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1、同学们，大家好！欢迎来到串讲的现场，距离2002注册会计师的考试短短不到20天的时间，通过以前的精讲班还有串讲班，特别是大家对税法教材自己的复习，以及消化，相信大部分同学已经做好了充分的准备，今天我们来进行的串讲，主要是对课程的重点、难点进行提炼和压缩，希望能够通过串讲对大家的学习有所帮助。在前面的精讲当中，已经向大家介绍了今年税法教材从总的结构上变化不大，还是三大部分18章，但是从考试的特点来讲，覆盖面达到100%，也就是说章章有题，但是侧重点不一样。因此在前面的学习当中，已经向大家交代了18章在考试当中所占的份量、以及占的重点程度，我们今天主要针对第一层次重点，也就是增值税，三个所得税，以
2、及征管法，以及第二层次的重点，也就是消费税、营业税，关税，8章内容，进行重点的介绍，介于时间的关系，我们对其它的属于第三层次的税种只是点到为止。下面开始串讲的内容。第一章 税法概论题型客观题，分数不到3分的内容，大家主要把握三个作为熟悉的要点。一、税法的构成要素二、税法体系的分类以及税法体系的构成三、税收管理体制第二章增值税法四个大问题：一、增值税的征税范围二、增值税的应纳税额计算包括一般纳税人和小规模纳税人的计算，以及对进口货物的计算三、对进口货出口退税的基本政策以及退税的管理四、增值税专用发票大家掌握有关专用发票当中的一些要点问题。下面对增值税的问题进行介绍：增值税是以增值额为征税对象，征
3、收的一种流转税，增值额在现实生活当中，是用一种间接的办法来确定的，对于本环节销售货物以及提供应税劳务计算的增值税，是一个整体税负，扣除上一环节在外购货物以及委托加工过程当中已征收获的增值税，用税额之差来计算本环节应该交纳的增值税，在增值税的基本原理，清楚的基础上，增值税是逐环节征税，逐环节扣税的，一种实际操作方法。增值税里面的主要几个问题：一、征税范围（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务要对劳务的范围特别清楚，增值税的劳务是针对加工修理修配的货物来进行征收的，而这些劳务以外的劳务，叫增值税的非应税劳务，实际上也就是营业税的劳务，在把握住增值税征税范围的基本规定，基本基础上，增
4、值税征税范围还有一些特殊的内容，比如说特殊项目作为客观题。注意：教材32页这四个项目多数都不是交增值税的行业，但是发生了增值税所规定的征税范围里面的行为，也要交增值税。另外，对于视同销售和混合销售，兼营非应税劳务三种需要大家熟练的掌握，并且要全面的灵活的运用，对于八种视同销售货物行为，在把握的时候，第一和第二要联系起来学习。（1）货物交付他们代销，在代销行为当中委托方的责任，在收到代销清单的时候，视同销售；（2）销售代销货物；代销当中购货方的行为，作为代销行为当中委托方和受托方都发生了增值税的纳税义务，同时作为受托方所收取的代理报酬还属于营业税的税收范围；三个视同销售的行为主要看在题目当中，有
5、没有总分机构。另外是不是在同一县市，如果总分机构不在同一个县市，那这个时候进行货物移送的时候视同销售。对第4和第8种视同销售行为，在学习的时候一定把它的联系和区别加以区分，作为4、8项，在视同销售交增值税的时候，都没有货款的结算行为。税法规定也要交增值税，如何来确定计税的销售额，应该有售价按售价，无售价按组价，总而言之不能以成本价来计算视同销售的销售额。同时对视同销售的货物在本环节计算征收的增值税，由此它所涉及的购进货物和应税劳务的进项税额，符合规定是准予抵扣的。同时还要考虑到相关章节之间的联系。视同销售4、8项在交纳增值税的同时，还要交纳企业所得税，而企业所得税的计税依据也就是所得额是以视同
6、销售的销售额减去视同销售货物转出的成本之间的差额，来调增应纳税所得额。在视同销售4、8项当中，有非应税的，对于投资的分配，集体福利，个人消费以及无偿的赠送，但它们之间也有区别，比如说将购买的货物用于不同的用途，它的处理是有所不一样的，将购买的货物用于5、6、8这个作视同销售，而将购买的货物用于4、7用于非应税项目，用于集体福利和个人消费，这个属于不得抵扣的进项税，不是计算销项税，而是从进项税额当中来转出那部分已经抵过的进项税。在特殊的征税范围当中，还提到了混合销售行为，这也是要掌握的。作为混合销售含义首先要清楚，指一项销售行为，在这项销售行为当中，即涉及了货物的销售，要交增值税，也涉及了非应税
