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1、第 八 章所所得税纳税申申报代理实务务题量：历年年分值， 22005年约约30分；22006年约约20分；22007年约约12分。题型：单单选、多选、简简答、综合。去年本章内容变化较大，更换了新的企业所得税申报表，计税工资标准自2006年7月1日起也作了调整。另外在税法二中新调整的所得税政策还有职工教育经费税前扣除比例、研发费用的税前扣除办法等。但是由于这个申报表只能用两年且与新的企业会计准则不相符，因此在2007年的命题中占的分值并不高。所得税申报的综合题考的是涉外企业所得税，内资企业所得税新的申报表只考了几个小题。今年的考试命题仍存在与去年类似的问题，考旧的知识，新法已经出台并实施；考新的
2、知识，配套办法未出台，暂无法进行具体操作。本章内容增加了新的企业所得税法，新旧主要知识点都会考，但分值不会太高。第一节企业所所得税纳税申申报代理实务务一、企业所所得税的计算算方法（一一）应纳税所所得额的计算算季度预预缴时不作纳纳税调整，以以当期实现的的利润额按适适用税率计算算应纳税额。年年终汇算时要要作纳税调整整。（二二）境外所得得抵免税额的的计算11.税收限额额抵免法2.定率抵抵扣法抵免注意事事项（三三）境内投资资所得抵免税税额的计算我国的企企业所得税实实行属地征收收，分回的股股息红利是税税后所得一般般不再征税，只只就有税率差差的补税。具具体规定归纳纳如下：投资方适适用税率333%，被投资资
3、方适用税率率33%，不不补。投资方适用用税率低于被被投资方适用用税率，不退退。投投资方适用税税率33%，被被投资方适用用税率18%、27%，不不补。投资方适用用税率33%，被投资方方适用税率333%，但处处于减半征收收期，不补。投资方适用税率33%，被投资方适用税率15%、24%，补。二、代理企业所得税纳税申报操作规范（一）纳税企业从企业所得的各组成项目上进行账证核对，然后确定调增调减应纳税所得额，确定适用税率，确定可抵免的税额。教材这部分内容只是提供一个思路，靠领会和练习变成自已的能力。（二）减免税企业核查企业减免税的政策依据和审批文件，确认其是否是减免税范围内的项目，再确认其减免幅度和期限
4、。据以计算税款填制申报表。三、代理填制企业所得税申报表的方法国家税务总局以国税发200656号文颁布了新的企业所得税申表。该申报表简化了主表的栏目，细化了附表，既有所有纳税人通用的附表，又有分行业的附表，便于各类纳税人填报，并可减少填报差错。56号文颁布的年度申报表共有1张主表20张附表。其中附表313为通用附表，附表1、2、14为行业附表（一般行业3张，金融业4张，事业单位2张）。国税函20061043号文取消了原附表九技术开发费加计扣除额明细表。教材中附表重新进行了排序。【提示】根据教材中的表格排序，目前的行业附表为附表1、2、1319张附表中19为二级表，1013为三级表。填报时应从三级
5、表依次往前填。实际考试中一般只考主表，附表的内容通过考生自己的计算来完成。今年的复习考表的可能性很小，但主附表中主要栏目的计算要求要清楚，会通过所得税审查业务的形式进行考核。企业所得税年度纳税申报表及填报说明（一） 表头部分注意年度中间开业或停业的税款所属期间的填制。（二）表体部分由四部分组成：第一部分：16行为收入总额，包括按会计口径确认的收入和按税法口径确认的所有收入（税法上的免税收入在后面单独减除）。第二部分：712行为扣除项目，包括按会计口径确认的扣除项目和按税法口径确认的扣除项目。如视同销售收入对应的视同销售成本。税法上不允许扣除的费用在后面作调增，税法上允许以前年度发生的费用在以后
6、年度扣除的在后面作调减。第三部分：1322行为应纳税所得额的计算。依次是加、减纳税调整额，减弥补亏损，减免税所得等得到应纳税所得额。第四部分：2335行为应纳所得税额的计算。报表各行次的具体填制要求：第1行：“销售营业收入”，等于一般企业附表一第1行的数据。本行数据为业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。附表一销售（营业）收入及其他收入明细表第一部分：销售（营业）收入合计主表第1行的销售（营业）收入第二部分：其他收入合计主表第5行的其他收入（净收入）关于自制自用产品视同销售例：自制产品自用成本8000元，同类产品不含税售价10000元。答疑编号11080101借：在建工程970
