的的价外收费。凡价外费
24、用，无无论会计制度度规定如何核核算，均应并并入营业额计计算应纳税额额。第十七条运输输企业从事联联运业务的营营业额为其实实际取得的营营业额。条例第五条第六六项中所称的的其他情形，包包括旅游企业业组织旅游团团在中国境内内旅游的，以以收取旅游费费减去替旅游游者支付给其其他单位的房房费、餐费、交交通、门票和和其他代付费费用后的余额额为营业额。（已被删除）第十八条纳纳税人从事建建筑、修缮、装装饰工程作业业，无论与对对方如何结算算，其营业额额均应包括工工程所用原材材料及其他物物资和动力的的价款在内。纳税人从事安装装工程作业，凡凡所安装的设设备的价值作作为安装工程程产值的，其其营业额应包包括设备的价价款在内
25、。第十九条本细细则第四条所所称自建行为为的营业额，比比照本细则第第十五条的规规定确定。（已已被删除）第二十条条例例第五条第（四四）项所称转转贷业务，是是指将借入的的资金贷与他他人使用的业业务。将吸收收的单位或者者个人的存款款或者自有资资本金贷与他他人使用的业业务，不属于于转贷业务。（已被删除）第二十一条保保险业实行分分保险的，初初保业务以全全部保费收入入减去付给分分保人的保费费后的余额为为营业额。（已已被删除）（财税字199745号文件）第二十二条单单位或个人进进行演出，以以全部票价收收入或者包场场收入减去付付给提供演出出场所的单位位、演出公司司或者经纪人人的费用后的的余额为营业业额。（已被被
26、删除）第二十三条娱娱乐业的营业业额为经营娱娱乐业向顾客客收取的各项项费用，包括括门票收费、台台位费、点歌歌费、烟酒和和饮料收费及及经营娱乐业业务的其他各各项收费。第二十四条条旅游业务务，以全部收收费减去为旅旅游者给其他他单位的食、宿宿和交通费后后的余额为营营业额。旅游企业组织旅旅客在境内旅旅游，改由其其他旅游企业业接团的，其其销售额比照照条例第五条条第（二）项项规定确定。（已被删除）第二十五条条单位将不不动产无偿赠赠与他人，其其营业额比照照本细则第十十五条的规定定确定。（已已被删除）第五条纳税人人的营业额为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产收取的的全部价款和和价外费用。但
27、但是，下列情情形除外：（一）纳纳税人将承揽揽的运输业务务分给其他单单位或者个人人的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除其支支付给其他单单位或者个人人的运输费用用后的余额为为营业额；（二）纳纳税人从事旅旅游业务的，以以其取得的全全部价款和价价外费用扣除除替旅游者支支付给其他单单位或者个人人的住宿费、餐餐费、交通费费、旅游景点点门票和支付付给其他接团团旅游企业的的旅游费后的的余额为营业业额；（三三）纳税人将将建筑工程分分包给其他单单位的，以其其取得的全部部价款和价外外费用扣除其其支付给其他他单位的分包包款后的余额额为营业额；（四）外外汇、有价证证券、期货等等金融商品买买卖业务，以以卖出价减去去
28、买入价后的的余额为营业业额；（五五）国务院财财政、税务主主管部门规定定的其他情形形。第十八条 条条例第五条第第(四)项所称外汇汇、有价证券券、期货等金金融商品买卖卖业务，是指指纳税人从事事的外汇、有有价证券、非非货物期货和和其他金融商商品买卖业务务。货物物期货不缴纳纳营业税。第十三条 条例例第五条所称称价外费用，包包括收取的手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、代代收款项、代代垫款项、罚罚息及其他各各种性质的价价外收费，但但不包括同时时符合以下条条件代为收取取的政府性基基金或者行政政事业性收费费：(一)由国务院或或者财政部批批准设立
29、的政政府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；(二)收取时开开具省级以上上财政部门印印制的财政票票据；(三)所收款项项全额上缴财财政。第十六条 除本细则第第七条规定外外，纳税人提提供建筑业劳劳务(不含装饰劳劳务)的，其营业业额应当包括括工程所用原原材料、设备备及其他物资资和动力价款款在内，但不不包括建设方方提供的设备备的价款。第十七条 娱乐乐业的营业额额为经营娱乐乐业收取的全全部价款和价价外费用，包包括门票收费费、台位费、点点歌费、烟酒酒、饮料、茶茶水、鲜花、小小吃等收费及及经营娱乐业业的其他各项项收费。第十四条 纳税税人的营业额额计算缴