7、的劳务即交营业税的劳务，这个时候如果属于货物生产，批发、零售，以货物的经营活动为主的，这个混合销售应该是交增值税。如果以劳务为主混合销售就交营业税。第三是经营非应税劳务。增值税的纳税人在从事货物和应税劳务的同时，还发生了非应税劳务的行为，二者之间没有从属关系，所以各自交各自的税。在其他征免税的有关规定里面，客观题需要大家把握住，比如说1、2里面，免税的范围。比如说对高校后勤实体，向高校提供快餐外卖的收入，这是免增增值税，但向其它社会的成人提供快餐外卖的收入，这是要交增值税的，对征免税的限定条件要搞清楚，同时要关注今年教材新增加的第三条，对税收应收回收经营单位销售收购的废旧物资，现在的规定是免征
8、增值税。第4、6对软件产品的税收优惠，大家要把简单操作以及这个政策的适用范围要搞清楚，对于简单操作来讲，软件产品同样是销项税减进项税，而销项税的计算按照不含税销售额乘17%，进项税按照符合规定的准予抵扣，算出来的应纳税额除以不含税销售额的，算出来的比例，我们把它叫作实际税负。而这实际税负和3%法定税兑去进行比较，超过部分即征即退，即征即退这部分是有指定用途的返还增值税，用于软件开发和扩大再生产，因此这部分返还的扭转税是不交企业所得税的。第七个问题融资租赁，主要是搞清交增值税还是交营业税，在融资中租赁过程当中，属于经过人民银行批准的融资租赁属于金融业，所以交营业税，未经人民银行批准的融资租赁，如
9、果货物的所有权经过转移这是交增值税的，货物的所有权不转移，这就属于经营租赁，交营业税的，所以搞清增值税它的征税范围，增值税的纳税义务人也是比较清楚的。在增值税的纳税义务人当中，考试到征收管理需要，所以我们对纳税义务人，分为一般和小规模两类纳税人的认定，这个认定问题大家主要把有关认定标准了解一下，另外关注一下第40页总分机构之间的认定。按照刚才所提到的要点，增值税里面的第二个大问题，是应纳税额的计算，增值税应纳税额主要围绕着是一般纳税人应纳税额计算，我们历年考题是一个综合题，有的时候在这个地方还有计算题，所以应纳税额的计算是本章当中一个核心问题，增值税一般纳税人应纳税额计算采用进项扣税法，所以是
10、当期销项税减当期进项税，但确定当期销项税的时候，那就是不含税的销售额乘以税率。增值税的税率教材41页要求掌握的内容，作为一般纳税人来讲，增值税的税率，货物和劳务予以区分，大部分的货物，以及所有的劳务都按17%的税率来征收，而小部分的货物按照13%的货物来征收。（一）粮食、食用植物油；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志（四）农机（不包括农机零部件）农业产品，金属矿、非金属矿也是按13%所以在划分当中，注意，如果我们是一个农机厂，销售农机的整机，按照13%税率来计算销项税，同时又提供农机的维修，修理，劳务一律是按17%税率来计算增
11、值税，但是外购的农机的零部件在计算进项税额抵扣的时候仍然是按17%来抵扣进项税额。在税率当中还提到了小规模纳税人的征收率。42页第二行，小规模纳税人是按照行业来划分，商业属小规模按4%，商业以外属于小规模，按6% ，同时要知道增值税一般纳税人在采用简易办法的时候，也可以用4%或者6%征收率，确定了增值税的一般纳税人的13，17税率。下面就确定增值税销项税额计算当中的销售额。销售额作为整个第四节的内容都是全面掌握的内容，增值税的销售额是扩大的销售额，不仅仅包含纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款，还要包含向购买方收取的价外费用，价外费用具体的项目大家熟悉一下，一般题目当中在价款之
12、外，单独收取的能够一目了然看出来它是价外费用，但是下列一共有3项不计入计税销售额的1、2、3也需要掌握。同时在增值税的价外费用当中，一定要把握住是42页最后一行，对一般纳税人向购买方收取的价外费用，以及逾期包装物押金，应该视为含税收入，所以在征税的时候，要换算成不含税的，再并入销售额征税，对于价外费用的换算，这个在题目当中一定要注意，另外对包装物押金的换算，逾期的要换算。如果按酒类产品，啤酒、黄酒以外的，无论是否逾期的，并入当期销售额的时候，照样也要进行换算，在增值税的销项税额里面，除了考虑到正常销售情况下，销售额有价外费用以外，还有一些特殊销售，教材把税法规定特殊销售一共列举了六项：其中重点
