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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.施工企业会会计实务目录第一一部分工程项项目成本管管理(一)工程项目目成本管理理的意义(二)工程程项目成本本的内容(三)工程程项目成本本管理的特特点(四)工程项目目成本管理理的基础工工作第二部部分项目目标标成本的测测算(一)项目目标标成本测算算的原则(二)项目目成本测算算的方法第第三部分成本本计划与控控制(一)成本计划划与控制的的基本原则则(二)工工程项目成成本控制的的方法第四四部分工程项项目成本核核算(一)工程项目目成本核算算原则(二二)工程项项目成本核核算
2、规定11.人工费费的核算22.材料费费的核算33.机械费费的核算44.其他直直接费的核核算5.间间接费的核核算6.收收入及税金金的核算77.预计损损失的核算算8.预收收、预付帐帐款的核算算9.项目目期间费用用、营业外外收支的核核算第五部部分成本分析析与成本考考核第六部部分驻外分公公司成本核核算第一部分工程程项目成本本管理一、工程项目目成本管理理的意义通通过工程项项目成本管管理可以促促进企业的的管理，提提高管理水水平，充分分发挥各生生产要素的的作用，挖挖掘企业潜潜力，以最最少的成本本消耗取得得最大的经经济效益，从从而增加企企业积累，提提高企业市市场竞争能能力，达到到企业自我我完善和发发展。二、工
3、程项目目成本的内内容工程项项目成本管管理顾名思思义就是以以项目制造造成本为对对象，通过过提高管理理达到经营营目的。项项目成本管管理的具体体内容包括括；1、成成本预测22、成本计计划3、成成本控制44、成本核核算5、成成本分析66、成本考考核与审计计六个环节节每一个环环节都是相相互联系、相互作用用的，成本本预测是成成本计划的的基础，成成本控制是是对成本计计划的实施施进行监督督，以保证证成本目标标的实现，而而成本核算算是成本计计划是否实实现的最后后检验，成成本分析与与考核是对对前一段工工作总结，找找出不足之之处，为下下一阶段管管理提供信信息资料，确确保成本目目标的实现现和管理水水平不断地地提高。三
4、三、工程项项目成本管管理的特点点（一一）工程项项目成本管管理贯穿整整个施工过过程由于项项目管理部部是一次性性的临时组组织，工程程项目具有有一次性的的特点，这这就决定了了项目部为为确保必盈盈不亏，那那么成本管管理就必须须做到事前前管理和过过程中的控控制，而不不是事后算算帐，必须须干前有目目标，干中中有分析，边边干边算的的管理办法法，这样才才能不断提提高管理水水平，确保保目标成本本的实现。（二）实实行指标分分解、责任任落实到人人1、由于于工程项目目管理内容容丰富，每每一项经济济活动都与与工程成本本有着直接接或间接的的联系，或或多或少地地对工程项项目成本带带来影响，而而每一项经经济活动都都是有人操操
5、作执行的的，完成的的效果的好好坏同人有有着直接关关系。22、由于个个人的精力力和专业经经验不同，不不可能把工工程项目管管理各项工工作全部干干好，那就就得把各项项指标进行行层层分解解，责任到到人，充分分体现以人人为管理对对象，调动动全体员工工的积极性性，把责、权、利有有机的结合合起来，充充分体现奖奖罚分明。（三）各各项目部之之间公平竞竞争1、根根据工程情情况，合理理实行定员员定岗2、工资费用用标准一致致性3、劳劳动力单价价及材料单单价同地区区一致性44、材料消消耗定额同同一性5、机械台班班单价及周周转材料租租赁单价同同一性6、生产资金金的保障问问题7、项项目经理职职业化的问问题四、工工程项目成成
6、本管理的的基础工作作（一）健健立健全各各种责任制制度为了确确保工程项项目成本目目标的实现现，健立健健全各项责责任制度是是非常必要要的，亦应应严格执行行，对违反反制度的人人要追究其其责任，各各项责任制制度包括计计量验收制制度、考勤勤考核制度度、原始记记录和统计计制度、成成本核算和和分析制度度、质量验验收制度及及项日法管管理的有关关采购、价价格控制和和横向管理理制度。（二二）健立健健全原始记记录原始记记录是成本本控制和核核算的依据据，为保证证成本核算算的及时与与准确，对对涉及成本本管理方面面的原始记记录要求有有关人员应应认真做好好登记工作作，做到凡凡是有经济济活动的地地方，都要要有原始记记录。原始
7、始记录有：施工任务务单、领退退料单、机机械台班使使用记录、周转材料料进退场记记录、材料料进退场验验收调出记记录、质量量事故记录录、职工考考勤表等。（三）健健全企业内内部计划价价格制度为为了便于核核算工程项项目成本和和测算目标标成本以及及为办理材材料、劳务务、机械的的供应和作作业的结算算，企业应应根据当时时当地的物物价、工资资和成本等等情况，对对各种材料料、机械设设备、周转转材料、劳劳动力、商商品硷制定定统一的内内部计划价价格，并定定期进行修修正，这对对于企业内内部经济核核算与加强强成本管理理有着重要要的作用，同同时也体现现了各项目目之间成本本负担公平平和合理性性。（四）健健立健全施施工定额施施