30、纳营营业税后因发发生退款减除除营业额的，应应当退还已缴缴纳营业税税税款或者从纳纳税人以后的的应缴纳营业业税税额中减减除。第十五条条 纳税人发生生应税行为，如如果将价款与与折扣额在同同一张发票上上注明的，以以折扣后的价价款为营业额额；如果将折折扣额另开发发票的，不论论其在财务上上如何处理，均均不得从营业业额中扣除。一、新旧条例比比较：（一）新条例删删除了原条例例中的转贷业业务差额征税税的规定。这这一规定在实实际执行中仅仅适用于外汇汇转贷业务，造造成外汇转贷贷与人民币转转贷之间的政政策不平衡，因因此，删除了了这一规定。（二）新条例对对原条例做了了补充完善, 并将财 税税 2003316号 文件的相
31、关关规定上升为为了法规，将将“境内运输旅旅客或者货物物出境”业务的差额额计税方法扩扩展到所有的的运输业务范范围；将“旅游企业组组织旅游团到到中华人民共共和国境外旅旅游”业务的差额额计税方法扩扩展到所有的的旅游业务范范围。 （三三）新条例在在建筑工程的的总包人分包包或转包业务务的计税方法法上没有变化化，变化之处处是将原来条条例的“将工程分包包或者转包给给他人的”改为“将工程分包包给其他单位位的”, 将“分包或者转转包”统一为“分包”，同时范围围有所缩小，即即只限于单位位。另外将原原条例中的“全部承包额额”改为“全部价款和和价外费用”，使表述更更加规范、准准确。 （四）对对于营业额的的特殊规定，新
32、新条例将原来来的单一由“财政部规定定”改为“国务院财政政、税务主管管部门规定”，使税务机机关的权利有有所扩大。二、新旧细则比比较：（一）扩大了金金融业纳税人人的服务。新新细则第十八八条将从事外汇汇、有价证券券、期货买卖卖业务的营业业税纳税人的的范围由原来来的仅限于金金融企业扩展展到所有纳税税人，即取消消了“非金融机构构和个人买卖卖外汇、有价价证券或期货货，不征收营营业税”的特殊规定定。（二）进一步完完善了价外费费用的构成内内容。 1.新细则第十十三条增加了了“补贴”、“返还利润”、“奖励费”、“违约金”、“滞纳金”、“延期付款利利息”、“赔偿金”、“罚息”等原未列举举的项目，扩扩展了价外费费用
33、的外延，进一步完善了价外费用的构成内容。这样规定，一方面是为了与增值税、消费税条例细则保持一致，另一方面消除了实际工作中纳税人与主管税务机关对“价外费用”的不同理解，统一了认识，增强了可操作性。2.对不属于价价外费用的政政府性基金或或者行政事业业性收费的范范围作出了明明确的规定，使使不征营业税税的政府性基基金或者行政政事业性收费费的规定与增增值税相关规规定一致。并并在此基础上上取消了“凡价外费用用，无论会计计制度规定如如何核算，均均应并入营业业额计算应纳纳税额”的原规定。（三）取消了老老细则第十三三条关于立法法机关、司法法机关、行政政机关的收费费在一定情况况下不缴纳营营业税的规定定。（四）取消
34、了老老细则第十七七条、第十九条至第二十二二条、第二十十四条。上述述条款被取消消的原因有三三种情况：一一是因为在新新条例第五条条中已对相关关问题作出了了相应的规定定，如第十七条、第二十四四条；二是因为原规规定与新条例例第五条有冲突突，如第二十条至第二十二二条；三是因因为原有的规规定将在新细细则第二十条中统一表述述，如第十九条、第二十五五条。（五）对建筑劳劳务营业额的的确定进行了了较大地修改改。1. 调整了建建筑工程设备备征税政策。新细则第十六条增补了建筑劳务（不含装饰劳务）关于营业额的规定，即“营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”；取消了“
