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1、负债本章要点1.应付职工薪酬的核算（1）应付职工薪酬的范围（2）货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理（3）辞退福利的核算（4）以现金结算的股份支付2.应付债券的核算（1）一般债券重点关注摊余成本的计算及各期利息费用的计算（区分分期付息、到期还本和到期一次还本付息两种情况的核算）（2）可转换债券3.应交税费的核算（1）增值税、消费税、营业税的核算（2）房产税、土地使用税、印花税（不通过“应交税费”科目核算）、应交矿产资源补偿费等的核算（3）如何核算“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等，未交税金如何结转以及小规模纳税人的核算特点（4）消费税关注委托加工业
2、务中的处理：关键是看委托加工物资收回后是用于连续生产还是直接对外销售4.长期借款、长期应付款的核算典型例题一、单项选择题1.下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利【答疑编号21100101】【答案】D【解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，均应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利应全部计入管理费用。2.（2007年考题）甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员，
3、该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答疑编号21100102】【答案】D【解析】相关的分录处理：借：管理费用1 170贷：应付职工薪酬1 170借：应付职工薪酬1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品6003.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付在授予日应贷记的会计科目是（）。A.预计负债B.应付职工薪酬C.资本公积D.其他应付款【答疑编号21100103】【答案】
4、B4.A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项l93 069元，债券面值200 000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，则2008年12月31日应付债券的账面余额为（）元。A.193 069B.194 653C.196 332D.200 000【答疑编号21100104】【答案】C【解析】（1）2008年6月30日实际利息费用期初账面价值实际利率193 06912%211 584（元）；应付利息债券面值票面利率200 00010%210 000（元）；利息调整摊销额11 58410 0001 584（元）。（2）2008年
5、12月31日实际利息费用期初账面价值实际利率（193 0691 584）12%211 679（元）；应付利息债券面值票面利率200 00010%210 000（元）；利息调整摊销额11 67910 0001 679（元）；2008年12月31日应付债券的账面余额193 0691 5841 679196 332（元）。5.乙公司于2008年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券，债券票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1 049 020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）元。A.
6、1 060 000B. 1 041 960.8C. 1 090 980.8D. 1 109 020【答疑编号21100105】【答案】C【解析】该债券利息调整的金额为1 049 0201 000 00049 020（元），则2008年12月31日，该应付债券的账面余额1 049 0201 049 0204%1 090 980.8（元），或应付债券的账面余额1 000 00060 00049 020（60 0001 049 0204%）1 090 980.8（元）。分录为：借：银行存款 1 049 020贷：应付债券面值 1 000 000利息调整49 020借：财务费用41 960.8应付债券
7、利息调整18 039.2贷：应付债券应计利息60 0006.小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的采购成本为（）元。A.24 000B.20 600 C.20 540D.23 400 【答疑编号21100106】【答案】A【解析】该企业原材料的入账价值20 0003 40060024 000（元）。7.某一般纳税企业月初欠缴的增值税为20万元，无尚未抵扣的增值税，本月发生的进项税额为40万元，销项税额为65万元，进项税额转出为3万元，缴纳本月的增值税为15万元，则月末结转以前应交税费应
8、交增值税科目的余额为（）万元。A.33B.13C.28D.30【答疑编号21100107】【答案】B【解析】月初欠缴的增值税已转入“应交税费未交增值税”科目贷方，所以在计算本月月末结转以前“应交税费应交增值税”科目的余额时不需要考虑月初欠缴的增值税。二、多选题1.下列各项目中，属于职工薪酬的有（）。A.医疗保险、养老保险 B.职工教育经费 C.住房公积金 D.商业保险形式提供的保险待遇【答疑编号21100108】【答案】ABCD【解析】上述四项均属于职工薪酬的内容，另外企业提供给职工家属等被赡养人的福利，也属于职工薪酬。2.下列项目中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.无偿提供给职工使用的住房
9、计提的折旧费B.无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C.以现金结算的股份支付D.以权益结算的股份支付【答疑编号21100109】【答案】ABC【解析】选项A，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，即借记“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，计提折旧时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目；选项B，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，即借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，实际支付租金时，