13、掌握第一第一采取折扣方式销售有三种折扣或者折让，区分它们的不同提法，同时要掌握它的税务处理规定，第一种是折扣销售，折扣销售是打完折以后销售，所以税法的规定在第四行，总的原则只要是销售额开在同一张发票上，那么这个折扣额是可以从销售额中扣减的，否则应该按照销售额全额计税。注意：折扣额和销售额开在一张发票可以扣减，只是针对价格的折扣，如果是在折扣当中，实物折扣，买三送一，买四送一，送的这一个是不能进行价格折扣的，应该按照视同销售当中的无偿赠送来进行销项税额的计算。第二是销售折扣，确认完销售以后再折扣，在会计上叫现金折扣，所以这种折扣税法的规定，在44页第三行是属于融资性质的理财费用，折扣不得从销售额
14、中减出，那当然这一部分折扣从流转额当中是不能扣减的，但是它在计算应纳税所得额的时候，由于它计入了财务费用，所以可以在税前扣除的。第三是销售折让，折让是由货物本身品种规格质量出了问题，所以折让是可以从销售额中扣减，但是要符合于发票开具的要求。第二以旧换新按同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，在同期销售价格当中，到底是否含税，题目里面能够明显的看出来，而不得扣减旧货物收购价格，这是要牢牢把握住的，旧货物收上来的，不能从销项税额中扣减，同时也不能当作进项税额来进行抵扣。第四以物易物。以物易物双方都作购销处理，各自有各自的销项税，各自有各自的进项税，在以物易物，换回货物是否能做进项税额抵
15、扣时，一定要看清题目所给的资料，首先要看清题目当中，对一换入货物有没有取得法定的扣税评证，如果没有取得当期是不能作为进项税额抵扣。第二换进的货物用作什么管理，如果换进的货物是用作固定资产管理，这个取得了法定的扣税凭证照样也是不能进行抵扣的，所以在易物易物当中，销项一定要算，进项需要谨慎。第五包装物押金。单独收取并且没有逾期一般情况下是不并入销售额，不算销项税的，但是啤酒、黄酒，以外的酒类产品是比较例外，只要是收取，无论是否逾期，都应该先把押金换算成不含增值税的收入，然后并入销售额，征增值税，同时还要征收消费税。对于一般的押金，预提了也需要并入销售额征税，在并入销售额的时候，先将押金换算成不含税
16、的收入，并入销售额征税。销售自己使用过的固定资产是否征税有征税和不征税，什么情况下需要征税，一定要分清楚，只要是卖三种货物，一个是自己使用过的游艇，第二是摩托车，第三是应征消费税的汽车，包括小轿车，面包车，越野车，这里都应该是应征消费税的汽车，只要卖这三种东西，无论是单位卖，还是个体经营者卖，还是个人卖，都要按简易办法来征收增值税，将售价除以（1+6%）6%，是应该交的增值税，但是如果销售自己使用过的其它属于货物的固定资产，不征增值税。而不征增值税的要同时具备三个条件，特别注意一下第三个条件，售价不超过原值的，这种情况下是不用交的，如果不同时具备这三个条件，需要交仍然是简易办法来进行征收，售价
17、除以（1+6%）6%，这个政策虽然在今年法规当中有变化，但是作为今年的考试还按照现在的教材来把握。销项税额除了特殊销售以外，还有八种视同销售，在视同销售当中，有一些是没有货款结算的，这个时候计税的销售额如何来确定，按以下顺序：第一、第二是按照售价；第三没有售价，是按照组价，公式是必须要掌握的内容，在组价的公式当中，计税的销售额就是成本加上利润，这个利润通过10%成本利润率来进行估算。需要提醒大家注意，如果这个货物视同销售同时又是应税消费品，在组价公式当中含有从价征收的销售税的时候，这个组价中的成本利润率按照消费税法规，如果这个公式当中含有从量征收的消费税的时候，这个成本利润率，按增值税法的10
18、%来确定，所以如果这里面有消费税，需要大家在做题当中，进行慎重考虑。这个组价的公式不仅仅是在视同销售当中，如果是在正常销售里面，售价明显偏低，又没有正当理由的情况下，照样也可以利用组价的公式，以组价和实际售价去比，谁高谁去交税。增值税的销项税额在一般销售、特殊销售确定以后，从销项税额要抵扣外购货物、应税劳务的进项税额，进项税额在确定当中也有以下一些要点，税法对于进项税额，哪些可以抵，哪些不可以抵，像我们教材第48页有明确的规定，如果不可以抵，我们从严格的角度来讲，按偷税论处。到底哪些可以抵。48页第一类以票扣税。一个是增值税专用发票，一个是海关完税凭证，上面所注明的增值税不用计算直接抵扣；第二