35、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内”这个过时的老规定。在这里应特别注意：按新细则第十六条的规定，建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。这与财税200316号文中“建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举”的规定是不一致的。按16号文的上述规定，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。而按照新细则的规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。2. 重申了关关于建
36、筑装饰饰劳务的营业业额问题。即即以清包工形形式提供的装装饰劳务，业业主提供的原原材料和设备备，可以不计计入缴纳营业业税的范围。其其营业额应根根据财税220061114号文件件的规定即：按纳税人向向客户实际收收取的人工费费、管理费和和辅助材料费费等收入(不不含客户自行行采购的材料料价款和设备备价款)确认认。（六）进一步完完善了娱乐业业营业额的构构成内容。 新细则第117条对娱乐乐业的营业额额列举增加了了“茶水”、“鲜花”、“小吃”等三个项目目。（七）新增了营营业额减除、扣扣除的规定。新新细则对营业业额的减除和和扣除问题，进进行了明确和和重申。1.减除营业额额的规定。新新细则第十四四条明确规定定：
37、纳税人的的营业额计算算缴纳营业税税后因发生退退款减除营业业额的，应当当退还已缴纳纳营业税税款款或者从纳税税人以后的应应缴纳营业税税税额中减除除。2.营业额扣除除的规定。新新细则第十五五条明确规定定，纳税人发发生应税行为为，如果将价价款与折扣额额在同一张发发票上注明的的，以折扣后后的价款为营营业额；如果果将折扣额另另开发票的，不不论其在财务务上如何处理理，均不得从从营业额中扣扣除。上述两项规定，财财税2000316号号文中关于“营业额问题题”曾经明确规规定过，这次次仅仅是进行行明确和重申申，并将其规规范到细则的的范畴。（旧条例及细则则均无对应条条款）第六条纳税人人按照本条例例第五条规定定扣除有关
38、项项目，取得的的凭证不符合合法律、行政政法规或者国国务院税务主主管部门有关关规定的，该该项目金额不不得扣除。第十九条 条例例第六条所称称符合国务院院税务主管部部门有关规定定的凭证(以下统称合合法有效凭证证)，是指：(一)支付给境内内单位或者个个人的款项，且且该单位或者者个人发生的的行为属于营营业税或者增增值税征收范范围的，以该该单位或者个个人开具的发发票为合法有有效凭证；(二)支付的行行政事业性收收费或者政府府性基金，以以开具的财政政票据为合法法有效凭证；(三)支付给境境外单位或者者个人的款项项，以该单位位或者个人的的签收单据为为合法有效凭凭证，税务机机关对签收单单据有疑义的的，可以要求求其提
39、供境外外公证机构的的确认证明；(四)国家税务务总局规定的的其他合法有有效凭证。一、新旧条例比比较：新条例例增加了差额额计税的凭证证要求，给差差额计税提供供了实际操作作依据。二、新旧细则比比较：新细则则对合法有效效凭证的定义义进行了界定定。新细则第第19条规定定了“合法有效凭凭证”的定义条款款，明确了合合法有效凭证证的范围。其其实，财税22003116号文曾经经对“合法有效凭凭证”进行过规定定，但是新细细则更加具体体、更加规范范，而且还有有兜底条款“国家税务总总局规定的其其他合法有效效凭证”，便于总局局根据新情况况、新问题及及时对合法有有效凭证的种种类进行补充充。（旧条例无对应应条款）第十五条纳
40、税税人提供应税税劳务、转让让无形资产或或销售不动产产价格明显偏偏低而无正当当理由的，主主管税务机关关有权按下列列顺序核定其其营业额：（一）按纳纳税人当月提提供的同类应应税劳务或者者销售的同类类不动产的平平均价格核定定。（二）按纳纳税人最近时时期提供的同同类应税劳务务或者销售的的同类不动产产的平均价格格核定。（三）按下下列公式核定定计税价格：计税价格营业成本或或工程成本（1成本利润润率）（1营业税税税率）上列公式中中的成本利润润率，由省、自自治区、直辖辖市人民政府府所属税务机机关确定。第七条纳税人人提供应税劳劳务、转让无无形资产或者者销售不动产产的价格明显显偏低并无正正当理由的，由由主管税务机机