10、借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目；选项C，以现金结算的股份支付也应确认为应付职工薪酬；选项D，以权益结算的股份支付，应确认为资本公积。3.企业所发生的下列税费中，可以记入“营业税金及附加”科目的有（）。A.教育费附加B.矿产资源补偿费C.土地使用税D.营业税【答疑编号21100110】【答案】AD【解析】选项BC均应计入管理费用科目。4.下列项目中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.土地使用税 B.教育费附加C.印花税 D.代扣代缴的个人所得税【答疑编号21100111】【答案】ABD【解析】“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业
11、税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应缴纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。5.下列各项中，不应计入相关资产成本的有（）。A.按规定计算缴纳的房产税B.收购未税矿产品代收代缴的资源税C.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税D.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税【答疑编号21100112】【答案】AD【解析】选项A，应计入管理费
12、用；选项B，应计入矿产品成本；选项C，由受托方代扣代缴的消费税应计入成本；选项D，委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵扣，不计入成本。6.下列项目中，应通过“长期应付款”科目核算的有（）。A.应付融资租入固定资产租赁费B.超过正常信用期分期付款购入无形资产发生的应付款项C.采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项D.应付经营租入固定资产的租赁费【答疑编号21100113】【答案】ABC【解析】选项D应通过“其他应付款”科目核算。7.下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.应付租入包装物的租金B.应付经营租入固定资产的租金C.应付融资
13、租入固定资产的租赁费D.企业采用售后回购方式融入的资金【答疑编号21100114】【答案】ABD【解析】选项C应通过“长期应付款”科目核算。三、判断题1.企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇和以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬准则所规范的职工薪酬。（）【答疑编号21100115】【答案】【解析】企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇和以权益结算的股份支付都属于职工薪酬，但以权益结算的股份支付属于股份支付准则所规范的职工薪酬。2.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的账面价值，计入相关资产成本或费用，同时确认为应付职工薪酬。（）【答疑编号21100116】【答案
14、】【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。3.辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，应于一年后实际支付时确认为应付职工薪酬。（）【答疑编号21100117】【答案】【解析】辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件，不是在实际支付时确认为应付职工薪酬。4.预收账款不多的企业，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接记入“应收账款”科目的贷方。（）【答疑编号21100118】【答
15、案】【解析】不设置“预收账款”账户的企业，应将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方。同理，预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。注意“预收账款”与“应收账款”相对应（销售业务中使用的账户），“预付账款”与“应付账款”相对应（采购业务中使用的账户）。5.企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（）【答疑编号21100119】【答案】【解析】实际利率法下每期确认的利息费用应付债券期初的摊余成本实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债
16、券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。假设发行价款为110万元，债券面值为100万元，那么利息调整明细科目的金额在贷方体现，以后各期摊销时在借方反映，会逐渐减少应付债券的摊余成本。也可以这样来考虑，债券到期时，利息调整的金额应摊销完毕，最终应付债券的账面价值会调整到其债券面值，即由110万元调整到100万元，由此也可得出应付债券的摊余成本是逐期减少的，故各期确认的实际利息费用会逐期减少。同理，若企业发行债券实际收到的款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，则各期确认的实际利息费用会逐期增加。四、计算分析题1.A股份有限公司（以下简称A公司）有关股份支付的
17、资料如下：（1）2007年1月1日，A公司授予100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 单位：元年份公允价值支付现金2007122008142009151620102018201122（2）2007年有10名管理人员离开公司，A公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2008年又有6名管理人员离开，A公司估计还将有6
18、名管理人员离开；2009年又有4名管理人员离开。（3）假定2009年（2009年12月31日），有40人行使股票增值权取得了现金；2010年（2010年12月31日），有30人行使了股票增值权；2011年（2011年12月31日），剩余10人全部行使了股票增值权。要求：计算A公司2007年到2011年每年应确认的费用、应付职工薪酬的余额和支付的现金，并编制相关的会计分录。【答疑编号21100201】【答案】（1）2007年的相关计算和会计处理：2007年1月1日：授予日不做处理。【提示】如果授予后立即可行权，则应当在授予日以企业承担负债的公允价值，确认应付职工薪酬，并计入相关费用。2007年1
19、2月31日应确认费用的金额（100108）100121/332 800（元）2007年12月31日应确认负债的金额32 800（元）【提示】“（100108）10012”表示根据2007年期末股票增值权的公允价值，估计的整个3年内总共应该确认的费用，所以确认2007年一年的费用还需要乘以1/3。2007年12月31日相关的会计处理如下：借：管理费用等32 800贷：应付职工薪酬股份支付32 800（2）2008年的相关计算和会计处理：2008年末，“应付职工薪酬”账户余额（1001066）100142/372 8002008年12月31日应确认费用的金额72 80032 80040 000（元