8、工定额是是施工生产产过程中人人、财、物物消耗所规规定的标准准，企业应应根据自身身水平制定定合理的施施工定额，做做到消耗有有定额，开开支有标准准，这对成成本核算、成本控制制和项目之之间公平竞竞争有着重重要作用。第二部分项目目目标成本本的测算一一、项目目目标成本侧侧算的原则则1、项目目不承担投投标风险项项目不承担担投标风险险，是因为为投标时赢赢利或亏损损是企业根根据经营情情况采取的的相应策略略和手段所所致，是企企业行为而而非项目行行为，为避避免项目在在目标成本本测算阶段段无形中就就获得赢利利或承担亏亏损，这部部分因素不不应列入项项目目标成成本基数中中。2、项项目不承担担市场风险险项目目标标成本测算
9、算时劳动力力和材料价价格是按照照当时市场场平均价格格测算，由由于外部市市场的变化化引起的价价格的上涨涨或下跌，项项目部无法法控制，所所以项目不不承担市场场风险。33、项目必必须承担管管理风险管管理风险是是指在项目目施工的过过程中因管管理水平的的高低，直直接影响项项目成本升升降，从而而导致项目目的盈亏。如材料费费承包后，项项目可以通通过进一步步降低采购购价格，加加强现场材材料管理，采采用各种技技术措施节节约用料等等，从而降降低成本获获得赢利，反反之则会亏亏损，对于于这种与项项目管理水水平直接关关联的费用用，必须由由项目部承承担。4、项目必须须承担技术术风险技术术风险是指指工程项目目施工组织织设计
10、中，企企业己确定定在该工程程采用的各各种新工艺艺、新技术术，项目在在实际施工工过程中必必须采用，否否则由于改改变施工组组织设计规规定而引起起的项目成成本加大，均均由项目自自己承担，如如地坪一次次压光。55、项目只只核算制造造成本项目目目标成本本是指按制制造成本确确定的，项项目成本主主要由人工工费、材料料费、机械械使用费、其他直接接费、现场场间接费组组成。对于于项目在施施工过程中中不发生的的费用则不不列入项目目成本范围围，由分公公司统一收收取、统一一支付。但但对已测给给项目的费费用，项目目必须核算算，如招待待费、占用用资金利息息等。6、便于项目目核算的原原则有些费费用在项目目施工过程程中将要发发
11、生，也属属于制造成成本，但在在项目中难难以核算清清楚，这些些费用则不不列入项目目成本范围围，而由分分公司统一一收取，发发生时由分分公司支付付，如工资资附加费、职工探亲亲路费和探探亲工资等等。7、力力求简单的的原则对于于列为项目目成本费用用，如果它它在项目成成本中所占占的比例大大，对项目目成本影响响较大，则则在测算时时必须进行行仔细测算算，对在项项目成本中中所占比例例小，对项项目成本影影响不大的的那部分费费用，则根根据经验或或统计资料料进行数额额包干办法法确定，这这样便于抓抓住影响成成本升降的的主要因素素，有利于于项目成本本测算和控控制。遵照照以上七项项原则，项项目成本测测算将比较较准确、合合理
12、，可以以使项目之之间的竞争争处于同一一水平线上上，有利挖挖掘项目潜潜力，调动动项目的积积极性，促促进项目加加强管理积积极运用新新技术，使使项目向技技术和管理理要效益，准准确地反映映项目管理理水平和项项目的盈亏亏。二、项项目成本测测算方法（一一）项目目目标成本测测算准备工工作1、编编制施工预预算，进行行工料分析析 在招标标投标的过过程中，由由于各种经经营策略和和经营手段段的运用，使使得投标预预算与工程程施工预算算有较大的的出入。 招标投投标一般预预算是按综综合预算定定额编制，不不利于工料料分析，如如项目成本本的核算。 为了避避免项目部部承担经营营风险或者者获得经营营性赢利，为为了利于项项目成本的
13、的核算，为为了使得企企业内部各各项目之间间在同一起起跑线上，避避免不正当当竞争。所所以在工程程中标后，应应重新编制制施工预算算（按估价价表编制），进进行工料分分析，分别别从预算中中抽出各工工种工程量量和各种材材料定额用用量，为项项目目标成成本测算作作准备。22、重新编编制施工组组织设计，优优选施工方方案，制定定劳动力、周转材料料及机械需需用量计划划。在投标标过程中，编编制的施工工组织设计计，为了中中标其侧重重点放在质质量、工期期和文明施施工上，而而对于降低低成本的各各项措施缺缺乏周密考考虑和详细细分析，所所以在中标标后，应兼兼顾质量、工期、安安全、文明明施工的基基础上，以以降低项目目成本为重重
14、点，进行行技术经济济分析，优优化施工方方案，制定定技术组织织措施，重重新编制确确实可行的的施工组织织设计，同同时编制详详细的人员员、材料和和设备等需需用量计划划，为项目目目标成本本的测算作作准备。第三部分成本本计划与控控制成本计计划是在项项目目标成成本测算的的基础上编编制的，在在工程项目目成本的形形成过程中中，对所消消耗的人力力物质资源源和费用开开支起到指指导、调节节和限制作作用，而成成本控制是是为完成计计划成本的的的手段和和方法，反反作用于计计划成本的的制定。一一、成本计计划与控制制的基本原原则1、效效益原则实实施成本计计划与控制制的目的就就是要取得得良好的经经济效益，把把实际成本本降到最低