7、0贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项）1700同类产品不含税售价10000元反映在主表第1行销售（营业）收入中，视同销售产品成本8000元反映在主表第7行销售（营业）成本中。如果视同销售的收入确认错误，则业务招待费、业务宣传费、广告费税前扣除限额的计算基数就不准确了。关于其他视同销售收入例：某企业新建饮料生产线试运行，发生材料费用70000元，支付职工工资等50000元，其他各项费用30000元，销售饮料含税收入234000元。账务处理如下： 答疑编号11080102借：在建工程待摊支出150000贷：银行存款30000原材料70000应付职工薪酬50000借：银行存款234000贷
8、：在建工程待摊支出 200000应交税费应交增值税（销项）34000例：下列项目中应在企业所得税“销售（营业）收入”栏填列的项目有（）A.固定资产转让收入B.转让投资用无形资产的收入C.自制产品视同销售的收入D.无法支付的购料款答疑编号11080103【答案】C第2行：“投资收益”，等于附表三第4列第17行的数据，是债权投资和股权投资的全部持有收益。附表三投资所得（损失）明细表，包括两部分：15列：与持有收益相关的数据610列：与转让投资相关的净所得或净损失的数据全部投资持有收益包括：例：企业所得税年度纳税申报表附表投资所得（损失）明细表中“投资收益”一栏填报的是纳税人取得的（）。A.在持有各
9、类投资期间取得的利息性或股息性所得B.收回投资净收入C.投资转让净收入D.流动资金存款利息收入答疑编号11080104【答案】A主表第2行的投资收益无需计算还原，与会计账户中持有投资取得的投资收益的数据相一致。例：A企业本年取得对外投资股利8.5万元（会计账户中取得的投资分红），被投资方适用税率15%，该企业适用税率33%。假设本年该企业自身经营情况为收支相等，无纳税调整额，上年有需要弥补的亏损额12万元。答疑编号110801058.5（115%）10（万元）以10万元弥补上年亏损会形成虚补。主表第19行“应补税投资收益已缴所得税额”，实际取得的投资收益扣除弥补亏损和免税所得后的余额，所对应的
10、在被投资企业已缴纳的所得税。 上例中A企业补亏8.5万元后，无余额不需要填列第19行，全年应纳税所得额为0。若上例：A企业上年有需要弥补的亏损额4.25万元。则：第2行投资收益：8.5万元第13行纳税调整前所得8.5万元第17行减：弥补以前年度亏损4.25万元第19行加：应补税投资收益已缴所得税额（8.54.25）（115%）15%515%0.75（万元）第22行应纳税所得额8.54.250.755（万元）第23行适用税率27%境内所得应纳税额527%1.35第25行减：境内投资所得抵免税额0.75第30行实际应纳税额0.6万元第3行“投资转让净收入”等于附表三第6列第17行的数据。注意投资转
11、让收入不考虑税率差，一般要全额征收企业所得税。第4行“补贴收入”是纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还流转税等。执行新会计准则的企业和执行小企业会计制度的企业，均根据“营业外收入政府补助”科目的相关数据填报。第5行“其他收入”等于附表一第16行的数据。包括会计上在营业外收入中核算的各项利得性收入；及税法上做收入，会计上在资本公积中反映的各项利得性收入。注意本行数据为净收入。第7行“销售（营业）成本”等于附表二（1）第1行的数据。与主表第1行“销售（营业）收入”成配比的关系。注意附表二（1）其他业务支出中含相关税费，与07年新会计准则的核算要求不同。第9行“期间费用”等于附表二（1）第2
12、9行的数据。是会计口径的销售（营业）费用、管理费用、财务费用的合计数。按会计账面数填，超过税前扣除标准的部分，在后面作调增。财务费用中包括按会计核算要求作账的利息支出和利息收入。第10行“投资转让成本”等于附表三第9列第17行。即初始投资成本与计税成本调整数之和。第11行“其他扣除项目”等于附表二（1）第17行的数据。包括会计上在营业外支出中核算的各项支出，及税法上允许税前扣除的各项支出。注意会计上的营业外支出除捐赠支出外，其他据实填入本行，不允许税前扣除的部分在后面作调增处理。捐赠支出，包括公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠及赞助支出的数据不在此填列。第14行“纳税调整增加额”等于附表四第3列
13、“纳税调增金额”第41行的数据。包括不能在税前扣除的支出、超过税前扣除标准的支出、应计未计的其他所得。附表四中14列来源于附表十一附表十一第10行“本期税前扣除限额”：工资：当实发工资大于税前扣除限额时，填限额；当实发工资小于税前扣除限额时，填实发数；工会经费：当企业计提的工会经费取得工会经费拨缴款专用收据，且实发工资超过税前扣除限额时，填工资限额2%；当企业计提的工会经费未取得工会经费拨缴款专用收据时，税前扣除限额为0，全额调增。职工福利费：当企业实发工资超过税前扣除限额时，填工资限额14%；虽然2007年执行新会计准则的企业已经不再提取职工福利费，据实在工资薪酬中列支，但税法未变，2007