19、类是无票也可以扣税，这里主要提出三种计算扣税，第一个和第二个是考试当中经常出现，而且有些是同时出现，所以大家对这两个问题一定非常非常的清楚。第一向农业生产者购买免税农产品，主要向农业生产者购买免税产品，按照买价10%的扣除率计算进项税，从当期的销项税额来进行抵扣。公式进项税额买价扣除率扣除率一般按10%，在今年的教材当中提出了棉花按13%，目前的政策有变化，考试还是以教材为准，而在这买价里面，只要买价里面含有农业特产税，可以作为计算扣税的基础，买价当中不含农业特产税，可以将农业特产税加入买价来计算，计算扣除的基数，这里面的免税农产品，大家把基本的含义理解好就行，因为题目当中一般都能明确的看出来
20、，这个免税农产品一定是从农业生产者手中买的，无论这个生产者是农民个人，或者是农业生产单位，都称为农业生产者，所以从农业生产者手中购入免税农产品，农业生产中不产生增值税，那么购买方无法取得增值税专用发票，它在进行销售的时候，可以按照买价乘以10%计算扣税。第二个是关于运费的计算扣税。一般纳税人外购货物，固定资产除外，以及一般纳税人销售货物所“支付”的运费，这个可以根据运费加建设基金的7%来计算扣税，所以这里面在精讲当中已经给大家概括了，这运费，它作为进项税额处理，一定是支付给运输企业的运费，从运输企业取得了发票，这时候按货票上的运输费建设基金7%，如果在货票上即有运输费，也有建设基金，也有保险费
21、，也有搬运费，一定用这种加法或减法的方法，把它剔除，只能运费和建设基金两项可以作为计算的基数。如果在货币上，注明的是运费、建设基金、装卸费、保险费共计多少元，这种情况下是不符合规定，一律不得计算扣出，在运费计算扣税的时候，还要计算有一些货物的运费不能计算扣税。比如说外购固定资产，比如说免税货物，但是免税农产品除外，免税农产品由于它的货物可以计算扣税，所以运费有一并计算扣除，但是作为它计算扣税的扣除是不一样的，免税农产品按照买价和10%来计算扣税，买价的90%记入了免税农产品的采购成本，而免税农产品的运费是按照运费加建设基金的7%来计算扣税。运费加建设基金的93%就计入了采购成本，当以后涉及到进
22、项税额转出的时候，要看给的是成本还是已经抵扣的进项税，分别不同的情况，按照不同的扣除率来进行进项税额转出。进项扣税第三项内容是今年教材新增加的，这个内容一般涉及的不是非常普遍，所以大家在掌握的时候，把现定条件要看清楚，一定是生产企业的纳税人，购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，取得不了增值税专用发票的，这种情况下，可以按照废旧物资回收经营单位给开具的普通发票上注明的金额，按10%计算扣税，这个问题和原来的政策规定是不一样的。所以在今年处理这个问题时候，计算扣税从原来废旧物资回收单位往后移到了从废旧物资回收单位来购入废旧物资继续加工生产出来再生资源的生产企业纳税人，这个环节要注意。接下来
23、在进项税额当中，还有一些不得抵扣的项目，在50页第二个大问题，需要大家对这七项问题全面掌握，实际上分为三大类。1.购进固定资产2.将购进的货物改变及用途。因此不能抵扣3.扣税凭证不合格不能抵扣。重点主要是第二大类，将购进的货物用于非应税，不交增值税了，用于免税项目，也是不交增值税，以及集体福利，个人消费和非正常损失，这些都是不得抵扣的进项税额，作为不得抵扣进项税额当中第四和第五、第六，后面对这三项内容解释，比如说集体福利个人消费当中，不包括劳保用品。比如说非正常损失，即包括意外事故非正常损失，也包括因管理不善，所造成的一种比如说盘亏，比如说腐烂变质，总而言之，货物没有了使用价值，所以它也不存在
24、今后再有价值，再有销项税额的问题。对第二至六项的不得抵扣进项税在处理当中，在注意题目给我们的思路，如果是将购买的货物，用于二至六项，购入时用途非常明确，明显就能看出来，这种情况下，根本不作进项税额的处理，直接将进项税额记入采购成本，假如说将购买的货物，用于二至六项，一开始没有明确，没有说它干什么用，这种情况下，先按照进项税额以后的规定，作进项税额处理，当发生二至六项行为的时候，再作进项税额转出处理，再做进项税额转出处理的时候，一定要结合教材第56页上面三行的内容，作进项税额转出。这个是进项税额转出当中一个难点。在这个问题里面，强调三点内容，希望大家特别注意，第一就是进项税额转出的方法，到底按什