15、低，在项目目目标成本本测算时已已含有一定定的利润因因素，在项项目实际成成本形成过过程中，应应周密安排排，想方设设法，把实实际成本控控制在最低低水平，正正确处理好好质量、工工期和效益益三者的关关系。2、全面性的的原则工程程成本涉及及到工程管管理的各个个环节，要要做到成本本发生的地地方就应有有成本控制制，全面性性原则包含含两个方面面： 全员参参与成本控控制，通过过分公司和和项目部的的全体职工工进行成本本控制，凡凡是与成本本形成有关关的人员都都具有成本本控制的权权力和义务务。 全过程程的成本控控制，凡是是成本形成成的每一环环节和过程程都应该是是受控制的的对象，从从施工准备备开始到施施工过程，直直致竣
16、工交交付，工程程保修。每每一项经济济业务都应应纳入成本本控制轨道道，也就是是说成本控控制要随着着工程项目目施工进行行而连续进进行，不能能疏漏时有有时无，时时紧时松，只只有这样才才能从各方方面堵塞漏漏洞，杜绝绝浪费。33、双增双双节原则所所谓双增双双节是指增增产节约，增增收节支： 项目部部实行项目目承包后，在在控制支出出和节约成成本的基础础上，对合合同中有利利于自己的的“开口”条款要充充分利用，增增加项目的的预算收入入； 同时，对对于施工过过程中的工工程量增加加、设计变变更等要及及时做好现现场签证工工作，以保保证项目每每一笔支出出都有预算算收入与其其相对应，并并在实际施施工中经常常进行实际际成本
17、与预预算收入的的对比，从从中找出节节超的原因因，避免漏漏计预算收收入。4、提高质量量，增加效效益的原则则在施工过过程中，严严格实行质质量管理制制度，做到到人人关心心质量，严严格执行质质量验收制制度，以防防为主，发发现质量问问题及时处处理，防止止因质量问问题造成成成本增加，影影响经济效效益和社会会效益。二二、工程项项目成本控控制的方法法（一）人人工费的控控制人工费费是按照各各工种和内内部人工单单价，加上上一定比率率的安全生生产文明施施工的用工工，以纵向向承包合同同形式给项项目工长，在在具体操作作过程中项项目劳资员员还应协助助项目工长长采取以下下办法加以以控制。量量的控制：1、项目目劳资员应应根据
18、当月月项目计划划完成工作作量进行用用工分析，按按各工种计计划完成工工程量计算算出各工种种用工量和和人工费，并并汇总编制制计划成本本表的计划划成本，同同时以此作作为项目工工长开工的的依据。22、项目工工长应根据据成本计划划开出各班班组任务单单，并应在在任务单上上注明班组组工作范围围、质量、安全、工工期要求；月末项目目工长还应应根据班组组实际完成成工作量进进行确认结结算，作为为项目劳资资员同班组组结算人工工费的依据据，这样可可以防止因因定额范围围工作不清清增加人工工费开支，调调动班组的的积极性，提提高劳动生生产率。33、在施工工的过程中中应严格控控制非生产产用工，项项目劳资员员在审核工工长任务单单
19、时应严格格按照生产产用工指标标审核，对对超出计划划的记时工工，必须查查明原因，对对工长随意意超出计时时工开工权权限的要予予以追究责责任，对无无定额项目目的工作应应用估工加加以限制，并并制定做估估工权限，对对工作量大大的估工应应会同项目目劳资员项项目经理共共同确定，以以免产生失失误。4、项目劳资资员在月末末审核结算算人工费时时应对结算算己完的工工程量同工工程形象进进度和预算算工程量进进行对比，是是否有差异异，从而达达到控制乱乱开工多开开工的目的的。价的控控制：人工工单价的控控制主要是是通过项目目经理与施施工班组的的人工费承承包合同来来确定，项项目与作业业班组之间间根据内部部计划价格格，结合工工程
20、具体情情况双方协协商确定并并以此作为为人工费结结算依据。（二）材材料费的控控制材料费费的控制按按照量价分分离的原则则：一是材材料用量的的控制：二二是材料价价格的控制制。材料用用量的控制制：材料用用量按照施施工定额和和工程量以以纵向承包包合同形式式包给材料料员和项目目工长，在在具体操作作过程中项项目工长应应予以协助助。1、 采购计划划控制项目目材料员应应根据计划划完成工作作量和材料料消耗定额额编制材料料采购计划划，同时办办理委托分分公司材料料部门采购购单，采购购委托书应应注明各种种材料价格格、质量及及送货时间间要求，同同时编制成成本计划表表的计划成成本，项目目工长以此此作为开任任务单材料料消耗限
21、额额依据。22、 定额额控制对于于有消耗定定额的材料料，项目以以消耗定额额为依据。实行限额额发料制度度，项目工工长只能在在规定限额额内开据材材料领用单单，材料员员应根据领领料单数量量分期分批批发料，对对于需要超超过限额领领用的材料料必须先查查明原因，经经过项目经经理审批后后方可领用用。3 、指标控制制对于没有有消耗定额额的材料，则则实行指标标控制的办办法，根据据以往工工工程实际耗耗用情况结结合工程具具体情况和和节约要求求，制定领领用材料指指标，据以以控制发料料，超过指指标的材料料领用，必必须经过项项目经理审审批方可领领用。4 、计量控控制为准确确核算项目目材料实际际成本，保保证材料消消耗准确，