14、年所得税汇算清缴时仍按原规定计算可以税前扣除的职工福利费，并在税前扣除。职工教育经费：根据财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）文件的规定：自2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。当企业实发工资超过税前扣除限额，实际提取的职工教育经费全部使用的，填工资限额2.5%；当企业实发工资超过税前扣除限额，实际提取的职工教育经费未全部使用的，比较工资限额2.5%与实际使用的职工教育经费，哪个小填哪个。注意：从2006年7月1日起计税工资税前扣除标准调整到人均1600元月。例：
15、某企业有职工550人，2007年度实现销售收入总额6000万元，应扣除产品销售成本5445.64万元、产品销售费用200万元、管理费用350万元（其中含业务招待费支出30万元）。企业全年计入各项成本费用中的实发工资总额1200万元，已按实发工资总额计算提取了工会经费24万元（已取得上缴工会经费的缴款凭证）、职工教育经费30万元（实际使用数30万元）、职工福利费实际发生额168万元。计算该企业2006年全年应纳企业所得税额。答疑编号11080201准予扣除的业务招待费限额150054500321万元业务招待费超标准调增应纳税所得额30219万元全年允许列支的计税工资限额0.16125501056
16、万元工资超标调增应纳税所得额12001056144万元工会经费和职工福利费超标调增应纳税所得额144（2%14%）23.04万元职工教育经费全年允许列支限额：10562.5%26.4万元提取并实际使用额：30万元职工教育经费超标调增应纳税所得额为3.6万元全年应纳税所得额60005445.64200350914423.04+3.6184（万元）全年应纳所得税额18433%60.72（万元）工效挂钩企业部分：注意：工效挂钩企业本年实际发放的工资额小于按规定计提工资额的，按实际发放的工资额在税前扣除，工会经费等三项费用也按实际发放的工资数计提的部分在税前扣除。工会经费没有工会经费拨缴款专用收据的全
17、额调增，职工教育经费同样按提取并使用部分在2.5%以内部分税前扣除。附表四第5行“利息支出”，税前扣除限额及纳税调增额包括：向非金融机构的借款，超过金融机构同期同类贷款利率的，应调增计税所得额征税；从关联方取得的借款金额超过借款人自身注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。注意向关联方借款，既超过同期同类银行贷款利率，又超过自身注册资本的50%，要综合考虑。例：某企业财务费用100万元，其中含向关联方借款利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%），该企业注册资金600万元。答疑编号11080202关联方借款额5010%500（万元）超过注册资金600万元50%的部分是2
18、00万元调增应纳税所得额20010%300（10%6%）32万元应当资本化的利息支出列入财务费用，账做错了，要调账补税。附表四第6行“业务招待费”税前扣除限额，一般企业注意分段计算。例：注册税务师对于下列项目，在代理当年企业所得税年度纳税申报时应作纳税调整增加（假定税法与财务处理的金额相等）的有（）。A.税法规定不可以税前扣除，按会计处理增提存货跌价准备计入管理费用B.税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用C.税法规定可以在税前扣除，按会计处理计入应付福利费D.税法规定不可以在税前扣除，按会计处理计入营业外支出E.税法规定应在下一年度税前扣除，按会计处理于当年计入营业费用答疑编号110
19、80203【答案】ADE附表四第7行“本期转回以前年度确认的时间性差异”，如税法规定在以前年度固定资产的加速折旧，在本期这种多提的折旧形成的时间性差异转回等。附表四第8行“折旧、摊销支出”等于附表十二第17行第2列的数据。附表十二第8列“应予调整的资产平均价值”是指税法计提折旧、摊销范围的资产与会计上计提折旧、摊销范围的资产的差额。包括：国家统一清产核资以外的企业资产评估增值2003年以前受赠资产价值外购商誉资产的会计计价与税收计价的差异调整额。例：企业按计提减值准备后的资产价值，计算应提的折旧额或摊销额，而税法上仍按原值计算应提的折旧额或摊销额。答疑编号11080204附表四第9行“广告支出