25、么方法来进行进项税额转出，要看题目给我们资料，如果是告诉我们原来的进项税额是多少，那你就按原来实际已经抵扣过的进项税额作进项税额转出，如果是没有告诉我们原来的进项税额是多少，只告诉了现在的成本，那我们就按现在的成本乘以13%或者17%的税率，作为进项税额转出，所以根据题目的要求，比如说去年的考题当中提到了月末盘存发现尚未购进的原材料被盗，金额5万元，其中含分摊的运费4650元。这种情况下，原来已经抵扣的进项税额是可以通过推算出来的，这时候原来已经抵扣的货物的进项税额，要把这个成本减去运费后再乘以17%。这是货物的进项税额。货物为什么要进行价费分离换算，因为货物当时进采购成本的时候，价款就是不含
26、增值税的价格，同时运费也要有一个进项税额转出，而运费的进项税额转出是以发票上的运费乘以7%进入了进项税额，所以发票上的运费是多少，实际上是含着要抵扣的增值税，因此也要把运费成本的运费除以93%，算出来原来货票上的总运费是多少，按照总运费的7%进了进项税额，所以按照总运费的7%进行进项税额转出，这种情况下，原来的进项税额能够知道是多少，按照原来的实际的进项税额转出。如果不知道是多少，只告诉了原材料被盗，金额是5万元，5万元乘以7%进项转出。所以在进项转出当中，第一要特别注意的就是进项税额转出的方法，可能是按照原实际的进项转出，也可能是按照成本乘以税率计算转出。在计算转出当中第二个要大家注意的，在
27、计算当中它所处的位置，在税法的计算当中，进项税额转出，一定要在进项税里面，减去要转出的计算，跟会计上，在进项税额转出，和销项税额方向一致，完全不一样。在会计上销项税额，进项税额转出都是在应交税金应交增值税的贷方，在税法问题，一律要进项税额转出，在计算进项税额的时候，减去扣减。需要注意的第三个问题，在进项税额转出当中，对于非正常损失的进项税额转出，如果是购进的货物非正常损失和用购进的货物生产出来的产成品所发生的非正常损失，他们对进项税额转出是不一样的，如果是购进的货物非正常损失，这个处理非常简便，货物原来抵扣的进项税，来直接进项转出。如果是再产品，产成品耗用的货物进项税额转出，绝对不能拿成本乘以
28、税率来进项转出。比如说某一个自行车厂，生产出来自行车以后，有20辆被盗，成本是每辆500元，这时候进项税额转出绝对不是500乘以17%乘以20辆，应该考虑在每辆500元的成本上有多少是耗用了外购材料，题目当中涉及这个问题，应该告诉大家在成本当中，比如说材料，或者在物耗所占的比例是70%，这时候进项税额转出，是用500的成本乘以里面所占的物耗，然后再乘以17%的税率，再乘以20辆作进项转出，所以产成品和购进原料，非正常损失处理不一样，要仔细审题，才能够加以判定。在增值税的一般纳税人计算当中，去掉销项和进项还不够，还有一个非常重要的问题，就是54页关于时间的限定，销项税额总的原则是不得滞后，具体规
29、定是在86页，一共是七项，结合着销售的货款结算方式，有七种关于销项税额确定时间，必须掌握，关于进项税额按照行业来确定，进项税额总的来讲是不得提前。54最下边提到按行业确定的三种情况，工业强调是货物一定验收入库，要包括它的运费计算扣税的时候伴随着货物的，货物如果不能够抵进项，运费同样也不能够抵进项，商业强调的是全额付款，全额付款包括向开出商业承兑汇票，这些考虑进去了，全额付款可以抵扣如果是部分付款，当期不能抵扣，同时商业接受投资捐赠和分配货物，由于没有付款问题，所以它以收到增值税专用发票作为抵扣时间，而一般纳税人购进应税劳务也是全额付款才能作为当期进项税额抵扣。不符合当期抵扣条件的，进行抵扣，按
30、照税法严格操作以偷税论处，在增值税一般纳税人税额计算当中，围绕着销项、进项和当期全面把握政策，如果算出来的销项大于进项，就是本期应纳的税额，差额是本期应纳的税额，如果算出来的销项税额小于进项税额，算出来的应纳税额负数就是留抵下期的增值税税额，所以在计算当中，注意有没有联考的计算题，或者是综合题，如果涉及到这种问题，在计算第二个月的增值税，把上一个月未抵扣完的增值税额在本月计算增值税的时候，从应纳税额中减去。小规模纳税人的计算在57页，这个内容相对来讲，就比较简单了，把公式掌握，这里面的销售额和一般纳税人计算销项税的销售额是一致的，含价外费用，不含增值税税金，对若干特定货物销售应纳税额计算，对于