20、）2008年12月31日应确认的负债的金额40 000（元）2008年12月31日相关的会计处理如下：借：管理费用等40 000贷：应付职工薪酬股份支付40 000（3）2009年的相关计算和会计处理：2009年末40人行权，A公司应支付的现金401001664 000（元）2009年末应付职工薪酬余额（100106440）1001560 000（元）2009年12月31日应确认费用的金额60 00064 00072 80051 200（元）2009年12月31日应确认负债的金额51 200（元）2009年12月31日相关的会计处理如下：借：管理费用等51 200贷：应付职工薪酬股份支付51
21、200借：应付职工薪酬股份支付64 000贷：银行存款64 000（4）2010年的相关计算和会计处理：2010年末30人行权，A公司应支付的现金301001854 000（元）2010年末应付职工薪酬余额（10010644030）1002020 000（元）2010年12月31日应确认费用的金额20 00054 00060 00014 000（元）2010年12月31日应确认的负债的金额14 000（元）2010年12月31日相关的会计处理如下：借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬股份支付14 000【提示】通过“公允价值变动损益”科目核算的有：交易性金融资产，交易性金融负债，采
22、用公允价值模式计量的投资性房地产，以现金结算的股份支付等的公允价值变动。借：应付职工薪酬股份支付54 000贷：银行存款54 000（5）2011年的相关计算和会计处理：2011年末剩余的10人全部行权，A公司应支付的现金101002222 000（元）因为到2011年末全部行权完毕，所以2011年末应付职工薪酬余额应为0。所以，2011年12月31日应确认费用的金额022 00020 0002 000（元）2011年12月31日应确认的负债的金额2 000（元）2011年12月31日相关的会计处理如下：借：公允价值变动损益2 000贷：应付职工薪酬股份支付2 000借：应付职工薪酬股份支付2
23、2 000贷：银行存款22 0002.（2007年考题）甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月
24、10日支付2010年度利息，一并偿付本金。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）【答疑编号21100202】【答案】（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月3
25、1日2010年12月31日年末摊余成本面值8 0008 0008 0008 000利息调整（245）（167.62）（85.87）0合计7 7557 832.387 914.138 000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销项77.3881.7585.87（2）2007年12月31日发行债券借：银行存款7 755应付债券利息调整245贷：应付债券面值8 0002008年12月31日计提利息借：在建工程437.38（7 7555.64%）贷：应付债券利息调整77.38（倒挤）应付利息 360（8 0004%）【
26、提示】2009年度的利息调整摊销额（7 75577.38）5.64%8 0004.5%81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是24577.3881.7585.87（万元）。2010年12月31日计提利息借：财务费用445.87（7914.135.64%）贷：应付债券利息调整85.87（倒挤）应付利息360（8 0004%）2011年1月10日还本付息借：应付债券面值8 000应付利息360贷：银行存款8 3603.甲公司2007年1月1日发行3年期可转换的公司债券，面值总额为1亿元，每年1月1日付息，到期一次还本。实际收款为1.02亿元，债券的
27、票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2008年1月1日，债券持有人将其持有的面值为5 000万元甲公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。已知：（P/F, 4%,3）0.8890；（P/F, 6%,3）0.8396；（P/A, 4%,3）2.7751，（P/A, 6%,3）2.6730。要求：（1）分别计算甲公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值；（2）编制甲公司2007年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；（3）计算2008年1月1日甲公司应确认利息费用；（4）编制甲公司2008年1月1日确认
28、利息费用和支付利息的会计分录；（5）计算2008年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数；（6）编制2008年1月1日债券持有人行使转换权时甲公司的会计分录。（以万元为单位）【答疑编号21100203】【答案】（1）计算甲公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值400（P/A, 6%,3）1 000（P/F, 6%,3）4002.673010 0000.83969 465.20（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值10 2009 465.20734.80（万元）【提示】可转换公司债券负债成份的公允价值根据负债成份的未来现金流量进行折现确定
29、。权益成份的公允价值按实际发行价格减去负债成份的公允价值计算而得。（2）甲公司2007年1月1日发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款10 200应付债券可转换公司债券（利息调整）534.8（倒挤）贷：应付债券可转换公司债券（面值）10 000资本公积其他可转换资产公积 734.8（3）2008年1月1日甲公司应确认的利息费用（10 000534.8）6%567.91（万元）（4）编制甲公司2008年1月1日确认利息费用和支付利息的会计分录借：财务费用567.91贷：应付利息400应付债券可转换公司债券（利息调整）167.91借：应付利息400贷：银行存款400（5）2008年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数5 000（534.8167.91）/2/10481.66（万股）（6）债券持有人行使转换权时甲公司的会计分录如下：借：应付债券面值 5 000资本公积其他资本公积367.4（734.8/2）贷：应付债券利息调整183.45（534.8167.91）/2）股本481.66资本公积资本溢价4 702.29