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1、摘 要随着世界经济一体化的发展，会计标准国际化进程的加快，会计标准制度模式的转变，鼓励会计职业判断已成为会计发展的趋势，在我国，会计准则也赋予了会计人员大量的会计职业判断空间。然而，我国会计人员的职业判断水平不高，很多会计人员仍然习惯于按照现成的规定生搬硬套，缺乏职业判断的意识和主动性，因此，提高会计人员职业判断能力，有效制止会计职业判断滥用行为，就成了一个亟待解决的重要问题。本文主要采用规范的研究方法，结合案例研究，探讨会计职业判断的规律。首先，研究了会计职业判断的有关概述，界定了会计职业判断的涵义。其次，分析我国会计职业判断的现状和问题，最后，试图建立、健全一套完善的约束与制衡机制，以期提
2、高会计人员的会计职业判断能力，确保会计职业判断的公允性。【关键词】会计人员，提高，职业判断力，问题，现状，措施目 录摘要引言1 关于会计职业判断概述1.1 会计职业判断的特点1.2 会计职业判断的范围界定1.3 会计职业判断的目标1.4 会计职业判断在会计实务中的具体体现2 会计职业判断现状及分析2.1 我国会计职业判断现状2.2 会计职业判断现状分析3 提高会计人员的职业判断水平的方法和措施3.1 内外环境的约束制衡机制3.1.1完善各方面约束治理机制3.1.2发展机构投资者和中介市场3.1.3 健全会计准则的制定和执行机制3.2 会计人员能力的培养和提升机制3.2.1树立会计职业判断观念3
3、.2.2丰富自身的专业知识3.2.3加强会计实践训练3.2.4 加强会计职业道德建设3.3 会计人员的激励性管理机制参考文献引言：随着中国会计改革的深化和会计的国际化，会计理论和实务中涉及职业判断的内容也越来较多，这就要求会计人员要具备很强的职业判断能力，能为决策层提供第一手资料。但从目前现状上看，我们现有会计人员的职业判断能力还不能完全适应形势的要求，因此，努力提高会计人员的职业判断能力已成为当务之急。1 关于会计职业判断概述会计职业判断是会计人员依据会计法律规范、会计惯例等会计标准,运用掌握的会计知识和积累的执业经验,对经济业务的确认、计量、记录和报告等问题所做出的判断。1.1 会计职业判
4、断的特点第一主观性和客观性的统一会计准则赋予了企业会计人员较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。另一方面，会计职业判断必须在准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行，具有客观性。第二专业性和社会性的统一会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于专业人士专业知识基础之上的，是一项专业性极强的工作。会计职业判断的社会性则主要表现在两个方面:一是会计职业判断要受到社会的外在约束机制(如法规、政策、目标、国情和技术水平)、会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的职业道德水准的制约。二是会计人员应更
5、多地考虑各方面因素(包括经济影响和社会影响)和听取各方面的意见，较好地处理各方利益主体之间的平衡关系，提供“真实”的会计信息。第三会计职业判断是一把“双刃剑”上市公司如果能恰当地进行会计职业判断，对于保证会计信息的可靠性和透明度，塑造良好的企业形象，并使有限的社会资源得到合理的配置具有非常重要的意义。但是若滥用职业判断，也会扭曲企业真实的财务状况和经营成果，在预测公司的发展前景和盈利能力方面误导投资者，为企业管理当局操纵利润、进行盈余管理提供了可能。1.2 会计职业判断的范围界定会计职业判断应有其特定论会计职业判断的范围：第一，会计职业判断包含审计师的会计职业判断，但不包括审计判断。审计师的会
6、计职业判断是审计师站在企业会计人员角度上作的会计职业判断，而根据审计师的职业判断验证会计人员的判断正确与否才属于审计判断，所以会计职业判断不包括审计判断。第二，会计职业判断包含会计政策选择，但不仅限于会计政策选择。主要表现在二者的客体不同。会计政策选择的客体是各种会计原则、程序和方法;会计职业判断客体的范围广，包括日常会计交易和事项的处理，财务会计报告的编制。第三，会计职业判断包含于会计判断，但小于会计判断。会计判断的主体多于会计职业判断，不仅包括会计师和审计师两类专业人员，还包括投资者、债权人、监管机构等所有信息相关者。1.3 会计职业判断的目标会计职业判断的目标应服从于会计的目标。会计职业
7、判断最终生成的是会计信息，会计信息要在两权分离的情况下满足各个使用者的需求，所以会计职业判断必然要以会计信息决策有用性为目标。1.4 会计职业判断在我国现行会计实务中的具体体现1.4.1会计核算原则中的会计职业判断由于经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、揭示时需要在多个会计原则之间做出选择，这一切都必须依靠会计人员的职业判断来进行相应的选择与协调。会计原则中的会计职业判断包括:(l)谨慎性原则与一贯性原则。谨慎性原则要求不高估资产或收益，也不低估负债或费用；而一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。(2)资本性支出与收益性支出原则
8、。凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。(3)实质重于形式原则。信息如果要想如实反映拟反映的交易或其它事项，那就必须根据它们的实质或经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。1.4.2会计政策选择中的会计职业判断会计职业判断在会计政策和会计处理方法选择中主要表现在以下几个方面:(1)资产的计价方法。存货的计价方法是采用先进先出法、还是采用其他允许的方法。资产是采用历史成本、现行成本、现行市价、可变现市价、还是现值法。(2)长期股权投资期末的核算方法。长期股权投资是采用成本法，还是采用