31、客观题的单项考点，大家一般熟悉。第五节涉及到几种行为的税务处理，我们在应纳税的增值税范围里面实际上已经提到了，大家需要掌握的是两个内容。一个就是对于混合销售和经营行为的判断，一定要区分混合销售是强调同一项销售行为当中涉及了两项业务，它们是不可区分的，经营非应税劳务是同一纳税人的经营活动当中涉及了两项业务，它们是可以区分的，它的第二个需要掌握的是这两种行为的各自税务处理。当你判定了属于这种行为的时候，属于混合销售的情况下税务处理，纳税人的经营主业只交一个税，要么交增值税，要么交营业税，当你判定了这项行为是属于兼营劳务，根据纳税人的核算水平，若分别核算两个税都交，若未分别核算则只交增值税。在增值税
32、的要点内容里第三个问题，该提到了增值税出口货物退免税这里面，大家主要是围绕着两个问题进行熟悉了解，一个是增值税出口退税的基本政策和范围。教材65页哪些是属于又免又退的企业和货物，哪些是属于只免不退的企业货物，哪些是不免不退的企业和货物，在出口退税当中，第二个需要大家熟悉的问题是涉及到出口退税的有关管理政策。教材74页在出口退税当中，需要提供哪些凭证，账证的管理，另外向出口退税当中，没有按税法规定，应该承担什么样的处罚责任，这是增值税的出口退税的问题。83页进口货物征税，税额计算的问题，在税额计算当中，对于进口货物征收增值税。84页公式是这一节的核心，进口货物增值税的计算方法，用组价乘以13%或
33、17的税率，13%和17%的选择和国内货物是一样的，而组价的确定是必须要掌握的，这里面涉及到了进口关税和进口消费税，所以三税联考是我们历年题目当中一个普遍性的，或者带有规定性的一种考题。今年大家仍然要注意同时需要注意的是进口环节纳税人交过的增值税，应该说是负担的增值税或者叫进项税，但是是否是纳税人准予抵扣的进项税，一定要看清购进的货物属于什么管理。如果是属于生产经营管理当中的流动资产管理，这个进口环节的增值税是可以进项抵扣的，如果购进的进口货物是属于固定资产管理的货物，这时候进口环节要有增值税，即固定资产的原值不得抵扣。在进口货物的纳税义务发生时间上，跟我们后面关税里面规定的不一致，这个问题大
34、家在今年学习当中，可以了解一下。在增值税当中，还有最后一个问题，专用发票，在专用发票当中，99页提到了增值税专用发票，在什么情况下开具范围，要大家熟悉，这可以是客观题的考点，哪些是不得开具，哪些是可以不开具，要把这个界线划分清楚，另外在增值税专用发票里面，开具时限也需要大家特别熟悉，我们可以是作为客观题，以及综合题当中的考点，这个开具时限实际上就是85页增值税的纳税发生时间，可以一起记，如果是增值税的一般纳税人开具了专用发票而没有计税，税法规定按偷税论处，最后在增值税的专用发票当中还有一个要掌握的内容：104页开具专用发票以后，发生退货折让的处理，这种问题一般题目当中出现，在综合题里面，总的原
35、则是买卖双方，购销双方均作购销处理，至于说从哪一方一般都是先看买方怎么办，买方如果是能退回，那卖方的处理相对来讲就非常简单了，要么一起粘贴作废，要么开具红字专用发票，冲销原来的销售额和原来的销项税额。所以第一种情况，大家可以了解，需要特别掌握是第二种情况。教材105页买方拿到了增值税的第二三联专用发票以后，要求退货，但是二三联已入账就不能退回，不能退回的情况下，买方应该是取得当地主管税务机关开具的证明单交给卖方，卖方以此作为开具红字专用发票合法依据，在红字专用发票开具出来以后，买卖双方都要处理，卖方应该是扣减当期销项税，而买方应该扣减当期进项税，买方不扣减进项税额，这样以偷税论处，我们在以往的
36、题目当中，在购买货物以后涉及到退货问题，看商业企业站在什么角度，比如说商业企业买了货，然后已经卖给销售者，销售者要求退货，这个时候，作为商业企业来讲，退要考虑到销项税额的扣减，因为它没有实现这块销售，同时要考虑到把这个退回来的货又退给厂家。那么它的进项税额要扣减。因为它已经退货了，没有购买这个货物，所以在处理当中，我们要把前面的政策和增值税专用发票的有关处理规定结合起来，这样才能够使增值税在处理当中针对纳税人的不同情况，按照税法规定来全面的应用，在增值税当中，其它没有说到的问题，比如说专用发票的代开虚开问题，比如说出口退税当中免抵退的重要问题，这些大家都可以作为了解内容。第三章消费税法征收消费
37、税的原理以及消费税和增值税关系的介绍，我们在串讲当中主要针对考试提一些在复习当中必须要掌握的要点，我们消费税里面分以下四个问题。第一，税目熟悉，这样才能知道是应税消费品，要征收消费税，在征收消费税的同时，还要考虑到征收增值税。第二，消费税应纳税额计算的一般方法，这里面即有从价征收，也有从量征收，也有按组价征收，还有消费税的扣税问题，还有进口应税消费品的问题，这里问题都要非常清楚的计算过程和思路。第三，在消费税计算当中特殊的问题，比如说自产自用的应税消费品，象委托加工的应税消费品，都应该交税，思路也要清楚。最后一个关于消费税的出口问题，一共是四个问题。首先看第一个问题一、税目11个税目，每一个税