20、”等于附表十的相关数据。一般企业按2%计算超标准支出的纳税调整额。国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（国税发200189号）文列举的10个行业按8%，制药企业自2005年起按25%计算超标准支出的纳税调整额。服装生产企业自2006年起按8%的比例税前扣除。例：某企业2002年广告费扣除限额80万元，实际列支广告费用200万元，2002年度调增所得额120万元。2003年该企业的销售额增加，广告费扣除限额为150万元，2003年实际列支广告费100万元，可将2002年发生的广告费在本年调减所得额50万元。答疑编号11080205附表四第11行“销售佣金”是指企业所得税税前
21、扣除办法（国税发200084号）文，支付个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%。附表四第12行“股权投资转让净损失”反映本期发生的股权投资转让损失大于本期股权投资收益和投资转让所得时，其超过部分在本年度调增应纳税所得额，结转以后年度扣除。附表四第14行“坏账准备金”根据附表十三的相关数据填列。国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）文的规定：坏账准备的计提范围按会计制度确定，只是计提比例税法统一确定为5，计提方法统一为年末余额百分比法，企业实际计提超标准部分作调增处理。注意：关联方之间往来账款不得确认为坏账损失。但对经法院判决负债方破产，破产企业的财
22、产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。主表第15行“纳税调整减少额”主要是会计上以前年度发生的费用，税法不允许扣，结转到本期税法允许扣除。主表第20行“允许扣除的公益性捐赠额”即允许税前扣除的限额。根据附表八相关数据填列。例：B企业2006年取得销售收入总额为3000万元，取得租金收入50万元，销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元，无形资产受让支出30万元，通过民政部门向受灾地区捐款10万元，直接向某困难地区捐款5万元，非酒类广告性赞助支出20万元（捐款和赞助均在营业外支出中列支）。计算该企业全年应纳税所得额。答疑编号11080301解：收入总额
23、3000503050（万元）扣除项目合计2800202820（万元）广告费支出扣除限额30502%61（万元）（实际发生额未超标）纳税调整后所得30502820230（万元）公益救济性捐赠应扣除限额2303%6.9（万元）应纳税所得额2306.9223.1（万元）企业将自产、委托加工的货物和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。第21行“加计扣除额”根据财税200688号文的有关规定，企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10%的前置条件，因此，企业发生的技术开发费直接按其50%在此填列扣除。 第二节外商投投资
24、企业和外外国企业所得得税纳税申报报代理实务 代理实务试试题前几年三三个综合题中中有一题是涉涉及涉外企业业所得税，22007年的的综合题，有有一题涉及涉涉外企业所得得税申报，一一题涉及涉外外企业所得税税审查。外商投资企企业的总机构构设在中国境境内的，是居居民纳税义务务人，应就来来源于中国境境内、境外的的所得缴纳所所得税。总机机构不设在中中国境内的外外商投资企业业以及外国企企业，为非居居民纳税义务务人，仅负有有限纳税义务务，就来源于于中国境内的的所得缴纳所所得税。代理理该税种的纳纳税申报，与与前述企业所所得税代理申申报的操作有有许多相同之之处。应把握握外商投资企企业和外国企企业所得税征征税范围、税
25、税前扣除项目目、减税免税税以及纳税调调整的特殊规规定，正确计计算应纳税额额。一、外商商投资企业和和外国企业所所得税的计算算方法外外商投资企业业和外国企业业所得税应纳纳税额按下列列公式计算：应纳企企业所得税应纳税所得得额适用税税率应纳纳地方所得税税应纳税所所得额地方方所得税率（33%）应应纳税所得额额利润总额额税收调整整项目金额式中，“利利润总额”是是指企业根据据财务会计制制度计算确定定的收益额，体体现在企业“利利润表”或“本本年利润”账账户中；“税税收调整项目目金额”是指指按照税法规规定需要调增增或调减当期期应纳税所得得额的项目及及金额，此项项金额需按照照税法及实施施细则的有关关规定逐一计计算