9、权益法。(3)折旧方法。固定资产是采用年限平均法、工作量法，还是采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧方法。(4)收入确认原则和方法。会计人员应更注重交易的实质而不是形式来判断商品销售收入是否可以确认;而建造合同收入的确认方法是按完成合同法，还是按完工百分比法或其他方法确认。(5)借款费用的核算方法。借款费用是资本化，还是计入当期损益。(6)或有事项的处理。因或有事项而产生的义务是现实义务，还是潜在义务;如果是现实义务是确认，还是不确认;因或有事项而产生的资产是披露，还是不披露。1.4.3会计估计中的会计职业判断会计职业判断在会计估计中的运用主要表现为:(1)坏帐准备的计提。会计人员应根据企
10、业的实际状况，亦即根据应收款项的可收回性合理地确定计提比例。(2)固定资产使用年限和净残值的确定。这一规定要求企业在确定折旧政策时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且要考虑无形损耗。(3)资产减值准备。企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。(4)或有负债的估计。符合确认条件的或有负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。而最佳估计数的金额只能由会计人员根据可能发生额及其发生概率计算确定。(5)递延所得税资产的估计。所得税会计核算采用资产负债表债务法，由于可抵减暂时性差异所产生的递延所得税资产须有合理的证据说明预期未来的所得税利益
11、将会实现，在暂时性差异的转销期间内，要有足够的应税利润可供抵扣。同时，对已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负债表日重新估价，如果不符合确认标准，即预计未来的所得税利益不能实现的，应将预计不能实现的部分立即确认为本期所得税费用。1.4.4特殊事项中的会计职业判断(1)重大与非重大会计差错的划分标准。(2)调整事项与非调整事项的划分标准。实务中需要会计人员对以上两类划分标准进行合理的分析和判断。2 会计职业判断现状及分析2.1 我国会计职业判断现状近年来我国会计准则的制定受国际会计准则的影响越来越大，对我国职业判断的要求也逐渐提高，然而会计人员在会计实务中未给予会计职业判断以应有的重视，目前会
12、计职业判断的总体水平不高，主要表现在以下三个方面：(1)会计规范“准则化”和“会计思维”制度化的反差。会计人员沿袭不变的会计处理方法，存在从众心态。会计人员不考虑自己企业的实际情况，照搬其他企业对相类似业务的处理方法。(2)会计人员的职业判断能力不适应会计职业环境的变化，会计人员忽视企业所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响。不少职业判断仅仅局限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响。(3)会计信息的公共性与会计职业道德“异化”。会计人员在职业判断中依附于企业领导的态度，会计人员无原则地依附于企业领导，盲目接受来自领导的态度和看法，放弃了自己应有的职业判断。(4) 会计
13、人员在会计处理中未能公允地反映交易事项，会计人员会借会计职业判断之名混淆会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正之间的区别；如：滥用会计选择权，提前确认收入、推迟确认费用等；在会计估计中随意调整减值准备操纵利润；将经营过程中出现的异常情况，或过去发生的一些无法再继续掩饰的造假行为以会计差错的形式公诸于众，企图掩盖以前年度业绩虚假的真实状况。2.2 会计职业判断现状分析 2.2.1 影响会计职业判断的环境因素第一，会计监管系统的问题。从企业内部控制系统来看，企业经营者独权以及经营者与会计人员集体作弊的现象屡有发生，会计信息失真的问题也很严重;从外部监管系统来看，由于多种监管机构同时存在，彼此
14、之间缺乏必要的沟通与协调，造成对企业的监管重叠或监管缺位。第二，经济体制转变的影响。现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。在这一经济体制转换的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。比如，我国某些领域目前仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。第三，会计法律、法规的影响。会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据,限定了会计人员运用判断的程度,并通过惩罚等措施促使其更客观地进行判断。2.2.2 影响会计职业判断的主观因素第一，会计人员执业水平和专业胜任能力不高的影响。会计人员经验不足，职
15、业意识较差，不善于用职业分析和职业判断的方法去思考和处理复杂的会计业务，面对目前提出的职业判断要求，一时难以理解和适应。第二，会计人员的素质整体偏低，无法正确运用职业判断能力。在长期的计划经济体制下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人员专业素质的提高。但一方面，会计人员面对新制度的要求需要有一个适应过程;另一方面，进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功，这是一个不断积累的过程，并非短期内可以改变的。第三，会计人员的需要和动机的影响会计人追逐经济利益的动机，主要表现在:对货币化收入的追求。是对非货币收入的追求，如对在职消费的需求，更多的福利待遇，更高级