38、目里面涉及到的子目大家一定要看，其中在卷烟当中，我们目前不在分甲、乙、丙三类，而直接就叫卷烟，所以现在卷烟的子目应该是三个，烟的子目有三个，有卷烟，雪茄烟，有烟丝。113页消费税，征税范围当中的一些具体问题，比如说向第三段，酒及酒精，粮食白酒，还是按著类白酒，大家看一下第六条，用薯类和粮食以外的其它原料混合生产的白酒，按薯类白酒，而其它原料来生产的白酒，一律按照粮食白酒来记税，遇到类似于这样的问题，就要知道到底按哪种酒来计税，以免正确的选择税率来正确的计算应纳税额，同时在酒类当中，还涉及到了商业，啤酒屋，商业生产的也要交消费税的问题。115页改装、改制的小汽车不属于本数目的征税范围，这些问题作
39、为客观题，大家可以熟悉一下。因为在应税消费品这十一种税目当中，不是所有的列入这十一种的都属于征税范围，它这里还有不征税的，至于消费税的税率，有比率，有固定税额，这两大类。112页是大家要掌握的，是今年教材在消费税一个重大的变化，对于卷烟，粮食白酒和薯类白酒实行的复合计税，复合计税的有税率，应该说我们作为考试消费税税率，以上各年都是给大家的，但是考虑到大家的方便，这三种复合计税的应税消费品这种固定税额和比例税率，最好还是要记一下。消费税里说的第二个问题，就是应纳税额计算的基本方法，这基本方法一个是从价，从价在115页，销售额为纳税人，销售应税消费品向购买方收取全部价款和价外费用，在这个销售额当中
40、，含价外费用，在这个销售额当中，含消费税税金，消费税价内税，而在这销售额当中不含增值税税金，如果含增值税的把它价税分离剔除，用含税销售额除以1.17，这是针对一般纳税人的。或者是用含税销售额除以1加4%和6%，这是针对小规模纳税人在计算消费税的时候的方法，在消费税的计税销售额当中。116页押金和包装物本身的价格，包装物本身是要记入销售额，计算消费税的，无论会计上包装物是搁到主营业务收入里，还是搁在其它业务收入里，在包装物押金的酒类产品，有个特殊情况，无论是否逾期，都并入销售额，消费税要算，增值税同时也要算，押金要除以1.17，变成不含增值税的价格，同时也要注意，这个啤酒和黄酒，这里没有提到，因
41、为它们在交消费税的时候是从量征收，所以啤酒喝黄酒的包装物押金不计算消费税。啤酒、黄酒的包装物押金不逾期两个税都不交，如果逾期的要交增值税，不交消费税。在计税价格当中，教材118页还提到了关于计税价格里面的两种特殊情况，再换算公式下面，一个是纳税人通过非独立核算的门事部，销售自产的应税消费品，应该按对外销售额和销售数量征收消费税，那么在这个问题当中，是不是非独立核算，如果是独立核算的门市部，在生产企业卖给它的时候，交过消费税了，这个门事部就不再交消费税了。非独立核算是企业直接往外销售，要交消费税，按照对外的销售额销售数量，这里不能按成本价，对外的销售额可以是出厂价，或者是批发价，总而言之，是一个
42、对外的销售，另外用于换取生产资料，投资入股抵债的，交消费税的时候，按照同类应税消费品的最高销售价格来计税，所以这种情况，按最高销售价格来计算消费税。从价征收的计价，它的价确定，主要提这些问题，还有从量征收，量是116页最下面的四种情况从量征收主要适用于四种液体应税消费品，它们分别是啤酒、黄酒、汽车、柴油。在消费税的计税方法中，除了从价从量，我们今年教材118页上面还有一个复合计税，复合计税当中先算从量，再算从价，把两个税额加起来是本环节应该交的消费税税额，作为这个新增加的内容，我们肯定在今年题目当中也是热点，也是重点问题，在计算的时候，千万注意不要遗漏，消费税是算两道，一道是按从量算的，一道是
43、按从价算的，加起来是消费税，而增值税只是按照销售额乘以17%来计算。在消费税的一般计税方法里，还有一个扣税问题，在119页消费税的扣税跟增值税不一样，它有比较独特的地方，所以就消费税的扣税来讲，需要大家特别注意的是消费税在扣税的范围上，在扣税的方法上，以及在扣税的环节上，跟增值税都有不同之处，就扣税的范围来讲。119页一共列举了7个方面，这7个方面与去年的教材相比较减少一项，就是外购已税的酒，继续生产酒，目前来讲是不允许扣税，另外消费税的扣税，列举的七项，都是针对同一个税目的，比如说外购已税汽车轮胎，生产汽车轮胎这可以，但是外购已税的汽车轮胎如果生产的小汽车，小汽车在今后交消费税的时候不能够抵