22、防防止进料不不足材料成成本增加，在在各种材料料进场时，材材料员必须须准确计量量，严格执执行验收制制度，查明明是否发生生损耗或短短缺，如有有发生，要要查明原因因，明确责责任，在发发料过程中中也要严格格计量心目目多发或少少发，并做做好收发存存记录。对对无法计量量的大堆材材料实行实实地盘存制制来确定耗耗用量。55 、周转转材料的控控制首先制制定周转材材料进退场场计划，尽尽可能减少少周转材料料的现场占占用，减少少租赁费的的开支，其其次应根据据工程具体体情况申请请不同规格格的材料，避避免大材改改小材，长长改短造成成的损失，再再次加强现现场治安管管理和现场场保管，防防止失窃和和无故损失失。材料价价格的控制
23、制：按项目目施工管理理规定，材材料由分公公司集中采采购，但项项目部有权权过问与询询价，并以以横向合同同形式包给给分公司材材料部门。买价的控控制，买价价的变动主主要是由市市场因素引引起的，但但在内部控控制方面，应应事先对供供应商进行行考察，建建立供应商商名册，对对数量大的的材料采取取公开招标标方式采购购，对零星星材料应做做到货比三三家，在保保质保量的的前提下，采采取最低买买价，同时时实行项目目监督，项项目对材料料部门采购购的物资有有权过问与与询价，对对买价过高高的材料，可可以根据双双方签订的的横向合同同处理，并并追究采购购人员的责责任。运费费的控制，合合理组织材材料运输，就就近采购材材料，选用用
24、最经济的的运输方法法，借以降降低采购成成本。（三三）机械费费的控制机机械费用主主要由台班班数量和台台班单价两两方面决定定，为有效效控制台班班费支出，主主要从以下下几个方面面控制：11、加强计计划安排，项项目机械管管理人员应应根据生产产计划合理理安排机械械设备的进进退场，加加强计划管管理，减少少因安排不不当而引起起的设备闲闲置，造成成机械费的的多开支，并并根据征税税计划所需需机械设备备数量、租租赁单价编编制计划成成本。2、合理安排排机械设备备的调度工工作，尽量量避免窝工工，提高设设备利用率率。3、加加强设备的的维修保养养，避免因因不当使用用造成机械械设备的停停置，提高高设备的完完好率。（四四）管
25、理费费的控制现现场管理费费在项目成成本中占有有一定比率率，由于没没有消耗定定额，所以以在控制与与核算上都都比较难把把握，在使使用和开支支时弹性较较大。1、 项目部部人员的控控制应根据据工程大小小和复杂情情况如何，定定员定岗，防防止人浮于于事，提高高项目部管管理人员素素质，提倡倡一人多岗岗，一专多多能。2、 加强审审核制度应应制定费用用开支标准准和各项费费用指标，以以指标控制制费用的发发生每笔费费用的发生生必须经项项目经理审审核同意才才能开支，项项目核算员员应对开支支标准执行行情况认真真检查，发发现问题及及时反映，并并制定纠正正措施。（五五）资金控控制资金实实行分公司司统一管理理，合理安安排，生
26、产产第一的原原则进行管管理，项目目部核算员员应根据各各管理人员员提供的资资料编制资资金使用计计划，资金金计划经分分公司审核核批准后，项项目经理有有权在计划划权限内，安安排资金使使用，以保保证生产正正常进行。第四部分工程程项目成本本核算一、程项目成成本核算原原则为确保保工程项目目成本核算算的质量，发发挥成本核核算的作用用，在组织织成本核算算时一般应应遵循以下下原则：（一一）划清项项目成本与与非项目成成本的界限限项目目标标成本是按按直接发生生制的原则则确定的，项项目成本主主要由人工工费、材料料费、机械械费，其他他直接费及及现场管理理费组成，在在实际测算算过程中，为为了方便控控制和核算算，有些成成本
27、不测入入项目成本本，不构成成项目目标标成本基数数，这部分分成本由分分公司统一一收取，发发生时由分分公司统一一支付和核核算，划清清两者界限限才能正确确反映项目目成本状况况，使于考考核项目业业绩。（二）划划清成本费费用和非成成本费用支支出界限工工程项目施施工过程中中，要发生生各种各样样费用，由由于费用的的性质与用用途不同，开开支渠道也也不同，对对发生的费费用应严格格按财务制制度规定，划划清费用的的性质和用用途，分别别计入项目目成本，期期间费用和和营业外收收支，划清清两者界限限才能保证证项目成本本核算的正正确性。（三）划清本期工程成本与下期工程成本界限按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核
28、算，本期成本是由本期工程负担的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。（四）划清未完工成本与己完工成本的界限工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。做到预算成本同实际成本口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。二、工程项目成本核算规定依据