16、别的职位，等等。这种与管理当局保持一致的选择，究其原因有两个:会计人员地位的不独立性。会计个体作为一名“社会人”，其行为是有利于己的动机的。3 提高会计人员的职业判断水平的方法和措施3.1 内外环境的约束制衡机制3.1.1完善各方面约束治理机制第一，公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，完善的公司治理结构能有效地发现会计错误与舞弊，促使会计职业判断公允。充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。完善会计监管系统，依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统。第二，注册会计师
17、的独立审计是会计职业判断的外部监督机制，要重点培育规范的审计服务市场。强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。3.1.2完善证券市场法规及诉讼机制完善并强化法律约束，提高造假者的“造假成本”是促进公允判断的重要方面。健全的法制可以制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以主观蓄意制造虚假会计信息。在法制建设方面，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。3.1.3健全会计准则的制定
18、和执行机制会计准则对实务操作尽可能细致的规范和具体原则的指导非常有必要。财政部借鉴国际会计准则发布了一系列具体会计准则，扩大了会计的选择范围，在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予会计职业判断更大的空间，然而，在实际执行过程中却屡屡出现以会计职业判断为借口的盈余操纵行为。为了使制定的会计准则能更好地发挥预期效用，有必要成立一个会计标准释疑委员会，其职责是每当特殊情况出现，由委员会收集难以判断的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释会计准则中相应的规范部分并提供指南。3.2 会计人员能力的培养和提升机制会计人员在进行会计职业判断中需要正确把握职业判断尺度，对于确定的会计事项，如
19、有规定的要按规定执行，如果有多种会计政策可供选择，要根据具体情况，通过分析，选择最适用的会计政策;对于准则和制度都没有做出具体规定的事项，才需要会计人员本着客观公正的原则做出职业判断。3.2.1树立会计职业判断观念我国会计改革的最终目标是实现国际会计的协调与趋同，以会计准则指导会计工作，提高会计人员的职业判断力，不仅能保证会计职业判断公允性的措施指导会计准则中己作明确规定的业务，还能对规定不明或没有规定的业务按照会计原则惯例做出合理判断。会计人员只有转变观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，才能应不断变化的会计工作的需要。3.2.2丰富自身的专业知识首先，会计人员必须重视会计基础理论的
20、学习。基础理论可指导新程序的开拓，增强判断力。其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应掌握与会计相关的经济、金融、贸易、汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。最后，会计人员要不断接受后续教育，不断充实和更新知识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，使成为开展会计职业判断的利器。3.2.3加强会计实践训练会计职业判断是项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变的会计环境的能力，才能做好职业判断，而这种能力是在会计实践中通过不断训练逐步积起来的。为此，我们要打破会计岗位终身制，实行岗位轮换制，甚至让会计人员深入产、采购、仓储、销售等部门了解业务流程，在实践
21、中提高分析判断综合能力。3.2.4 加强会计职业道德建设会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。在企业会计人员职业道德的建设上，应当建立两种机制:(l)建立社会评价机制。对会计人员进行社会评价，增强其荣辱感，.形成外在的法律机制，这是对会计职业道德起作用的一种方式。通过工确的舆沦宣传和导向，可以起到抑恶扬善、弘扬正气的作用，并最终促成会计人员从他律走向自律。(2)建立社会利益导向机制。职业道德在强调精神作用的同时，不能忽视物质形式的鼓励与鞭策。在社会分配格局中提高会计人员的经济报酬，使其能在社会中得到充分重视和承认，实际上也是对会计在经济发展和建设中的地位和作用的一种肯定和
22、认可。3.3 会计人员的激励性管理机制为了消除职业判断行为中的不良动机，需要满足会计个体的合理需要。实行激励性管理机制，企业管理当局应采取的措施是:(1)企业管理当局应在合理的限度和范围内，满足会计个体合理的物质生活需要。对于基本需要，如工资、福利待遇，只要是在合理的范围之内，并且企业管理当局能够承受，就应当考虑满足会计个体的需要。以激发他内在的积极性。(2)企业管理当局可将非物质奖励和较高的福利待遇作为额外的奖励，给予会计人员，以激发他内在的积极性。管理当局采取以上措施，会无形中激发会计人员职业判断技能朝着合理化的方向发展，抑制不良动机。参考文献1赵连卿,李艳锋.会计职业判断在企业会计制度中的体现.财务与会计,2001.6：2周华，蒋娜.会计规范的形式与变迁：理论解释与优化思路. 财务与会计导刊,2001.8：3夏博辉.论会计职业判断. 会计研究，2007.104唐国琼.简论会计职业判断. 河北财会，2007.15戴德明，周华，蒋娜.会计规范的形式变迁:理论揭示与优化思路. 天津商学院学报，20066于长春.会计职业判断.会计之友，2007.l7李晓慧.会计职业判断的应用及完善探微. 经济问题,2007.28葛家澎.会计理论与会计准则问题研究.，会计研究，2006.99于增彪.略论我国会计职业道德. 会计研究，2006.10