26、确定。总机构设设在中国境内内、境外取得得所得的外商商投资企业，就就其来源于境境内、境外的的所得纳税。但但其境外所得得已在境外实实际缴纳的所所得税税额（不不包括纳税后后又得到补偿偿或者由他人人代为承担的的税款），准准予在汇总纳纳税时，从应应税额中扣除除。但扣除额额不能超过其其境外所得按按我国税法及及其实施细则则的规定计算算的应纳税额额。该应纳税税额即为扣除除限额，按分分国不分项的的方法计算。其其计算公式如如下：外商商投资企业的的境外所得已已在境外实际际缴纳的所得得税税款，低低于扣除限额额的，可以从从应纳税总额额中据实扣除除；超过扣除除限额的，其其超出部分不不得扣除，也也不得作为费费用支出，但但可
27、以用以后后年度税额扣扣除不超过限限额的余额补补扣，补扣期期最长不得超超过5年。应纳税额额应纳所得得税额一境外外所得税税款款扣除额例：某中外外合资企业22005年度度产品销售收收入l7000万元，销售售成本10000万元，销销售费用、财财务及管理费费用合计5000万元，销销售税金900万元，营业业外支出中列列支合同违约约罚款10万万元，利润总总额为l000万元。经查查，在管理费费用中列支交交际应酬费110万元；11月10 日日列支境外投投资者的受让让专有技术使使用费20万万元；坏账损损失12万元元；租金支出出50万元；折旧费1220万元；工工资福利费880万元；支支付给总机构构的管理费550万元
28、。财财务费用中利利息支出600万元。经注注册税务师对对有关收入、成成本、费用审审核后，主要要需调整以下下两个项目：答疑编编号110880302交际际应酬费超支支l 9万元元，调整增加加应纳税所得得额1.9万万元。110（155005+2003）11.9（万元元）受受让的无形资资产所支付的的专有技术使使用费20万万元应按直线线法10年内内摊销调增应应税所得额118万元。调调整后，该中中外合资企业业应纳所得税税情况如下：凋整后后应纳税所得得额1000+1.9+181119.9（万万元）应应纳企业所得得税1199.9300%35.97（万元元）应纳纳地方所得税税119.93%3.5977（万元）（一
29、）外外商投资企业业和外国企业业所得税几种种特殊情况的的计算方法1.外国国企业常驻代代表机构所得得税的计算方方法（11）对外国企企业常驻代表表机构在中国国境内从事居居间介绍等业业务所取得的的收入，凡是是可以按其实实际收入申报报征税，或已已掌握其签订订合同以及佣佣金率等情况况的，都应当当依照税法规规定，分别采采用按实申报报或核定征收收的方法计算算征税。（2）对某某些外国企业业常驻代表机机构为其总机机构客户、其其他企业从事事居间介绍等等业务收入，不不能提供准确确证明文件的的，或者不能能区分其是自自营商品贸易易还是代理商商品贸易的，为为简化征收手手续，经税务务机关审查同同意，可按其其经费支出额额计算征
30、税。应税收入额应纳税所得额应税收入额核定利润率10%应纳企业所得税额应纳税所得额适用税率应纳地方所得税额应纳税所得额适用税率2.外国企业在中国境内承包工程作业所得税的计算方法外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配等工程项目和提供服务所取得的收入，应扣除代为采购或在中国境外制造为本工程所需用的机器设备、建筑材料实际垫付的价款以及分包给其他公司的工程价款后计算所得额。对不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业的利润水平按照不低于20%的水准核定利润率，计算其应纳税所得额和应纳税额。3.预提所得税的计算方法。外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境
31、内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得的应纳税额，从2000年1月1日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。其计算公式为：应纳所得税额支付单位每次支付的应税所得额税率4.外商投资企业清算所得应纳所得税的计算方法清算企业应纳两种所得税：就年初至终止经营期间的生产经营所得计算缴纳所得税就清算期间的清算所得计算缴纳所得税资产净值或剩余财产清算时的全部资产或财产（各项负债损失）清算所得应纳所得税的计算公式为： 清算所得资产净值或剩余财产（未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本）应纳企业所得税额清算所得额适用税率应纳地方所得税额清算所得额地方所得税税率（3%）
32、（二）外商投资企业再投资退税的计算方法再投资退税是鼓励外商投资企业的外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施，按其投资项目分为两种优惠办法：1.外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请、税务机关批准，全部退还