29、项目成本核算特点和我公司有关规定，在工程成本核算中应注意几点规定：（一）在公司核算地项目不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资金收支通过内部结算中心进行核算。在公司核算地以外的项目，由公司派出机构驻外分公司代行内部结算中心的管理职能，项目核算工程成本。（二）工程施工帐户按项目成本和公司成本设置两个明细帐户，并分别按成本项目分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。（三）项目应单独设立材料库进行收发核算，材料成本采用实际成本法和全月加权平均计价法进行收、发、存核算，项目材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收
30、、发、存进行核算并编制材料报表，会计人员根据材料报表、材料入库单、材料领用单进行审核并作帐务处理。工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回分公司材料库，同时调整项目工程实际成本，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲减项目实际成本。（四）分公司发生的费用分配方法公司（分公司）发生的费用先设置一个间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程项目分配，直接结转。（五）会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进行核算，内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进行帐务处理。第一节人工费的核算人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的
31、工资和劳动保护费。一、内部职工的人工费核算1、 计时工资的核算计时工资是根据岗位协议工资标准（或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动报酬（岗位工资已包括加班加点及各种津贴）计算公式：计时工资=（岗位工资月平均天数）x 出勤天数2、 计件工资的计算计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。计算公式：班组计件工资=E（实际完成合格工程量x 计件单价）个人计件工资=该职工工作时数x （班组计件工资班组总工作时数）3、 工资单的编制项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，
32、把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。4、 帐务处理( l ）发放工资时，根据审核无误的工资单作：借：应付工资一基本工资、综合补贴等贷：其他应付款工资代扣款应交税金个人所得税现金( 2 ）月末根据劳资人员提供的工资分配单作：借：工程施工一成本项目（人工费、材料费、机械费等）贷：应付工资( 3 ）计提福利费14 、工会经费2 、教育经费1 . 5 时作： 借：工程施工一公司成本（福利费）管理费用一工会经
33、费、教育经费贷：应付福利费其他应付款一工会经费、教育经费二、外包工资的核算（包清工工资核算）1、 外包工资的核算劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。外包工资单价的确定现有两种方法： 按工种确定的工资单价 按工程建筑面确定的综合承包工资单价。2 、帐务处理（1）月末根据审核后的分包人工费结算单（根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例）作：借：应付工资一分包工资工程施工项目间接费贷：应付帐款分包单位（2）结转工程成本借：工程施工一人工费贷：应付工资一分包工资（3）支付分包工资，根据批准单、发票作：借：预付帐款一分包单位贷：内部存款第二节材料费的核算
34、材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。一、材料的计价（一）自购材料的计价1、买价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也就是材料原价。2、运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运费、装卸星仓储中转整理挑选费用及合理的损耗费等。3、采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的各项费用。（二）建设单位供应材料的计价（甲供料）1、甲供料主要有钢材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格