41、关核定其营营业额。第二十条 纳税税人有条例第第七条所称价价格明显偏低低并无正当理理由或者本细细则第五条所所列视同发生生应税行为而而无营业额的的，按下列顺顺序确定其营营业额：(一)按纳税人最最近时期发生生同类应税行行为的平均价价格核定；(二)按其他纳纳税人最近时时期发生同类类应税行为的的平均价格核核定；(三)按下列公公式核定：营业额=营业成本或或者工程成本本(1成本本利润率)(1-营业业税税率)公式中的成本利利润率，由省省、自治区、直直辖市税务局局确定。一、新旧条例比比较：新条例例增加了主管管税务机构核核定营业额条条款，便于税税务机构在实实际执法中针针对价格偏低低的情形依法法进行征管。同同时不但
42、提高高了该规定的的法律级次，也使细则在制定相关明细规定时有法可依。二、新旧细则比比较：（一）改变了对对交易价格明明显偏低时确确定营业额方法的的顺序。新细则则第20条将将“按纳税人最最近时期同类类货物的平均均销售价格”作为对交易易价格明显偏偏低时确定营营业额的首选选方法；并将将原来的首选选方法即 “按纳税人当当月同类货物物的平均销售售价格确定”删除。但对对“最近时期”应如何掌握握，目前尚未未明确。（二）增加了对对交易价格明明显偏低的确确定方法。原原细则仅仅是是规定按照纳纳税人本身的的情况进行确确定，如果纳纳税人自身近近期没有提供供同类应税劳劳务或者销售售同类不动产产的，就只能能按组成计税税价格核
43、定。这这样一来，就就可能会造成成发生同类应应税行为的不不同纳税人的的税负不同，违违反税法公平平的原则。因因此，新细则则对纳税人交交易价格明显显偏低并无正正当理由或者者本细则第五五条所列视同同发生应税行行为而无营业业额的，增加加了“按其他纳税税人最近时期期发生同类应应税行为的平平均价格核定定”的规定。这这一规定，严严格了纳税人人交易价格明明显偏低并无无正当理由进进行核定的规规定，起到了了公平税负的的作用，同时时也更具有可可操作性。 第六条下列项项目免征营业业税：（一）托儿所、幼幼儿园、养老老院、残疾人人福利机构提提供的育养服服务，婚姻介介绍，殡葬服服务；（二）残疾人员员个人提供的的劳务；（三）医
44、院、诊诊所和其他医医疗机构提供供的医疗服务务；（四）学校和其其他教育机构构提供的教育育劳务，学生生勤工俭学提提供的劳务；（五）农业机耕耕、排灌、病病虫害防治、植植保、农牧保保险以及相关关技术培训业业务，家禽、牲牲畜、水生动动物的配种和和疾病防治；（六）纪念馆、博博物馆、文化化馆、美术馆馆、展览馆、书书画院、图书书馆、文物保保护单位举办办文化活动的的门票收入，宗宗教场所举办办文化、宗教教活动的门票票收入。除前款规定外，营营业税的免税税、减税项目目由国务院规规定。任何地地区、部门均均不得规定免免税、减税项项目。第二十六条条条例第六条规规定的部分免免税项目的范范围，限定如如下：（一）第一一款第（二）
45、项项所称残疾人人员个体提供供的劳务，是是指残疾人员员本人为社会会提供的劳务务。（二）第一一款（三）项项所称的医院院、诊所、其其他医疗机构构提供的医疗疗服务，是指指对患者进行行诊断、治疗疗和防疫、接接生、计划生生育方面的服服务，以及与与这些有关的的提供药品、医医疗用、病房房住宿和伙食食的业务。（三）第一一款第（四）项项所称学校及及其他教育机机构，是指普普遍学校以及及经地、市级级以上人民政政府或者同级级政府的教育育行政部门批批准成立、国国家承认其学学员学历的各各类学校。（四）第一一款第（五）项项所称农业机机耕，是指在在农业、林业业、牧业中使使用农业机械械进行耕作（包包括耕耘、种种植、收割、脱脱粒、
46、植保等等）的业务。排灌，是指指对农田进行行灌溉或排涝涝的业务。病虫害防治治，是指从事事农业、林业业、牧业、渔渔业的病虫害害测报和防治治的业务。农牧保险，是是指为种植业业、养殖业、牧牧业种植和饲饲养的动植物物提供保险的的业务。相关技术培培训，指与农农业机耕、排排灌、病虫害害防治、植保保业务相关以以及为使农民民获得农木保保险知识的技技术培训业务务。家禽、牲畜畜、水生动物物的配种和疾疾病防治业务务的免税范围围，包括与该该项劳务有关关的提供药品品和医疗用具具的业务。（五）第一一款第（六）项项所称纪念馆馆、博物馆、文文化馆、美术术馆、展览馆馆、书（画）馆馆院、图书馆馆、文物保护护单位举办文文化活动，是是指这些单位位在自己的场场所举办的属属于文化体育育业税目征税税范围的文化化活动。其售售票收入，是是指销售第一一道门票的收收入。宗教场