33、其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，即退税率为100%。计算再投资退税额的公式是：再投资退税额再投资额（1原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）原实际适用的企业所得税税率退税率例：某外国企业将2006年12月从其所投资的境内外资企业A公司分得2005年度的利润200万元，再投资于境内新办中外合资企业，经营期为20年。A公司2003年至2005年企业所得税享受三年减半优惠待遇，适用税率为l5%，地方所得税税率为3%。则该外国企业可获得再投资退税额为：2000000l（15%+3%）l5%40%146341.46（元）关于外商投资企业再投资退税，国家税务总局关于外国投资者再投资退还企业所
34、得税有关问题的通知（国税发200290号）文件有新规定：涉外企业从税后利润中提取的公积金转作再投资，相应增加本企业注册资本，属于外国投资者的部分也按规定给予外国投资者再投资退税。外国投资者源于涉外企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的限额公式：再投资额限额（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例） 财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的通知（财税200574）号文关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税问题明确：外商
35、投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的，凡该外商投资企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的，在计算再投资退税额时，应按企业实际负担水平确定。参照教材p189和p190（表8-21中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税年度申报表）原实际适用的企业所得税税率该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额该年度外商投资企业的应纳税所得额原实际适用的地方所得税税率该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的地方所得税税额该年度外商投资企业的应纳税所得额例：A涉外企业将本年分得的上年度的税后利润120万元再投资于该企业，增加其注册资金的比例。适用企业所得税税率3
36、0%，地方所得税税率3%，该企业上年度实际缴纳的企业所得税税额60万元，实际缴纳的地方所得税税额9万元，上年该企业实际应纳税所得额为300万元（上年有购买国产设备抵免税30万元）答疑编号11080303原实际适用的企业所得税税率6030020%原实际适用的地方企业所得税税率93003%再投资应退税额120万1（20%3%）20%40%124675.32元例：某中外合资企业，外方占60%的股份，1998年成立，2002年应纳税所得额为零，2003年应纳税所得额为1281.28万元，应纳企业所得税额为384.384万元，应纳地方所得税38.4384万元。2003年3月该企业投资新项目购置国产设备不
37、含税买价400万元（已按规定办理了退还的增值税），该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。2003年度的利润总额为1240万元。2004年初经董事会研究决定，按照2003年税后利润的35%进行分配，外方股东将分配金额投资外商投资企业丁公司并相应增加丁公司注册资金。答疑编号11080304国产设备投资抵免所得税的计算：允许抵免的金额40040%160万元2002年基数为0,2003年新增税款160万元抵免后实际应纳所得税384.384160224.384万元外方股东再投资退税额的计算：再投资额限额（1281.28224.384）60%634.1376万元外方实际投资额（
38、1240224.384）35%60%213.279万元外方实际投资额小于再投资限额，可以按规定办理再投资退税。原实际适用的企业所得税税率224.3841281.2817.51%原实际适用的地方所得税税率38.43841281.283%再投资退税额213.2791（17.51%3%）17.51%40%18.7924万元二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内申报办理，年度终了后5个月内履行年度汇算清缴的纳税申报手续。（一）外商投资企业1.核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，