35、计价。2、在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购管理费 与工地保管 。（1）如果建设单位委托施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费。（2）如果建设单位自行采购供应施工企业，可向建设单位收取工地保管费。3、甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，如果供应的是非定尺材，应测定提超理论重量，如果超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿。（三）企业内部材料供应部门调拨材料的计价企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处发布的材料竹信息价计价。（四）委托加工材料的计价委托加工材料的计价一般有三个部分组成： 原材料的实际成本 支付给方单位的加工费 支付的运杂费。（五）
36、废旧材料及修复报废物品的计价回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。（六）材料发出的计价发出材料的计价按全月加权平均法计价。计算公式：材料单价（月初存货金额十本月进货金额）/ （月初存货数量本月进货数量）二、帐务处理（一）材料收入的核算1、先付款，后入库（1）支付预付款时，根据合同条款和预支款单作：借：预付帐款一xX 单位和采购人员贷：内部存款（2）货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作：借：库存材料一xx 材料贷：预付帐款一XX 单位和采购人员内部存款2、款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发
37、票作：借：库存材料一xx材料贷：内部存款3、款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：（1）借：库存材料一XX 材料贷：应付帐款一xx 单位（2）付款时，根据付款通知书作：借：应付帐款xx 单位贷：内部存款4、贷己入库，款未付，发票未达（自购暂估料）（1）借：库存材料一xx 材料贷：应付帐款一暂估自购材料（2）次月初用红字冲销借：库存材料一xx 材料红字贷：应付帐款一暂估自购材料红字如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。5、 甲供料收入核算，根据入库单、甲供料领料单作：借：库存材料一主
38、要材料贷：预收帐款一甲供料款由于建设单位平时不同施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付过款时己抵工程款处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款。6、委托加工材料核算（1）根据委托加工材料领用单（材料报耗表）作：借：委托加工物资贷：库存材料一XX 材料（2）支付加工费、运输费，根据发票作：借：委托加工物资贷：内部存款（3）委托加工材料入库，根据入库单作：借：库存材料一XX 材料贷：委托加工物资7、废旧材料的核算（1） 废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作：借：库存材料其他材料贷：工程施工一
39、材料费（2） 废旧材料调出，根据调拨单作：借：内部往来 或 内部存款贷：库存材料一其他材料月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收发报表收入部分，如有差镌时要求材料员更正。自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。（二）材料发出的核算1、材料发出的原始凭证（1）施工任务单是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长根据月度施工作业计划工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。（2）材料领用单是一种一次性的领料凭证。（3）大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。由于这些材料领用次数较多，领用时无法