44、扣轮胎已经交过的消费税，因为它没有在税法当中列举出来它是扣税范围。消费税的扣税方法，在120页也是大家需要掌握的内容，采用的是按照当期生产领用部分来进行扣税，而生产领用部分的推算，实际上是一个数学计算的过程。第三个消费税扣税的环节也要特别清楚，它是从工业环节购买的应税消费品，已经交过的消费税在工业环节继续加工生产已税消费品的时候，可以扣掉上一个环节已产的消费税，所以简称这个扣税环节是从工业到工业。如果要是从商业购买应税消费品，已纳的消费税在工业是不能扣的，反过来讲，从工业购买的应税消费品，如果有已纳消费税，在商业交的时候，也是不能扣税的，所以从工业到工业是我们强调的要点。如果要是进口的消费品，
45、在进口环节以及已交过的消费税，可以按照上面的扣税范围和扣税方法，来进行消费税的扣税。第五个问题是减征，达到低污染排放值的减征30%消费税，客观题的考点大家应该熟悉，在消费税的税额计算里，我们还涉及到了税额计算当中一些特殊情况，这些特殊情况在消费税里非常有特色，大家一定要掌握。比如说自产自用当中，用于连续生产应税消费品的，这个的确是不纳税的。第二个用于连续生产应税消费品以外的，我们叫作用于其它方面，这个是在移送使用时纳税，至于用于其它方面的范围，在教材122页，第三行开始有所介绍，大家可以看一下，绝大部分和增值税视同销售是一致的。关键的问题是在用于其它方面情况下这个消费税如何来计算，教材122页
46、提到有售价的按售价，没售价的按组价。123页组价公式一定要掌握，在这个组价当中成本加利润加消费税税金，由于没有价格，不知道这个税金是多少，我们通过倒算一减消费税的税率而且公式当中唯一的难点就在于利润，如果说这个消费税的税金在组价当中，是一个从价定率，这时候利润应该选择消费税的成本利润率。这个成本利润率下面一共列举了17种货物的，这17种以外的应税消费品，按增值税的10%来确定成本率，如果要不属于这17种，实行的是从量定额征收的应税消费品，就这四种液体的，同样也是按照增值税的10%来确定成本利润率。教材有一个从价计税征收情况下组价的确定方法的例子，用组价乘以8%就是应该算的消费税，还是用这个组价
47、乘以17%就应该算增值税，同时在这里也需要大家同时加以注意的，如果用于其它方面的是卷烟，粮食白酒，薯类白酒，这三种符合计税的应税消费品，这时候从量的这部分计算，根据数量来计算，而价的那部分在计算组价的时候，要注意成本加上利润的成本利润率，按下面的规定来选择，除以1减消费税，说的是从价税的，比率税率，而在这个组成计税价格当中，刚刚算出来的从量税，是不能加计到组价当中去的，按照这个组价算出来的销售额乘以消费税的税率，是应该算的消费税，但是只是从价的消费税，还要加上从量的消费税，同时按照这个组价，是不含从量增收的消费税的，这个组价再乘以17%，就是应该交的增值税。这方面的练习题，在三套模拟题，网校已
48、经公布了三套模拟题里面，有些方面，对这种复合计税的，大家一定要特别清楚，在符合计税的组价的时候，组价里面不含从量征收的消费税，不仅算消费税是这样，算增值税同样也是这样，在消费税的特殊问题计算里面，还有委托加工，应税消费品，应纳税额的计算。这个委托加工的问题，在消费税里一直是一个难点，对于消费税的委托加工，前提条件必须搞清楚，一定是委托方提供原料主料，而受托方接受了这些原料、主料以外，它加工出来的一定是应税消费品，在这种情况下，委托加工应税消费品才成立。教材124页第二自然段，哪些是属于委托加工，哪些不属于委托加工，作为客观题需要大家熟悉一下，化分清楚，在属于委托加工的情况下，委托方和受托方双方如何纳税，这是我们在学习这部分内容当中一定要思路非常 清楚的问题，首先从受托方的角度来提一下。受托方接受委托方提供的原料，加工出来应税消费品，按税法规定要代收代交消费税，代收代交的消费税有同类产品，价格按同类，没有的按组价。组价的公式在教材126页组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）委托加工代收代交的消费税就计算出来了，同时受托方还代收代交城建税，这个城建税按受托方所在地的税率来选择，作为受托方自己来讲，它是提供了货物的加工劳务，所以还要交增值税，而增值税