39、确定其适用的企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和所占比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。2.核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术、高新技术等特定生产经营项目定期减免税的资料，确定企业当期是否符合减免税或降低税率的规定。3.核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税税率，按总分支机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。对于中国境外的分支机构应核查在投资国所
40、在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算的境外已纳税款的扣除限额。4.核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税调整。5.核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。试题模式：简答题某生产性外商投资企业，所得税适用税率30%（经当地政府批准，免征地方所得税）。该企业只享受“二免三减半”优惠政策。1997年开业经营，经营期l5年，该企业兼营非生产性业务，经审核发现l997年至2004年的应纳税所得额、生产性收入占全部业务收入的比重及历年所缴的所得税如下：金额单位：万元纳税年度1997年1998年1999年2000年
41、2001年2002年2003年2004年利润总额-705080120-30125200130应纳税所得额-501090140-10120250150生产性收入占全全部业务收入入的比重（%）5l6l634957456970缴纳的所得税OO021O1837.545要求：1.该企业业的第一个获获利年度是哪哪年并说明理理由.22.该企业哪哪些年度缴纳纳的企业所得得税不正确?说明理由并并正确计算.考核的的知识点：获获利年度的确确认；弥补亏亏损的正确计计算；兼营生生产性和非生生产性业务如如何享受税收收优惠政策。试试题模式：综综合分析题某中外合合资企业20001年至22005年境境内及来源于于A国、B国国的
42、所得情况况见下表，国国内适用优惠惠税率l5%。（地方所所得税免征）。AA国所得税税税率为40%（自20003年起该国国税率下调550%）。22005年来来源于B国的的所得250000元中，其其中利息50000元和特特许使用费44000元，当当地所得税税税率40%；生产经营所所得l60000元，当地地所得税税率率35%，AA、B两国税税款均已交纳纳。（该企业业境外所得税税采用限额抵抵免法）单位：元（人人民币）2001年2002年2003年2004年2005年境内所得10000075000125000500075000A国所得500007500025000100O0075000已在A国缴纳的的税款
43、200003000050002000015000B国所得25000已在B国缴纳的的税款9200要求：根据上述资资料分别计算算该中外合资资企业20001年至20005年应在在我国缴纳的的所得税税款款.考核核的知识点：扣除限额的的计算及税率率的选用；境境外纳税大于于扣除限额；境外纳税小小于扣除限额额；以前年度度有未扣除的的多缴所得税税，在以后年年度补扣计算算。（二二）外国企业业1.承承包工程作业业和提供劳务务服务的外国国企业（11）核查来华华承包工程作作业和提供劳劳务的经营期期限，确定代代理纳税申报报期间，即在在某项工工程或劳务完完工结算时办办理申报，或或是按纳税年年度分期预缴缴，完工结算算后汇算清缴缴。（22）核查承包包工程作业提提供劳务服务务的合同，确确定计税收入入和税前扣除除项目金额，正正确计算算计税依据。（3）核查承包工程作业和提供劳务的有关成本、费用及相关凭证，据实计算应税所得额，如果外国企业不能提供真实完整的原始凭证，应按核定利润率的方法计算应税所得额。2.预提所得税（1）按10%的税率扣缴税款，并于5日内向主管税务机关报送扣缴所得税报告表，同时将税款缴入国库。（2）核查合同中有关税法规定可予以税前扣除或减免的内容，确定扣缴项目预提所得税的征免界限和计税依据。如利润、股息，凡由外国投