40、点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗用量。计算公式：某成本核算对象本期实耗量该成本核算对象的定额耗用量x （本月材料实际耗用雀本月材料定额耗用量）（4）材料报耗表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。2、会计人员根据材料耗用表作：借：工程施工一材料费贷：库存材料一xx 材料（三）周转材料租赁费、商品硅的核算月末根据周转材料租赁费、商品砼结算单、收据或发票作：借：工程施工材料费贷：应付帐款 或 内部存款 或 内部往来（四）现场材料人员（料工）工资及材料节约奖的核
41、算根据工资分配单作：借：工程施工一材料费贷：应付工资第三节机械使用费的核算机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大型机械进退场费、燃料费以及机械操作人员工资。电费并入其他直接费核算一、机械租赁费的结算计算项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、租赁台班和台班单价按月结算租赁费。二、帐务处理1、支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据 或发票）作：借：工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来2、支付大型机械进退场费，根据合同、收据作：借：工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来3、支付中小型机械修理费，根据修理费发票
42、或机械配件领用报表作：借： 工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来库存材料一机械配件4、机械操作人员工资分配，根据工资分配单作：借：工程施工一机械使用费贷：应付工资第四节其他直接费的核算其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销费。帐务处理：1、小型工具用具如以租赁方式取得，付款时根据工具用具结算单、收据作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 内部往来2、小型工具用具如是一次性摊销的，根据工具用具领用报表作：借：工程施工一其他直接费贷：库存材料一工具用具3、如以现金形式发
43、放给职工承包使用，不发实物，根据发放单作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 现金4、 工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额计算、编制水电费耗用表，月末作：借：工程施工一其他直接费贷：应付帐款一水电费5、 其他费用在支付时，根据发票、合同等作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 应付工资等科目6、 临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作：借：工程施工一其他直接费贷：临时设施摊销第五节项目间接费的核算项目间接费是指承包基数范围内的，现场项目经理部为组织和管理生产发生合种费用以及支付外包工的管理费。 发生时根据有关资料、原始凭证作：借：工程施工一
44、项目部间接费一各三级科目贷：内部存款、应付工资等相关科目第六节 项目工程合同收入及税金的核算工程合同收入确认原则如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书（向建设单位收取工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。应注意：1 、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。2 、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。3 、工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛利。4 、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏；工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。（一）不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算1 、根据己完工程结算书确认应收工程价款借：应收帐款贷：工程结算2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利借：主营业务成本